Восстановление ндс по основным средствам


Основное средство организации было законсервировано, начисление амортизации приостановлено. При проведении очередной инвентаризации комиссия пришла к выводу, что основное средство физически и морально устарело и было принято решение о его списании. У основного средства имеется остаточная стоимость. Можно ли остаточную стоимость отнести к прочим расходам для целей налогообложения прибыли? Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости при списании именно законсервированного объекта?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если организация примет решение учесть в составе расходов в целях налогообложения остаточную стоимость ликвидируемого основного средства, находящегося на консервации, не исключается вероятность того, что правомерность учета расходов придется доказывать в суде.


По нашему мнению, в сложившейся ситуации у организации отсутствует обязанность восстанавливать НДС. Однако контролирующие ведомства придерживаются противоположной точки зрения.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
267.4 НК РФ. Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Из буквального прочтения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что при ликвидации объектов, которые не подлежат амортизации, в состав внереализационных расходов можно включить только перечисленные расходы на их ликвидацию. При этом остаточная стоимость таких объектов не упоминается в перечне указанных в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходов.

Поэтому представители контролирующих ведомств придерживаются мнения, что остаточная стоимость таких объектов не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
пример, такие разъяснения приводятся в отношении ликвидируемых объектов незавершенного строительства (письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 06.12.2016 N 03-03-06/1/72448, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471, от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/126138@). Мнение чиновников основано на том, что объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Заметим, что в приведенных письмах чиновниками финансового ведомств используются формулировки «стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства», «стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества» и не упоминается слово «остаточная». И если с толкованием мнения чиновников в отношении объектов незавершенного строительства, по которым и ранее не начислялась амортизация, в какой-то мере можно согласиться, то в отношении объектов ОС, находящихся на консервации, такой подход, по нашему мнению, не должен применяться, потому что остаточная стоимость не полностью самортизированных объектов ОС, хоть и находящихся на консервации, есть не что иное, как сумма недоначисленной амортизации. А для формального устранения причин предъявления налоговым органом претензии по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ организации достаточно вывести объект на непродолжительное время из консервации, продолжить начислять амортизацию, а потом списать по решению инвентаризационной комиссии как объект, физически и морально устаревший. Заметим, что придерживаться такого подхода организации, по нашему мнению, нет никакой необходимости.


Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.

В частности, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ не амортизируются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Таким образом, объекты, переведенные на консервацию, исключены из состава амортизируемого имущества, поэтому в случае, если организация примет решение учесть остаточную стоимость таких объектов при налогообложении прибыли, возможны споры с налоговыми органами.


При этом отметим, что в отношении учета остаточной стоимости ликвидируемых объектов основных средств, переведенных на консервацию, разъяснений официальных ведомств обнаружить не удалось.

Однако возможность возникновения претензий в этой части подтверждается наличием судебной практики по аналогичным вопросам.

Например, в постановлении АС Уральского округа от 22.09.2016 N Ф09-8587/16 рассмотрена ситуация, когда инспекцией были исключены из убытка расходы по приобретению объектов, которые были законсервированы с момента их приобретения и до списания с учета для реализации в качестве металлолома. Налоговая инспекция основывалась на том, что в связи с тем, что оборудование не использовалось в производственной деятельности налогоплательщика, понесенные расходы не были направлены на получение дохода. Суды, учитывая нормы ст.ст. 252, 257, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определили, что налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемым основным средствам.

Доводы инспекции о том, что спорные расходы не подлежат списанию, поскольку ликвидированные основные средства не использовалось в процессе производства, а находилось на консервации, подлежит отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Арбитражным судом установлено, что ликвидированные объекты были поставлены на бухгалтерской учет в качестве основных средств, были введены в эксплуатацию, после чего законсервированы.


Экономическая обоснованность несения расходов на приобретение спорных объектов основных средств подтверждена налогоплательщиком (представлена производственная программа, часть объектов разукомплектована с последующим использованием полученных объектов в производстве). При таких обстоятельствах суд заключил, что затраты, понесенные обществом при приобретении оборудования, были направлены на получение дохода от реальных финансово-хозяйственных операций, у налогового органа не имелось оснований для их исключения из расходов.

При этом ранее в постановлении ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06 суд пришел к противоположному выводу. По мнению суда, положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к основным средствам, которые на момент начала ликвидации находятся в эксплуатации. Убытки от ликвидации основных средств могут быть учтены в виде внереализационных расходов в случае, если указанное имущество до начала ликвидации находилось в эксплуатации.


Суд, учитывая, что рассматриваемые основные средства с момента покупки фактически не эксплуатировались, а в дальнейшем находились на консервации, пришел к выводу, что общество не вправе учесть указанные убытки в виде внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли, т.к. данные расходы получены при осуществлении деятельности, направленной не на получение дохода, а на увеличение расхода, в результате занижен налог на прибыль.

Таким образом, вопрос признания рассматриваемых расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ является спорным.

