Восстановление ндс ранее принятого к вычету проводки

Автор: Наталья Юденич, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"

Существует два способа восстановления принятого ранее к вычету НДС с операций по приобретению объекта недвижимости. Выбор способа зависит как от налогового статуса собственника имущества, так и от вида совершаемых им операций.

На практике распространена следующая ситуация. Фирма приобретает производственное здание, включает его в состав амортизируемого имущества как объект основных средств(пп. 2, 5, 7 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, пп. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ), принимает к вычету НДС с покупки(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 5 ст. 169, п. 2 ст. 173 НК РФ; письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19) и использует объект исключительно в операциях, облагаемых данным налогом. Однако с определенного момента здание начинает использоваться в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, либо исключительно в необлагаемых операциях. Необходимо ли в таком случае восстанавливать «входной» НДС?


Общее правило восстановления НДС

Общий порядок восстановления НДС по объектам недвижимости(подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) предусмотрен для сумм налога, предъявленных покупателю при приобретении объекта и принятых им к вычету в общеустановленном порядке в случае, если здание в дальнейшем используется для операций(п. 2 ст. 170 НК РФ):

— по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС или местом продажи которых не признается территория РФ;

— не признаваемых реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в силу пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса;

— а также выполняемых лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей по исчислению и уплате этого налога.

Перечень случаев, когда «входной» НДС подлежит восстановлению(п. 3 ст. 170 НК РФ), является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Судебная практика это неоднократно подтверждала(пост. Девятого ААС от 03.07.2012 № 09АП-14814/2012, ФАС СКО от 28.10.2011 № Ф08-6681/11).


Не нужно также восстанавливать налог:

— при совершении операций с олимпийскими объектами федерального значения(подп. 9.1, 9.2, п. 2 ст. 146 НК РФ) в период с 1 октября 2013-го до 1 января 2017 года(ст. 2, 3 Федерального закона от 23.07.2013 № 216-ФЗ);

— передаче имущества правопреемникам при реорганизации;

— передаче имущества участникам договора простого товарищества, инвестиционного товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества(пост. Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10).

Общий порядок предписывает восстанавливать «входной» НДС с покупки здания в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета его переоценки, единовременно(подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором объект недвижимости был передан или начинает использоваться в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса (см. пример ниже). Но если организация осуществляет переход на спецрежим(п. 2 ст. 170 НК РФ), то суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем периоду перехода, что прямо установлено абзацем 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса и находит отражение в арбитражной практике. Как указывают судьи(пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), данная норма содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме (то есть одномоментно, разово) в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.


Восстановление налога не зависит от дальнейшего намерения организации в будущем вновь использовать здание исключительно для облагаемых НДС операций. Восстанавливать налог придется в любом случае, что подтверждает судебная практика и позиция Минфина России(пост. ФАС ЗСО от 04.05.2012 № Ф04-1672/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.10.2012 № ВАС-11252/12), от 21.06.2011 № Ф04-3070/11; письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Пример

01.01.2012 компания «Актив» приобрела здание детского сада у компании «Пассив» (на момент продажи являлась собственником этого здания) за 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 360 000 руб., налог возмещен из бюджета).

До 01.01.2014 здание использовалось в деятельности, облагаемой НДС, а после оно было реализовано Администрации города NN на основании подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ. К 2014 г. сумма начисленной амортизации по зданию составила 546 500 руб.

Фирма отражает расходы в налоговом учете по методу начисления.

Проводки в 2012 г.:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 2 000 000 руб. — отражено приобретение здания;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 2 000 000 руб. — здание принято к учету в качестве основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 360 000 руб. — выделен НДС в стоимости здания;


ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

– 360 000 руб. — НДС принят к вычету.

I квартал 2014 г.:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– 261 630 руб. ((2 000 000 руб. – 546 500 руб.) × 18%) — отражено частичное восстановление суммы НДС по зданию(письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 261 630 руб. — сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

Изменим условия примера. Предположим, что компания «Актив» перешла с начала 2014 г. на УСН.

