Начислены отпускные проводка

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • отпускные (с учетом НДФЛ);
  • страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

  • во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
  • в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" в расходах учитываются (пп. 6, 7 п.


Начисление и выплата отпуска в проводках на примере

1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):

  • отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
  • НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
  • страховые взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом "доходы" начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Проводка Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 70 Начислены отпускные работнику (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 69 Начислены страховые взносы с отпускных (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 70 — К 68 Удержан НДФЛ с отпускных
Д 70 — К 50 (51) Выплачены отпускные

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

Оформление отпуска: порядок бухгалтерского учета и налогообложения

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) предусматривает необходимость закрепления очередности отпусков в графике предоставления отпусков. Согласно ст.123 ТК РФ график отпусков должен быть составлен во всех организациях независимо от формы собственности не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года. Таким образом, уже 16 декабря каждого года отделом кадров должна быть собрана информация у работников о времени предоставления им отпусков. График отпусков может быть любой формы, так как законодательство не содержит каких-либо требований к его оформлению. Уведомить работника о времени начала его отпуска работодатель должен не позднее чем за две недели до его начала. На основании графика отпусков руководитель издает соответствующий приказ. Самому работнику составлять заявление с просьбой о предоставлении отпуска теперь не нужно.


При уходе работников в отпуск должны быть оформлены Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6), Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Форма N Т-6 составляется работником отдела кадров (кадровой службы) или уполномоченным лицом, а затем подписывается руководителем организации (или уполномоченным им лицом, которым может быть и главный бухгалтер).

Будущий отпускник должен быть ознакомлен с подписанным приказом и оставить на нем свою подпись. Только после этого работник кадровой службы вправе заполнить Записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60).

Приказ и записка-расчет передаются в бухгалтерию организации для расчета среднего заработка за отпуск.

На основании приказа (форма N Т-6) вносятся записи в личную карточку работника (форма N Т-2 или N Т-2 ГС) (это должен сделать работник отдела кадров), а также в лицевой счет (форма N Т-54 или N Т-54а) (эту операцию производит бухгалтер).


Отпуск работнику может быть предоставлен в соответствии с действующим законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) (в том числе ежегодный оплачиваемый, без сохранения заработной платы, учебный и т.п.).

Основное требование ТК РФ — работник должен иметь отпуск не менее 28 календарных дней.

Замена этого отпуска денежной компенсацией запрещается, за исключением случаев увольнения. Согласно ст.115 ТК РФ допускается предоставление работнику отпуска сроком более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск), например в тех случаях, когда работник не отгулял (не догулял) отпуск за предыдущий расчетный период. Возможна и такая ситуация, когда работнику предоставляется удлиненный отпуск в счет будущих расчетных периодов.

На основании заявления сотруднику за все неиспользованные дни отпуска можно выплатить денежную компенсацию. Это правило распространяется и на удлиненные отпуска.

Перенос отпуска на другое время допускается только в исключительных случаях, так как ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан предоставить отпуск, а работник обязан его отгулять. И если работнику графиком предусмотрен отпуск, то работодатель не вправе допускать отпускника к работе. Перенос отпуска оформляется приказом руководителя, в котором указываются основание переноса отпуска и срок, на который переносится отпуск. В любом случае работник должен отгулять отпуск не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст.124 ТК РФ). Непредоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд не допускается.


Согласно ст.125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Если в отпуск уходит сотрудник, который не полностью отработал расчетный период, его дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Для работников, не отработавших часть времени из-за прогулов или по иным причинам, расчетный период для исчисления среднего заработка составит 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествовавших отпуску. Если такой работник не отработал в организации 12 календарных месяцев, в расчетный период будут включены только полные месяцы (с 1-го до 1-го числа), проработанные до ухода в отпуск. Если работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления отпуска не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления отпуска.


Пример. На предприятии работник, занятый в основном производстве, уходит в частичный отпуск сроком на 14 календарных дней. Расчетным периодом для оплаты отпусков являются три календарных месяца. Расчетный период работником отработан не полностью. В феврале работник находился 10 дней в отпуске без сохранения заработной платы. Заработная плата за январь — 15 000 руб., за февраль — 10 500 руб., за март — 15 000 руб. Заработная плата работника за расчетный период, предшествующий уходу работника в отпуск, составит 40 500 руб. (15 000 руб. + 10 500 руб. + 15 000 руб.).

Проводки по начислению отпускных

Для определения размера среднего дневного заработка указанную сумму заработной платы за расчетный период необходимо разделить на среднемесячное число календарных дней (29,6) января и марта и количество календарных дней в феврале (18 дней), приходящихся на неотработанное время.

Средний дневной заработок составит 524,61 руб. (40 500 / (29,6 + 29,6 + 18)), сумма отпускных — 7344,54 руб. (524,61 руб. х 14 дней).

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13%. Начисленная сумма налога должна быть удержана из доходов работника при их фактической выплате и перечислена не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных.


Перечисление сумм исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц с сумм средней заработной платы в соответствии с п.6 ст.226 гл.23 НК РФ должно производиться не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. При этом с сумм среднего заработка, начисляемых в течение месяца, уплата данного налога также должна производиться не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату доходов по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены отпускные. Уплачивать налог в дни выплаты среднего заработка за отпуск необходимости нет. Суммы же единого социального налога во всех случаях (в том числе с сумм среднего заработка за отпуск и в других установленных случаях) в соответствии с п.3 ст.243 гл.24 НК РФ должны уплачиваться не позднее 15-го числа следующего месяца независимо от дат фактической выплаты сумм заработной платы или получения средств на оплату труда в учреждении банка.

В бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 20, Кредит 70 — начислена сумма отпускных (7344,54 руб.);

Дебет 70, Кредит 68 — удержан налог на доходы физических лиц (7344,54 х 13% = 955 руб.);


Дебет 70, Кредит 50 — выданы отпускные (7344,54 — 955 = 6398,54 руб.);

Дебет 20, Кредит 69-1-1 — начислен ЕСН (ФСС, 4% х 7344,54 = 293,78 руб.);

Дебет 20, Кредит 69-1-2 — начислен ЕСН (обязательное социальное страхование от несчастных случаев, 0,2% х 7344,54 = 14,69 руб.);

Дебет 20, Кредит 69-2-1 — начислен ЕСН (федеральный бюджет, 28% х 7344,54 = 2056,47 руб.);

Дебет 20, Кредит 69-3-1 — начислен ЕСН (ФОМС, 0,2% х 7344,54 = 14,69 руб.);

Дебет 20, Кредит 69-3-2 — начислен ЕСН (ТФОМС, 3,4% х 7344,54 = 249,71 руб.);

Дебет 69-2-1, Кредит 69-2-2 — сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (7344,54 х 11% = 807,90 руб.);

Дебет 69-2-1, Кредит 69-2-3 — сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (7344,54 х 3% = 220,34 руб.).

При отзыве работника из отпуска следует пересчитать сумму среднего заработка за использованные дни отпуска, а разницу между заработком за все предоставленные дни отпуска и фактически использованные дни удержать с работника. Если по согласованию с работодателем работник ходатайствует о выплате ему компенсации за оставшиеся неиспользованные дни отпуска в части, превышающей 28 календарных дней, перерасчет среднего заработка не производится.


Пример. Работнику организации с 1 по 28 мая 2003 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению с работником из-за производственной необходимости он был вызван из отпуска с 22 мая 2003 г.

Сумма среднего заработка за отпуск, выплаченная работнику, составила 8960 руб. из расчета среднедневного заработка 320 руб. (320 руб. х 28 календарных дней отпуска = 8960 руб.).

Всего работник не использовал 7 календарных дней отпуска с 22 по 28 мая включительно и использовал 21 календарный день (с 1 по 21 мая включительно). Сумма среднего заработка за фактически использованные дни отпуска составила 6720 руб. (21 календарный день х 320 руб.).

Допустим, за период с 23 по 31 мая работнику начислена заработная плата из расчета тарифной ставки, премий, доплат и надбавок в сумме 5200 руб. К выплате она причитается за минусом суммы среднего заработка за неиспользованные дни отпуска в размере 2240 руб. (7 неиспользованных календарных дней отпуска х 320 руб.).

При предоставлении неиспользованных дней отпуска в дальнейшем средний заработок рассчитывается заново согласно новому расчетному периоду и учитываемым в нем выплатам.

Согласно п.7 ст.255 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. На основании п.1 ст.210 НК РФ сумма отпускных, полученная работником, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ начисленная сумма отпускных признается у организации-работодателя объектом обложения единым социальным налогом.


В ст.136 ТК РФ установлено, что оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Наиболее распространенными выплатами, связанными с отпусками работников, являются отпускные или заработная плата за время отпуска и компенсация за неиспользованный отпуск. Все указанные выплаты исчисляются исходя из среднемесячного заработка. Общие правила исчисления среднемесячного заработка установлены в ст.139 ТК РФ.