Также отметим, что перечень как прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, так и внереализационных расходов, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Например, в отношении учета стоимости ликвидированных объектов незавершенного строительства, которые не являются амортизируемым имуществом, сложилась судебная практика, которая, учитывая открытый перечень внереализационных расходов, позволяет учесть такие расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Суды, опираясь также на общий принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), сформировали однозначный вывод о правомерности включения в расходы и стоимости объектов незавершенного строительства, которые не были приняты к учету в качестве основных средств, при условии соблюдения требований экономической оправданности затрат на тот момент, когда они были произведены (определение Президиума ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10).


Принимая решения в пользу налогоплательщика, судьи учитывают обстоятельства, свидетельствующие о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности (решение АС Архангельской области от 15.07.2016 по делу N А05-12521/2015, постановления АС Уральского округа от 27.06.2016 N Ф09-4723/16, АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 N Ф04-1283/16, от 13.05.2015 N Ф04-18378/2015, от 15.03.2016 N Ф04-284/16, постановление ФАС Московского округа от 01.04.2014 N Ф05-2300/2014 (определением ВАС РФ от 08.07.2014 N ВАС-9115/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N Ф06-6763/13 и др.).

При этом анализ судебных материалов показывает, что некоторые суды (с учетом конкретных обстоятельств по делу) принимали решения в пользу налоговых органов (постановления Двадцатого ААС от 24.12.2015 N 20АП-7236/15, ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 N Ф07-6496/11 (определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34)(464-А67-34)).


Таким образом, принимая во внимание выводы вышеназванных судебных решений, считаем, что организация имеет право признать остаточную стоимость ликвидированных основных средств, которые на момент ликвидации находились на консервации, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, либо на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при наличии экономической обоснованности ликвидации таких объектов. Например, такими документами могут быть расчеты, подтверждающие, что содержание морально устаревших законсервированных объектов приносит убытки организации (напомним, что такие расходы учитываются при налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ)). Кроме того, в расчет можно включить сведения о предполагаемом доходе от реализации материалов, полученных в результате ликвидации. То есть это могут быть любые документы, подтверждающие экономическую обоснованность списания таких объектов.

Однако приведенные судебные решения подтверждают, что вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму остаточной стоимости ликвидированных основных средств, которые на момент ликвидации находились на консервации, является спорным. Поэтому считаем, что, если организация примет решение учесть в составе расходов в целях налогообложения остаточную стоимость основных средств, находящихся на консервации, при их ликвидации высока вероятность того, что правомерность учета расходов придется доказывать в суде.


НДС

Перечень оснований для восстановления ранее правомерно принятых налогоплательщиком к вычету сумм НДС приведен в НК РФ в п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ и является закрытым.

При этом ликвидация объектов основных средств, переведенных на консервацию, в нем не поименована.

Положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ связывают обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с фактом их дальнейшего использования для осуществления операций, которые не облагаются НДС в случаях, указанных в п. 2 той же статьи (за рядом исключений). Аналогичные требования установлены и п. 3 ст. 171.1 НК РФ применительно к восстановлению сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.

На наш взгляд, ликвидация объекта основного средства, переведенного на консервацию, не предполагает его дальнейшее использование для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому считаем, что пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ, равно как и иные нормы главы 21 НК РФ, обязывающие налогоплательщиков восстанавливать НДС, в данном случае не подлежат применению. Соответственно, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации не должен восстанавливать ранее правомерно принятые им к вычету суммы НДС, относящиеся к ликвидируемому объекту основного средства, переведенного на консервацию.

При этом специалисты финансового ведомства в случаях списания основных средств и иного имущества настаивают на восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС, объясняя это тем, что такие объекты больше не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86).

Не исключаем, что и в данной ситуации специалисты налоговых органов будут руководствоваться аналогичной логикой, что свидетельствует о наличии налоговых рисков при руководстве выраженной нами точкой зрения. Об этом свидетельствуют и материалы арбитражной практики.

В приведенном выше постановлении АС Уральского округа от 22.09.2016 N Ф09-8587/16, помимо вопроса о признании расходов, рассматривался также вопрос о восстановлении НДС, ранее правомерно принятого к вычету по ликвидированным основным средствам, переведенным на консервацию. Основанием для доначисления НДС послужили выводы инспекции о том, что в нарушение абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщиком не восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по оборудованию, которое в дальнейшем продано в качестве металлолома, то есть использовано в операциях, не подлежащих обложению НДС.

Отметим, что суд не оспорил того, что ликвидированное имущество использовано в операциях, не подлежащих обложению НДС, но уже в виде металлолома. Суд привел другие аргументы в пользу налогоплательщика. В частности, судом отмечено, что абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков. И поскольку в период приобретения объектов основных средств расчетная величина не превышала 5%, весь входящий НДС был обоснованно принят к учету в порядке ст. 172 НК РФ. На основании этого суд заключил, что налогоплательщик был вправе не восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по совершенным в проверяемых налоговых периодах необлагаемым операциям. Доводы инспекции о том, что предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ правило о 5% подлежит применению исключительно в отношении вычетов в налоговом периоде приобретения имущества (товара) отклоняются как основанные на неправильном толковании данной нормы права.

Таким образом, из приведенного постановления следует, что, несмотря на то, что суд принял сторону налогоплательщика, ликвидацию основных средств и дальнейшую реализацию оприходованного металлолома суды приравнивают к необлагаемой операции, при осуществлении который НДС необходимо восстанавливать.

При этом существуют судебные решения, которые в схожих ситуациях поддерживают налогоплательщиков, основываясь на том, что НК РФ определен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. При этом сам по себе факт неиспользования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, подлежащих обложению НДС, к таковым не относится.

Например, в постановлении АС Волго-Вятского суда от 24.03.2016 N Ф01-541/16 суд указал на отсутствие необходимости восстановления НДС при списании оборудования и, как следствие, неиспользования его в налогооблагаемых операциях. При этом в рассматриваемом деле налогоплательщиком была «признана морально устаревшей и не подлежащей внедрению научно-техническая документация на промышленную установку стоимостью 600 000 рублей, поскольку Общество не смогло наладить в установленные сроки производство, для которого она разрабатывалась». В связи со списанием по указанному основанию затрат на данную документацию, по мнению налогового органа, налогоплательщик должен был восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, «ввиду утраты условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ». Однако суд указал, что невозможность использования оборудования (включая затраты на разработку документации для него) не является основанием для восстановления НДС.

В постановлении АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 содержится следующий вывод: одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению.

Восстановление НДС только на том основании, что выбывшее имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, не основано на законе (смотрите также постановления АС Дальневосточного округа от 19.11.2014 N Ф03-4812/14, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, от 26.02.2013 N Ф05-474/13, от 10.10.2011 N Ф05-10066/11, Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13, от 10.10.2013 N Ф04-4404/13, от 27.08.2013 N Ф04-3759/13, Поволжского округа от 08.08.2013 N Ф06-6763/13, от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, от 14.05.2009 N А55-4292/2008, Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-10265/12, Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11).

Таким образом, наличие судебной практики подтверждает, что при ликвидации основных средств, переведенных на консервацию, возможны претензии со стороны налоговых органов и в части восстановления НДС.

ГАРАНТ

taxpravo.ru

Перечень ситуаций, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление ндс по основным средствам

Так, согласно пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

В то же время пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено исключение для случаев передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, согласно которому суммы НДС восстанавливать не нужно. Случаи реорганизации юридического лица приведены в ст. 57 ГК РФ, одним из которых является преобразование юридического лица. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Пунктом 8 ст. 162.1 НК РФ также определено, что суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и (или) иному имуществу, имущественным правам, не восстанавливаются при передаче их правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-11/177, от 22.04.2008 N 03-07-11/155, от 07.08.2006 N 03-04-11/135).

При этом указанные нормы не содержат ограничений по форме реорганизации.

Таким образом, при реорганизации в форме преобразования реорганизованная организация не должна восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенным основным средствам, при передаче их правопреемнику.

Однако, по мнению специалистов финансового органа, в случае, если правопреемник в дальнейшем будет использовать полученное имущество для не облагаемых НДС операций, то он должен будет восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией (письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, от 10.11.2009 N 03-07-11/290).

Аналогичную позицию высказывали и представители ФНС России в письмах от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13).

В письме от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@ отмечается, что ФНС России прорабатываются предложения по внесению изменений и дополнений в главу 21 НК РФ, предусматривающие специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией, в случаях, когда правопреемники переходят на специальные режимы налогообложения. Отметим, что на сегодняшний день такие изменения в НК РФ не внесены.

Судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная.

При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков.

Так, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 N 01АП-1611/14 судом была рассмотрена ситуация реорганизации в форме выделения, в результате которой образовались две организации, перешедшие на УСН. По мнению налоговой инспекции, согласованными действиями указанных организаций создана схема по незаконному возмещению НДС из бюджета путем реорганизации в форме выделения и передаче организации-правопреемнику имущества, по которому в предшествующем реорганизации периоде были применены налоговые вычеты. При этом налоговый орган посчитал, что ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, должен быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого, таким образом, сформировался источник восстановления налога при наличии законных оснований.

Суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, и заявил, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Суд отметил, что в отсутствие предусмотренных законодательством действий по взысканию НДС с обязанного к уплате данного налога юридического лица необходимость анализа и оценки действий реорганизованной организации с позиции их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды является преждевременной, а вывод налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды носит предположительный характер.

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013, решению Арбитражного суда Псковской области от 05.11.2013 по делу N А52-1617/2013 организация-правопреемник не является плательщиком НДС, налог по полученному в процессе реорганизации имуществу к вычету не предъявляло, тогда как согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению налогоплательщиком, ранее принявшим их к вычету.

В других решениях и постановлениях судьи также не нашли оснований для восстановления НДС, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией.

В решении Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.09.2013 по делу N А81-2538/2013 было указано, что в случае реорганизации юридического лица обязанность по восстановлению НДС лежит на налогоплательщике, которому предоставлено право налогового вычета (возмещения) НДС, на организации-правопредшественнике; восстановлению подлежат только те суммы налога, которые ранее были приняты налогоплательщиком к вычету, однако данный факт Инспекцией в ходе проверки не устанавливался.

