Подоходный налог с юридических лиц

В Российской Федерации физические лица, получающие определенные виды доходов, обязаны уплачивать с них налог. Все они классифицируются по категориям на резидентов РФ и иностранных лиц, а также на обычных граждан и индивидуальных предпринимателей. К последней категории относятся лица, ведущие частную практику.

Госслужба гражданина на территории иностранного государства не является основанием признания его нерезидентом. К резидентам РФ относятся российские гражданские и военные служащие. Их доходы также облагаются НДФЛ.

В зависимости от категории налогоплательщика законодательством установлены различные ставки НДФЛ, сроки отчетности по нему и ответственность за нарушения.

Подоходный налог рассчитывается и перечисляется как самими налогоплательщиками, так и их налоговыми агентами. Это зависит от вида получаемых доходов. Отчетность по НДФЛ обязаны представлять непосредственно лица, осуществляющие перечисление. Поэтому важно знать, кто платит НДФЛ и в какие сроки.

Подоходный налог обязаны платить различные категории физических лиц. В зависимости от того, кто платит НДФЛ, различаются и сроки перечисления налога в бюджет. Отчитываться должны все налогоплательщики не позже 15 апреля года, идущего за отчетным годом (п. 1 ст. 229 НК). К примеру, крайний срок подачи декларации за 2018 год – 30 апреля 2018 года.

Статья 229. Порядок формирования комиссий по расследованию несчастных случаев

В таблице представлены категории плательщиков НДФЛ и сроки уплаты ими налога:

Категория налогоплательщика	Крайний срок перечисления НДФЛ (следующий за отчетным периодом)
Обычные российские граждане и иностранцы	15 июля
ИП
На специальном режиме
На ОСН, адвокаты, нотариусы, лица, занимающиеся иной частной практикой	авансы – 15 июля, 15 октября, 15 января; годовой налог – 15 июля.

За невыполнение или неисправное выполнение обязанностей плательщиков подоходного налога законом предусмотрена ответственность:

Категория плательщика	Штрафные санкции
	Несвоевременное перечисление НДФЛ		Несвоевременная сдача отчета (ст. 75 НК РФ) Статья 75. Письменные доказательства
	До 10 рабочих дней (п. 1 ст. 119 НК РФ) Статья 119. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем	Более 10 рабочих дней (пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ) Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций
Обычные физические лица	5% от суммы налога за каждый пропущенный месяц. Не меньше 1000 руб. и не больше 30% налога, подлежащего уплате.	5% от суммы налога за каждый пропущенный месяц. Не меньше 1000 руб. и не больше 30% налога, подлежащего уплате.	Ежедневные пени
ИП		Приостановление операций по банковским счетам

Учитываемые доходы

В соответствии со статьей 41 НК РФ доход представляет собой экономическую выгоду, полученную гражданином в форме денег или натурального продукта, если ее можно оценить и определить по правилам главы 23 НК РФ.

Россияне и иностранцы, получающие доходы, обязаны платить налоги с них. Первые уплачивают налог на доходы физических лиц со всех доходов вне зависимости от какого источника получены: российского или зарубежного. Вторые – только с доходов, полученных от российских источников.

Статья 41. Содержание и структура коллективного договора

Список доходов, облагаемых НДФЛ, представлен в статье 208 НК. Причем он является открытым, что означает включение в их состав любых видов доходов, которые не отнесены законом к необлагаемым подоходным налогом. К ним относятся, доходы от аренды, продажи имущества, страховые выплаты, дивиденды, проценты, вознаграждения за услуги или работы и др.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Список доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ, установлен статьей 217 НК. Он является закрытым и включает такие доходы, например, как пособия по безработице, пенсии, алименты.

Важные замечания по процессу

Нюансы подачи

Возможны два варианта расчета и уплаты в бюджет НДФЛ: физическим лицом самостоятельно или его налоговым агентом.

Второй случай относится к работе гражданами на предприятиях за зарплату, с которой работодатель обязан сам исчислять подоходный налог и перечислять его в бюджет. При этом к доходам относится не только непосредственная заработная плата, но и другие вознаграждения, в том числе больничный. По удержанным и выплаченным суммам налоговые агенты в обязательном порядке отчитываются перед ИФНС.

Самостоятельно рассчитывать и платить налог необходимо гражданам, получающим доходы в остальных случаях:

от действий с имуществом;
от иностранных источников;
от лотерейных выигрышей и др.

Для отчета перед государством о полученных доходах необходимо заполнить декларацию по строго установленной форме (3-НДФЛ) и сдать ее в налоговую службу в установленные законом сроки. Отчитываться нужно до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а уплачивать налоги – до 15 июля.

Схема выделения с дивидендов

Отчитываться перед налоговой службой по выплаченным дивидендам и удержанным с них суммам подоходного налога предприятия должны справками 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Дивиденды российских граждан облагаются НДФЛ по ставке 13%, если они выплачены с 2018 года.

Вычеты в расчет не включаются. Налог исчисляется не нарастающим итогом, а по каждой произведенной выплате. На расчет влияет получение предприятием дивидендов от иных юридических лиц.

Если не получает, используется формула:

НДФЛ = Дивиденды х 13%

В случае получения организацией дивидендов от других компаний порядок расчета следующий. Сначала определяется вычет по НДФЛ путем деления начисленных дивидендов конкретного участника на общую сумму начисленных дивидендов всех участников и умножения на полученные суммы.

Далее осуществляется расчет НДФЛ: разность между начисленными участнику дивидендами и вычетом по НДФЛ с них умножается на 13%.

Перечислять налог с дивидендов нужно не позднее дня, который следует за днем их выплаты.

Самостоятельный отчёт

В большинстве случаев НДФЛ платится за физических лиц их работодателями. Они же сдают отчетность в налоговые органы. Однако, отдельные категории граждан в определенных ситуациях обязаны делать это самостоятельно. Такое требование установлено НК РФ и касается нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой.

Кроме того, подоходным налогом облагаются доходы, получаемые:

в виде вознаграждений по трудовым или гражданским контрактам, в том числе займы, аренда имущества, подряд;
от реализации своего имущества (квартиры, дома, автомобиля), имущественных прав;
от налогового агента и не удержанные им (например, от операций с ценными бумагами);
в виде различных выигрышей: лотерейные, на тотализаторе и др.;
в виде вознаграждений по наследству от авторов изобретений, произведений искусства, науки и пр.;
в виде подарков, кроме случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК.

За несовершеннолетних граждан, получивших доход в виде подарка, исчисление и уплату НДФЛ производят их законные представители.

Кто и сколько платит НДФЛ

Налоговым кодексом установлено пять различных ставок подоходного налога, зависящих от категории налогоплательщиков и видов полученных доходов:

9%	Минимальная ставка. Установлена для обложения дивидендов, процентов по ипотечным сертификатам и облигациям, эмитированным до 2007 года.
13%	Самая распространенная ставка. По ней облагается большая часть доходов российских граждан.
15%	Предусмотрен по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими гражданами от организаций, не являющихся налоговыми агентами (введен с 2008 года).
30%	Облагаются доходы иностранцев, получаемые от российских источников, кроме долевого участия в компании (15%).
35%	Максимальная ставка. По ней облагается выигрыш, процентный доход, призы и др. С 2008 года – в определенных случаях процентные доходы по срочным пенсионным вкладам в банковских учреждениях.

Конкретные моменты в требованиях

Увольнение сотрудника

Особенности уплаты НДФЛ при увольнении сотрудника разъясняет Налоговый кодекс и Минфин в письме № 03-04-06/4831 от 2013 года.

Датой получения дохода от работодателя в виде заработка является последний день рабочего месяца, за который начислены выплаты. Если происходит увольнение работника в течение месяца, такой датой становится последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК).

Статья 223. Дата фактического получения дохода

Налоговый агент обязан перечислять подоходный налог в день выплаты дохода или на следующий день в случае произведения расчета с сотрудником через кассу предприятия (п. 6 ст. 226 НК). Минфин пояснил, что данными сроками следует руководствоваться в случае последнего расчета с работником.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами

Из вышесказанного следует, что при выплате заработка увольняемому специалисту на карту НДФЛ необходимо перевести в этот же день. В случае оплаты труда из кассы организации – допускается уплата налога на следующий день.

Связь работника и работодателя

Подоходный налог с заработка, получаемого на предприятии, исчисляет и уплачивает за персонал работодатель. Однако, он только осуществляет данные операции и отчитывается по ним перед государством. Налоговая нагрузка ложится на самих работников, т.е. 13% дохода вычитается из их заработной платы.

На вопрос, кто фактически платит НДФЛ, работник или работодатель, ответ ясен. Последний является налоговым агентом, осуществляющим выплату налога на доходы физических лиц вместо сотрудников, но за их счет.

Детали при продаже квартиры

При реализации личного дорогостоящего имущества, такого как квартира, дом, земля, гражданин получает доход, облагаемый НДФЛ. Поэтому в его обязанность входит самостоятельный расчет налога и уплата его в бюджет. О своих действиях необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией.

Однако, продажа не всякой собственности подлежит налогообложению. Платить в бюджет необходимо 13% от полученного дохода с реализации имущества, находящегося у собственника менее 5 лет. Причем, не имеет значения, пользовался он им или нет. Время нахождения в собственности начинает отсчет от получения свидетельства о регистрации.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность снижения налогового бремени при продаже квартиры. Так, сумму налога можно снизить за счет использования права на имущественный вычет. Такая возможность удобна при покупке другого объекта жилой недвижимости в том же году, в котором был продан первый.

Важно знать, что использование имущественного вычета возможно только работающими гражданами и лишь один раз в жизни.

Второй способ снижения налога, когда осуществлена продажа квартиры, – взятие в учет понесенных расходов, которые понес продавец при покупке проданного объекта.

Пример: квартира, находящаяся в собственности у гражданина 2 года, продана им за 2,5 млн. рублей. Купил он ее за 1,8 млн. рублей. По общему правилу сумма налога составит 325 000 рублей (2500 000 х 13%). Снизить налоговую базу можно за счет расходов по покупке данной квартиры, т.е. на 1,8 млн. рублей. Следовательно, налог составит (2500 000 – 1800 000) х 13% = 91 000 (рублей).

Для использования такой возможности произведенная оплата за квартиру должна иметь официальное подтверждение: договор купли-продажи с отражением стоимости жилья.

Займы и аренды

Уплачивать подоходный налог по договору займа необходимо лишь в случае получения с него прибыли, которой получатель может распоряжаться. Это правило следует из положений статей 41 и 210 НК РФ. Такой займ облагается по обычной ставке 13%.

При получении беспроцентного займа у заемщика не возникает экономической выгоды. Следовательно, облагать НДФЛ нечего. Но, если такой заем получен от юридического лица, то заемщик получает выгоду в виде экономии на процентах по банковскому кредиту. Согласно налоговому законодательству она является прямым доходом – материальной выгодой, и подлежит обложению НДФЛ.

Статья 210. Налоговая база

В случае аренды юридическим лицом помещения у гражданина оно становится налоговым агентом. Поэтому у компании появляется обязанность по исчислению, удержанию и выплате в бюджет подоходного налога с арендной платы (п. 2 ст. 226 и ст. 228 НК). Переложить данную обязанность на арендодателя нельзя даже на условиях договора.

Рассчитывается налог по обычным правилам по ставке 13% (арендодатель – гражданин РФ) или 30% (арендодатель — иностранец) с суммы арендной платы. Осуществлять начисление налога необходимо при произведении каждой оплаты. Фактически переводить арендодателю сумму нужно за вычетом НДФЛ.

buhuchetpro.ru

Особенности исчисления и взимания

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.

Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.

Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д.

Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии.

Российская практика

В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: cтандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы^[2], за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на жилого дома, квартиры или долей.

9 %:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

15 %:

для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

30 %:

относится к нерезидентам Российской Федерации.

Вопросы истории

Юрист и депутат Вячеслав Марков объяснял сумму налога следующим образом:

— Дебаты Вячеслава Маркова и Владимира Жириновского в 2011, Россия-24.

Авансовые платежи по подоходному налогу

Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4 кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который уведомляет плательщиков о размере подлежащего уплате авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей^[3].

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и продлении патента^[4].

