Когда вопрос стоит о заполнении информации исключительно по удержанию налога с заработной платы, особых трудностей у работодателей не возникает. Но довольно простая форма, состоящая из двух разделов, вызывает множество трудностей у бухгалтеров, когда необходимо вносить удержание НДФЛ с отпускных. Особенно спорным моментом являются переходящие отпуска, попадающие на стык двух отчетных кварталов.
Предназначение формы 6-НДФЛ
С 1 января 2016 года все налоговые агенты обязаны ежеквартально сдавать отчеты по форме НДФЛ 6. Данный бланк заполняется нарастающим итогом с начала года поквартально. Его главной целью является предоставление отчетов о суммах начисленного и удержанного налога с доходов физических лиц, коими являются наемные работники. Отчитываться обязаны все работодатели, независимо от их формы собственности и количество принятых в штат сотрудников. Сотрудниками считаются все работающие лица, которым начисляется з/п и за которых платятся налоги.
Отчет 6-НДФЛ имеет сходства с 2-НДФЛ, в том, что касается предмета отчислений, но разнится в порядке подачи информации. В отличие от отчетности 2-НДФЛ в 6-НДФЛ отражаются суммы удержанного налога не по каждому работнику, а в целом по организации. Но важно правильно сортировать данные по видам выплат – зарплата, больничные, отпускные, начисления по исполнительным листам.
В бланки отчетности вносится информация как цифрового порядка, так и календарного типа. Такой подход позволяет органам ФНС производить ежеквартальную сверку перечисленных и полученных сумм. Примечательно, что отчетность заполняется нарастающим итогом за три месяца, полгода, девять месяцев и год. Это упрощает сверку данных и позволяет произвести пересчет выплаченных сумм при выявлении нестыковок.
Правила заполнения отчетности
Налогообложению подлежат все юридические и физические лица, поэтому правила отражения информации об удержанных суммах подоходного налога должны знать все работодатели. Все требования к заполнению отчетности 6-НДФЛ изложены в приказе ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015 года.
При заполнении отчетности первое правило – это соблюдение сроков составления документа и его сдачи.
По нормам налогового законодательства сдавать форму в 2018 году следует в такие сроки:
- Годовой отчет за 2017 год до 2 апреля 2018 года.
- За первый квартал 2018 года следует отчитаться до 03.05.2018г.
- За полугодие 2018г. до 31 июля 2018 года.
- Девять месяцев суммируется до 31.10.2018.
- За весь 2018 год удержания следует показывать в срок до 01.04.2019 года.
Приказ ФНС № ММВ-7-11/450 устанавливает следующие правила заполнения отчетности:
- Титульный лист заполняется реквизитами налогового агента с указанием названия организации, ИНН и КПП. На нем также проставляются данные об отчетном периоде и дате сдачи бланка в ФНС.
- Первый раздел отведен для указания обобщенных показателей по начислениям.
- Во втором следует показать не только суммы, но и даты, тех доходов, которые фактически получены наемными лицами в отчетном периоде.
Если у нанимателя в штате есть работники по разной налоговой ставке исчисления подоходного налога (подразумеваются резиденты и нерезиденты РФ), то для первого раздела распечатывается два листа.
На одну страницу первого раздела вносятся данные по ставке 13%, а на вторую по ставке 30%. А вот второй раздел не требует разделений, так как там указываются только итоговые суммы и даты перечислений.
Если рассматривать форму 6-НДФЛ построчно, то в 1 раздел вносятся такие данные:
010 – размер налоговой ставки, которая принята для расчета на этом листе раздела 1.
020 и 025 – общие суммы доходов и дивидендов по всем наемным лицам налогового агента.
030 – суммарное количество всех налоговых вычетов.
040 – общая сумма подоходного налога со всего объема доходов.
045 – объединяет 040 строку и сумму удержаний с дивидендов.
050 – заполняется при наличии строго фиксированных авансовых выплат.
060 – количество наемных лиц, которые получили доход за отчетный период.
070 – суммарный доход всех работников организации.
080 – неудержанные суммы.
090 – возвращенный налог.
Второй раздел содержит информацию о поквартальных расчетах на каждого отдельного налогоплательщика:
100 – дата получения дохода. Сведения, указанные здесь, могут разниться. Необходимо четко понимать, как отразить даты, например, для зарплаты этой датой считается последний день месяца, за который она начислена. А вот при оплате отпуска и дней нетрудоспособности указывается фактический день выплаты работнику компенсации на руки.
110 – дата фактической выплаты начисленного дохода, а значит и удержания налога. По закону удержать подоходный можно только после того, как деньги были получены работниками и не раньше.
120 – день перечисления НДФЛ. Не стоит эту строку путать со 110, в ней налог удерживается, а здесь перечисляется на счет НФС. Здесь даты также могут разниться в зависимости от вида выплаты. Когда перечислять тот или иной вид удержаний прописано в Налоговом кодексе РФ.
130 – сумма полученных средств на дату из строки 100.
140 – удержанные суммы на дату из 110 строки.
Отражение отпускных
При уточнении данного аспекта следует учитывать, что начисления за отпуск делятся на:
- Единовременную выплату к отпуску.
- Удержание за неотработанные дни отпуска.