Из расчетного времени в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, исключаются:

праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации;

не отработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные работнику, воспитывающему ребенка-инвалида (ст.262 ТК РФ);

дни отпуска без сохранения заработной платы на основании ст.ст.128 и 263 ТК РФ;

время простоя не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу.

О.Стулова

ООО "КОСМОС-АУДИТ"

Учет денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2012, № 20

УЧЕТ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННУЮ ЧАСТЬ ОСНОВНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО ОТПУСКА

Многие бухгалтеры некоммерческих организаций, которые реализует услуги платного высшего профессионального образования, встречаются с трудностями учета денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя, работающего по трудовому договору.

Например, расчетный период работником отработан полностью. За расчетный период ему начислена заработная плата в размере 244 800 руб. (без учета отпускных), в том числе доплаты за переработку и надбавка за ученую степень. Рассмотрим, как отразить в учете образовательной организации выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня).

Расчет компенсации. В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Согласно п. 29 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом труда СССР 30.04.1930 N 169, полная компенсация выплачивается в размере среднего заработка за срок полного отпуска.

В рассматриваемой ситуации компенсация выплачивается за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня), однако для ее расчета все равно необходим средний заработок.

На основании ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации компенсация составляет 244 800 руб. / 12 / 29,4 x 24 = 16 653 руб. 06 коп.

Бухгалтерский учет. Как следует из п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска признается в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данная компенсация и начисленные на нее страховые взносы отражаются по дебету, например, счета 20 “Основное производство“ и кредиту соответственно счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“ и 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“.

Удержанная сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам“.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска является объектом обложения НДФЛ. Удержание налога производится организацией — налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Исходя из ч. 1 ст. 7 и пп. “д“ п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“ и п. п.

Каковы проводки по счетам при учете отпуска?

1, 2 ст. 20.2, а также абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“, компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска облагается страховыми взносами.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:
— к балансовому счету 69:
— 69-1-1 “Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“;

— 69-1-2 “Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“;

— 69-2 “Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование“;

— 69-3 “Страховые взносы на обязательное медицинское страхование“;

— к балансовому счету 68:
— 68-1 “Расчеты по НДФЛ“;

— 68-2 “Расчеты по налогу на прибыль организаций“.

Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя приведены в таблице.

Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя

———————————T—————T————————-¬

¦ ¦Корреспонденция¦ ¦

¦ Содержание операций ¦ счетов ¦ Первичный документ ¦

¦ +——-T——-+ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит¦ ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Начислена компенсация за ¦ 20 ¦ 70 ¦Записка-расчет при ¦

¦неиспользованную часть ¦ ¦ ¦прекращении (расторжении)¦

¦основного оплачиваемого отпуска¦ ¦ ¦трудового договора с ¦

¦при увольнении ¦ ¦ ¦работником (увольнении) ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Начислены страховые взносы ¦ 20 ¦69-1-1,¦Бухгалтерская справка- ¦

¦ ¦ ¦69-1-2,¦расчет ¦

¦ ¦ ¦ 69-2, ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 69-3 ¦ ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Удержан НДФЛ ¦ 70 ¦ 68-1 ¦Регистр налогового учета ¦

¦ ¦ ¦ ¦(налоговая карточка) ¦

+——————————-+——-+——-+————————-+

¦Перечислена компенсация за ¦ 70 ¦ 51 ¦Выписка банка по ¦

¦неиспользованную часть ¦ ¦ ¦расчетному счету ¦

¦основного оплачиваемого отпуска¦ ¦ ¦ ¦

¦при увольнении за вычетом НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦

L——————————-+——-+——-+—————————

Таким образом, выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя, работающего по трудовому договору, денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня) необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных выше рекомендаций.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

6. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

Л.Л.Горшкова
Руководитель
Центра методологии
бухгалтерского учета
и налогообложения
Подписано в печать
15.10.2012

Источник: 1atc.ru

Правовые основы

Согласно ТК выплата отпускных должна быть произведена за три дня до даты начала периода. Невыполнение этого обязательства влечет для работодателя штраф. Если по определенной причине бухгалтерия не произвела своевременное начисление пособия, то вместе с общей суммой сотруднику должна быть начислена компенсация. Такое положение дел регламентируется 136 ст. ТК. Согласно документу выплата может производиться двумя способами:

  • путем перевода на карточку сотрудника;
  • личная выдача денег в кассе.