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Однако в случае превышения суммы налога, рассчитанного исходя из доходов иностранного гражданина, работающего на основании патента, над суммой уплаченных авансовых платежей, недостающая часть должна быть перечислена иностранным работником в бюджет.

Доходы, освобождаемые от налогообложения в РФ

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:
1. возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;
2. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
3. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
4. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
5. увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
6. гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
8. исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
1. налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
2. работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
3. налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
4. налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
5. налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
1. за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
2. за счёт средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счёт средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;
доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
1. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
1. акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
2. акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
1. Олимпийских, Параолимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
2. чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощённая система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и бывшего СССР, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
1. проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
2. установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
1. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2. стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
6. суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодёжными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Федеральный подоходный налог в США

Федеральный подоходный налог в США узаконен 16-й поправкой к Конституции США и Налоговым Кодексом США (Internal Revenue Code), который принимается Конгрессом.

Федеральный подоходный налог с граждан достаточно прогрессивен: по меньшей мере первые 8950 $ дохода не облагаются федеральным подоходным налогом (17 900 $ для супружеских пар в 2008 году), налоговые ставки варьируются от 10 % (со следующих 8025 $ облагаемого дохода в 2008 году) до 35 % (на доходы выше 357 700 $), однако разнообразные вычеты из облагаемого налогом дохода (ипотечные проценты, налоги на недвижимость, образование и прочие) могут значительно уменьшить налоговое бремя для многих представителей среднего и верхнего среднего классов, особенно для домовладельцев со значительным ипотечным долгом.

Размер подоходного налога по странам мира

Австралия 17—47 %
Австрия 36,5—50 % (0 %, если годовой доход ниже 11 000 евро (2011 год), 25 % на доходы с капитала
Аргентина 9—35 %
Беларусь 12 %
Бельгия 25—50 %
Болгария 10 %
Бразилия 15—27,5 %
Великобритания до 50 %
Венгрия 16 %
Вьетнам 0—40 %
Германия 14—45 %
Греция 0—40 %
Дания 38—59 %
Египет 10—20 %
Замбия 0—35 %
Израиль 10—47 %
Индия 10—30 %
Индонезия 5—35 %
Ирландия 20—41 %
Испания 24—43 %
Италия 23—43 % (0 %, если годовой доход ниже 8000 евро (2008 год), налог на депозит 27 %
Канада 15—29 %
Кипр 20—30 %
Китай 5—45 %
Латвия 26 %
Литва 15 % и 24 %
Люксембург 0—38 %
Мальта 15—35 %
Марокко 0—41,5 %
Молдавия 7 % и 18 %
Мексика 0—28 %
Нидерланды 0—52 %
Новая Зеландия 0—39 %
Норвегия 28—51.3 %
Пакистан 0—25 %
Польша 18—32 %
Португалия 0—42 %
Россия 9 %, 13 %
Румыния 16 %
Сербия 10—20 %
Сингапур 3,5 %—20 %
Словакия 19 %
Словения 16 %—41 %
США 0—35 %
Таиланд 5—37 %
Тайвань 6—40 %
Турция 15—35 %
Узбекистан 9 %—16 %—22 %
Украина 15—17 %
Филиппины 5—32 %
Финляндия 8,5—31.5 %
Франция 0—41 %^[5]
Черногория 15 %
Чехия 15 %
Швеция 0—56 %
Эстония 21 % (0 %, если годовой доход физического лица меньше 1728 евро (2011 год))
ЮАР 24—43 %
Япония 5—40 %

Страны, в которых нет подоходного налога

Андорра
Багамы
Бахрейн
Бермуды
Бурунди
Британские Виргинские Острова
Каймановы острова
Кувейт
Монако
Оман
Катар
Сомали
ОАЭ
Уругвай
Вануату

См. также

Налогообложение в Великобритании
Прямой налог

dal.academic.ru

Размер НДФЛ

Размер подоходного налога напрямую зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются полученные физическим лицом доходы.

Для большинства доходов, которые получают физические лица, применяется налоговая ставка 13%.