В свою очередь, в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 N 08АП-10016/13 было указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Из буквального толкования данной нормы права следует, что субъектом, на которого возложена обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, в случаях реорганизации признается налогоплательщик, которому предоставлены налоговые вычеты (возмещен налог на добавленную стоимость), а не его правопреемник. Для решения вопроса о восстановлении сумм налога необходимо установить факт принятия налогоплательщиком ранее этого налога к вычету. Однако данный факт Инспекцией в ходе выездной налоговой проверке не устанавливался.

Противоположная позиция, не поддерживающая налогоплательщика, была обозначена в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу N А52-1617/2013: содержащееся в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ исключение в восстановлении НДС при передаче основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц имеет отношение к налогоплательщику, передавшему основные средства в порядке правопреемства, а не получившему эти средства. Однако данное постановление было в последствие отменено постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013.

Отметим, что не в пользу налогоплательщика также было вынесено и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2012, а также постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 N Ф05-7692/12 по делу N А40-81069/2011 (определением ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-15228/12 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора в Президиум ВАС РФ), согласно которым налогоплательщиком умышленно совершены действия по созданию подконтрольной организации на упрощенной системе налогообложения с целью вывода всех активов, а также возмещения НДС, без восстановления налога и уплаты его в бюджет. Тем самым действия налогоплательщика были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов и учитывая сложившуюся арбитражную практику, к организации-правопреемнику не исключено предъявление претензии налоговых органов в случае, если организация в рассматриваемой ситуации не предъявит к восстановлению НДС с остаточной стоимости полученного в результате реорганизации имущества.

ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru

lawedication.com

Компания перешла с традиционной системы налогообложения на УСНО. Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Следовательно, НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости в период применения традиционной системы налогообложения, компании, перешедшей на УСНО, следует восстановить.

Льготный порядок восстановления НДС – в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 259 НК РФ), – предусмотрен ст. 171.1 НК РФ.

К сведению

Положения ст. 171.1 НК РФ в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету, при осуществлении следующих операций:

  1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
  2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
  3. при приобретении на территории РФ или ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
  4. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
  5. при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с обозначенной нормой НК РФ производится в случае, если такие объекты в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в их числе –приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога). По объектам основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию налогоплательщиком прошло не менее 15 лет, НДС не восстанавливается (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Как видим, указанный порядок, позволяющий восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, распространяется лишь на плательщиков НДС. Поскольку компания, сменившая налоговый режим (перешедшая на УСНО), к таковым не относится, нормы ст. 171.1 НК РФ она применить не вправе.

НДС по недвижимости в подобных случаях следует восстановить в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ – единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим[1]. Не так давно на этот счет высказался Минфин – см. Письмо от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536[2]. Налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (формула представлена ниже).

 

Пример

К моменту перехода на специальный налоговый режим (01.01.2017) – «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» амортизация по объекту недвижимости начислена в сумме 4 000 000 руб. Первоначальная стоимость здания – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог принят к вычету в налоговом периоде, когда объект отражен в бухгалтерском учете.

Остаточная стоимость объекта составила 6 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000 — 4 000 000).

Ранее отнесенная в состав налоговых вычетов сумма НДС (1 800 000 руб.) подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости объекта. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, – 720 000 руб. (1 800 000 х 4 000 000 / 10 000 000).

Восстановленная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за IV квартал 2016 года.

Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание состоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уничтожен?

В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и ИП), а также уплату (удержание) налогов. Отсутствие того или иного документа в связи с истечением срока хранения (например, как указано в вопросе) законодательства не нарушает.

В этом случае сумма НДС к восстановлению рассчитывается в бухгалтерской справке. О том, что регистрация таковой в книге продаж допускается, свидетельствует абз. 3 п. 14 Правил ведения книги продаж.

Подтверждением служит и Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03‑07‑09/10, в котором указано: если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки). Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Сумму налога, принятую к вычету, можно определить по данным бухгалтерского учета, в частности по оборотным ведомостям счетов 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме ОС-1 или инвентарной карточке по форме ОС-6).

Заметим также, сумма восстановленного налога в стоимость основных средств не включается, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Компания применяла в 2016 году «упрощенку». С 2017 года она вернулась к традиционной системе налогообложения. Можно ли вновь принять к вычету НДС по недвижимости, который был восстановлен в IV квартале 2015 года?

Поскольку восстановленный (в последнем квартале 2015 года) НДС уменьшает базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), при возврате налогоплательщика на ОСНО указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Обозначенный подход подкрепляют письма Минфина России от 26.03.2012 № 03‑07‑11/84, от 23.06.2010 № 03‑07‑11/265.

Компания расширила вид деятельности и наряду с традиционной системой налогообложения стала применять «вмененку». Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости, используемым в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

Как уже было отмечено, такое право есть у плательщиков НДС. При совмещении ОСНО и спецрежима в виде уплаты ЕНВД компания остается плательщиком НДС, значит, вправе воспользоваться льготным порядком восстановления налога, предложенным  в ст. 171.1 НК РФ.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, в силу п. 5 ст. 171.1 НК РФ производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из следующих данных:

  • стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.
К сведению

Исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится пропорционально доле выручки, полученной от реализации, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки даже в случае, когда организация имеет точные данные о том, какая часть объекта используется для необлагаемых операций. Иными словами, сведения о площади объекта, используемой для необлагаемых операций, для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, не важны (Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03‑07‑11/384).

При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию 17 февраля 2013 года объект недвижимости, стоимость которого – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог по результатам I квартала 2013 года заявлен к вычету.

С марта 2013 года объект начал амортизироваться.

С января 2017 года компания наряду с ОСНО начала применять (по новому виду деятельности) «вмененку».

Предположим, что в 2017 году стоимость отгруженных товаров составила:

  • облагаемых НДС – 16 520 000 руб. (в том числе НДС – 2 520 000 руб.);
  • не облагаемых НДС – 5 000 000 руб.

Поскольку объект недвижимости используется среди прочего во «вмененной» деятельности, сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить в определенной доле.

Налогоплательщик вправе воспользоваться льготным порядком восстановления НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, – с 2013 года по 2022 год включительно. Фактически восстановление НДС будет производиться с 2017 года по 2022 год включительно.

Десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10 лет).

Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров составит 26,3% (5 000 000 руб. / (5 000 000 + (16 520 000 — 2 520 000)) руб. x 100%).

НДС, подлежащий восстановлению и отражению в книге продаж в декабре 2017 года, составит 47 340 руб. (180 000 руб. x 26,3%).

Эту сумму следует указать в книге продаж, зарегистрировав в ней бухгалтерскую справку с произведенным расчетом (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Данная сумма будет отражена в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 года.

Как заполнить декларацию по НДС по восстановленным (по ст. 171.1 НК РФ) суммам налога с учетом того, что в 2017 году произошли изменения?

В силу п. 4 ст. 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (объект начал амортизироваться).

С отчетности за налоговые периоды 2017 года декларацию по НДС заполняют на основании порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@. Среди прочего изменения коснулись и приложения 2 к разд. 3 декларации, в котором отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы.

Впрочем, сказать, что они существенны, нельзя.

Как и прежде, плательщики НДС, восстанавливающие налог, заносят соответствующие данные (один раз в год при подаче декларации за IV квартал) по каждому объекту основного средства (именно так сказано в приложении) отдельно, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта основного средства – отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта основного средства (п. 39.1 Порядка).

Приложение 1 заполняется за календарный год (отражен на титульном листе в показателе «Отчетный год») в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент для восстановления налога (год начала амортизации объекта). Речь при этом идет об объектах, начисление амортизации по которым производится с 01.01.2006, а в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним – начиная с года, по которому начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится с 01.01.2015 (п. 39.3 Порядка).

Обратите внимание

По объектам основных средств, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение 1 не представляется.

На протяжении указанного промежутка времени с одинаковыми показателями заполняются строки 010 – 060 (п. 39.7 – 39.12 Порядка):

  • наименование объекта основного средства;
  • коды операций по объектам основных средств, а также по работам по модернизации (реконструкции);
  • дата ввода объекта, в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции), в эксплуатацию;
  • дата начала начисления амортизации;
  • стоимость объекта (работ по модернизации, реконструкции) без учета НДС на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета;
  • сумма принятого к вычету налога по данным деклараций.

Что касается строки 070 (до внесения изменений расчеты велись по строке 080) – нюансы ее заполнения предлагаем рассмотреть на конкретном примере.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Представим строку 070 приложения 1 к декларации за IV квартал 2017 года (с учетом принятых в примере допущений).

 

Далее указанное приложение (на основании соответствующих данных) будет заполняться с 2018 года по 2022 год включительно.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 070 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносится в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка).

Организация, находящаяся в Крыму, перешла на УСНО с 2017 года. Должна ли она восстановить по объектам недвижимости НДС, уплаченный в бюджет Украины? А если речь идет о других специальных налоговых режимах?

Исходя из абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 26.5 «Патентная система налогообложения» суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, подлежат восстановлению.

Налог нужно восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы; льготный порядок восстановления НДС при этом не используется (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536).

При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливать не нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Таким образом, при переходе налогоплательщика на УСНО суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам недвижимости, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСНО (IV квартал 2016 года).

Суммы НДС, принятые к вычету организацией при исчислении налога, уплаченного в бюджет Украины, восстановлению и уплате в бюджет РФ не подлежат.

Таким образом, крымской организации, зарегистрированной в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, при переходе на «упрощенку» с 2017 года восстанавливать НДС, принятый к вычету в соответствии с законодательством Украины, по объектам недвижимости не надо.

Представленный вывод подтвержден Минфином (письма от 26.12.2016 № 03‑07‑08/77954, от 25.08.2016 № 03‑07‑08/49704, от 29.12.2015 № 03‑07‑11/77208, от 18.11.2015 № 03‑07‑11/66699).

Организация согласно Налоговому кодексу Украины в 2013 году приняла к вычету НДС при осуществлении капитального ремонта, реконструкции и модернизации имущества. Обязана ли она восстановить этот налог в связи с переходом на УСНО с 2017 года?

Поскольку до перехода на УСНО организация, применявшая НКУ, суммы НДС, предъявленные ей при осуществлении капитального ремонта, реконструкции и модернизации имущества к вычету, в соответствии с гл. 21 НК РФ не принимала, оснований для применения нормы п. 3 ст. 170 в отношении указанных сумм налога не имеется (Письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03‑07‑11/64894).

В марте 2016 года организация, зарегистрированная в г. Севастополе, приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). «Входной» НДС заявлен к вычету в декларации по НДС за III квартал 2016 года.

С 01.01.2017 организация, расширив деятельность, наряду с ОСНО применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД.

Поскольку организация осталась плательщиком НДС, вправе ли она воспользоваться льготным порядком восстановления НДС?

Такого права у организации нет, поскольку оборудование не относится к объектам недвижимости. Как было отмечено выше, положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (см. также Письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@).

В рассматриваемом случае организация обязана восстановить НДС в первом налоговом периоде начала использования объекта в обоих видах деятельности (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в соответствующей доле, определяемой как отношение «вмененной» выручки к общей выручке (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумма восстанавливаемого налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости ОС (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Дополним условия, о которых сказано в вопросе, следующими данными.

Предположим, что месячная сумма амортизации (исходя из срока полезного использования оборудования) составляет 20 000 руб.

Соотношение «вмененной» и общей выручки, выявленной по результатам I квартала 2017 года, – 27% (1 500 000 руб. / (1 500 000 + 4 000 000) руб. x 100%).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из:

  • остаточной стоимости объекта, которая составит 760 000 руб. (1 000 000 руб. — 20 000 руб. x 12 мес.);
  • суммы налога НДС, приходящейся на остаточную стоимость объекта, – 136 800 руб. (760 000 руб. x 18%).

Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению, равен 36 936 руб. (136 800 руб. x 0,27). Эта сумма учитывается в составе прочих расходов.

Счет-фактура, на основании которого налог принят к вычету, подлежит регистрации в книге продаж на указанную (36 936 руб.) сумму (п. 14 Правил ведения книги продаж).


[1] См. также Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11 по делу № А60-23613/2010‑С8.

[2] Ранее официальные органы давали аналогичные разъяснения, только применительно к прежней редакции гл. 21 НК РФ. До 01.01.2015, в частности, указанный порядок следовал из п. 6 ст. 171 и п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также письма Минфина России от 16.02.2012 № 03‑07‑11/47, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

www.klerk.ru

Как зачесть сумму налога, уплаченного за границей, в счет налога на прибыль

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Методы учета доходов и расходов

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

Как учитывать нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

Как учесть доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль

Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Как учесть убытки прошлых лет

Как сформировать первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал

Как сформировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете

Как создать и использовать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Как учесть модернизацию основного средства при расчете налога на прибыль

Как учесть реконструкцию основного средства при расчете налога на прибыль

Как учесть ремонт основного средства при расчете налога на прибыль

Как учесть частичную ликвидацию ОС при расчете налога на прибыль

Как рассчитать и удержать налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

kontur.ru

Что нужно знать ↑

НДС являет собой государственный налог, предполагающий изъятие части стоимости реализуемой продукции, формирующейся в процессе производства, в пользу государства.

Уплата налогового сбора в бюджет выполняется по мере продажи продукта производства, но раньше конечной реализации.

Применение НДС подразумевает, что налог со стоимости продавцу уплачивает покупатель и, следовательно, полученная сумма учитывается при начислении налоговых сумм.

Сумма НДС при покупке основных средств полностью может приниматься к вычету. При этом вычет допустим, если:

Цель обладания основными средствами Это применение в деятельности, сопровождаемой обложением НДС
Наличествует документальное доказательство постановки На учет купленных объектов в виде основных средств
Величина НДС подтверждается Надлежащей счет-фактурой

Основные сведения

Для исполнения вычета налога по производственным объектам, выступающими средствами труда, потребуется уточнение времени свершения операционного действия.

По п.1 ст.172 НК необходима постановка имущества на учет непосредственно как орудия труда основного. Но вместе с тем существует мнение Минфина РФ, что объектам должно быть отображенными на счете 01.

Практика по этому вопросу неоднозначна. Но ситуации, при каковых возможность вычета уплаченного НДС по ОС не возникает, строго регламентированы.

В частности, по приобретенным средствам для операций:

  • реализовываемых вне территории России;
  • не признаваемых реализационной деятельностью;
  • исполняемых субъектами, не выступающими плательщиками данного налога;
  • не подлежащих обязательному обложению данным видом налога.

Если предприятие одномоментно выполняет операции, как облагаемые налоговым сбором, так и освобожденные от НДС, то вычет налога происходит соразмерно.

Причем налогоплательщику должно осуществлять раздельный учет по разным видам операций. Если раздельного учитывания нет, то вычет НДС не осуществляется.

Сроки уплаты налога

Налогоплательщику надлежит предоставить налоговую декларацию по НДС в ФНС по месту учета не позже, чем двадцать пятого числа месяца, какой наступает за завершенным налоговым периодом.

Вся выплаченная сумма налоговых выплат перечисляется в федеральный бюджет. Ст.119 НК предусматривает штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчетности или ее отсутствие.