К тому же довольно часто отпускные периоды являются переходящими, то есть затрагивают сразу два квартала, находясь на их стыке.
В 6-НДФЛ отпускные отражаются следующим образом:
- В первом разделе отражается информация о начислении дохода по отпускным. Этот отдел ничем не отличается от начисления зарплаты, сюда вносятся сведения суммарные обо всех начисленных и удержанных деньгах.
- А вот днем выплаты компенсации к отпуску считается тот день, когда фактически были перечислены деньги на счет получателя. Если они выплачивались вместе с зарплатой, то будет указываться одна дата. Но чаще всего отпускные компенсации платятся отдельно от иных сумм, потому что по закону пособие к отпуску должно быть выплачено за три дня до его начала и этот отрезок не всегда приходится на установленные дни выплат.
- Срок уплаты НДФЛ для пособия к отпуску устанавливается по-иному не так, как для зарплаты. Вне зависимости от того, уплачена зарплата вместе с отпускными или пособие к отпуску перечислено отдельно, днем перевода средств в бюджет считается последний день месяца, в котором пособие было выплачено отпускнику. Если он приходится на нерабочую дату, то срок оплаты переносится на следующий за ним рабочий день.
Разность в отражениях зарплатных сумм и компенсации к отпуску хоть и не является столь значительной, но при неправильном указании дат, может повлечь за собой необходимость переделывать отчет или даже возвращать неверно удержанный подоходный.
Переходящие отпускные и их перерасчет
Переходящие отпуска в 6-НДФЛ отражаются с учетом следующих правил:
- Раздел первый содержит информацию о начислении компенсации за дни отпуска и налога с этой суммы с учетом того, когда именно они были начислены.
- Раздел второй содержит даты осуществление выплаты и перевода рассчитанного налога в отдел ФНС.
Оба раздела заполняются с учетом фактического осуществления выплат, а не того к какому период относится сам отпуск. Такие пояснения даны в письме ФНС России № БС-4-11/9248 от 24.05.2016 года.
В 6-НДФЛ переходящие выплаты вносятся в тот квартал, в котором они были фактически осуществлены, а не когда начислены. В некоторых случаях придется пересчитать указанные ранее суммы.
Необходимость перерасчета возникает в следующих случаях:
- Отпускные начислены неверно из-за не правильно взятых исходных данных. Уточнение сведений производится в дополнительном отчете, со специальной пометкой.
- Отпуск отгулян не до конца, в связи с тем, что работник отозван с отдыха или при увольнении сотрудника. В этом случае данные о перерасчете вносятся в тот квартал, когда он производился, а исправлять ранее сданный отчет не нужно.
Пример внесения сведений позволит более полно охватить изложенную информацию.
Пример заполнения формы
Возьмем следующие исходные данные:
В декабре 2017 года один из сотрудников организации пошел в отпуск 29.12.2017. Ему насчитали отпускных 26 000 рублей. Удержали подоходный налог по ставке 13% — 3 380 руб. Выплатили отпускные 30.12.2017 года. Удержан налог был также 30 декабря, а вот к перечислению он подлежал 31.12.2017, но так как это официальный выходной, а следующий за ним рабочий день только 09.01.2018года, то он и является днем поступления средств в ФНС.
Так как сведения о самой компенсации и уплате налога пришлись на разные отчетные периоды, то и вносить их надо в годовой отчет за 2017 год и квартальный за 2018.
Годовая отчетность за 2017 год будет содержать:
- 020 – 26 000.
- 040 – 3 380.
- 070 – 3 380.
- Во втором разделе налог не отображается, так как срок его уплаты приходится на первый квартал 2018 года.
В отчете за первый квартал 2018 года вносим:
- Первый раздел оставляем без данных по отпускным суммам.
- 100 – 30.12.2017 130 – 26 000.
- 110 – 30.12.2017 140 – 3 380.
- 120 – 09.01.2018
Таким образом, сведения вносятся при переходящих уплатах, а если и та, и другая выплаты пришлись на один отчетный период, то и отражаются они совместно.
znatoktruda.ru
Заполнение 6-НДФЛ в части сумм отпускных
В общих случаях:
- дату фактического получения доходов в денежной форме определяют как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При этом в отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день его выплаты (пост. Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11; письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).
Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении таких выплат, будут совпадать.
Важно!
Пункт 4.2 порядка заполнения формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) предусматривает отдельное заполнение строк 100—140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ.
Вместе с тем порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных, с 2016 года регулируется специальной нормой (абзац второй п. 6 ст. 226 НК РФ): при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных. Соответственно, именно эту дату нужно отразить по строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении вида дохода «Суммы отпускных выплат».
ПРИМЕР
Операцию по выплате работнику 27.06.2016 отпускных нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие, составляемого на отчетную дату 30.06.2016, следующим образом:
- по строке 100 указывают дату 27.06.2016;
- по строке 110 — 27.06.2016;
- по строке 120 — 30.06.2016;
- по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Отражение в 6-НДФЛ доплат в связи с уточнением среднего заработка
Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Расчет среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска (ст. 139 ТК РФ) производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Вместе с тем в приведенном примере дата окончания расчетного периода для исчисления среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска (30.06.2016) наступила уже после срока оплаты отпуска. В связи с чем после окончания календарного месяца средний заработок пересчитывают, а работнику в ближайший день выплаты зарплаты производят соответствующую доплату.