К таким доходам относятся:

заработная плата;
доходы, полученные на основании гражданско-правовых договоров (репетиторы, частные консультации и т.д.);
продажа имущества, находившегося в собственности менее 5 лет (с 2016 года);
сдача имущества в аренду;
выигрыш в лотерею или получение подарка от физлиц (кроме подарков от членов семьи или близких родственников) в случае их стоимости более 4000 рублей.
дивиденды от долевого участия в деятельности организаций (с 2015 года).

Если вышеперечисленные доходы получили физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами России (находятся в стране менее 183 дней в году), тогда они облагаются подоходным налогом в размере 30% (для беженцев с 2014 года – 13%).

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется, как правило, при получении физлицом выигрыша или приза, в конкурсах, играх и других мероприятиях проводимых с целью рекламы товаров, работ и услуг.

Доходы не облагаемые НДФЛ

Подоходным налогом не облагаются:

доходы полученные от продажи имущества, находившегося в собственности более 5 лет (с 2016 года);
доходы, полученные в порядке наследования;
доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, представлен в статье № 217 НК РФ.

Оплата подоходного налога (НДФЛ)

Подоходный налог оплачивается по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (оплатить НДФЛ).

Налоговая декларация 3-НДФЛ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ – это документ на основании, которого физические лица отчитываются перед налоговой службой о полученных доходах и относящимся к ним расходам.

В обязательном порядке декларацию по форме 3-НДФЛ должны подавать только физлица, которые декларируют свой доход и платят налог НДФЛ самостоятельно. К ним относятся:

физические лица, получившие вознаграждения, не от налоговых агентов (работодателей);
физические лица, получившие доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее 5 лет (с 2016 года);
физические лица (налоговые резиденты России), получившие доход от источников, находящихся за пределами РФ;
физические лица, получившие доход с которого не был удержан подоходный налог налоговыми агентами (работодателями);
физические лица, получившие выигрыш выплачиваемый организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой.

Вышеперечисленным лицам необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен доход.

Физлица, которые хотят подать декларацию 3-НДФЛ с целью получения налоговых вычетов, могу сделать это в течение всего года.

Более подробно про декларацию 3-НДФЛ.

Налоговые вычеты

Налоговый вычет – это сумма, уменьшающая размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого взимается подоходный налог.

Как правило, налоговыми вычетами пользуются для того чтобы в определённых ситуациях (покупка квартиры, оплата образования, лечения и т.д.) вернуть часть подоходного налога ранее уплаченного в бюджет.

Более подробную информацию по налоговым вычетам, вы можете получить на этой странице.

Как оплатить НДФЛ

Заплатить подоходный налог можно при помощи специального сервиса на официальном сайте налоговой службы.

Для этого необходимо:

Заполнить реквизиты налогоплательщика (для безналичной оплаты обязательно должен быть ИНН):
Указать вид оплачиваемого налога, адрес регистрации, тип платежа (сам налог или пени) и сумму платежа:
Выбрать способ оплаты. Для оплаты наличными сформируйте платёжное поручение (кнопка – «Сформировать ПД»), после этого его можно распечатать и оплатить в филиале любого банка России:
Для оплаты безналичным способом выберите одну из доступных кредитных организаций, после чего вы будете перенаправлены на сайт компании для оплаты налога:

www.malyi-biznes.ru

Определение

Что такое подоходный налог? Им называют НДФЛ. Это прямой налог, уплачиваемый с доходов физического лица. Иными словами, подоходным налогом называют сумму, удерживаемую государством с прибыли. При определенных обстоятельствах граждане могут вернуть НДФЛ за те или иные операции.

Кто уплачивает

Что такое подоходный налог? Это своеобразная плата государству за получение дохода на территории страны. Практически вся прибыль населения облагается данным платежом. Но бывают исключения.

Кто является налогоплательщиком НДФЛ? Ими могут быть:

физические лица (совершеннолетние);
иностранные граждане;
предприниматели;
юридические лица/организации.

Иными словами, все лица и компании, получающие прибыль в РФ, платят подоходные налоги.

Что облагается НДФЛ

Теперь понятно, что такое подоходный налог. Какая прибыль будет облагаться данным платежом? Как было сказано, не весь доход предусматривает взыскание части средств в казну государства.

