При сдаче отчетности значение имеют все показатели, и особенно – налоговый период, представляющий собой промежуток времени, за который подается декларация и за который в ней отражаются данные.
Если допустить ошибку в определении налогового периода, предприятие рискует уплатой штрафа!
Что это такое?
Налоговый период определяется, как месяц, квартал, полугодие или год.
И его значение для сдачи отчетности велико, в частности:
- с момента его окончания происходит отсчет срока для подачи декларации;
- его присутствие на самой декларации обозначает промежуток времени, за который налогоплательщик отчитывается;
- кроме того, окончание налогового периода означает формирование налоговой базы по его итогам и уплату налогов.
В отчетах налоговый период всегда отражается на Титульном листе в виде, как правило, двухзначного кода.
При этом сам код в зависимости от вида налога и формы отчетности разный, и утверждается соответствующим Приказом ФНС РФ. Например, для системы в виде ЕНВД эти коды утверждены в Приказе №MMB-7-3/353@ от 04.07.14г. и представляют собой отражение всех периодов, которые установлены для сдачи налогоплательщиками деклараций и уплаты ими налога ЕНВД. Т.е. для каждого квартала предусмотрен свой код.
Где и для чего они применяются?
Коды, используемые для обозначения налогового периода, предназначены только для оформления отчетности, сдаваемой в налоговые органы. Как уже отмечалось, они представляют собой обычно двухзначные показатели и ставятся на титульных листах деклараций.
Их наличие означает:
- возможность идентификации периода, за который подается декларация и за который произведен расчет налога и определена налоговая база;
- идентификацию периода, в который вносятся корректировки;
- контроль своевременного внесения налогов в бюджет;
- правильное начисление штрафных санкций, если декларация подана не своевременно;
- своевременность внесения налоговых платежей в бюджет.
Коды для цели идентификации используются и налоговыми органами, и самим налогоплательщиком. Более того, в случае изменения законодательства именно код налогового периода позволяет установить факт правильного расчета налога. Т.е. с учетом тех норм, какие действовали до введения изменений с конкретного налогового периода.
Кроме того, законодательно утвержденная кодировка налоговых периодов обеспечивает единообразие порядка заполнения декларации и распространяется на всей территории РФ.
Коды для плательщиков ЕНВД
Налоговым периодом для тех, кто применяет систему ЕНВД, является квартал. Это означает, что ежеквартально подлежит уплате налог и сдача отчетности.
И для этой цели предусмотрена своя кодировка периода:
- отдельно для налогоплательщиков, применяющих налоговый режим;
- и для налогоплательщиков, которые подлежат реорганизации (ликвидации).
Следует отметить, что налогоплательщики, которые переходят с режима ЕНВД на другую налоговую систему, могут сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления и только с начала следующего календарного года (если, конечно, не прекращают свою деятельность вообще). Это означает, что придется сдавать декларацию за последний 4-й квартал, используя те же коды налогового периода, что и те компании, которые продолжают применять ЕНВД.
Итак, для налогоплательщиков, которые планируют перейти или остаются на режиме ЕНВД, используется следующая кодировка для:
- 1-го квартала – «21»;
- 2-го – «22»;
- 3-го – «23»;
- 4-го – «24».
Таким образом, подавая декларацию за каждый квартал, налогоплательщик будет указывать в отчете код, который соответствует этому кварталу.
Если же компания подлежит реорганизации (т.е. ликвидации), то в декларации будут указаны следующие коды:
- если реорганизация происходит в 1-м квартале, то в декларации в строке «Налоговый период» будет поставлена цифра «51»;
- если во 2-м квартале, то – «54»;
- если в 3-м квартале, то – «55»;
- если реорганизация проводится в 4-м квартале календарного года – «56».
Реорганизация – единственное основание для снятия с учета по причине применения режима ЕНВД в течение календарного года. При этом стоит отметить, что указанные коды (при реорганизации) предназначены для юридических лиц.
А если предприниматель решит в середине года, например, прекратить свою деятельность вообще? Тогда он должен написать заявление на снятие его с учета в качестве плательщика налога ЕНВД в течение 5-ти дней с момента прекращения деятельности, облагаемой данным налогом. И лучше этот срок не пропускать.
Но при этом придется сдать декларацию за период прекращения деятельности, в которой будет проставлен код налогового периода, предусмотренный для организации. Дело в том, что в приказе ФНС РФ №MMB-7-3/353@ от 04.07.14г. не предусмотрены коды налогового периода отдельно для предпринимателей и на эту тему дана лишь скупая фраза в самом приказе: «коды приведены в Приложении №1».
Пошаговая инструкция по заполнении декларации ЕНВД представлена в следующем видеосюжете:
www.delasuper.ru
Как указать налоговый период
Налоговый период — это временной интервал, за который рассчитывается налогооблагаемая база. Для каждого вида налога законодательно определен свой период — от месяца до квартала и года. Каждый квартал маркируется своим кодом.