Проводки в IV квартале 2013 г.:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– 261 630 руб. — отражено частичное восстановление суммы НДС по зданию;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 261 630 руб. — сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

Специальное правило восстановления НДС

Специальный порядок восстановления НДС применяется в отношении объектов недвижимости (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов(п. 6 ст. 171 НК РФ)) при соблюдении следующих условий:

1. Организация не утрачивает статус плательщика НДС, но при этом меняет назначение объекта, и он начинает использоваться для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом(пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, Четвертого ААС от 21.02.2013 № 04АП-5/13).


2. Объект не выбывает из состава имущества организации и продолжает использоваться в ее деятельности(пост. ФАС СЗО от 26.12.2011 № Ф07-182/11, от 24.08.2009 № А05-14504/2008).

3. Объект используется одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

При этом имеют место две ситуации, когда восстанавливать НДС не требуется(п. 6 ст. 171 НК РФ):

— объект недвижимости полностью самортизирован на момент начала его использования в не облагаемой НДС деятельности;

— с момента ввода настоящим собственником объекта в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

Согласно специальному порядку восстанавливать НДС по объекту недвижимости необходимо в течение 10-летнего срока с момента его ввода в эксплуатацию (см. пример ниже)(п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ; пост. ФАС ПО от 05.05.2011 № Ф06-1653/11). Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за год, определяется как 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле(письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-07-11/245).

Для расчета доли в этом случае действуют специальные нормы, и правило «пяти процентов» не подлежит применению(п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Доля определяется как отношение стоимости не облагаемых НДС отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в операциях по которым принимал участие объект недвижимости, к общей стоимости всех отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за календарный год. Специальный порядок восстановления принятого к вычету НДС действует независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не облагаются НДС(письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-10/07, ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).


Восстановление сумм НДС также не поставлено в зависимость от площади объекта недвижимости, на которой осуществляются не облагаемые НДС операции(письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-07-11/384).

В налоговой декларации по НДС (строка 090 раздел 3) отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год — за IV квартал каждого календарного года до истечения 10-летнего срока. В декабре каждого года бухгалтер отражает в книге продаж сумму НДС, подлежащую восстановлению в текущем году, зарегистрировав бухгалтерскую справку-расчет(п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Независимо от того, подлежат ли применению общие нормы для восстановления сумм НДС или специальные, эти суммы включаются в налоговом учете в прочие расходы, связанные СЃ производством Рё реализацией(подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Операция по восстановлению НДС с остаточной стоимости объекта ОС отражается в бухучете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68. Одновременно записью по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 19 сумма восстановленного НДС списывается в состав прочих расходов(пп. 11, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).


Пример

Компания «Актив» 01.01.2012 приобрела производственное здание за 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 360 000 руб., налог возмещен из бюджета). До 01.01.2014 объект использовался в деятельности, облагаемой НДС. С 2014 г. используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Учитывая, что компания приобрела здание в 2012 г. и по 2013 г. (включительно) использовала его в деятельности, облагаемой НДС (2 года), ей необходимо восстановить НДС за последующие 8 лет (2014—2021 гг.).

IV квартал 2014 г. (доля необлагаемого оборота к облагаемому — 30%):

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– 10 800 руб. (360 000 руб. : 10 × 30%) — отражено частичное восстановление НДС по зданию;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 10 800 руб. — сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

IV квартал 2015 г. (доля необлагаемого оборота к облагаемому — 20%):

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– 7200 руб. (360 000 руб. : 10 × 20%) — отражено частичное восстановление суммы НДС по зданию;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 7200 руб. — сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

Последние две проводки необходимо делать ежеквартально до IV квартала 2021 г.


Экспертиза статьи: Андрей Приходько, заместитель начальника отдела налоговых споров группы компаний «Транснефть»

www.audit-it.ru

Восстановление входного НДС

Восстановление НДС в бухучете отражайте проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 19

– списана восстановленная сумма НДС.

Исключение из этого порядка предусмотрено при восстановлении НДС с авансов выданных, при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, восстановленного с недостачи сверх норм естественной убыли?

Нет, нельзя.

Экономически обоснованными признаются потери товарно-материальных ценностей только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Восстанавливать входной НДС по таким потерям не требуется.