На сегодняшний день НДФЛ удерживается со следующих источников прибыли:

зарплата;
дивиденды;
средства, полученные от сдачи имущества в аренду;
доходы в натуральном виде;
проценты по вкладам при повышении ставок рефинансирования;
любые доходы, выраженные в материальной форме;
прибыль от продажи авто и недвижимости;
деньги от продажи любого имущества (в том числе ценных бумаг и долей в ООО);
выплаты по пенсионной страховке;
страховые выплаты.

Также граждане должны перечислять НДФЛ с выигрышей и после получения тех или иных призов. Сколько необходимо платить государству и какая прибыль не облагается НДФЛ?

Освобождение от налогов

Далеко не весь доход предусматривает уплату подоходного налога. Когда можно не платить?

В России НДФЛ не уплачивается с:

государственных пособий;
пенсий;
стипендий;
единовременной материальной помощи;
компенсаций работникам;
доходов от продажи выращенных в личных хозяйствах животных и скота;
прибыли в виде наследства и дарственных (от близких родственников);
призов, выдаваемых спортсменам;
доходов до 4 000 рублей (с подарков, выигрышей и так далее);
выигрышей по облигациям;
субсидий от государства.

Иными словами, декретные выплаты не облагаются подоходным налогом, а зарплата работника предусматривает взыскание части денежных средств.

Ставка

Что такое подоходный налог? Это платеж, который производят практически все граждане и организации за получаемую прибыль на территории РФ. Следует обратить внимание на то, что НДФЛ может предусматривать разные процентные ставки. Все зависит от категории налогоплательщика и выбранной системы налогообложения.

Принято считать, что НДФЛ в России составляет 13 %. Указанные средства будут удерживаться с основной массы налогоплательщиков РФ. Но бывают исключения.

Например, подоходный налог может удерживаться:

30 % — для иностранцев;
35 % — выигрыши и призы, банковские вклады, страховка;
9 % — доходы от дивидендов;
15 % — при УСН «доходы-расходы»;
6 % — при УСН «доходы».

Но основная часть прибыли облагается 13 % налогом. Зарплаты, доход от имущества, наследство, подарки — все это предусматривает 13 % налоговую ставку. И не более того.

Вычеты

Еще один интересный нюанс — граждане, перечисляющие НДФЛ в размере 13 %, могут оформить так называемый налоговый вычет. Это процедура возврата понесенных расходов за определенные операции в счет уплаченных налогов.

Вычеты полагаются:

на детей (стандартные);
за обучение;
за лечение;
за покупку имущества;
при оформлении ипотеки.

Также среди предпринимателей встречается профессиональный налоговый вычет. Но в России он оформляется крайне редко.

Размер вычета

Нужно вернуть подоходный налог на детей или за приобретение квартиры? Каждому налогоплательщику придется уяснить некоторые ограничения на этот счет. Дело все в том, что НДФЛ возвращается в размере 13 % от понесенных расходов, но с определенными лимитами. А именно:

390 000 рублей — ипотека;
260 тысяч рублей — при покупке квартиры/имущества;
120 000 рублей — социальные вычеты (за обучение, лечение);
50 000 рублей — за учебу каждого из детей, братьев или сестер.

Оформлять вычеты можно до тех пор, пока данные лимиты не будут исчерпаны. После этого обращаться за возвратом нет смысла.

Отдельного внимания требует возврат подоходного налога на детей. Он оформляется у работодателя и предусматривает уменьшение налоговой базы при расчете НДФЛ. Размер вычета зависит от количества детей.

А именно:

1 400 рублей — за 1-2 несовершеннолетних;
3 000 — за 3 и более;
12 000 рублей — за ребенка-инвалида (до 18 лет и до 24 лет, если он учится в вузе/аспирантуре/ординатуре);
6 000 — за детей-инвалидов опекунам.

Ничего трудного для понимания в этом нет. А как оформить вычет в том или ином случае?

Оформление возврата НДФЛ

Требуется вернуть подоходный налог на квартиру или за обучение? Тогда придется следовать некоторым указаниям. Но для начала разберемся с получением вычета за детей.

Чтобы уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ, потребуется:

Обратиться к работодателю с заявлением о вычете.
Приложить к запросу документы: паспорт, ИНН, свидетельства о рождении детей, справки об инвалидности и обучении (при наличии).

Больше ничего не нужно. Иные налоговые вычеты, как правило, оформляются через ФНС по прописке заявителя.

Для того чтобы получить подоходный налог за обучение/продажу имущества/лечение, придется следовать указаниям:

Собрать определенный перечень бумаг. Их список будет меняться в зависимости от ситуации.
Написать заявление на предоставление вычета. В нем обязательно указываются реквизиты счета получателя.
Подать письменный запрос в ФНС по прописке заявителя. К нему приложить подготовленные бумаги.
Дождаться ответа от налоговой (от 1 до 3 месяцев ожидания) и перечисления средств по указанным реквизитам.

На самом деле все не так трудно, как кажется. Если нужно вернуть подоходный налог за обучение или любую другую операцию, потребуется подготовить:

паспорт;
заявление;
справки о доходах (чаще всего — форму 2-НДФЛ);
налоговую декларацию;
документ на оказание услуг или учебу (договор);
лицензию учреждения;
аккредитацию специальности (для вычета за обучение);
справку студента;
документы о правах собственности на имущество;
свидетельство о рождении детей (если вычет оформляется за детей);
чеки и квитанции, подтверждающие оплату услуг/покупку имущества;
ИНН (при наличии).

Вот и все. Теперь понятно, что такое подоходный налог. Как его вернуть? Это тоже больше не является секретом. Данная информация поможет воплотить задумку в жизнь.

fb.ru

Введение подоходного налога с юридических лиц (корпоративного налога) в налоговые системы промышленно развитых стран (в конце XIX в.) произошло позднее, чем подоходного налога с физических лиц. Его появление и распространение связано с развитием таких организационно-правовых форм предприятий, как общества с ограниченной ответственностью, и внедрением в налоговую практику принципа ограниченной ответственности, в отличие от ранее существовавшего принципа полной ответственности, при котором лицо, занимавшееся предпринимательской деятельностью, отвечало за возникающие долги всем своим имуществом.
Существуют три основных признака, которые позволяют применить корпоративный налог при налогообложении какой-либо компании. Во-первых, налог применяется в отношении коммерческой деятельности, т.е. деятельности, целью которой является получение прибыли, поэтому у некоммерческих организаций не возникает обязанности уплачивать этот налог. Во-вторых, обязательным условием применения корпоративного налога является наличие у налогоплательщика статуса юридического лица, которого не имеют, в частности, индивидуальные собственники и в отдельных странах товарищества. И в-третьих, при взимании налога учитывается положение налогоплательщика, имеющего определенный статус относительно резидентства и территориальности.
В большинстве стран применяется принцип резидентства, который означает, что у компании-резидента существует неограниченный налоговый статус, тогда как для компаний-нерезидентов действует ограниченная налоговая ответственность. Принцип территориальности означает, что налогообложению корпоративным налогом в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории (этот принцип действует во Франции, Швейцарии, странах Латинской Америки).
Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) является прямым налогом и взимается с прибыли компаний. Налоговая база корпоративного налога — это доход (прибыль) корпораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях экономики отличаются, то исчисление дохода (прибыли) в них имеет определенные особенности, что в условиях диверсификации производства вызывает необходимость ведения компаниями раздельного учета по видам деятельности.
Расчет корпоративного налога состоит из нескольких этапов.

Определение общего дохода корпорации. В общий доход включается валовая прибыль (вместе с амортизацией), а также дивиденды по акциям, поступившие от других корпораций, проценты по облигациям других корпораций, депозитам, предоставленным займам, рента по сданной в аренду собственности корпорации, доходы (убытки) от продажи имущества, в том числе от продажи различных нематериальных активов и ценных бумаг.
Расчет общей суммы уменьшения дохода. Рассчитанный на первой стадии доход уменьшается на сумму амортизационных отчислений; выплат персоналу фирмы, не учтенных в себестоимости продукции; затрат на те виды ремонтов, которые не увеличивают стоимость основных средств; выплаченных корпорацией процентов, являющихся облагаемыми доходами других лиц, кроме процентов по задолженности; выплаченных корпорацией налогов; сумм, направляемых на создание резервов сомнительных долгов, под обесценение запасов, будущих убытков и др.; взносов в благотворительные фонды; стоимости имущества, переданного учебным заведениям; взносов в собственный пенсионный фонд корпорации.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми органами и являются предельными. Они рассчитываются исходя из необходимости обеспечения полной замены объектов недвижимого имущества по истечении срока их полезного использования с учетом физического и морального износа и предполагают пропорциональное начисление амортизации. Однако во всех странах налоговым законодательством разрешено применение различных способов ускоренной амортизации, которые могут применяться по выбору налогоплательщика в качестве льготы.

Определение облагаемого дохода. Налогооблагаемая база для исчисления корпоративного налога рассчитывается путем уменьшения общего дохода корпорации на сумму разрешенных налоговым законодательством вычетов, среди которых имеются различные налоговые льготы.
Определение налогового оклада. К налогооблагаемой базе применяется ставка корпоративного налога, которая значительно варьируется в разных странах. Например, во Франции действуют дифференцированные ставки налогообложения: доход от предпринимательской деятельности облагается по ставке 39%; от продажи имущества — 28%; от долгосрочных инвестиций — 15%. В некоторых других странах предельные ставки налога составляют (для бюджетов всех уровней): в Италии — 52%, в Австрии, Дании,

Канаде, Норвегии, Турции — 50%, в Финляндии — 49%, в Германии — 45%, в Греции, Египте — 40%, в Бразилии, Великобритании, Португалии — 35%.
В Японии ставки налога зависят от размера предприятия, суммы полученной прибыли и формы собственности. Так, для юридических лиц с капиталом свыше 100 млн иен ставка составляет 37,5%, для прочих юридических лиц, если прибыль не превышает 8 млн иен, — 28%, к сумме прибыли сверх 8 млн иен применяется ставка 37,5%. Для кооперативных и общественных юридических лиц применяется ставка 27%.

Определение суммы корпоративного налога, подлежащего уплате в бюджет. Ряд налоговых льгот применяется после расчета налогового оклада: налогоплательщики, например, имеют право получить налоговые кредиты, отсрочки ушаты налогов или полное освобождение от налогов.

Налоговые кредиты представляют собой вычеты из налогового оклада. Наиболее распространены такие виды налоговых кредитов, как инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций фирмы, а также кредит для налогов, уплаченных за рубежом, который означает возможность вычета из налогового оклада налогов, которые уплачены налогоплательщиком за рубежом. Кроме вычета из налогового оклада применяются отсрочки уплаты налогов на разные сроки, что при высоком уровне процентных ставок равносильно списанию почти всей суммы налога, а также возможно и полное освобождение некоторых доходов от налогов.
Важным вопросом, решаемым в рамках разработки системы подоходного налога с юридических лиц, является выбор подхода к так называемому экономическому двойному налогообложению. Возникновение проблемы экономического двойного налогообложения связано с тем, что дивиденды акционерам выплачиваются из прибыли компании, оставшейся после уплаты корпоративного налога, а у акционеров полученные дивиденды, в свою очередь, также подлежат налогообложению.
Теоретически прибыль, которая должна облагаться корпоративным налогом, может быть разделена на две части:

прибыль, нераспределяемая между акционерами в виде дивидендов;
прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов.

В зависимости от того, как предполагается облагать каждую из этих частей прибыли, существует несколько различных подходов, принятых в различных странах. Первая, или классическая, система не предусматривает ослабления экономического двойного налогообложения, распределяемая прибыль облагается корпоративным и личным подоходным налогами (подобная система существует в США, Нидерландах, Швеции, Швейцарии, Бельгии). Вторая система предполагает уменьшение обложения прибыли на уровне компании. В ФРГ, Японии, Португалии, Австрии, Финляндии, Исландии, Испании и Швейцарии распределяемую прибыль облагают налогом по более низкой ставке, чем нераспреде- ляемую между акционерами прибыль.
Третий возможный вариант — это уменьшение обложения прибыли на уровне акционеров путем частичного зачета налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли (например, во Франции, Ирландии, Великобритании). В некоторых странах (Канаде, Дании) возможно частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли или нет. И наконец, существуют примеры полного освобождения от налога распределяемой между акционерами прибыли, например в Норвегии, Греции.

pravo.studio