ПРИМЕР (продолжение)
После окончания календарного месяца в связи с пересчетом среднего заработка работнику в ближайший день выплаты зарплаты (08.07.2016) произведена соответствующая доплата отпускных. Так как эта выплата фактически произведена уже в июле 2016 г., то отражать ее нужно будет в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. (на 30 сентября) следующим образом:
- по строке 100 указывают дату 08.07.2016;
- по строке 110 — 08.07.2016;
- по строке 120 — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Единовременная выплата к отпуску в 6-НДФЛ
Положением об оплате труда организации может быть предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску. Данная выплата не является материальной помощью (социальной выплатой), а представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату, которая начисляется и выплачивается одновременно с отпускными выплатами и в полном объеме облагается НДФЛ.
Статья 129 Трудового кодекса определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).
В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение (п. 2 ст. 223 НК РФ), согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности (письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383).
В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты должна определяться как день выплаты этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанная позиция подтверждена Минфином России (письмо Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028).
Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, в целях главы 23 Налогового кодекса не может быть отнесена к виду дохода с кодом 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)».
Какого-либо особого порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, а также отдельного кода для такого вида дохода, как единовременная выплата к ежегодному отпуску, предусмотренная Положением об оплате труда, нет. По мнению автора, рассматриваемая единовременная выплата может быть отнесена к иным доходам по коду дохода 4800.
В связи с тем, что положениями главы 23 Налогового кодекса установлены различные сроки перечисления налога с доходов в виде отпускных выплат и в виде поощрительных (стимулирующих) выплат, отнесение данной единовременной выплаты к виду дохода «Суммы отпускных выплат» может повлечь некорректное заполнение строки 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. При этом в разделе 2 формы 6-НДФЛ применительно к такому доходу отражают следующие даты:
- по строке 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» указывают день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- по строке 110 раздела 2 «Дата удержания налога» — ту же дату, что и в строке 100, то есть дату выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- по строке 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» — день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Важно!
Не надо путать фактическую дату уплаты и срок уплаты НДФЛ. Исходя из положений абзаца второго пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса правомерным является перечисление удержанного НДФЛ как в день выплаты дохода в виде отпускных, так и в любой последующий день текущего месяца (включая последнее число месяца, в котором выплачены отпускные).
www.klerk.ru
Отражение вместе с зарплатой и отдельно
В случае с формой при ее заполнении может быть всего несколько вариантов:
Если отпускные были начислены работнику отдельно, то они отражаются в форме во втором разделе, так как в отличие от ЗП, у них несколько иной срок уплаты налога.- Опять же, если отпускные и ЗП выплачиваются вместе, то второй раздел в форме все равно следует заполнить – опять же из-за того что налог начисляется не вместе с ЗП, а в другое время.
Вот почему во 2 разделе форм отпускные указываются отдельно от других выплат – у них не совпадает срок уплаты НДФЛ.
Приведем пример.
Отпускные были оплачены Иванову 27.06.16. Как отразить их в форме за полугодие, если отчетная дата 30.06.2016.? Для того чтобы заполнить форму, нужно внести следующие данные:
- на 100 строке указываем 27.06.16 число;
- на 110 строке указываем то же число, что и выше;
- на 120 строке указываем 30.06.16;
- на 130 и 140 строке – общую сумму по ЗП и сумме, начисленной за отпуск.
Отражение доплат в связи с уточнением среднего заработка
Отпускные бухгалтерия должна выплатить не позже, чем за три дня до того, как начнется отдых. Для расчета понадобится средний заработок, который вычисляется по двум показателям – размерам ЗП, которые были начислены работнику, и сроку, который он отработал в организации.
При этом учитывается календарный месяц со всеми выходными и праздничными днями, который начинается 1 числа и заканчивается 30 или 31 (исключение составляет месяц февраль).
И вот теперь мы видим, что в примере, который был приведен выше, окончание расчетного периода для исчисления отпуска по среднему заработку наступило уже после того, как был оплачен отпуск (30.06), а потому работнику в ближайший день ЗП следует перевести соответствующую доплату.
Единовременная выплата
По сути единовременная выплата – это не материальная социальная помощь, а скорее поощрение, которое начисляется вместе с отпускными и полностью облагается НДФЛ. Дополнительный «бонус» за то, что гражданин качественно отработал в течение рабочего месяца. Стимулирующая выплата, будь то премия или надбавка — это один из элементов ЗП.
Для того чтобы НДФЛ в отношении выплаты был начислен правильно, в статье 223 имеется положение, по которому датой получения дохода признается последний день календарного месяца, за который работнику и была начисленная денежная сумма. При этом под доходом как раз и понимается денежное вознаграждение за качественно выполненные обязанности, которые прописаны в трудовом договоре.
В итоге можно сделать вывод, что выплата к отпуску не может относиться к доходу с кодом 2000. А так как какого-то специального кода для такого вида дохода нет, то его следует отнести к иным доходам с кодом 4800.