С первого квартала 2018 года подача налоговой декларации по НДС происходит электронным путем.

С 1.01.2015 введена норма – декларация по НДС должная быть предоставленной в электронном формате, но поданная на бумажном носителе, почитается не предоставленной.

Когда налогоплательщик не представил отчет по НДС в десятидневный срок по истечении положенного срока, по всем его счетам могут приостанавливаться любые операции. НДС выплачивается по окончании всякого налогового периода.

Законодательная база

Допустимость вычета НДС по основным производственным средствам предопределена НК РФ — ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172. Нормативами предопределены все возможные обстоятельства, в каковых вычет налога допустим.

НК РФ в п.1 ст.172 содержит положение, что НДС к вычету позволен после принятия объектов на учет. Но при этом указание счета, на каком должны учитываться ОС, отсутствует.

В соответствии с законодательством подлежат восстановлению раньше принятые к вычету суммовые величины НДС. Основанием для этого становится прекращение использования основных средств в налогооблагаемых НДС операциях и прочее.

Полный перечень случаев, когда требуется восстанавливать НДС, приведен в п.3 ст.170 НК.

Восстановление НДС по основным средствам ↑

При восстановлении налога по основным средствам должен соблюдаться специально установленный порядок восстановления налога.

В частности восстановительной процедуре подлежит налоговая сумма, какая пропорциональна величине остаточной стоимости без учитывания переоценочных процедур.

Такое положение оговорено в пп.1 п.3 ст.170 НК. Восстановительный процесс представляет собой отображение прежде вычтенного налогового сбора в книге продаж.

Обстоятельства, когда может потребоваться восстановление налога, могут быть следующими:

Субъект передает имущество в качестве вложения в уставной капитал Это требует полного восстановления вычтенного ранее НДС. При передаче объектов воссоздать надобно величину, которая пропорциональна показателю балансовой стоимости без учитывания процесса переоценки. Воссозданную величину следует отобразить в документации, сопровождающей передачу, так принимающая сторона сможет заявить вычет
Предприятие начало использовать объекты в операциях, какие не облагаются данным видом налога То есть тех, какие осуществляются вне российской территории, избавлены от уплаты НДС или не засчитываются реализацией. Налог по основным средствам воссоздается в объеме, пропорциональном показателю остаточной стоимости по ОС и без учитывания переоценки
Происходит переход хозяйствующего субъекта на спецрежим Необходимо восстановить налоговую сумму за квартал перед переходом
Восстановить налог надобно Когда предприятие обрело объекты, за которые был перечислен аванс либо при возврате поставщиком прежде перечисленного аванса
Стоимость полученных товаров и услуг уменьшилась Восстановительному процессу подлежит разница меж налоговыми суммами, исчисленными на основании цены до и после изменения
НДС восстанавливается Когда предприятию выданы субсидии из бюджетного фонда на возмещение расходов по получению товаров
Использование активов для свершения операций Каковые облагаются по нулевой ставке налога, например, для экспортных целей

При реализации

В Письме Минфина РФ №03-07-11/422 от 15.01.2015 сказано, что НДС, какой принят к вычету по ОС при реализации оного объекта, восстанавливать не требуется.

К вычету НДС принимается, если приобретенный объект будет применяться в операциях, сопровождаемых обложением данным налогом. Причем зачет НДС происходит независимо от того, получил поставщик оплату или нет.

Ст.146 НК к таким операциям относит:

  • реализацию, в том числе и безвозмездную передачу;
  • выполнение строительно-монтажных работ для личных потребностей;
  • импорт продукции.

Восстановление НДС требуется, если:

  • предприятие стало использовать освобождение от оплаты НДС по ст.145 НК;
  • субъект перешел на спецрежим;
  • имущество передано в уставной капитал.

В п.3 ст.170 наличествует перечень ситуаций, когда нужно восстановить вычтенный налог. Но никак не упоминается, что при продаже средства труда, облагаемого НДС, требуется восстанавливать принятый прежде к вычету налог.

Исходя из этого, принятый к вычету налог при покупке основного средства не нужно воссоздавать при продаже соответствующего объекта. В противном случае будет иметь место двойное налогообложение.

При ликвидации

Письмо Минфина РФ №03-07-11/61 от 18.03.2011 гласит, что при ликвидации ОС до завершения амортизационного срока, потребуется восстановить НДС.

Это обусловлено тем, что объект больше не используется для деятельности, которая облагается НДС.

В то же время в гл.21 НК отсутствует требование по восстановлению принятого прежде к вычету налога при списывании основного средства до конца периода его полезного действия, то есть при ликвидации основного объекта труда.

Суждение судебных органов по этому поводу чаще всего сводится к тому, что НДС по основным средствам при их ликвидации восстанавливать не требуется. Основой такого вывода приводится то, что ликвидированное имущество не употребляется вообще.

Таким образом, решение находится всецело в усмотрении налогоплательщика. Но решение не воссоздавать НДС может потребовать отстаивания в судебном порядке.

При строительстве ОС

Порядок по восстановлению величин НДС, принятых прежде к вычету относительно построенных объектов, устанавливается новой статьей гл.21 НК РФ – ст.171.1, учрежденной ФЗ №366 от 24.11.2014.