Первый вариант предпочтительнее для работодателя, так как максимально снижает затраты на проведение и обслуживание кассовых операций. При этом даже при безналичном расчете все документы в бухгалтерии должны быть оформлены правильно, с указанием номера проводки кассового ордера и документальным основанием для этого.

При трудоустройстве на работу, сотрудник оформляет расчетный банковский счет и предоставляет бухгалтерии реквизиты. Все выплаты (в том числе и отпускные) производятся на единый счет работника.

Пример расчета начисления отпускных

Для правильного расчета отпускных, бухгалтер вычисляет средний дневной заработок сотрудника. Полученное значение умножается на продолжительность отдыха. В учет отпуска идут и выходные дни. Когда государственный праздник приходится на период отпуска, то общая длительность увеличивается на количество таких дней.

Расчет количества дней

Это относится и к периоду временной нетрудоспособности, если ЛН был оформлен во время отпуска. Сотрудник, находясь на больничном, должен известить ответственное лицо компании (или своего руководителя) о начале больничного. Тогда субъект, ответственный за заполнение табеля учета рабочего времени, вносит соответствующие отметки в документ.

Чтобы правильно произвести расчет отпускных, бухгалтер исключает из расчета все выплаты по командировочным, дополнительному пособию, премии, важного задания и т.д. То есть расчет берется только заработная плата и вычисляется среднее значение.

Также следует учитывать, что отпускные рассчитываются по среднему начисленному заработку. При ситуации, когда сотрудник получает основную зарплату неофициально, «в конверте», то выплата будет произведена по тем документам, что отражены в бухгалтерской ведомости и с которых был удержан НДФЛ. Согласно ТК работнику полагается 28 дней отпуска в году, при этом работодатель не может отказать в оформлении отдыха одной частью менее 14 дней.

Остальные дни по желанию работники и согласованию с руководством могут быть поделены в течение года не несколько периодов. Каждый раз отпуск оформляется через Приказ на основании заявления. Согласно этому заявлению происходит и выплата пособия.

Об основных правилах заполнения заявления на предоставление отпуска можно прочесть ниже.

Законодательством определена отдельная категория лиц, которым полагается более длительный отдых. К таким лицам относятся:

  • врачи;
  • учителя;
  • работники МВД;
  • военнослужащие.

Тем, кто работает в условиях Крайнего Севера, также полагается дополнительный отдых с сохранением пособия. Все эти дни также идут на расчет общего стажа.

Схема расчета отпускных

На крупных предприятиях ведется график и учет отпуска работников, который составляется на следующий календарный год. Такие меры необходимо, чтобы спланировать отдых для всех сотрудников, но при этом не поставить под угрозу производственный процесс.

Сотрудники извещают своего прямого руководителя о желании начала и продолжительности отпуска. На основании этих данных составляется график.

Также такой график помогает бухгалтерии заранее сформировать расходы и выплате пособия из фонда заработной платы. Если сотрудник потом заявит о своем желании взять внепланово отпуск, то за ним сохраняется такое право. Несмотря на то, что обычно все эти ситуации согласовываются с руководством, по ТК работодатель не может отказать сотруднику оформить отдых.

Отдельного внимания заслуживает ситуация с повышением заработной платы. В этом случае у специалистов бухгалтерской службы возникает вопрос, как должна производиться индексация отпускных.

Индексация зарплаты и начисление отпускных

Индексация – это коэффициент, который учитывается при расчетах. Такое увеличение заработной платы производиться с целью снижения значения инфляции. Рост заработка увеличивается на процент инфляции и позволяет сотруднику не чувствовать повышения цен на продукты, услуги.

Как правило, индексация производится в начале года и не следует этот коэффициент путать с обычным повышением окладов. Индексация проводится абсолютно для всех категорий сотрудников, независимо от их стажа, квалификационных навыков, списка служебных обязанностей.

На предприятии выпускается приказ о проведении такой индексации, согласно которому бухгалтерия производит перерасчет оплаты и пособий. Индексация регламентируется статьей 134 ТК РФ.

По закону, проведение индексации на предприятии является обязательным. Уклонение от этого правила, несвоевременное его исполнение или отсутствие перерасчета заработной платы является прямым нарушением законодательства и влечет за собой ряд административных штрафов.