При расчете некоторых налогов налоговые периоды, в свою очередь, делятся на отчетные. За каждый отчетный период рассчитывается и уплачивается авансовый платеж по налогу. Для каждого вида налога отчетные периоды также прописаны в Налоговом кодексе отдельно. Это могут быть:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
По налогу на прибыль
В этом случае по статье 285 Налогового кодекса налоговым периодом назначен календарный год. Периодами для отчета являются 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, при исчислении налоговых авансов исходя из фактической прибыли — один, два, три, четыре и так далее месяцев вплоть до окончания календарного года.
На титульном листе декларации ставится двузначный код отчетного периода, т.е. того, за который рассчитан и уплачивается аванс по налогу.
Коды зависят от типа исчисления отчетного периода. Для поквартального исчисления в общем случае применяется следующая кодировка:
- квартал — 21;
- первое полугодие — 31;
- 9 месяцев — 33;
- календарный год — 34.
Последний вариант указывается в итоговой, годовой декларации.
Если отчетными периодами служат календарные месяцы, то маркируются они цифрами от 35 до 46, где 35 — январь, 36 — февраль, 37 — март (и так далее), а 46 соответственно — декабрь.
Для консолидированных групп налогоплательщиков применяется своя кодировочная система. Коды для КГН:
- квартал — 13;
- полугодие — 14;
- 9 месяцев — 15;
- год — 16.
Отчетные периоды для этой группы плательщиков, выбравших помесячную форму платежа, маркированы цифрами от 57 до 68 соответственно.
Код 50 — особый код. Он означает, что это окончательный налоговый период для организации в ее текущем виде, после него она будет реорганизована или вовсе ликвидирована. Этот период может быть не связан с конкретным временным участком или временем года.
Он может исчисляться или от начала года до фактической даты ликвидации или реорганизации, в т.ч. если прошло больше квартала, полугодия и 9 месяцев, или со дня создания до дня ликвидации, если фирма прекратила свое существование в течение одного года.
По налогу на имущество организации
При его расчете периодом для расчета и уплаты является предыдущий год, отчетный. Это установлено статьей 379 Налогового кодекса.
При применении этого налога существует ряд тонкостей. Предприятия, имеющие филиалы, обособленные подразделения или недвижимое имущество в других регионах, для каждого из них подают отдельную декларацию. Имущественный налог (для организаций, а не физлиц) относится к региональным, идет не в федеральную казну, а в бюджет края, области или республики Российской Федерации, в котором он уплачивается.
Каждое обособленное подразделение разветвленной организации уплачивает его самостоятельно, более того, нередки случаи, когда, к примеру, для главного отдела предприятия отчетные периоды не установлены региональными нормативными актами, и авансов по налогу он не платит, а для одного или нескольких филиалов, находящихся в других регионах, отчетные периоды местными властями установлены, и они вносят авансовые платежи от двух до четырех раз в год.
На отдельную недвижимость в других регионах (склад, здание и т.п.), в которых не помещается обособленное подразделение, в центральном аппарате компании отделом бухучета также составляется отдельная декларация, которая направляется в ИФНС того района, где находится объект недвижимости.
Цифровые коды периодов, которые указываются в декларации, аналогичны кодам при налоге на прибыль. Если декларация подается за год — то маркируется кодом 34. Если за какой-либо отчетный период, то поквартально соответственно. Стоит обратить внимание, что отчетности по месяцам в этом налоге не предусмотрено.
При расчете авансов по налогу на прибыль и имущество организации в ИФНС требуется предоставить расчеты этих платежей, если для предприятия установлены отчетные периоды.
На УСН
Налоговым периодом, используемым при работе по упрощенной системе налогообложения, является год (календарный). Отчетными, аналогично вышеприведенным случаям — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но, в отличие от описанных выше налогов, предоставлять расчеты авансовых платежей не требуется.
Применяются стандартные коды налогового и отчетных периодов — 34 для календарного года и т.д., а также специальные коды:
- 50 — если фирма ликвидируется или радикально изменяет структуру и поле деятельности (реорганизуется);
- 95 — это последний период по старой форме налогообложения;
- 96 — особый код, применяющийся в последний период деятельности ИП, работавшего по «упрощенке».
Для налогоплательщиков, по каким-либо причинам утративших в течение года право на работу по «упрощенке», налоговым периодом становится тот отчетный период, в течение которого действовало право на УСН. Это значит, что если организация работала по «упрощенке», к примеру, до ноября текущего года, а потом лишилась этого права, то она должна подать декларацию по окончанию действия права на УСН, указав код отчетного периода девяти месяцев, т.е. 33.
При ЕНВД
Налоговым периодом, используемым при едином налоге на вмененный доход, является квартал. Он же считается и отчетным периодом. Вся отчетность по ЕНВД должна быть представлена в налоговую до 20 числа месяца, который идет за кварталом — налоговым периодом, при этом налог фактически оплатить можно до 25 числа.