Оная в отдельных своих тезисах отвечает абз.4-9 п.6 ст.171 НК. Отличие в том, что отдельные ситуации по восстановлению НДС рассмотрены более подробно.

Так восстановление вычтенной налоговой суммы по ОС требуется при строительстве подрядным способом.

Также НДС восстанавливается при приобретении для осуществления СМР товаров или услуг или при строительных работах для собственного потребления.

При этом в отношении объекта строительства должны быть соблюдены следующие условия:

  • основное средство не должно быть полностью самортизировано;
  • от момента введения в эксплуатационное использование прошло меньше пятнадцати лет;
  • объект не принадлежит к олимпийским объектам федерального значения.

Не введенным в эксплуатацию

Отдельного внимания заслуживает восстановление НДС по средствам, не введенным в эксплуатацию. В подобном случае стоит руководствоваться нормами о сроках начисления амортизации.

При воссоздании налога по операциям, приведенным в п.2 ст.171.1 НК, воссоздавать налог надобно в продолжение десятилетнего периода от момента, когда предприятие начало начислять амортизацию по недвижимому объекту.

Учитывать надобно такие нюансы:

При амортизации до начала применения объекта В необлагаемых НДС операциях период восстановления НДС укорачивается на аналогичный период
При использовании средства единовременно в облагаемых и необлагаемых налогом операциях Компания обязана восстановить налоговый показатель, даже когда сумма затрат на необлагаемые операции менее пяти процентов от совокупной суммы расходов
Десятилетний период воссоздания налога Значим лишь при нахождении момента завершения восстановления налоговой суммы. По истечении десятилетнего срока от начала амортизационного периода восстанавливать НДС не нужно
Если на протяжении года основное средство не использовалось в операциях Освобожденных от обложения НДС, то за этот год не требуется восстанавливать НДС

Когда можно принять к вычету

К вычету можно предъявлять суммы НДС:

Заявленные поставщиками При обретении товаров на территории РФ
При оплате НДС на таможне В процессе ввоза в Россию продукции для переработки, внутреннего потребления или не подлежащего таможенному оформлению

НДС по ОС принимается к вычету когда:

  • средства обретены для применения в деле, облагаемом НДС;
  • приобретенные объекты к учету приняты;
  • имеются счет-фактуры от поставщиков и надлежаще оформленная первичная документация.

Принимать к вычету налог можно по итогам квартала, в каком были приобретены товары и получена счет-фактура. При этом факт оплаты значения не имеет. То есть может иметь место кредиторская задолженность.

Воспользоваться правом на вычет можно на протяжении трехлетнего периода по окончании соответствующего квартала, в каком были соблюдены все требуемые условия.

Стоит отметить момент регистрации счета-фактуры при ведении учета при помощи программного обеспечения.

Когда счет-фактура при учете не попадает в книгу покупок, то возможно имеет место введение документов прошлым числом.

Несоответствие дат способствует ошибочному отображению в книге покупок. Когда даты принятия ОС к учету и дата счет-фактуры отличны, налог примется к вычету лишь после принятия к учету.

При отсутствии проводки Дт01Кт08 счет-фактура в книге покупок не отобразится. Для вычета налоговой суммы, уплаченной на таможне, требуется подтверждение факта оплаты.

Также подтвердить нужно и факт отчисления НДС в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. При использовании объектов в не облагаемых налогом операциях, принять НДС к вычету нельзя.

Но вычет возможен, если эти средства фактически использовались в операционных действиях, облагаемых НДС.

Ведение раздельного учета

Когда по приобретении основные средства на протяжении квартала использовались в разных операциях, облагаемых и не облагаемых налогом, то требуется раздельное ведение учета.

Это поможет установить, какая доля НДС подлежит вычету, а какую должно учесть в расходах или стоимости основных средств.

При раздельном учете НДС применяется следующая схема:

Осуществляется расчет суммы выручки Облагаемой НДС, относительно совокупного объема вырученных средств
Высчитывается сумма НДС Принимаемого к вычету
Устанавливается сумма НДС Которую должно включить в стоимость товаров или списать в расходы

Не вести раздельный учет допустимо в случае, когда в течение квартала сумма расходов по не облагаемым операциям не превысила пяти процентов от общего объема расходов за данный период.

При этом весь объем НДС может приниматься к вычету. Но игнорировать ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым операциям не следует.

В противном случае не удастся ни принять НДС к вычету, ни учесть его в графе расходов. Кроме того нужно прописать в учетной политике порядок ведения раздельного учета.

Если этого не сделать, то может потребоваться доказательство ведения раздельного учета налоговым органам. Как считают некоторые финансовые эксперты, восстановление НДС требуется и при некоторых других обстоятельствах.

Например, при конфискации, хищении, уничтожении и т.д. Мнение основывается на том, что в подобном случае имущество не используется в облагаемой НДС деятельностью.

Но мнение арбитражных судов по этому поводу однозначно — перечень случаев, когда требуется восстановление НДС перечислен в п.3 ст.170 НК.

Данный список является закрытым. Значит, восстановление сумм НДС в не предусмотренных законом ситуациях не требуется.

buhonline24.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.