Повышение оклада не является обязательным для исполнения, и производится по желанию руководства. Такой фактор зависит от фонда заработной платы, прибыли компании, ее конкурентных позиций на рынке и т.д.

Порядок расчета пособий с учетом индексации прописан в Положении Правительства РФ № 922 от 24.12.2007.

Согласно этому постановлению, коэффициент повышения применяется абсолютно ко всем социальным выплатам. В этом документе обозначено, что на предприятии, где проведена индексация оплаты труда, должны быть увеличены и выплаты по отпуску. Это коэффициент применяется ко всем выплатам, производимым работнику. В список таких выплат входит:

  • больничным;
  • отпускных;
  • работу во внеурочное время и т.д.

Но расчет отпускных при индексации иногда вызывает у бухгалтеров вопрос. Как производится начисление, если повышение было произведено во время, когда сотрудник уже находился на отдыхе?

Здесь следует руководствоваться общим алгоритмом. Перерасчет производится с того дня, когда по предприятию был издан приказ об индексации. Если дата приказа приходится на середину отпуска сотрудника, то ближайший день выдачи зарплаты, сотруднику должна быть добавлена сумму.

Расчет среднего заработка сотрудника

 При определении среднего заработка, бухгалтер не учитывает:

  • оплату командировочных;
  • компенсацию;
  • оплату за особо важное задание;
  • премию.

При условии, что работник отработал полный календарный период, то общая сумма заработной платы за год делится / 12 месяцев. Полученное значение делим на средне количество рабочих дней (29,3).

Калькулятор расчета отпускных

Перейти к расчётам

Проводка отпускных в бухгалтерской отчетности

Сразу следует говорить, что отражение пособия ведется в документах только в том случае, если сотруднику назначается отпуск с сохранением оплаты труда.

Проводка подразумевает начисление суммы, а если отпуск оформлен сотруднику за его счет, то проводка не делается. Несмотря на то, что согласно ТК оплата отпускного пособия – это не одно и то же, что и обычная зарплата, алгоритм отражения в бухгалтерской отчетности будь таким же.

Вся отчетная документация в бухгалтерии ведется по единому утвержденному стандарту Приказа Минфина № 94-Н от 31.10.2000г.

Сумма начисленных отпускных отражается на кредитном счете 70, а фактическая выплата — 70 дебетовом счете. Обязательно должен быть указан дебетовый 68-й счет, в котором обозначается размер НДФЛ.

Таблица 1. Оформление проводки в бухгалтерском отчете

Дебет Кредит Описание Основание
96 70 Начисление пособия Ведомость по начислению
70 68 Удержание налога Ведомость по начислению
70 50 Выплата пособия Кассовый ордер

По закону, сотрудник может воспользоваться своим правом отдыха уже спустя полгода работы. В последующем периоде отпуск может быть уже в любое время. Единственным условием остается то, что одна непрерывная его часть не может быть менее 14 дней. При нарушении данного правила, руководству компании грозит штраф.

При увольнении сотрудника, предприятие обязано выплатить компенсацию за каждый день отпуска, который не был оформлен работников. В ситуации, когда работник, наоборот, оформил отпуск авансом (то есть не было полностью отработан календарный период) и написал заявление на увольнение, то предприятие может удержать сумму, оплаченную в виде отпускных авансом.

Источник: posobie-expert.com

Стандартные проводки по начислению отпускных

Когда персонал берет отпуска без содержания, никакие проводки формировать не нужно, поскольку при данном виде отпуске выплаты не предусмотрены. В остальных случаях для отражения сумм отпускных применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку эти выплаты связаны с трудовым процессом работников, хотя и прямо не относятся к оплате труда. Учет по аналитике по счету 70 нужно вести по каждой единице персонала, то есть раздельно по всем сотрудникам.

По кредиту счета 70 отображаются размеры рассчитанных отпускных в корреспонденции с «затратными» счетами. Кроме того, счет 70 может использоваться в проводке со счетом источника выплаты отпускных, к которому относится резервом предстоящих расходов (счет 96).