Коды используются следующие:
- 21-24 включительно — от I до IV квартала (цифра 2 означает, что налоговый период — поквартальный, цифры от 1 до 4 — номер квартала соответственно);
- 51 — I квартал при ликвидации или реорганизации фирмы;
- 54 — II квартал;
- 55 — III;
- 56 — IV.
Цифра 5, на первой позиции в шифре налогового периода, всегда обозначает для сотрудников ФНС, что этот период в деятельности компании был последним. После него она была ликвидирована, в т.ч. с помощью процедуры банкротства, или реорганизована в другое предприятие, которое, возможно, будет применять уже иную налоговую ставку.
По кварталам
При некоторых видах налогов используется различная цифровая кодировка отчетных периодов — кварталов. Это необходимо для облегчения автоматической обработки поданных деклараций в ФНС. Так, различают:
- Стандартные поквартальные коды по налогу на прибыль.
- Поквартальные коды «на прибыль» для КГН — консолидированных групп налогоплательщиков.
- Поквартальные коды при налоге на имущество организаций.
- Поквартальные коды при ЕНВД.
Так, в первом случае, 21 — маркировка I квартала, 31 — полугодия, 33 — 9 месяцев. Для КГН эти периоды маркируются диапазоном цифр 13-15 соответственно.
При уплате налога на имущество (имеется в виду недвижимое) применяется следующая кодировка кварталов:
- 21 — первый;
- 17 — второй,
- 18 — третий,
- 51 — первый квартал, если после него предприятие реорганизуется/ликвидируется;
- 47 — второй;
- 48 — третий при ликвидации/реорганизации.
При УСН действуют те же коды периодов, что при выплате налога на прибыль, т.е. 21, 31, 33 — кварталы, 34 — календарный год.
При ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) I-IV кварталы обозначаются в декларации как 21-24, кроме случаев, если этот налоговый период в истории фирмы — последний. Тогда применяется кодировка 51 — для первого, 54, 55, 56 — для второго, третьего и четвертого кварталов.
Представление декларации
Помимо кода периода в декларацию требуется вписать еще и код ее способа, а также места представления.
По способу
- 01 — декларация на бумаге, прислана по почте заказным письмом;
- 02 — на бумаге, представлена в ИФНС лично;
- 03 — на бумаге, продублированная на электронном носителе;
- 04 — декларация заверена электронной цифровой подписью и отправлена через интернет;
- 05 — другое;
- 08 — декларация на бумаге, отправлена по почте, но с приложением копии на электронном носителе;
- 09 — на бумаге, с применением штрих-кода (подана лично);
- 10 — на бумаге со штрих-кодом, отправлена почтой.
По месту
Существует три кода, применяемых при заполнении деклараций на налог на прибыль, имущество, при УСН или ЕНВД. Код 120 — по месту жительства ИП, код 210 — по месту, где юридически находится российская организация, код 215 — по юридическому адресу организации-правопреемницы какой-то иной фирмы, которая не входит в числе крупнейших налогоплательщиков.
Кодов для ЕНВД по месту представления больше. При едином вмененном налоге на доход могут использоваться:
- 214 — когда декларация представляется там, где находится российская организация, не обладающая статусом «крупнейшего налогоплательщика»;
- 245 — по месту деятельности иностранной компании, осуществляющейся с помощью официального представительства в РФ;
- 310 и 320 — по месту деятельности российского предприятия или ИП соответственно;
- 331-333 — для иностранных фирм, работающих через собственное отделение в России, через иную организацию либо при посредничестве физического лица (применяются редко).
Для других видов налогов используются другие коды, правила их применения регламентируются приказами Федеральной налоговой службы или иными нормативными актами.
Нормативные акты
Основной документ, устанавливающий коды для налоговых периодов, это Налоговый кодекс с Приложениями к нему. Кроме того, периодически выходят Приказы ФНС, создающие, изменяющие либо отменяющие определенные формы, кодировки.
Периодически выходят новые нормативные акты, изменяющие, дополняющие или отменяющие старые, поэтому необходимо тщательно контролировать ход изменения нормативной базы, чтобы не допускать ошибок при исчислении и уплате налогов.
Отчетный период
Для каждого вида налога он устанавливается отдельно. Если им является месяц или квартал, то, как правило, декларация должна быть подана, а налог — уплачен в течение следующего месяца. Он, в отличие от налогового периода, определяет авансовые платежи в счет налога целиком.
Для каждого вида налога установлены свои отчетные сроки. Для налогов и сборов, в которых отчетным периодом является год, например, 2018, декларацию по прибыли необходимо сдать до 28 марта, по имущество — до 30 марта, по УСН — до 31 марта 2019 года.