Как показать переходящие отпускные и их перерасчет
В России любят делить отпуск на две части, поэтому не редки случаи, когда начавшийся в апреле отпуск вообще заканчивается в ноябре или декабре. Случается и другое – работник отгулял отпуск в одном месяце, но отпускные ему были перечислены в другом, предыдущем месяце.
В этом случае ничего особенного в форме фиксироваться не будет, так как отпускные всегда отражаются в документе по единому порядку, который полностью зависит от того, когда именно они были выплачены. Что же до уплаты НДФЛ, то он зависит напрямую от суммы, но не от того месяца, когда работник отгулял отпуск.
Это значит, что достаточно всего лишь сложить весь налог с отпускных, которые были оплачены в одном календарном месяце, а затем в этот же месяц перечислить его одним платежом в бюджет.
Пример.
Трем разным сотрудникам были выплачены отпускные разными датами – 01.08.15, 14.08.15 и 20.08.15. В этом случае налог с отпускных можно уплатить в бюджет одной суммой до 30.08.15. Причем если тридцатое число выпало на праздничный или выходной день, то налог можно будет уплатить в следующий за тридцатым числом рабочий день.
Отпускные за август месяц можно будет оплатить первого сентября, так как 30 августа приходится на выходной.
Сроки перечисления, оплаты и дата удержания
В законодательстве прописан конкретный срок, в течение которого начальство должно произвести отпускные. Он зарегистрирован в Трудовом кодексе.
Так, срок выплаты составляет 3 дня до того, как начался отпуск. К сожалению, не каждый работник знает о том, что отпускные должны быть переведены в течение трех именно календарных, а не рабочих дней.
Зачастую у бухгалтеров возникают сложности, если отпуск начинается с самого начала месяца (с первых чисел). Тогда, если следовать правилам, деньги должны быть переведены еще в конце предыдущего месяца, однако получается, что ЗП за текущий месяц еще не рассчитана.
В этом случае нужно поступить следующим образом: сначала рассчитать ЗП за предыдущий месяц, а уже затем выполнить расчет отпускных. Если же текущая ЗП будет серьезно отличаться от предыдущей, то в дальнейшем будет выполнен перерасчет с удержанием излишков или доплатой недостающих средств.
Что же до удержания, то в налоговой считают, что датой признания отпускных как дохода должен быть тот день, когда фактически осуществлены выплаты. При этом подчеркивается, что отпускные – это не доход от выполнения обязанностей, прописанных в договоре. Отпускные нельзя сравнивать с ЗП, ведь отпуск – это как раз то время, когда работник отдыхает от своих обязанностей.
Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными
Возникает вопрос, как же именно следует заполнять форму, если в ней указаны отпускные?
Если говорить о титульном листе, то он заполняется также, как и другие отчеты. В частности, на титульном листе указываются:
- ОКТМО лица, который отчитывается о налогах, а так же КПП и ИНН организации.
- Если какие-то показатели в форме изменяются, то ставится номер корректировки. Если же изменений не было, то ставится прочерк.
- В графе периода ставится тот промежуток времени, за который отчитывается бухгалтерия.
- Ну и год проставляется тот же, который стоит в графе периода.
Отдельно нужно сказать о первом и втором разделах. Так, первый раздел указывает обобщенные показатели о тех выплатах, которые были сделаны по отношению к работникам и о исчисляемом в бюджет налоге, который был высчитан с начала года.
Следующие строки, с 060 до 090, показывают суммарные показатели по всем имеющимся налоговым ставкам, а заполняют их в первом разделе всего один раз на самой первой странице 6-НДФЛ.
Если же говорить о втором разделе, то здесь указываются фактические даты, необходимые для получения налога, а так же НДФЛ в той сумме, в какой налог был удержан и передан в бюджет.
Рассмотрим конкретный пример. Предположим, что некая организация имеет 2 рабочих, которым за первый квартал были выплачены ниже перечисленные суммы:
- ЗП, выплаченная за январь в размере 60 тысяч рублей – 05.02;
- отпускные, выплаченные одному из работников в размере 15 тысяч рублей – 15.02;
- ЗП за февраль составила 45 тысяч рублей – 04.03;
- ЗП за март в размере 60 тысяч рублей 05.04.
Что же до налога, то он перечисляется, когда была осуществлена выдача ЗП. А вот с отпускных налог был перечислен 29 февраля. Т.к. налог с мартовской ЗП был перечислен в следующем месяце, то данные о нем не будут включены во втором разделе, но зато будут учтены в первом.
Компенсация при увольнении
Согласно статье 127 ТК РФ, если человек увольняется, то ему должна быть оплачена компенсация по отпуску, которая, как и все другие выплаты, облагается налогом в общем порядке.
Для того чтобы заполнить 100 строку формы, которая отвечает за дату получения дохода, нужно дополнительно использовать другую дату, в день которой была оплачена компенсация. При этом дата удержания НДФЛ, которая указывается в 110 строке, совпадает с тем числом, когда была уплачена компенсация, ведь именно на это число должен быть удержан налог согласно статье 226.
Когда же следует перечислять налог по компенсации? Сделать это нужно в тот рабочий день, который следует за датой выплат по доходу.
Помимо компенсации за отпуск, который не был использован, работнику могут оплатить и другие выплаты:
- выходное пособие, равное месячному среднему доходу;
- месячный средний заработок на тот период, когда работник был устроен в организацию;
- компенсация, равная среднему заработку, начисляемая пропорционально тому времени, которое осталось у работника до того дня, когда начальство предупредило об увольнении.
В результате из всего вышесказанного можно сделать вывод, что оформление отпуска в форме отличается от обычного оформления доходов лишь из-за того, что налог по отпускным имеет несколько другие сроки, чем, к примеру, сроки для заработной платы. В остальном же 6-НДФЛ заполняется практически так же, как это делается без учета отпускных.
Подробности про расчет отпускных можно узнать из данного видео.
znaybiz.ru
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате отпускных
Раздел 1
- строка 020 — сумма отпускных, выплаченных в отчетном периоде (включая НДФЛ)
- строка 040 — начисленный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020
- строка 070 — удержанный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020
Раздел 2
Отражается сумма отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода, на каждую дату выплаты отпускных.
- строка 100 — дата выплаты отпускных
- строка 110 — дата выплаты отпускных
- строка 120 — последний день месяца выплаты отпускных
- строка 130 — сумма отпускных (включая НДФЛ)
- строка 140 — сумма НДФЛ
Если последний день месяца выплаты отпускных (строка 120) приходится на выходной день, то указывается первый рабочий день следующего месяца (Письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@; от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@; от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Пример (отпускные начислены и выплачены в одном квартале)
Отпускные выплачены:
- 20 января 2017 — 25 000 рублей, НДФЛ — 3 250 рублей перечислен в день выплаты отпускных
- 20 марта 2017 — 30 000 рублей, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных
Раздел 1
- строка 020 — 55 000 (25 000 + 30 000)
- строка 040 — 7 150 (3 250 + 3 900)
- строка 070 — 7 150
Раздел 2
- строка 100 — 20.01.2017
- строка 110 — 20.01.2017
- строка 120 — 31.01.2017
- строка 130 — 25 000
- строка 140 — 3 250
- строка 100 — 20.03.2017
- строка 110 — 20.03.2017
- строка 120 — 31.03.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Рекомендуем статьи в Школе бухгалтера:
- Как оформить ежегодный отпуск работнику: 8 правил для бухгалтера.
- Расчет отпускных: 5 ошибок, которые следует избегать.
- Пример расчета отпускных. Калькулятор расчета отпускных.
Пример (отпускные начислены в одном квартале, выплачены — в следующем квартале)
Отпускные 30 000 рублей начислены 31 марта 2017 года, выплачены 4 апреля 2017 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных. Указанные отпускные в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года не отражаются. Они отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 года
Раздел 1
- строка 020 — 30 000
- строка 040 — 3 900
- строка 070 — 3 900
Раздел 2
- строка 100 — 04.04.2017
- строка 110 — 04.04.2017
- строка 120 — 30.04.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Пример (отпускные выплачены в декабре одного налогового периода, срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде)
В Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ рассмотрена ситуация, при которой отпускные начислены и выплачены в одном налоговом периоде, а срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде.
Отпускные 30 000 рублей выплачены 30 декабря 2016 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных, начало отпуска и срок перечисления НДФЛ — 9 января 2017 года, так как 31.12.2016 — выходной день, следовательно, срок переносится на первый рабочий день — 09.01.2017.
Раздел 1 за 2016 год
- строка 020 — 30 000
- строка 040 — 3 900
- строка 070 — 3 900
Раздел 2 за 1 квартал 2017 года
- строка 100 — 30.12.2016
- строка 110 — 30.12.2016
- строка 120 — 09.01.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Пример (компенсация неиспользованного отпуска при увольнении)
Датой фактического получения дохода при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, является последний рабочий день. Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск отражается в расчете 6-НДФЛ за период, на который приходится последний день работы (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).
24.03.2017 в день увольнения выплачена компенсация за неиспользованный отпуск 30 000 рублей, в том числе — НДФЛ 3 900 рублей.
Раздел 1
- строка 020 — 30 000
- строка 040 — 3 900
- строка 070 — 3 900
Раздел 2
- строка 100 — 24.03.2017
- строка 110 — 24.03.2017
- строка 120 — 31.03.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
school.kontur.ru
Подача 6-НДФЛ
Форма применяется с начала 2016 г., сдается поквартально всеми лицами, использующими наемный труд. В расчет включаются сведения по тем физлицам, которым выплачивались доходы различного вида (включая и дивиденды).
Предусмотрено 4 периода, за которые нужно отчитаться с помощью 6-НДФЛ:
- I кв.
- 6 мес.
- 9 мес.
- Год
За первые три периода передать данный расчет нужно не позднее последнего дня следующего месяца. За год 6-НДФЛ следует подать до 1 апреля включительно следующего года.
Подавать форму нужно в отделение ФНС, где компания была зарегистрирована в качестве плательщика налога.
Предусмотрена как электронная, так и бумажная форма подачи 6-НДФЛ, при этом бумажный формат доступен только для лиц, имеющих менее 25 сотрудников, в отношении которых осуществлялись выплаты различного характера. Если же их 25 и более, то заполнять и подавать расчет нужно исключительно в электронном формате. Аналогичные правила действуют в отношении прочей отчетности по НДФЛ. И электронная, и бумажная форма находятся в приложениях к указанному выше приказу.
Особенности заполнения 6-НДФЛ
6-НДФЛ отражает данные о следующих величинах в обобщенном виде, исчисленных суммарно с начала года:
- Выплаты различного характера;
- Вычеты по налогу, предоставленные сотрудникам;
- Подоходный налог, удержанный и оплаченный компанией.
В отношении перечисленных выше величин приводятся даты о начислениях, удержаниях и перечислениях за последние 3 месяца.
Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными
Титульный лист
Заполнение полей титульного листа идентично оформлению иных отчетов и деклараций:
- Заполняются данные об ИНН, КПП, наименовании, ОКТМО отчитывающегося лица;
- При изменении показателей расчета проставляется номер корректировки, при исходной подаче проставляются прочерки;
- Период представления соответствует тому временному промежутку, за который отчитывается компания (21, 31, 33 и 34 – за Iкв., 6, 9 месяцев и год соответственно);
- Год – вписывается тот год, которому соответствует указанный в предыдущем поле период.
Разделы 1 и 2
Первый раздел отражает обобщенные показатели в отношении всех сотрудников по выплаченным суммам и подоходному налогу, рассчитанным с начала года. Эти показатели отражаются в отношении каждой отдельной налоговой ставки в полях 010-050. Заполняется столько листов с первым разделом, сколько нужно для полного отражения данных по всем ставкам.
Поля 060-090 отражают суммарные показатели по всем ставкам, заполняют их единожды на первой странице первого раздела.
Во втором разделе приводятся фактические даты для получения дохода, удержания НДФЛ и его перечисления с указанием соответствующих сумм.
Заполнение полей 1-го и 2-го разделов
| Поле | Показатель |
| Раздел 1 | |
| 010 | Ставка подоходного налога, если работникам выплачивались только зарплата и отпускные, то применяется одна ставка 13%. |
| 020 | Доход по всем физлицам с января текущего года, с учетом следующих моментов:
Зарплата и отпускные облагаются по одной ставке, а потому могут быть суммированы и отражены в данном поле общей величиной. |
| 025 | Если выплачивались дивиденды, наряду с зарплатой и отпускными, то их величина показывается в этом поле. |
| 030 | Общая сумма вычетов по НДФЛ. |
| 040 | Размер подоходного налога, посчитанного как процентная ставка от величины дохода из поля 020 с учетом положенных вычетов. |
| 045 | НДФЛ в отношении начислений, отраженных в поле 025. |
| 050 | Суммарная величина авансовых платежей в фиксированном размере по иностранным сотрудникам, на которую уменьшен исчисленный НДФЛ. |
| 060 | Число сотрудников, которым производились начисления в том временном промежутке, за который заполняется расчет. |
| 070 | Общий удержанный НДФЛ по всем ставкам. |
| 080 | Не удержанный, но рассчитанный налог. |
| 090 | НДФЛ, возвращенный компанией сотрудникам по причине излишнего удержания. |
| Раздел 2 | |
| 100 | Момент фактической выплаты дохода. Определяя данную дату, нужно руководствоваться 223 ст. НК РФ, указывающей, какой день признается фактической выплатой по отношению к различным типам доходов:
Так как даты выплаты зарплаты и отпускных отличаются, то их следует разделять, заполняя для каждого вида доходов отдельно поля 100-140. |
| 110 | Момент, когда с начисленных доходов, удерживается подоходный налог. При заполнении этого поля следует принимать к сведению такие пункты налоговых статей – п.4 ст.226 и п.7 ст.226.1. Установлено, что НДФЛ следует удержать той датой, когда был выплачен сам доход. |
| 120 | Момент, когда компания оплачивает рассчитанный подоходный налог. Ориентироваться в данном случае надлежит на п.6 ст.226 и п.9 ст.226.1:
|
| 130 | Суммарный доход, соответствующий дате из поля 100. |
| 140 | Суммарный налог, удержанный в день, указанный в поле 110. |
Если в 1-м разделе показатели отражаются суммарно с начала года, то во 2-й включаются только те операции, которые присутствовали в 3-х последних месяцах.
Письмо ФНС №БC-4-11/5106 от 24.03.16 пояснило, что включать во 2-й раздел нужно сведения о тех доходах, даты удержания и перечисления НДФЛ по которым приходятся на последние 3 месяца. То есть в случае, если дата начисления дохода приходится на последний квартал, но налог с него не перечислен в этом квартале, то отражать такой доход во 2-м разделе не нужно.
Пояснением может служить такой пример:
Мартовская зарплата начислена 31.03, выплачена 06.04, тогда же оплачен налог.
При оформлении расчета за I кв. в 1-й раздел мартовская зарплата будет включена в поле 020. Во 2-й раздел она не вносится, зато будет отражена в расчете за полугодие.
Пример:
ООО «Бегемот» имеет двух сотрудников, за первый квартал им выплачивались следующие суммы:
- з/п за январь 60000 – 05.02;
- отпускные одному из сотрудников 15000 – 15.02;
- з/п за февраль 45000 – 04.03;
- з/п з март 60000 – 05.04.
НДФЛ перечислялся в том же день, когда производилась выплата зарплаты. С отпускных НДФЛ перечислен 29 февраля.
Так как с мартовской зарплаты НДФЛ был перечислен в апреле, то данные о ней во 2-й раздел не будут включены, но будут учтены в 1-м разделе.
Заполнение 6-НДФЛ с больничными
Оформление 6-НДФЛ при наличии больничных выплат в последнем квартале аналогичен рассмотренному выше процессу.
Больничные облагаются ставкой 13%, так же, как и зарплата. То есть в в первом разделе пособия можно отразить вместе с прочими выплатами, облагаемыми по ставке 13%.
Фактической датой выплаты больничных считается непосредственно тот день, когда они выданы на руки сотруднику (перечислены безналом). Дата удержания НДФЛ с них – последний день месяца, в котором они выплачены. То есть в разделе 2 для больничной компенсации нужно заполнить отдельно поля с 100 по 140.
Рекомендуем также ознакомиться со статьей: «Больничный по беременности и родам».
Пример:
ООО «Крокодил» имеет трех сотрудников, за первый квартал им выплачивались следующие суммы:
- з/п за январь 90000 – 05.02;
- больничное пособие 6000 – 10.02;
- з/п за февраль 80000 – 05.03;
- з/п за март 90000 – 05.04.
Подоходный налог оплачивался в тот же день, что и выдавалась зарплата персоналу.
Аналогично предыдущему примеру не нужно учитывать зарплату за март во 2-разделе, но следует включить ее в 1-й.
online-buhuchet.ru
Содержание 6-НДФЛ
Декларация 6-НДФЛ представляет собой два информационных раздела.
В первом отражается итоговая информация:
- сумма дохода (в целом по предприятию), начисленного сотрудникам;
- исчисленный НДФЛ в целом по предприятию;
- удержанный НДФЛ.
Все суммы указываются за налоговый период с начала года по каждой ставке налога.
Во втором разделе указывается подробная информация по каждой операции, с которой необходимо удержать налог (НДФЛ).
Основными показателями его являются:
- день получения фактического дохода (отражается по строке 100),
- день удержания подоходного налога (показывается в строке 110),
- день, не позднее которой по законодательству следует перечислить удержанный налог в налоговый орган (строка 120),
- сумма дохода до налогообложения (строка 130),
- удержанный подоходный налог (указывается в строке 140).
6-НДФЛ: правило отражения отпускных
От выплаты заработной платы, премии и некоторых других выплат, облагаемых НДФЛ, отпускные отличаются предельным сроком уплаты налога (НДФЛ) в бюджет.
Итак, отпускные как отразить в 6-НДФЛ? При отражении отпускных во 2-ом разделе декларации важно помнить основное правило: уплату подоходного налога с выплаченных отпускных следует произвести не позже конечного дня месяца, в котором осуществлялась выплата отпускных.
Итак, если отпускные были выплачены, например, 20 июня в 2017 году, то предельный день уплаты подоходного налога с них наступает 30.06.17 года (рабочий день). Поэтому вне зависимости от того, какого числа был действительно перечислен налог, в 6-НДФЛ по стр. 120 проставляется дата 30.06.17.
Если предельный день перечисления в бюджет налога приходится на «красный «день календаря (праздник или выходной), то последним днём уплаты считается ближайший рабочий день следующего месяца.
Например, отпускные работнику выплатили 28 апреля. Последний день апреля (30 апреля) пришёлся на выходной день (воскресенье), рабочий день (ближайший) — 3 мая. В строке 120 записывается дата 03.05.2017.
Ещё внимательнее следует заполнять отчёт, если конечный день месяца оказался не только выходным, но и последним днём квартала. В этом случае предельный день уплаты подоходного налога попадает на ближайший рабочий день следующего квартала (такая ситуация сложилась в декабре 2016 г.), выплаченные отпускные указываются в следующем отчётном периоде.
Пример: отпускные в декабре 2016 года
Как отразить переходящие отпускные в 6-НДФЛ, указано в примерах, приведённых ниже.
В декабре 2016 года в ОАО «Привет» начислили отпускные следующим сотрудникам:
- Сергееву Л.Ю. — 15.12.16 — 28000 рублей;
- Козлову П.И. — 30.12.16 — 14000 рублей.
При выплате из сумм отпускных удержали налог по ставке 13 процентов:
- 28000 х 13% = 3640 рублей;
- 14000 х 13% = 1820 рублей.
Выплаты отпускных производились:
- Сергееву Л.Ю. — 15.12.16;
- Козлову П.И. — 30.12.16.
Налог (3640 + 1820 = 5460 рублей) уплатили в бюджет 30.12.16 года.
31.12.16 приходится на выходной, поэтому последний день перечисления НДФЛ — 09.01.17, который является 1-м рабочим днём в 2017 году.
Как отразить отпускные декабря в 6-НДФЛ? Отпускные, выплаченные в декабре, следует отразить в отчёте за 4-й квартал 2016 года и в декларации 6-НДФЛ за 1-й квартал 2017 года.
Отчёт за 4-й квартал:
- начисленные отпускные (28000+14000 = 42000 руб.) отражаются в первом разделе формы 6-НДФЛ в строке 020,
- начисленный налог (3640+1820 = 5460 руб.) отражается в первом разделе по строке 040,
- удержанный налог (5460 руб.) отражается по строке 070.
- во втором разделе операции не отображаются, так как предельный срок уплаты НДФЛ в бюджет по отпускным приходится на 1-й рабочий день 09.01.17.
Отчёт за 1- й квартал 2017 года:
- в первом разделе суммы по этим операциям не показываются,
- во втором разделе отображаются следующим образом:
100 15.12.16 130 28000
110 15.12.16 140 3640
120 09.01.17
100 30.12.16 130 14000
110 30.12.16 140 1820
120 09.01.17.
Пример: отпускные в июне 2017 года
Как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ в последнем месяце квартала, если последний день месяца — рабочий, рассмотрим на примере июня 2017 года.
Дата получения дохода в виде отпускных — всегда день выплаты их сотруднику.
Дата удержания налога должна совпадать с днём выплаты дохода, так как доход (в данном случае отпускные) выплачивается за минусом подоходного налога.
Отпускные выплатили в июне. Последний день перечисления НДФЛ в бюджет — 30 июня, это рабочий день. Отпускные, выплаченные в июне, не переходят на июль (следующий отчётный период), а отражаются только в отчёте за полугодие.
Рассмотрим 6-НДФЛ (пример заполнения за полугодие) в части отпускных.
В июне 2017 года ООО «Привет» выплатил отпускные следующим сотрудникам:
- Иванову К.Ю. — 16/06/17 — 28000 рублей;
- Петрову В.В. — 30/06/ 17 — 14000 рублей.
При выплате из сумм отпускных был удержан подоходный налог по ставке 13%:
- 28000 х 13% = 3640 рублей;
- 14000 х 13% = 1820 рублей.
Подоходный налог в бюджет был перечислен 30/06/2017.
В форме 6-НДФЛ, пример заполнения которой рассматривается, за полугодие эти операции должны отразится в первом и втором разделе:
- в разделе 1 отпускные включаются в строчки 020, 040 и 070;
- в разделе 2 заполняются строки 100-140 следующим образом:
100 16.06.17 130 28000
110 16.06.17 140 3640
120 30.06.17
100 30.06.17 130 14000
110 30.06.17 140 1820
120 30.06.17.
Как отразить перерасчёт отпускных
Бывают ситуации, когда отпуск оформляется в первых числах месяца. Выплата отпускных производится до начала отпуска, то есть в конце месяца, который предшествует месяцу начала отпуска.
Как отразить выплату отпускных в 6-НДФЛ? Образец приведен ниже.
Допустим, сотрудник оформил отпуск на период с 3.07.2017 года по 17.07.2017 года. Бухгалтера начислили и выплатили отпускные 30 июня, при выплате их был удержан налог, перечисленный в бюджет 30 июня.
Отпускные (10000 руб.) были начислены без учёта заработка за последний месяц (в данном случае не учтён заработок июня. При расчёте зарплаты за июнь 2017 года сумма отпускных будет пересчитана. Она составит 12000 руб. Доначисления по отпуску — 2000 руб. Удержанный налог с доначисленной суммы — 260 руб. Выплаты будут произведены вместе с заработной платой — 06/07/17.
6-НДФЛ за шесть месяцев (полугодие) формируется таким образом:
- В разделе 1 пересчитанная (правильная) сумма отпускных записывается в строке 020.
- В разделе 2 заполняются строчки 100-140:
100 30.06.17 130 10 000;
110 30.06.17 140 1 300;
120 30.06.17.
В отчёте за девять месяцев (третий квартал):
- В разделе 1 суммы доначисленные по отпуску не отражаются.
- В разделе 2 заполняются следующие строки:
100 06.07.17; 130 2000;
110 06.07.17; 140 260;
120 31.07.17.
Как проверяют налоговики
После получения отчёта налоговики вносят в карточку расчётов предприятия с бюджетом сроки уплаты налога по строкам 120 и удержанный НДФЛ по строкам 140 согласно 6-НДФЛ. Затем, сравниваются даты и суммы фактических платежей в бюджет по банку.
Если при проверке обнаруживается, что подоходный налог, указанный по строкам 140 уплачен в меньшем размере или позже дня, указанного в строках 120, то в карточке предприятия о расчётах с бюджетом отражается недоимка.
Предприятию выставляется штраф: 20 процентов от суммы неудержанного или просроченного налога.
Заключение
Процесс формирования отчётной формы 6-НДФЛ вызывает много вопросов у бухгалтеров. Она небольшая, но содержит много нюансов. Не всегда бухгалтер правильно отражает те или иные операции. Больничные листы, премии, отпускные… Как отразить в 6-НДФЛ? Выше рассмотрены лишь некоторые аспекты заполнения.
Надо помнить, что если вы ошиблись с датами при заполнении, но налог был уплачен своевременно и в полном объёме, то следует объяснить это своей опиской и сдать уточнённый расчёт в налоговую инспекцию. Таким образом вы избежите неприятных санкций от налоговиков.
Удачи в сдаче отчётности!
fb.ru