Корреспонденции по отпускным выглядят таким образом:

Проводка

Суть хозяйственной операции

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 Начислены отпускные персоналу основного или вспомогательного производства, общепроизводственной или общехозяйственной сфер деятельности, сотрудникам коммерческого отдела
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69 Начислены страховые взносы с отпускных

Если же в качестве источника отпускных выплат используются не текущие затраты компании, а оценочные обязательства (то есть созданные резервы), то корреспонденция по отпускным принимает следующий вид:

Проводка

Суть хозяйственной операции

Дт 96 Кт 70 Начислены отпускные персоналу за счет сформированного ранее резерва по отпускам
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96 Ежемесячное отчисление денежных средств на формирование резерва
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69 Начислены страховые взносы с отпускных выплат за счет сформированного ранее резерва по отпускам

Проводки по выплате отпускных

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отображаются размеры отпускных, выплачиваемых через кассу или расчетный счет. При этом могут формироваться корреспонденции:

  • Дт 70 Кт 50 — отпускные выплачены из кассы;
  • Дт 70 Кт 51 — отпускные перечислены на карту сотрудника.

Бывают ситуации, когда при увольнении сотрудника обнаруживается, что он отгулял отпуск авансом. В этом случае необходимо удержать отпускные выплаты в пределах лимитов, установленных законодательством, с учетом количества отпускных дней, на которые сотрудник не имеет права.

При этом корреспонденцию нужно сторнировать:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 СТОРНО.

Сторнированные суммы будут отражены в бухучете со знаком «минус».

Проводки по компенсации при увольнении

Если при увольнении работнику полагается компенсация отпуска, ее следует отображать так же, как и по простым отпускам. При этом нужно сформировать такие проводки:

Проводка

Суть хозяйственной операции

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 Рассчитана компенсация при увольнении
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69 Рассчитаны страховые взносы с компенсации при увольнении
Дт 70 Кт 50 Выплата компенсации через кассу
Дт 70 Кт 51 Перечисление компенсации на карту сотрудника

НДФЛ с отпускных: проводки

При выплате отпускных или компенсации при увольнении необходимо удержать НДФЛ, поскольку работодатель является налоговым агентом, и перечислить налог в бюджет. Для этого применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а потому проводки выглядят так:

  • Дт 70 Кт 68 — налог удержан с отпускных или с компенсации при увольнении;
  • Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет с расчетного счета.

Об обложении НДФЛ отпускных читаете в статье «Какими налогами облагать отпускные в 2019 году».

Источник: blogkadrovika.ru

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату. Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле: Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды. Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.
Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резервы отпусков — проводки бухучета

По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;

  • 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.
  • Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей учетной политике Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

    Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете

    Зарплата за 2015 год — 5 000 000 руб. Остаток отпуска 2015 года — 40 дней. Среднее количество дней в месяце в 2015 году — 29,3 дня. Расчет резерва: Средний дневной заработок = 5 000 000 / 29,3 / 12 = 14 220,71 руб.


    Страховые взносы = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 руб. Резерв = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 руб. На 31.12.2015 ООО «Молния» отразит в учете резерв по отпускам 2015 года в сумме 740 614 ,40 руб. В бухбалансе 2015 года указанное значение будет отражаться по строке 1540.

    Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете + 2 примера с проводками

    Порядок формирования резерва на оплату отпусков Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва. На практике организации для оценки обязательств принимают за основу одну из следующих сумм по:

    • фонду оплаты труда (далее — ОТ);
    • средней дневной заработной плате;
    • отпускным, выплаченным за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв.

    Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

    • определение средней дневной заработной платы, фонда оплата труда или отпускных;
    • формирование резерва.

    Рассмотрим на примерах использование каждого из способов. Пример 1 ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2015 год исходя из ОТ.

    Резерв на оплату отпусков

    Резервирование в НУ требует исполнения требований, указанных в ст. 324.1 НК РФ. Отсутствие определения условий резервирования может привести к отказу принятия отчислений в расходах при проверке ИФНС. В случае создания резерва в НУ в учетной политике потребуется утвердить ряд условий.


    Условия резервирования Порядок определения Расчет предельной суммы отчислений Определение нормы отчислений Выбор способа формирования резерва Создание сметы – формы произвольного характера Расчетная величина, установленная на основании числа дней отпуска и расходов Рассчитывается ежемесячно как частное от общего числа расходов по оплате отпуска и размера расходов фонда заработной платы Определяется предприятием Документ определяет равномерное списание расходов Создание резервного фонда допускается только для предприятий, использующих метод начисления в учете.

    В учете начала года осуществляется списание затрат до их фактического осуществления с применением показателя «Отложенный налоговый актив». Вычитаемая временная разница применяется в соответствии с ПБУ 18/02, о чем должно быть указано в учетной политике. Особенности бухгалтерского учета резерва отпускных В состав стоимостной оценки резерва БУ входят суммы отпускных выплат и социальных отчислений в фонды.

    Порядок проведения расчета потребных сумм может производиться разными способами в зависимости от объемности процедуры и штата.Существуют 2 способа подсчета сумм резервирования:

    • Фонд формируется по каждому работнику персонально. Определение величины резервируемых сумм устанавливается из расчета фактического среднего заработка сотрудника и количества дней положенногоотпуска.

    Начисление и списание резерва по отпускам проводки

    В избранноеОтправить на почту Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете обязательно должен присутствовать у большинства предприятий согласно действующим нормам. Кто создает резерв, а также об основных правилах его формирования, расскажем ниже в статье.
    обенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете Порядок формирования резерва на оплату отпусков Проводки по отражению резерва на оплату отпусков Итоги Особенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете Условия для резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете перечислены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010).

    Учитывая ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить следующие особенности создания резерва. Все компании, кроме хозсубъектов, ведущих бухучет в упрощенном виде, обязаны создавать резерв по отпускам (п. 3 ПБУ 8/2010).

    Организация должна рассчитывать резерв на каждую отчетную дату. Резерв может формироваться на одну из выбранных отчетныхдат Отчетная дата Количество раз формирования резерва Использование в учете Последний день месяца 12 (двенадцать) Редко применяется, поскольку определить, контролировать и списывать в расходы ежемесячную сумму достаточно сложно. Размер допускается превысить расчетную на 5% — показатель, не учитываемый при реализации признака существенности День окончания квартального периода 4 (четыре) Является наиболее оптимальной формой резервирования Последний день года 1 (один) Редко используется в учете В налоговом учете признание расходов производится равномерно, начиная с первого месяца года.

    Списание сумм производится только при наличии фактических расходов.

    law-uradres.ru

    Что такое отпуск?

    Начисление отпускных проводки

    Согласно трудовому законодательству каждому работнику любого предприятия или организации ежегодно полагается, как минимум, двадцать восемь оплачиваемых дней отдыха. Разумеется, при условии, что весь предшествующий год сотрудник отработал свое время полностью.

    В теории и по документации все выглядит очень просто: при условии полноценно отработанного времени служащему подписывают заявление на отпуск, по предприятию издают приказ, на основании которого бухгалтерия насчитывает положенные выплаты, начисление отпускных отражается нужной проводкой, как минимум за три дня до начала отдыха сотрудник получает либо наличные на руки, либо средства на банковский счет.

    На практике зачастую так вот запросто не получается: некоторые сотрудники хотят получить дни каникул пораньше, другие хотят получить вместо отпуска денежную компенсацию, третьи – внезапно желают перенести запланированный отпускной период, да и не каждое предприятие может себе позволить дать сотруднику отгулять все двадцать восемь дней подряд. Поэтому необходимо тщательно следить не только за расчетами, но и за соблюдением многочисленных правил и нюансов, которые касаются отпускных, а также верно заполнять бухгалтерские документы.

    Продолжительность календарного отдыха

    Из выше написанного следует, что ежегодно каждому положено двадцать восемь дней. Уменьшать этот срок работодатель не имеет права (если, конечно, речь о сотрудниках, работающих полный день и на полную зарплату), поскольку ухудшение условий труда служащих незаконно. Но трудовое законодательство не запрещает разбивать отпуск на несколько периодов: два, три или даже больше. Правда, есть один важный нюанс: хотя бы одна часть оплачиваемых каникул должна быть не менее четырнадцати дней. Такой срок считается тем минимумом, за который можно восстановиться и пройти «перезагрузку».

    Некоторые категории служащих, например, судьи, работники сферы образования, прокуратуры, армии и так далее, имеют право на дополнительные оплачиваемые дни. Также дополнительный отдых – как минимум три дня – полагается тем, кто в течение расчетного периоды периодически выполняет работу сверхурочно.

    Кроме того, не возбраняется работодателям увеличивать каникулы своим сотрудникам – если финансовое состояние организации позволяет, почему бы и нет?

    Расчет выплат к отпуску

    Начисление отпускных проводки

    Начисление непосредственных сумм к отдыху сотрудников производится с учетом:

    • расчетного периода;
    • среднего заработка сотрудника;
    • продолжительности отпуска.

    Вне зависимости от проводки начисления отпускных порядок вычислений всегда одинаков: сначала нужно определить расчетный период. Это временной промежуток от первого рабочего дня до первого дня отдыха. Обычно под расчетным периодом понимают календарный год, но если служащий по каким-то причинам не воспользовался своим правом на заслуженный отдых, когда подошел срок, расчетный период увеличивается. В итоге он влияет на продолжительность каникул и на сумму выплат.

    Каждый день календарного отпуска оплачивается из расчета среднедневного заработка. Как только определен расчетный период, можно приступать к высчитыванию среднедневного заработка. Для этого нужно сложить все выплаченные сотруднику за предшествующий временной промежуток суммы, которые входят в систему оплаты труда, например:

    • заработную плату;
    • регулярную премию;
    • надбавки за звание, научные труды, рационализаторские идеи и так далее;
    • районный коэффициент.

    Разовые выплаты в учет не принимают, также как и материальную помощь, и прочие социальные выплаты.

    Отпускные рассчитывают по простой формуле: средний дневной заработок * количество дней отдыха.

    Бухгалтерский учет отпускных выплат

    Начисление отпускных проводки

    В бухгалтерских документах и отчетах используются следующие проводки при начислении отпуска:

    • для начисления резерва на оплату отпусков работникам – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96;
    • для начисления отпускных за счет соз­данного резерва – Дебет 96 Кредит 70;
    • для начисления отпускных работникам ор­ганизации – Дебет 96 Кредит 69-1 – 69-3;
    • для начисления страховых взносов во вне­бюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев – Дебет 96 Кредит 70;
    • для сторнирования неизрасходованных сумм (неиспользованного резерва) на окончание текущего года – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96.

    Если организация не использует для выплат резервный фонд, для проводки начисления отпускных используется Дебет 20, 25, 26, 29, 44 Кредит 69, 70.

    Для непосредственно выплат берут Дебет 70 Кредит 50, налоговое удержание проводят по Дебет 70 Кредит 68.

    ipinform.ru

    Бухгалтерский учет отпускных

    Отпускные относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99) и признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

    В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, начисленная сумма отпускных за месяц, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором у работников возникает право на отпуск. Например, отпуск начался в июне, а закончился в июле – вся сумма отпускных признается расходом в июне.  

    Для обобщения информации о расчетах с работником по отпускным используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

    Малые предприятия, не создающие резерв на оплату отпусков, отражают начисление отпускных такими же проводками, что и начисление заработной платы:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44)   Кредит 70

    Организации, не относящиеся к малым предприятиям, начисление отпускных формируют за счет созданного резерва на оплату отпусков:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44)   Кредит 96 – начислен резерв на оплату отпускных.

    Дебет 96   Кредит 70 – начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков.

    Рекомендуем вебинар «Создание резерва на оплату отпусков»

    Налоговый учет отпускных

    В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) и признается затратами в целях налогообложения прибыли.

    В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, по мнению Минфина России, сумма отпускных должна отражаться следующим образом:

    1. Если компания применяет ОСНО

    В составе расходов того месяца, на который приходится отпуск (Письма Минфина РФ от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890).

    Суды и ФНС РФ придерживаются иного мнения и считают, что отпускные можно признавать в расходах полностью в том месяце, когда они были начислены (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15); Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).

    В 2015 году ФНС РФ выпустило Письмо от 06.03.2015 № 7-3-04/614@, в котором также высказано мнение, что Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

    Таким образом, отпускные признаются единовременно, независимо от того, на какой период приходится отпуск, и включаются в расходы в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ), при расчете налога на прибыль.

    Не забудьте, что в учетной политике предприятия необходимо закрепить порядок учета сумм отпускных, для целей налогообложения.

    school.kontur.ru

    Источник: журнал «Главбух»

    Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).

    Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его расчета установлен Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).

    Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 – это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 – среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).

    Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.

    НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

    Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

    Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.

    По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).

    В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

    Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

    Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.

    Пример
    Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,3 процента.

    В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в банке

    В рассматриваемой ситуации расчетный период – с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней – время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней – период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. – 14 дн.)), в сентябре 2014 года – 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. – 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).

    Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года – 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года – 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).

    Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).

    Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных – 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, – 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).

    Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).

    В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Начислены отпускные Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Счет 70 10 004,40
    Удержан НДФЛ Счет 70 Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 1301
    Начислены страховые взносы Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Счет 69 3031,33
    Перечислены отпускные Счет 70 Счет 51 8703,40
    Перечислен НДФЛ Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Счет 51 1301
    Уменьшен отложенный налоговый актив Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 2607,15

    М. Воропаева,
    заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

    otchetonline.ru

    Источник: uridicheskoelico.guru


    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

    Adblock
    detector