Изменения в налоговом законодательстве на 2018 год представлены в данном видео.
znaybiz.ru
Коды налоговых периодов
Коды налоговых периодов по декларациям могут состоять из самых разнообразных цифровых сочетаний: 01, 31, 34, 24 и др. В них зашифрована информация о налоговом периоде, устанавливаемом налоговым законодательством для каждого налога.
ВАЖНО! Налоговый период — это календарный год или иной период времени, после завершения которого рассчитывается и уплачивается налог (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Далее на примерах расшифруем коды периодов по отдельным налогам.
Коды налоговых периодов декларации по НДС: 21, 22, 23, 24
Налоговый период в декларации по НДС указывается чаще всего цифрами 21, 22, 23 и 24. Они проставляются в соответствии с приложением 3 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, который для налоговых периодов 2017-2018 года применяется в редакции от 20.12.2016.
Цифры в коде налогового периода в декларации по НДС обозначают следующее: первая цифра кода — номер, который всегда равен 2, а вторая цифра меняется в зависимости от номера квартала. Например, 24 — декларация по НДС за 4 квартал.
Аналогичные коды применяются в декларациях по налогам, отчетные периоды по которым составляют квартал. Кроме НДС, к таким налогам, например, относятся водный (ст. 333.11 НК РФ) или ЕНВД (ст. 346.30 НК РФ).
О заполнении декларации по НДС читайте в материале «Какой порядок заполнения декларации по НДС (пример, инструкция, правила)».
«Прибыльный» отчет с кодами 21, 31, 33, 34
Отражающий налоговый отчетный период код 21 в декларации по налогу на прибыль аналогичен рассмотренной в предыдущем разделе квартальной налоговой кодировке и означает отчет за 1-й квартал. Цифра 31 проставляется в полугодовой декларации. Обозначающий налоговый период код 33 в декларации по налогу на прибыль говорит о том, что отраженная в этом документе информация относится к отчетному периоду с 1 января по 30 сентября (за 9 месяцев), а налоговый период 34 проставляется в годовой «прибыльной» декларации.
Указанные шифры применяются не всеми налогоплательщиками, оформляющими «прибыльную» декларацию. Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, применяют иную кодировку: 35, 36, 37 и т. д.
Такое шифрование налогового периода «прибыльной» декларации предусмотрено приложением 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
О том, каковы сроки сдачи декларации по прибыли, читайте в статье «Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?».
Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль читайте в статьях:
- «Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)»;
- «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?».
Код налогового периода в платежке: поле 107
Код налогового периода указывается не только в декларациях, но и в платежных поручениях на перечисление в бюджет налоговых платежей. Для этого предназначено поле 107.
В отличие от 2-значных, обозначающих налоговый период кодов в декларациях, «платежный» код налогового периода состоит из 10 знаков. Его состав:
- первые 2 знака указывают на периодичность уплаты налога в соответствии с налоговым законодательством (МС — месяц, КВ — квартал и т. д.);
- последующие 2 знака — номер месяца (для месячных платежей от 01 до 12), квартала (для квартальных от 01 до 04), полугодия (для полугодовых 01 или 02);
- в 7–10 знаках — указание года, за который уплачивается налог.
Например, в поле 107 налоговый период может иметь следующий вид: «КВ.01.2018» — это означает оплату налога за 1 квартал 2018 года.
Подробнее об указании в платежном поручении налогового периода читайте в статье «Как в платежке указать налоговый период — 2018 год?».
Кроме кода налогового периода в платежных поручениях на уплату налогов используются еще и другие коды, например код бюджетной классификации КБК. О том, в каком поле платежного поручения нужно его указать, где взять информацию о правильном КБК и каковы последствия его неправильного указания, читайте в материалах:
- «Расшифровка КБК в 2017-2018 годах — 18210102010011000110 и др.»;
- «Заполняем поле 104 в платежном поручении (нюансы)».
Налоговый период 50 — что это?
Код 50 проставляется в налоговых декларациях по налогу на прибыль, на имущество, по УСН ликвидируемой или реорганизуемой компании. Он означает, что декларация подается за последний для данной фирмы налоговый период (если иные коды не предусмотрены порядком заполнения налоговых деклараций).
nalog-nalog.ru
Декларация по ЕНВД. Порядок заполнения и представления
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.
Согласно Федеральному закону от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации с 1 июля 2004 г. (до указанной даты форму декларации и Порядок ее заполнения утверждало МНС России).
В момент написания книги действует форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок заполнения налоговой декларации, утвержденные Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
Приказ применяется начиная с расчетов за I квартал 2006 г. Действующая форма применяется всеми налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД на территории муниципальных районов и городских округов, представительные органы которых до 1 января 2006 г. приняли нормативные правовые акты о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.
Примечание. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года — соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц и включает:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет…";
- разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период";
- разд. 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период…".
Ранее налогоплательщики заполняли декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения", изменения коснулись в основном разд. 2.1 "Расчет корректирующего коэффициента К1", которого нет теперь в декларации, поскольку в этом разделе рассчитывался корректирующий коэффициент базовой доходности К1, определяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности, а с 2006 г. при расчете ЕНВД он не применяется. Кроме того, добавлен разд. 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период…". Раздел 3.1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разд. 2 декларации. Поэтому по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется разд. 3.1 декларации. По коду строки 020 данного раздела указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации). По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разд. 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010). По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 и значения показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 разд. 3 декларации ((код стр. 030 / код стр. 020) x код стр. 050 разд. 3 декларации)).
Кроме того, действующая (на момент написания книги) декларация отличается от прежней декларации следующим:
- В разд. 1 поле для указания кода бюджетной классификации, кода административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с ОКАТО, а также строка 030, в которой отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отражены 4 раза. При этом значение показателя по строке 030 соответствует значению показателя по коду строки 040 разд. 3.1 декларации. В случае недостаточности строк, имеющих код 020 (код по ОКАТО), следует заполнить необходимое количество листов разд. 1 декларации.
- В разд. 2 код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел, указывается теперь по коду строки 010. По строке 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с ОКАТО. В данном разделе поменялась нумерация строк, начиная со строки 100, поскольку не указывается коэффициент КЗ. Теперь сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности указывается по коду строки 140 (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).
- В разд. 3 также есть изменения. Так, с 2006 г. по строке 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование. По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010). Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 — код строки 040), отражается по коду строки 050.
Кроме того, согласно Приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н таблица кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя дополнена соответствующими данными в отношении деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, а также с размещением рекламы на автобусах и т.п., оказанием услуг по временному размещению и проживанию, по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Обратите внимание, Приказом Минфина России от 20.09.2007 N 83н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 года N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" в декларацию по ЕНВД внесены изменения. А именно поменялись коды видов предпринимательской деятельности, которые указываются в разд. 2 декларации. Это связано с изменениями в гл. 26.3 НК РФ, которые начнут действовать с 2008 г. Так, вместо общего кода деятельности для автотранспортных услуг налогоплательщики должны будут указывать код 05, если осуществляют перевозку грузов, или код 06, если перевозят пассажиров. Также появились коды для новых видов деятельности — оказание услуг по передаче в аренду земельных участков для организации торговых мест. Нумерация кодов поменялась практически для всех видов деятельности. Данное изменение начнет действовать только с 2008 г., то есть использовать новые коды налогоплательщики будут при заполнении декларации за I квартал 2008 г.
Кроме того, исправлена одна техническая ошибка. Теперь и в декларации, и в Порядке ее заполнения прямо указывается, что в разд. 3.1 значение строки 040 (сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период) должно определяться следующим образом: (код строки 030 / код строки 020) x код строки 050 разд. 3 декларации. Ранее в разд. 3.1, в описании строки 040 была ссылка на несуществующие строки декларации, что создавало сложности при ее заполнении. Это исправление будет действовать уже при подаче налоговой декларации за IV квартал 2007 г.
Пример. ООО "Торговля" осуществляет розничную торговлю: магазин площадью 80 кв. м торгует продовольственными товарами и оказывает услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей — 105 кв. м).
В феврале 2006 г. в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 140 кв. м; кроме того, организация приобрела и открыла палатку, торгующую фруктами.
В марте 2006 г. в магазине была увеличена площадь оптовых складских помещений, в результате чего площадь торгового зала была сокращена до 65 кв. м.
В течение I квартала 2006 г. организация уплатила в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, в сумме 45 600 руб. Кроме того, работникам, занятым в деятельности, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД, были выплачены пособия по нетрудоспособности в размере 11 000 руб. (за счет средств организации — 9000 руб.).
Допустим, нормативным правовым актом представительных органов города определен следующий размер коэффициента К2, применяемого при исчислении суммы ЕНВД на территории города: для розничной торговли, осуществляемой в городе в стационарной торговой сети, в случаях, когда не реализуется алкогольная продукция и пиво, — 0,9; при торговле только овощами и фруктами — 0,8; для услуг общественного питания, оказываемых в ресторанах, — 1.
В рассматриваемом примере бухгалтеру ООО "Торговля" необходимо заполнить в разд. 2 декларации три раза графу 3 (таблица 1).
Таблица 1. Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
--------------------T------T----------------------------------------------¬
¦Наименование ¦Код ¦ Значение показателей ¦
¦показателей ¦строки+---------------T--------------T---------------+
¦ ¦ ¦(магазин) ¦(палатка) ¦(ресторан) ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Базовая доходность ¦040 ¦1 800 ¦9 000 ¦1 000 ¦
¦на единицу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦показателя в месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(рублей) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Величина ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦показателя за месяц¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦январь ¦050 ¦80 ¦- ¦105 ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦февраль ¦060 ¦80 ¦1 ¦140 ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦март ¦070 ¦65 ¦1 ¦140 ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Корректирующий ¦080 ¦1,132 ¦1,132 ¦1,132 ¦
¦коэффициент К1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Корректирующий ¦090 ¦0,9 ¦0,8 ¦1 ¦
¦коэффициент К2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Налоговая база ¦100 ¦412 614 ¦16 300 ¦435 820 ¦
¦всего (рублей) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(сумма значений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кодов строк 110 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦130), в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦ январь месяц¦110 ¦146 707 ¦- ¦118 860 ¦
¦------------- ¦ ¦(1800 x 80 x ¦деятельность ¦(1 000 x 105 x ¦
¦(код стр. 040 x код¦ ¦0,9 x 1,132) ¦не велась ¦1 x 1,132) ¦
¦стр. 050 x код стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦080 x код стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦090 x код стр. 100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦ февраль месяц¦120 ¦146 707 ¦8150 ¦158 408 ¦
¦------------- ¦ ¦(1800 x 80 x ¦(9000 x 1 x ¦(1 000 x 140 x ¦
¦(код стр. 040 x код¦ ¦0,9 x 1,132) ¦0,8 x 1,132) ¦1 x 1,132) ¦
¦стр. 050 x код стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦080 x код стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦090 x код стр. 100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦ март месяц¦130 ¦119 200 ¦8150 ¦158 408 ¦
¦------------- ¦ ¦(1800 x 65 x ¦(9000 x 1 x ¦(1000 x 140 x ¦
¦(код стр. 040 x код¦ ¦0,9 x 1,132) ¦0,8 x 1,132) ¦1 x 1,132) ¦
¦стр. 050 x код стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦080 x код стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦090 x код стр. 100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+---------------+--------------+---------------+
¦Сумма исчисленного ¦140 ¦61 892 ¦2445 ¦65 373 ¦
¦единого налога ¦ ¦(412 614 x 15 /¦(16 300 x 15 /¦(435 820 x 15 /¦
¦на вмененный доход ¦ ¦100) ¦100) ¦100) ¦
¦(рублей) (код стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦100 x 15 / 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+------+---------------+--------------+----------------
В строке 080 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, то есть коэффициент-дефлятор. В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год").
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указывается в строке 090 — по данным примера — 0,9 (торговля в магазине), 0,8 (палатка), 1 (ресторан).
См. таблицу 1.
Значения физического показателя базовой доходности по осуществляемым видам деятельности в каждом месяце налогового периода должны быть указаны в строках 050 — 070 декларации.
Налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода отражается в строках 110 — 130 декларации (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090). В рассматриваемом примере (таблица 1 графа 3 строка 110 — 130).
В строке 100 рассчитывается налоговая база за налоговый период по виду предпринимательской деятельности (рассчитывается как сумма строк 110 — 130 декларации).
Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности указывается в строке 140 разд. 2 декларации (рассчитывается как показатель стр. 100 x 15 / 100).
Вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности, по которому заполняется разд. 2, указывается в строке 010. Значения таких кодов можно взять из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации. В примере проставляются коды 04 (розничная торговля в магазине), 05 (розничная торговля в палатке) и 06 (услуги общественного питания).
Значение базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемым видам деятельности отражается в строке 040 соответствующих разделов декларации. Значение такого показателя можно взять из значений базовой доходности на единицу физического показателя в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. По данным примера — 1800 (торговля в магазине), 9000 (торговля в палатке), 1000 (общественное питание).
В разд. 3 декларации производится расчет величины единого налога на основании данных, указанных в разд. 2 декларации по каждому виду и месту деятельности (см. таблицу 2).
Таблица 2
Раздел 3. Расчет общей суммы ЕНВД, подлежащей к уплате
Наименование показателей |
Код |
Значение |
1 |
2 |
3 |
Сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений кодов стр. |
010 |
129 710 (61 892 + |
Сумма уплаченных за налоговый период страховых |
020 |
45 600 |
Сумма выплаченных в течение налогового периода |
030 |
9 000 |
Сумма страховых взносов и пособий по временной |
040 |
54 600 |
Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый |
050 |
75 110 (129 710 - |
Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога указывается в строке 010 (рассчитывается как сумма значений строки 140 всех заполняемых разд. 2 декларации).
Общая сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств организации, равная 54 600 руб. (45 600 руб. + 9000 руб.), меньше, чем 50% от исчисленной за налоговый период суммы единого налога (64 855 руб.). Поэтому в строке 050 сумму налога необходимо будет уменьшить на 54 600 руб.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Хотя ст. 346.33 НК РФ относится к органам казначейства, упоминание внебюджетных фондов представляется весьма важным, поскольку именно это позволяет налогоплательщику требовать от Фонда социального страхования возмещения сумм, выплачиваемых работникам по больничным листам, и иных страховых выплат.
Согласно п. 2 ст. ст. 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 процентов подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов. Оставшиеся доходы от ЕНВД для отдельных видов деятельности подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:
в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5 процента;
в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5 процента;
в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5 процентов (п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Порядок учета НДС при осуществлении иной деятельности, наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД
Как уже сказано, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В том случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ. В данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы "входного" НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам на территории Российской Федерации, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы. То есть НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации имущества.
Такой вывод согласуется и с положениями п. 5 ст. 173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным организациями, перешедшими на уплату ЕНВД, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.
Учитывая это, суммы НДС, ранее принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности после перехода организации на уплату ЕНВД, необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД и возвратить в бюджет.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
То есть налогоплательщики при переходе, в частности, на уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, обязаны восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД. Те налогоплательщики, деятельность которых с 1 января 2006 г. подлежит налогообложению ЕНВД, не должны производить восстановление в декабре 2005 г., ведь эти требования п. 3 ст. 170 НК РФ вступили в силу с 1 января 2006 г. Следовательно, восстановление сумм налога полномасштабно будет впервые производиться в декабре 2006 г. При возникновении спора по этому вопросу с налоговыми органами можно заручиться поддержкой судей, которые неоднократно подтверждали отсутствие (в соответствии с действующим законодательством) у налогоплательщиков обязанности восстанавливать НДС при переходе на применение спецрежимов: Постановление ВАС РФ N 15511/03, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 августа 2005 г. по делу N Ф04-5288/2005(13916-А46-31).
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, восстановленные таким образом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
На практике очень часто произведенные организацией расходы нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности, что затрудняет учет сумм "входного" НДС по приобретаемым товарам.
Если заранее известно, что приобретаемый товар будет потребляться в рамках осуществления всех видов деятельности, но сложно определить долю, приходящуюся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма "входного" НДС принимается к вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости товаров.
Такую пропорцию можно использовать только в отношении косвенных расходов.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому организации торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, позволяющий определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько — оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно, расчет суммы "входного" НДС, которую можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.
На практике в момент приобретения товаров организация зачастую не знает, в каком режиме в итоге эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, за наличный расчет или путем безналичного перечисления средств. Решение же о порядке учета "входного" НДС нужно принимать уже в момент приобретения.
Если на дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу товар будет продан, то как поступить с суммами "входного" НДС в таком случае?
Однозначного ответа на этот вопрос гл. 21 НК РФ не дает, поэтому организации могут использовать различные подходы при решении этой проблемы.
Рассмотрим пример.
Пример. Торговая организация ООО "Торговля" продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.
Организация приобрела товар на сумму 18 000 руб., включая НДС — 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.
НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок. При отражении операции в книге покупок следует руководствоваться Правилами, предусмотренными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Однако впоследствии возможна ситуация, когда товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим, что в июне 30% товара передается для реализации в магазин. В таком случае согласно п. 3 ст. 170 НК РФ сумма налога в этой части подлежит восстановлению.
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж подобные ситуации не предусмотрены. Однако поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.
Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам":
19/3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом";
19/3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".
На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Корреспонденция счетов |
Сумма, |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
41-1 |
60 |
16 363,64 |
Приняты к учету приобретенные товары |
19/3-1 |
60 |
1 636,36 |
Отражена сумма НДС по приобретенным |
68 |
19/3-1 |
1 636,36 |
Принят к вычету НДС по товарам, |
На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие проводки:
Корреспонденция счетов |
Сумма, |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
41/1 |
41/2 |
4909,09 |
Передана часть товара, предназначенная |
68 |
19/3-1 |
490,9 |
Сторно! Восстановлен к уплате в бюджет |
Если на момент перехода с общей системы налогообложения на единый налог у налогоплательщика остаются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. Организация ООО "Торговля" осуществляла в 2006 г. оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 г. организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 руб. (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 г.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
До перехода на единый налог:
Корреспонденция счетов |
Сумма, |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
60 |
51 |
354 000 |
Перечислено поставщику |
41 |
60 |
300 000 |
Приняты к учету товары |
19 |
60 |
54 000 |
Учтен НДС |
68 |
19 |
54 000 |
Предъявлен к вычету НДС |
90-2 |
41 |
130 000 |
Списана стоимость реализованных товаров |
При переходе на единый налог:
Корреспонденция счетов |
Сумма, |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
19 |
68 |
30 600 |
Восстановлен НДС, ранее предъявленный |
41 |
19 |
30 600 |
Включен в стоимость товаров |
68 |
51 |
30 600 |
Перечислен в бюджет восстановленный НДС |
90-2 |
41 |
200 600 |
Списана стоимость реализованных товаров |
Н.С.Кулаева
Консультант по налогам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
| Анализ правовой природы ответственности банков, предусмотренной налоговым кодексом РФ | ||
| «Упрощенец» выплачивает и получает дивиденды | ||
wiseeconomist.ru
Что такое налоговый период
Для каждой системы налогообложения налоговый период свой. Но для большинства из них он составляет 1 год. Отчетность по некоторым налогам производится раз в году, соответственно, и их оплата, а по некоторым – несколько раз в году. Но расчет производится по налоговому периоду.
Например, по УСН налоговым периодом является год. Но отчетность по нему производится ежеквартально, так как продумана авансовая система платежей. При этом расчеты производят нарастающим методом с начала года, а в последнем квартале уже оплачивают те суммы налогов, которые остались за год.
ЕНВД не является исключением. Она также имеет налоговый период, но, в отличие от систем другого характера, он составляет не год, а квартал. То есть три месяца. Именно за этот период осуществляются расчеты по доходам и расчет самой суммы налога, который затем надлежит уплатить в казну.
Налоговый период для ЕНВД — 3 месяца.
Чтобы платить данный налог, надо встать на учет как плательщик ЕНВД в местных органах налоговой службы. Именно это позволяет уплачивать налоги в порядке, предусмотренном ЕНВД.
Сроки налогового периода ЕНВД прописаны в статье №346 НК. Она регламентирует также виды деятельности, которые этому налогу подлежат, и порядки его уплаты.
Для того чтобы рассчитать сумму налога за квартал, необходимо учитывать постоянность физических показателей, так как именно они влияют на размер налога и его правильное исчисление.
Многие говорят, что для того, чтобы рассчитать сумму налога, достаточно налог, полученный за один месяц, умножить на три. Но это не всегда так. Данное правило действует только тогда, когда физические показатели не подвергались никаким изменениям. В противном случае расчет надо проводить за каждый месяц по отдельности.
Отдельного внимания заслуживает деятельность, физические показатели которой изменялись в течение одного месяца, принадлежащего расчетному кварталу. В таком случае нужно рассчитать сумму налога за часть месяца по одному физическому показателю и вторую его часть — по-другому.
Это очень важно, так как правильность заполнения декларации ЕНВД налоговики контролируют тщательно.
Необходимо понимать, что отчетность за квартал сдается в налоговый орган по месту регистрации деятельности до 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Примеры проведения квартальных расчетов
Пример 1
Галина Петровна работает одна в своем магазине детских игрушек площадью 10 квадратов. Находится он в торговом центре. Ей нужно рассчитать, сколько по налогу необходимо уплатить в казну.
Итак, стационарная торговля с площадью меньше 30. Доходная база составляет 1 800 рублей в месяц. Физический показатель – 10 квадратов. К1 – 1.798, К2 в этом городе равен 1.
Рассчитываем налоговую базу:
- 1 800*10*1.798*1=32 364
Именно эта сумма является вмененным доходом Галины Петровны. На ее основании рассчитываем сумму налога:
- 32 364*15%=4 854,60
Полученная сумма – это налог ЕНВД, который надо уплатить за месяц. А нам надо знать сумму налога за квартал:
- 4 854,6*3=14 563,80
Именно эта сумма и является квартальным налогом ЕНВД.
Пример 2
Если в конце квартала, допустим, 15 числа к площади Галины Петровны присоединилось еще 5 квадратов:
- 1 800*15*1.798*1*15/30=24 273
- 1 800*10*1.798*1*15/30=16 182
Тут мы нашли налоговые базы за две половины месяца до изменения физического показателя и после него. Исчисляем сумму налога:
- (24 273+16 182)*15%=6 068,25
Это сумма налога за третий месяц, значит, за квартал:
- 4 854,60+4 854,60+6 068,25=15 777,45 – это и будет сумма налога за квартал, в котором произошли изменения.
Порядок уплаты ЕНВД
Налогоплательщикам, которые находятся на режиме обложения налогом ЕНВД, надо запомнить два основных положения:
- Отчетность подается в налоговые органы по месту регистрации до 20 числа первого месяца нового квартала.
- Расчет и оплату данного налога плательщик совершает самостоятельно на базе отчетности, которую подал. Срок уплаты ЕНВД — до 25 числа этого же месяца.
За просроченную подачу отчетности плательщику ЕНВД грозит штраф. Если просрочить оплату налога, то налоговая начнет начислять на неуплаченную сумму пеню, которую затем плательщик уплатит.
Смотрите также подробное видео про ЕНВД:
Итак, специальный режим налогообложения подразумевают уплату данного налога ежеквартально, так как налоговый период по нему составляет три месяца. Оплата данного налога также происходит поквартально после суммирования суммы налога за каждый его месяц. За неуплату налога или несвоевременную подачу отчетности плательщик будет привлечен к ответственности в виде уплаты штрафа или пени. Подача отчетности и уплата налога происходит в тот налоговый орган, в котором зарегистрирован плательщик. Для отчетности используется документ под название Декларация ЕНВД.
saldovka.com