А вот сверхнормативные потери ТМЦ налогооблагаемую прибыль не уменьшают – такие расходы организации экономически не обоснованны и не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, и суммы НДС, которые восстановлены со стоимости товаров (сырья, материалов), утраченных сверх норм естественной убыли, в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте.

Ситуация: как покупателю (заказчику) отразить в бухучете сумму входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты)?

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

Если договором предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после получения аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на поступившую сумму. Сделать это он должен в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

На основании этого счета-фактуры при соблюдении всех дополнительных условий (аванс перечислен в денежной форме, есть документы, которые подтверждают перечисление аванса, и договор) покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченного в составе аванса (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ). При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) в бухучете покупателя (заказчика) нужно сделать запись:


Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»

– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец (исполнитель) заново выставляет счет-фактуру – на всю сумму сделки. Покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму входного НДС, указанную в этом счете-фактуре. При этом он должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить НДС нужно и в том случае, когда договор, в оплату которого был перечислен аванс, расторгается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В бухучете покупателя (заказчика) эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки товаров. «Альфа» является плательщиком НДС и приобретает товары для дальнейшей перепродажи.

Согласно договору «Гермес» отгружает товары «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала товары, поставленные «Гермесом». Стоимость товаров по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

– на момент перечисления предоплаты:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

– после получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 200 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 118 000 руб. (236 000 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки товаров. «Альфа» является плательщиком НДС и приобретает товары для дальнейшей перепродажи.

Согласно договору, «Гермес» отгружает товары «Альфе» на условиях их полной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). «Гермес» не отгрузил товар в установленные сроки. В мае договор расторгается (в связи с несоблюдением его условий поставщиком). «Гермес» возвращает покупателю аванс.

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

– на момент перечисления предоплаты:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислена полная предоплата в счет предстоящей поставки товаров;

– после получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В мае:

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – возвращен аванс поставщиком;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Ситуация: как отразить в бухучете восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации?

Организации, передающие и принимающие имущество, отражают восстановленные суммы НДС по-разному.

Передающая сторона должна включить восстановленную сумму НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений:

Дебет 58 Кредит 19

– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона относит на увеличение добавочного капитала:

Дебет 19 Кредит 83

– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.

Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать НДС, восстановленный при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, в составе прочих расходов (доходов). Они заключаются в следующем.

Вклады в уставный капитал отражаются в балансе по стоимости, согласованной сторонами (п. 12 ПБУ 19/02). Отражение восстановленной суммы НДС на счете 58 приведет к искажению строк бухгалтерского баланса. Причем, если данные о сумме финансовых вложений будут искажены более чем на 10 процентов, главному бухгалтеру организации может быть присужден штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Чтобы избежать искажений, в бухучете передающей стороны восстановленную сумму НДС можно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Так позволяет поступить абзац 16 пункта 11 ПБУ 10/99.

На счете 83 «Добавочный капитал» учитываются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерного общества.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. Поэтому сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона может отразить проводкой:

Дебет 19 Кредит 91-1

– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.

Так позволяет поступить абзац 15 пункта 7 ПБУ 9/99.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении восстановления НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации

В феврале ООО «Альфа» приобрело материалы на сумму 47 200 руб. (в т. ч. НДС 18% – 7200 руб.). В этом же месяце входной НДС по материалам организация приняла к вычету.
В апреле «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма "Гермес"» в сумме 50 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала материалы, приобретенные в феврале. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер «Альфы» восстановил и в расходы при расчете налога на прибыль не включил. В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.

В феврале:

Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. – учтены приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – НДС по материалам принят к вычету.

В апреле:

Дебет 58 Кредит 76
– 50 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале другой организации;

Дебет 76 Кредит 10
– 40 000 руб. – переданы материалы в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 58 Кредит 19
– 7200 руб. – учтен НДС, восстановленный при передаче материалов в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 руб. – 40 000 руб.) – отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.

При расчете налога на прибыль этот доход не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4–7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Расчеты с бюджетом

Перечисление НДС в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– уплачен НДС.

В случае возмещения НДС из бюджета сделайте одну из двух проводок:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению;

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей организации по другим налогам.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 68).

Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими контрагентами, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключения. При расчете налога на прибыль не учитывайте суммы налога, восстановленные в следующих случаях:

  • при передаче имущества, имущественных прав в уставный капитал другой организации. Это связано с тем, что принимающая организация восстановленный входной НДС принимает к вычету (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ);
  • при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате аванса (частичной оплаты), перечисленного ранее в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что при возврате авансов (частичной оплаты) организация не несет расходов (ст. 252 НК РФ), а при поставке в счет аванса (частичной оплаты) сумма НДС будет принята к вычету (ст. 171, п. 1 и 9 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)?

Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.

В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

– списан НДС за счет собственных средств организации.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Его отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство со списанной суммы НДС.

УСН

По общему правилу организации, применяющие упрощенку, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Входной НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму этого налога разрешается учитывать при расчете единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из общего правила есть исключения. Организации на упрощенке обязаны платить НДС в следующих случаях:

  • при импорте (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • если ведут общие дела в простых товариществах, являются доверительными управляющими или концессионерами (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ);
  • если в счетах-фактурах, выставленных покупателям, выделяют НДС отдельной строкой. В этом случае предъявленная сумма налога должна быть полностью перечислена в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но включать эту сумму в расходы при расчете единого налога запрещено (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

В некоторых случаях организации, применяющие ЕНВД, должны платить НДС (например, если организация ошибочно выделила сумму налога в счете-фактуре). Однако на расчет ЕНВД начисление и уплата НДС не повлияет (ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет доходов и входных сумм НДС (п. 4 ст. 170, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете суммы ЕНВД не учитывайте. Суммы НДС, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте в порядке, предусмотренном для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

nalogobzor.info

Восстановление НДС с аванса у покупателей: проводки

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что при перечислении аванса поставщику плательщик НДС имеет право при выполнении определенных условий принять НДС с предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Тогда покупателю придется восстановить НДС в том налоговом периоде, когда от поставщика будут получены товары (работы, услуги) в счет аванса, либо изменились условия договора или договор был расторгнут, а суммы предоплаты были возвращены (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В таком случае на восстановление НДС, ранее принятого к вычету, проводки будут такие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов выданных» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Какой именно счет указывать по дебету, будет зависеть от выбранного организацией способа отражения НДС с авансов и закрепленного в ее Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Иногда возникает вопрос, какую делать проводку на восстановление НДС с аванса полученного? Отметим, что по авансам полученным НДС не восстанавливается, ведь при получении предоплаты НДС начисляется к уплате в бюджет (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а позднее, например, при возврате аванса или расторжении договора, принимается к вычету (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ). А когда говорят про восстановление НДС, имеют в виду отражение к уплате в бюджет ранее принятого к вычету налога, т. е. сперва – вычет, а потом по этому же объекту НДС начисляется к уплате.

Восстановление НДС при переходе на УСН: проводки

В каком порядке восстанавливается НДС при переходе с ОСН на УСН, мы рассказывали в нашей консультации. При этом указывали, что восстановленный НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), по которым он был восстановлен, а относится на прочие расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Это значит, что в зависимости от специфики деятельности организации и в соответствии с положениями ее Учетной политики проводки по восстановлению НДС по основным средствам, товарам, работам или услугам при переходе к упрощенке могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

glavkniga.ru

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС(п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ),следует восстановить налог. Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте. А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38). Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков. Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий. Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г. ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб. налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению. В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога. Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства. Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

bp-konsalt.ru

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — пошаговый алгоритм

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС(п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ),следует восстановить налог. Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

Проводки по восстановлению ндс При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Проводки по восстановлению ндс Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте. А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38). Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Проводки по восстановлению ндс Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Проводки по восстановлению ндс Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков. Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий. Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г. ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб. налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Проводки по восстановлению ндс Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению. В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога. Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Проводки по восстановлению ндс Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства. Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

Интересует проводки по восстановлению НДС

Предоплатная система расчетов подразумевает получение аванса и уплату с этих сумм НДС продавцом. Покупатель же имеет право принять данные суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
С 01.10.2014 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса, и восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку, если она меньше аванса.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС
При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:
Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;
Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.
Пример:
ООО "Ладога" приобрело в феврале 2015 г. у поставщика ООО "Кенон" партию материалов на сумму 214000 рублей, в том числе НДС — 32644 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО "Кенон" и отражен в декларации по НДС за I квартал 2015 года.
В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО "Кенон" приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту компании ООО "Ладога" был представлен корректировочный счет-фактура.
Скорректированная стоимость партии товара составила 203300 рублей, в том числе НДС — 31012 рублей.
Согласно налоговому законодательству, ООО "Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:

32644 ‑ 31 012 = 1632 руб.

Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале 2015 года.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:
Дт 60 Кт 51 — 214000 руб. (оплачена партия материалов);
Дт 10 Кт 60 — 181356 руб. (получена партия материалов от ООО "Кенон");
Дт 19 Кт 60 — 32644 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);
Дт 68 Кт 19 — 32644 руб. (входной НДС принят к вычету);
Дт 19 Кт 68 — 1632 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).
Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).
Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».
Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

09 Августа 2017

На основе анализа результатов проведенных налоговых проверок налоговики сформировали перечень распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах (информация ФНС России от 20 июля 2017 г. "Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок”).

С таким заявлением выступил, 8 августа 2017 г. столичный Департамент экономической политики и развития.

Меры поддержки инвесторов, реализующих крупные инвестпроекты на территориях опережающего развития (ТОР) и Свободного порта Владивосток (СПВ), могут быть расширены. Правительство внесло в Госдуму поправки в Налоговой кодекс. Распоряжение об этом опубликовано на сайте кабмина.

08 Августа 2017

Минфин России разъяснил, что организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (имущественное право), учитывает его в целях налогообложения прибыли организаций как внереализационный доход. При этом размер дохода определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости либо затрат на приобретение данного имущества.

Минфин России разъяснил, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы имущества НДС не уплачивают. Это правило действует, в том числе в случае заключения договора аренды с муниципалитетом, который владеет казенным учреждением на праве оперативного управления.

НДС: восстановление налога при совершении операций, освобожденных от налогообложения. Комментарий эксперта.

О ведении раздельного учета НДС, исключении «пяти процентов» и восстановлении НДС в примерах с проводками.

Налоговый консультант А.П. Горшков дает комментарий к письму Министерства финансов РФ от 17.09.2013 № 03-07-11/38427 специально для журнала «Приложение к практической бухгалтерии».

Общее правило

Суммы НДС по приобретенным на территории Российской Федерации товарам:

  • подлежат вычетам, если налогоплательщик использует названные покупки для совершения операций, признаваемых объектами обложения этим налогом;
  • учитываются в стоимости таких товаров, если налогоплательщик использует их для операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) .

Налогоплательщик, который осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога, должен принимать во внимание данные правила, как и то, что ему нужно вести раздельный учет соответствующих сумм налога.

Допустим, налогоплательщик раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам не ведет. Тогда он не может:

  • применить налоговый вычет;
  • включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Однако есть исключение из данного порядка.

Исключение «пяти процентов»

Согласно правилу «пяти процентов», раздельный учет не ведется в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, реализация которых не подлежит обложению НДС, составляет не более 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, в упомянутом налоговом периоде подлежат вычету в общем порядке.

По поводу определения доли совокупных расходов отметим, что фирма может применить любой выбранный ею способ, закрепив его в учетной политике. Ведь главой 21 Налогового кодекса РФ не установлено конкретных приемов.

То, что для определения доли совокупных расходов необходимо учитывать как прямые, так и общехозяйственные расходы, следует из письма ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827. а также из писем Минфина России от 29.12.2008 № 03-07-11/387, от 19.09.2008 № 03-07-15/139.

Восстановление НДС

Может случиться так, что товары, приобретенные для совершения облагаемых НДС операций, налогоплательщик использовал в деятельности, освобожденной от обложения этим налогом. Тогда принятые к вычету суммы НДС по таким товарам подлежат восстановлению.

По мнению Минфина России, действие данной нормы распространяется также на товары, по которым входной НДС ранее был принят к вычету по правилу “пяти процентов”, то есть на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

buhnalogy.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector