Работа без ндс

Интернет-бухгалтерия «Моё дело».
Не нужно быть бухгалтером,чтобы вести
учет и сдавать отчетность!

Идеально для ООО и ИП на УСН, ЕНВД, Патенте

• Минута на выставление счета!
  Пока клиент не передумал

  Выставляйте счета из сервиса сразу с
  кнопкой оплаты.
  Ваши клиенты смогут совершать
  оплату любым удобным для них
  способом. Мы все предусмотрели!

  Попробовать

• Сдавайте отчетность не выходя
  из дома

  Сервис автоматически сформирует
  отчет, проверит его и отправит онлайн.
  А узнать, принят ли Ваш отчет, есть ли
  вопросы от инспектора — можно в
  любой момент.

  Попробовать

• Никто не хочет платить
  налоги, но…

  Мы поможем, по крайней мере, не
  переплачивать. Сервис сам рассчитает налоги и взносы
  и предложит Вам все возможные
  варианты снизить налоги.

  Попробовать




• Не оставим Вас наедине
  с бухгалтерией

  Не нужно гуглить, задайте свой вопрос
  экспертам «Моего Дела».
  Мы разберем Вашу ситуацию и
  предложим оптимальное решение в
  течение суток.

  Попробовать

• Сверьтесь с ФНС, пока они сами
  не проявили интереса

  Проверить, нет ли у вас задолженности
  по налогам за прошлые периоды,
  можно прямо из личного кабинета.
  Для сверки больше не нужно посещать
  инспекцию.

  Попробовать

• Не забудьте про сотрудников

  Взносы, зарплата и другие выплаты
  рассчитываются автоматически.
  Полный пакет необходимых
  документов для оформления
  cотрудников формируется в один клик.

  Попробовать

• Удобная интеграция с банками

  Мгновенная выгрузка платежных
  поручений для отправки в банк,
  загрузка выписок из банка в сервис.
  Теперь движение денежных средств
  всегда под контролем.

  Попробовать

• Несем ответственность за свои
  действия

  Мы не ошибаемся, но…
  Для Вашего спокойствия наша
  ответственность застрахована
  на 100 000 000 рублей!

  Попробовать

• Интеграция с Моё дело.API

  Открытое API позволяет обмениваться
  данными с любым сервисом, который
  Вы используете.

  Попробовать

Источник: www.moedelo.org

Что такое НДС

НДС – это налог на добавленную стоимость, который относится к косвенным, а не прямым платежам. В российском налоговом законодательстве НДС по праву считается самым сложным для понимания, начисления и уплаты.

Дело в том, что плательщик НДС встроен в своеобразную цепочку со своими контрагентами. И часто ему приходится нести убытки, если партнер, который поставил товары и услуги, не выполняет обязанности налогоплательщика. Покажем это на примере.

Обратите внимание: пример расчета приводится для 2018 года, в котором максимальная ставка НДС составляет 18%. Но с 2019 года ставка вырастет до 20%.

Организация «Альфа» закупила у организации «Вега» товары оптом по цене 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС по ставке 18% составила 1 260 рублей, т.е. полная закупочная цена одной единицы составляет 8 260 рублей. Позже «Альфа» продает товар организации «Сигма» по 10 000 рублей за единицу.

НДС при реализации равен 1 800 рублей, которые «Альфа» должна перечислить в бюджет. Но в сумме 1 800 рублей уже есть входящий НДС на 1 260 рублей, которые были оплачены при закупке товара у организации «Вега».

То есть, «Альфа» может получить зачет входящего НДС и перечислить в бюджет не 1 800, а только 540 рублей. Но чтобы получить этот вычет, надо выполнить несколько условий, указанных в НК РФ:

• товары, работы, услуги приняты на учет;
• правильно оформлена счет-фактура (НДС выделен отдельной строкой);
• приобретенные товары, работы, услуги имеют связь с объектами налогообложения (фактически используются в операциях, облагаемых НДС, и их приобретение экономически обосновано).

Кроме того, ИФНС может отказать в получении вычета, если контрагент (в нашем примере это «Вега») признан недобросовестным. А значит, прежде чем провести сделку, надо проверить своего партнера и запросить документы, подтверждающие легальность его деятельности. Если же налоговая инспекция не подтвердит права компании «Альфа» на зачет входящего НДС, налог придется заплатить в полной сумме, т.е. 1 800 рублей.

Но проявление должной осмотрительности при выборе партнера – это еще не все. Декларации по НДС принимают только в электронном виде, поэтому для их сдачи надо получить усиленную квалифицированную цифровую подпись. А сам налог платят в особом порядке: разделив сумму, начисленную за квартал, на три равных части и перечисляя каждую часть раз в месяц.

То есть, сложностей с этим налогом немало, поэтому малый бизнес стремится избежать работы с НДС. Как это сделать?

Кто имеет право работать без НДС

Работа без НДС доступна большинству обществ с ограниченной ответственностью. Этот налог платят на общей системе налогообложения, поэтому сразу после регистрации ООО надо перейти на другой налоговый режим.

Такие режимы называют льготными, потому что они позволяют платить в бюджет меньше налогов, чем на общей системе. А самое главное – разрешают работать ООО без НДС. Выбирать можно из следующих налоговых режимов:

1. УСН Доходы со ставкой 6% от полученных доходов;
2. УСН Доходы минус расходы, где налогом облагается разница между доходами и расходами по ставке от 5% до 15%;
3. ЕНВД, на котором платят 15% от вмененного дохода, рассчитанного по специальной формуле;
4. ЕСХН, разработанный специально для сельхозпроизводителей, которые платят только 6% от разницы между доходами и расходами.

Чтобы понять, какая льготная система налогообложения окажется самым выгодным вариантом в конкретном случае, надо провести индивидуальный расчет налоговой нагрузки.

Но кроме того, проверьте, соблюдаете ли вы условия по переходу на льготную систему:

• своевременная подача в налоговую инспекцию уведомления о выборе режима;
• соблюдение лимитов по численности работников (не более 100 человек на УСН и ЕНВД) и размеру годового дохода (не более 150 млн рублей на УСН);
• выполнение других обязательных условий, предусмотренных отдельными главами Налогового кодекса по каждому режиму.

Если же общество с ограниченной ответственностью не подает после регистрации заявление о переходе на льготный режим, то будет плательщиком общей системы (ОСНО). А на ней, как мы уже выяснили, надо платить НДС по ставке до 18%. И не только его, но еще и налог на прибыль, а также на недвижимое имущество, если оно числится за организацией.

Те компании, которые просто не знали о своем праве работать по сниженным налоговым ставкам и поэтому не подали заявление, могут исправить ситуацию с нового года. Для этого надо обратиться в свою ИФНС в конце декабря текущего года.

Но даже если ООО вовремя перешло на льготный режим и не признается плательщиком НДС, заплатить этот налог все равно придется в следующих ситуациях:

• ввоз товаров на территорию Российской Федерации;
• выставление счет-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость (иногда компании на спецрежимах идут на это по просьбам контрагентов, но лучше этого не делать);
• получение статуса налогового агента по НДС (получатель услуг иностранной компании, концессионер в рамках концессионного соглашения, доверительный управляющий и др.).

Освобождение от НДС

Если организация оказалась на общей системе не по своему желанию (иногда ОСНО выбирают намеренно, например, для работы с крупными партнерами), то при небольших доходах она может освободиться от уплаты налога.

ООО без НДС на общей системе – это организации, которые получили за последние три месяца не более 2 млн рублей выручки и не реализовывали подакцизные товары. Чтобы получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, обращайтесь в свою ИНФС с заявлением (утверждено приказом ФНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Для доказательства размера полученного дохода подготовьте выписки из книг продаж и учета доходов и расходов. Срок подачи документов — не позднее 20 числа того месяца, с которого заявляется освобождение.

Если все в порядке, то следующие 12 месяцев компания не платит НДС, но при условии, что размер выручки не превышает установленный лимит (2 млн рублей за три месяца). При необходимости освобождение можно продлить на такой же срок. А еще лучше, если есть такая возможность, перейти на льготную налоговую систему.

И еще раз кратко о том, как ООО работать без НДС:

1. Проверить, выполняете ли вы условия для перехода на льготные системы налогообложения.
2. Заказать хорошему бухгалтеру расчет налоговой нагрузки на разных режимах и выбрать самый выгодный вариант.
3. Вовремя подать заявление о переходе на выбранный режим.
4. Соблюдать необходимые ограничения для работы в рамках этой системы (чаще всего, это численность работников или размер годового дохода).
5. Если вы оказались на общей системе вынужденно, проверьте, возможно, вы вправе получить освобождение от НДС.

Подпишитесь на обновления,
введите ваш email:

Источник: r11001.ru

Системы налогообложения в РФ (с НДС или без НДС), их доступность для ООО

В России существует несколько систем налогообложения:

• Общая (основная), при которой плательщики при наличии объектов налогообложения и отсутствии освобождения от уплаты должны платить все налоги, поименованные в НК РФ (федеральные, региональные и местные). Она применяется по умолчанию, если налогоплательщиком не заявлено намерение использовать иной режим.
• Специальные (п. 2 ст. 18 НК РФ):

• для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
• упрощенная (УСН);
• в виде вмененного налога, уплачиваемого по отдельным видам деятельности (ЕНВД);
• применяемая при участии в соглашениях о разделе продукции;
• патентная;
• для плательщиков налога на профессиональный доход (введена на период 2019-2028 годов).

Последние две специальные системы для ООО не предназначены: их могут применять ИП (оба режима) и физлица, зарегистрировавшиеся в качестве плательщиков налога на профдоход (второй режим).

Все прочие системы налогообложения для ООО доступны. Однако не при каждой из них общество становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Какую систему налогообложения выбрать ООО для работы с НДС или без НДС?

Ответить на этот вопрос однозначно можно только применительно к одному режиму, относящемуся к числу специальных. Необходимостью работы с НДС для ООО обернется выбор системы налогообложения, используемой при участии в соглашениях о разделе продукции (ООО для этого надо быть участником такого соглашения).

Общая система и ЕСХН предполагают обязательность включения в число плательщиков НДС (для ЕСХН это правило действует с 2019 года), но с оговорками, дающими возможность при определенных условиях отказаться от платежей по нему.

При УСН и ЕНВД юрлица относятся к числу неплательщиков этого налога (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ), но в некоторых ситуациях обязаны его уплачивать.

Чтобы не платить НДС при общей системе или работать на УСН/ЕНВД, ООО необходимо соответствовать определенным критериям.

Когда без НДС можно работать на общей системе и на ЕСХН

Применяющим общую систему налогообложения ООО можно обойтись без НДС:

• При небольших оборотах от продаж (до 2 млн руб. без налога) за три следующих подряд календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ). Однако такой льготой не удастся воспользоваться тем, кто торгует подакцизными товарами, а также в отношении операций ввоза на территорию РФ.


• При участии в проекте «Сколково» (п. 1 ст. 145.1 НК РФ) в течение 10 лет с даты получения соответствующего статуса. Ежегодный оборот от реализации у участника не должен превышать 1 млрд руб., а прибыль — 300 млн руб.

В обеих ситуациях ООО, желающее получить освобождение от применения НДС в расчетах, направляет в ИФНС уведомление о таком намерении и комплект документов, подтверждающих право на него. Освобождение действует 12 месяцев. Затем придется документально подтвердить, что условия использования освобождения не нарушались и одновременно подать новое уведомление. В первой ситуации добровольно отказаться от неприменения НДС можно только по завершении первых или очередных 12 месяцев. Во второй ситуации такой отказ допускается с начала очередного налогового периода (квартала).

При ЕСХН правом применять освобождения от НДС можно воспользоваться, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• Решение об этом принято в отношении того же года, в котором начата работа на ЕСХН.
• Юрлицо, уже применяющее ЕСХН, по итогам прошедшего года имеет доход от продаж (без НДС), не превышающий определенной суммы. Для 2018 года это 100 млн руб., для 2019-го — 90 млн руб., для 2020-го — 80 млн руб., для 2021-го — 70 млн. руб., для 2022-го и последующих годов — 60 млн руб.

Для реализации этого права тоже нужно подать в ИФНС уведомление. Однако отказаться добровольно от его применения уже будет нельзя. Утратится возможность использовать освобождение при превышении объема дохода, дающего на него право в соответствующем году, или при начале продаж подакцизных товаров. При этом налог по операциям ввоза в РФ уплачивать придется в любом случае (освобождение таких операций не касается).

Когда ООО платит НДС при применении УСН или ЕНВД

Стать плательщиком УСН или ЕНВД или двух этих режимов одновременно юрлицо может только при соблюдении определенных требований в части:

• видов ведущейся им деятельности (обе системы), состава капитала (обе системы), структуры организации (УСН);
• показателей объема доходов (УСН), численности работников (обе системы), стоимости основных фондов (УСН).

Возможность соответствия этим требованиям возникает у компаний с небольшими оборотами, размер которых ограничивается при УСН определенными количественными показателями дохода, а при ЕНВД самими видами осуществляемой деятельности, не предполагающими больших масштабов.

Чтобы начать применять УСН, юрлицу достаточно направить в ИФНС уведомление о соответствующем намерении. Однако применять этот режим можно только с начала очередного года, а отказаться от его использования — не раньше начала следующего за ним года.

Будущему плательщику ЕНВД придется подать заявление о постановке на учет в качестве такого плательщика. Сделать это нужно, начав подпадающую под налог деятельность. Отказаться от работы на вмененке можно в любой момент, также подав заявление.

Несмотря на то что при обоих режимах применяющие их налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС, в определенных ситуациях этот налог им придется платить (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• осуществлении функций налогового агента;
• принятии на себя роли ответственного участника товарищества;
• выставлении счетов-фактур с указанием в них выделенной суммы НДС.

Таким образом, чтобы не оказаться в ситуации необходимости уплачивать налог на добавленную стоимость, неплательщику НДС следует контролировать отсутствие выполнения операций, обязывающих к его уплате.

***

Из существующих систем налогообложения ООО может воспользоваться общей и спецрежимами, предназначенными для юрлиц. НДС возможно не применять:

• на общей системе и ЕСХН как освобождение от этой обязанности при соблюдении определенных условий;
• УСН и ЕНВД, само использование которых предполагает отсутствие такого налога, но при этом имеется ряд ситуаций, обязывающих к его уплате. Чтобы иметь право применять каждую из этих систем, юрлицу необходимо соответствовать определенному набору критериев.

Таким образом, работать без НДС вправе только организации, которые отвечают разрешающим неприменение этого налога условиям.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бизнес».

Источник: nsovetnik.ru

Может ли ООО работать без НДС?

Компании, работающие с физлицами (включая ИП, не применяющими НДС) могут избежать камеральных проверок с применением системы АСК НДС-2. Для этого им нужно работать без НДС, например, применяя:

• упрощенную систему налогообложения;
• налоговые льготы (в т.ч. на территории Сколково).

Если налоговые льготы зависят от вида деятельности, месторасположения и других объективных обстоятельств, то основное ограничение по УСН – размер выручки (подробнее можно прочитать здесь).

К сожалению, переход на УСН не всегда возможен и по другим причинам. Например, если в составе учредителей есть юрлицо, которое владеет более 25% капитала, или у компании открыт филиал, то мы предлагаем альтернативу – освобождение от НДС. Такой вариант подходит некрупным клиентам, в том числе ИП. Компания может получить освобождение от НДС, лишь если она очень маленькая.

В каких случаях ООО не платит НДС?

Предприятиями, работающими без НДС, могут стать все, кто соответствует сразу трем условиям, обозначенным в пункте 1 статьи 145 НК РФ:

• применение общей системы налогообложения;
• отсутствие реализации подакцизных товаров;
• за 3 месяца, предшествующих заявлению на право об освобождении, выручка не превысила 2 млн руб. (при этом месяцы должны следовать друг за другом и последний из них предшествовать подаче заявления).

В Письме ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ разъяснено, что указанную выручку определяют:

• от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
• в расчет общей суммы НДС не включают.

Получить освобождение от НДС могут плательщики налога только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом. То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание на изменения с 1 января 2019 года (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Они затронули плательщиков ЕСХН. В общем случае такие компании теперь:

• признаются плательщиками НДС;
• для их освобождения от НДС действует особый порядок.

Особый порядок освобождения от НДС плательщиков ЕСХН с 1 января 2019 года

1. Для тех, кто только переходит на ЕСХН – заявление на освобождение от НДС должно быть подано в одном и том же календарном году, когда совершен переход.
2. Если компания (ИП) уже применяет ЕСХН – необходимо, чтобы сумма дохода от облагаемой сельхозналогом деятельности не превысила лимит. Его определяют за предшествующий календарный год без учета НДС.

Максимальные суммы лимита представлены в таблице.

Таблица 1. Лимит доходов для освобождения от НДС для плательщиков ЕСХН

Год реализации права на освобождение от НДС	Год, за который необходимо рассчитать лимит	Сумма лимита, млн руб.
2019	2018	100
2020	2019	90
2021	2020	80
2022	2021	70
2023 и последующие	2022 и последующие	60

Как перейти на работу без НДС?

О своем праве на освобождение от НДС необходимо заявить. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, с которого компания (ИП) предполагает начать применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Уведомление о решении использовать свое право на освобождение от НДС необходимо подать по утвержденной форме.

Для большинства налогоплательщиков, особенно тех, кто оформлял освобождение ранее, особых сложностей при заполнении формы не будет, так как правки носят технический характер и незначительны. Главная новация – вторая форма уведомления, которая предназначена для плательщиков ЕСХН, которые с 1 января 2019 года причислены и к плательщикам НДС.

Помимо собственно уведомления в пакет документов входят различные выписки (п. 6 ст. 145 НК РФ, см. таблицу 2). Исключение – налогоплательщики, применяющие ЕСХН, им достаточно предоставить только заполненное Уведомление.

Таблица 2. Приложения к уведомлению о реализации права на освобождение от НДС

Наименование документа, из которого необходимо предоставить выписку	Необходимость предоставления выписки (+), отсутствие такой необходимости (-)
	Компании	ИП
Книга продаж	+	+
Бухгалтерский баланс	+	—
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций	—	+

Формат для выписок не установлен, вы можете оформить их так, как вам удобнее.

Итак, с месяца, обозначенного в Уведомлении, компания работает без НДС. Необходимо учитывать, что, заявив о своем праве на освобождение, предприятия, работающие без НДС, подпадают под действие пункта 4 статьи 145 НК РФ, что означает:

• полную невозможность отказа от освобождения для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН;
• обязательность применения освобождения: целый год (12 последовательных календарных месяцев) для всех налогоплательщиков, кроме применяющих ЕСХН.

Единственной возможностью возврата к НДС станет утрата права на освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ) в результате:

• превышения лимита выручки (максимум – 2 млн руб. в течение трех любых месяцев, главное, чтобы они шли друг за другом);
• продажа подакцизных товаров.

Утрата права происходит с 1-го числа одного из следующих месяцев:

• последний из трех последовательных месяцев;
• любой месяц, если в нем произошло превышение (в том числе в сумме двух последовательных месяцев).

Прежде чем переходить на работу без НДС, необходимо взвесить все последствия такого решения.

Как подтвердить использованное право на освобождение от НДС

По окончании года использования права на освобождение налогоплательщик, не применяющий ЕСХН, обязан подать в налоговую одно из двух уведомлений о том, что он:

1. Продлевает использование своего права на освобождение.
2. Решил вновь стать полноценным плательщиком НДС.

Примет такие уведомления налоговая по месту регистрации налогоплательщика, а сдать их необходимо до 20-го числа месяца, следующего за 12-м последовательным месяцем использования права на освобождение.

При этом необходимо (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ):

• разбить год применения права на отрезки по три последовательных месяца;
• приложить к любому из уведомлений документы, подтверждающие, что на каждом отрезке выручка не превысила 2 млн руб. (перечень документов – тот же, что и при подаче уведомления о начале применения права).

Несвоевременная подача документов грозит утратой права на освобождение и доначисление НДС. Исправить эту ситуацию практически невозможно. Поэтому очень важно, чтобы своевременность подачи документов была гарантирована многоступенчатым контролем, как это происходит в нашей компании по отношению к каждому из клиентов.

Заказать услугу

Источник: 1c-wiseadvice.ru

Материал предоставлен журналом "Новая бухгалтерия"/

Глава 21 НК РФ предусматривает такой институт налогового права, как освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Его суть заключается в том, что налогоплательщикам, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении определенных условий предоставлена возможность не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС.

Т. КРУТЯКОВА, ИКГ "Айси Групп"

Cтатьей 145 НК РФ установлены два условия, одновременное выполнение которых необходимо для того, чтобы налогоплательщик имел право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.;

2) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации.

Ведь чтобы определить, соответствует налогоплательщик условиям, установленным ст. 145 НК РФ, или нет, он должен проработать как минимум три месяца.

Аналогичная позиция изложена в письме УМНС России по Московской области от 05.06.2002 N 08-03-2.

Кроме того, по мнению Минфина России, отсутствие выручки в течение трех последовательных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты НДС, также служит препятствием для получения освобождения (письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11).

Однако это утверждение не бесспорно.

В Налоговом кодексе РФ содержится ограничение по размеру выручки — не более 2 млн руб. При отсутствии выручки ее сумма будет равна нулю, т.е. меньше установленного предела, что соответствует условию, необходимому для получения освобождения.

Правомерность такой позиции подтверждается судебной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2, Московского округа от 05.03.2002 N КА-А40/1130-02, Поволжского округа от 16.10.2001 N А49-3065/01-119АК/7).

Отметим также, что и специалисты налоговых органов до недавнего времени придерживались именно этого подхода (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ВЫРУЧКИ

Для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, в том числе по ставке НДС в размере 0%, так и не облагаемых налогом.

Пример 1.

За март — май 2007 г. организация получила выручку от реализации продукции (работ, услуг) в размере 2 200 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

— выручка от реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемая от НДС в соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, — 2 100 000 руб.;

— выручка от реализации услуг по перевозке грузов, облагаемая НДС, — 100 000 руб. (без учета НДС).

В рассматриваемой ситуации сумма выручки, облагаемой НДС, за три месяца составила всего 100 000 руб. (без НДС). Однако общая сумма выручки за этот период с учетом суммы льготируемой выручки составила 2 200 000 руб. Поэтому организация не имеет права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В целях применения ст. 145 НК РФ в состав выручки включаются также обороты по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.

Обратите внимание! После 1 января 2006 г. все налогоплательщики исчисляют НДС по отгрузке. Поэтому с этой даты при определении размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо принимать в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от факта их оплаты.

При определении размера выручки для целей получения освобождения в расчет не принимаются следующие суммы:

1) предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

3) средства, связанные с расчетами по оплате за товары (работы, услуги), включаемые в налоговую базу по НДС, на основании ст. 162 НК РФ (штрафные санкции и т.п. суммы).

Кроме того, для целей получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчет не принимается налоговая база, исчисленная по иным операциям, признаваемым объектом обложения НДС, в соответствии с подпунктами 1 — 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно по операциям:

— по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно;

— по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

— по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— связанным с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;

— осуществляемым налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Пример 2.

Налоговая база организации по НДС за март — май 2007 г. составила 4 500 000 руб., в том числе:

— выручка от реализации товаров (без НДС) — 1 900 000 руб.;

— сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров, — 2 600 000 руб.

Поскольку при определении предельных размеров выручки в целях получения освобождения от уплаты НДС учитывается только выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая в данном случае составляет 1 900 000 руб., то есть менее 2 млн руб., организация вправе претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 июня 2007 г.

Реализация подакцизных товаров

В статье 145 НК РФ в качестве одного из условий получения освобождения от уплаты НДС названо отсутствие фактов реализации подакцизных товаров.

Долгое время на практике это требование трактовалось следующим образом: любой (даже единичный) случай реализации подакцизных товаров (сырья) лишает налогоплательщика возможности применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Однако в конце 2002 г. ситуация кардинально изменилась.

Этот вопрос стал предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ. Суд указал на то, что реализация подакцизных товаров не лишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в отношении операций по реализации неподакцизных товаров (работ, услуг) (см. Определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Таким образом, налогоплательщик, реализующий как подакцизные, так и неподакцизные товары (работы, услуги), может пользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ при условии, что он:

1) наладил раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

2) применяет освобождение от уплаты НДС только в части реализации неподакцизных товаров (работ, услуг), а также иных операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с подпунктами 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;

3) уплачивает НДС в общеустановленном порядке в части реализации подакцизных товаров (если только по этой деятельности он не уплачивает ЕНВД).

КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРАВОМ НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

Освобождение от уплаты НДС можно получить начиная с 1-го числа любого месяца (совсем не обязательно, чтобы это был первый месяц года или квартала).

Чтобы реализовать свое право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, организации (предпринимателю) не нужно получать разрешение налогового органа. Это делается в уведомительном порядке.

Налогоплательщик, желающий освободиться от исполнения обязанностей плательщика НДС, должен представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с уведомлением налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право на освобождение от уплаты НДС.

Организации представляют следующий комплект документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

1) выписку из бухгалтерского баланса;

2) выписку из книги продаж;

3) копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели представляют те же документы, но только вместо выписки из бухгалтерского баланса ими представляется выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Отметим, что из ст. 145 НК РФ не ясно, что следует понимать под выпиской из бухгалтерского баланса. В частных ответах на вопросы налогоплательщиков представители налоговых органов высказывают мнение о том, что в ст. 145 НК РФ имеется в виду выписка из формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", поскольку размер выручки от реализации указывается в строке 010 именно этой формы. Таким образом, при получении освобождения, например, с 1 сентября 2007 г. организации следует представить в налоговый орган форму N 2 за январь — август 2007 г.

При этом нужно учитывать, что данные, отраженные в форме N 2, сами по себе не могут подтверждать размер выручки для целей применения ст. 145 НК РФ.

Во-первых, форма N 2 заполняется нарастающим итогом с начала года. Поэтому из нее нельзя получить сведения о размере выручки за какие-либо три месяца внутри года (в данном случае за июнь — август 2007 г.).

Во-вторых, размер выручки по данным бухгалтерского учета может не совпадать с размером выручки для целей исчисления НДС. Например, в бухгалтерском учете выручка от реализации прочих активов отражается в составе прочих доходов на счете 91 и соответственно в показатель выручки, отражаемый по строке 010 формы N 2, вообще не попадает. Причем из формы N 2 вообще нельзя выделить информацию о такой "прочей реализации", поскольку детальной расшифровки прочих доходов в ней нет.

Учитывая изложенное, организации следует, на наш взгляд, представить в налоговые органы дополнительные документы (например, справки, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации), объясняющие расхождения между данными книги продаж и данными, отраженными в форме N 2.

Уведомление и указанные выше документы представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Уведомление вместе со всеми необходимыми документами можно направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание! В настоящее время в ст. 145 НК РФ содержатся единые правила документального подтверждения права на получение освобождения для всех организаций (предпринимателей), претендующих на то, чтобы воспользоваться этим правом.

Однако с 1 января 2008 г. вступят в силу поправки, внесенные в ст. 145 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Этими поправками определен перечень документов, которые должны будут представлять организации (предприниматели), перешедшие на общий режим налогообложения с одного из специальных налоговых режимов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим с упрощенной системы налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ В ПЕРИОД ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ

Освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. До истечения 12 месяцев добровольно отказаться от использования освобождения нельзя (см. Определение КС РФ от 05.02.2004 N 43-О).

Пример 3.

В марте — мае 2007 г. выручка (без НДС) фирмы "Эко" от реализации товаров (работ, услуг) составила, соответственно, 400 000 руб., 300 000 руб. и 600 000 руб. 15 июня 2007 г. фирма представила в налоговые органы уведомление и документы, необходимые для получения налогового освобождения.

В рассматриваемой ситуации освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС действует с 1 июня 2007 г. до 31 мая 2008 г.

Освобождение применяется при совершении налогоплательщиком всех операций, которые являются объектом обложения НДС, в соответствии с подпунктами 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Освобождение не применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих обложению налогом, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС на таможне уплачивается всеми импортерами в общеустановленном порядке, независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет.

Пример 4.

Фирма "Эко" освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика с июня 2007 г.

С января 2007 г. она осуществляет строительство здания склада, которое ведется хозяйственным способом. В январе — мае 2007 г. фирма начисляла НДС на стоимость работ по строительству. Начиная с июня 2007 г. у нее больше нет обязанности начислять и уплачивать в бюджет НДС со стоимости выполняемых ею строительно-монтажных работ.

Обратите внимание! Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется только в отношении обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и не освобождает организацию (индивидуального предпринимателя) от исполнения иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 145 НК РФ).

У налогоплательщика, пользующегося освобождением, в соответствии со ст. 145 НК РФ в период действия освобождения остаются следующие обязанности.

1. Выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость реализуемых им товаров (работ, услуг).

При этом в указанных счетах-фактурах сумма НДС не выделяется. На них делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

2. Исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Обратите внимание! Довольно часто на практике налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС, сталкиваются с просьбами покупателей выставить им счета-фактуры с НДС.

В принципе, законом это не запрещено. Но нужно учитывать последствия таких действий.

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлено, что если налогоплательщик, получивший освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то эта сумма налога в полном объеме должна быть уплачена им в бюджет. При этом суммы "входного" НДС вычету из общей суммы налога не подлежат в силу подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Неуплата в бюджет выделенных в счетах-фактурах сумм НДС может обернуться для такого налогоплательщика взысканием с него не только всей суммы НДС, предъявленной покупателям, но и пени, а также штрафа по ст. 122 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.02.2004 N Ф03-А51/03-2/3705).

Кроме того, налогоплательщику, выставившему счет-фактуру с НДС, придется сдать в налоговый орган Декларацию по НДС. Декларация в этом случае заполняется в сокращенном объеме: только Титульный лист и Раздел 1.

*****

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика распространяется на операции, признаваемые объектом обложения НДС, в соответствии с подпунктами 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, совершаемые налогоплательщиком после даты, с которой действует освобождение.

То есть если товары (работы, услуги) отгружаются покупателю после даты получения освобождения, то НДС они не облагаются. Не облагаются НДС и авансы, поступившие от покупателей после даты получения освобождения.

Проблемы возникают в том случае, когда в период освобождения идет отгрузка товаров (работ, услуг) под авансы, поступившие еще до получения освобождения.

На практике часто встречается такая ситуация.

В момент заключения договора организация, являясь плательщиком НДС, определяет цену на товары с учетом НДС. Покупатель перечисляет организации аванс в счет предстоящей поставки товаров. Организация, получив аванс, включает его в налоговую базу по НДС и уплачивает соответствующую сумму НДС в бюджет. Затем организация получает освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и отгрузка товара покупателю происходит уже в том периоде, когда организация пользуется освобождением. Стоимость отгруженных товаров НДС не облагается. При этом возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, уплаченной в бюджет при получении аванса? Можно ли ее вернуть?

По мнению налоговых органов, вернуть эту сумму можно. Но для этого организация (по согласованию с покупателем) должна внести изменения в договор, уменьшить цену товара на сумму НДС и вернуть ее покупателю. После этого организация может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате ей соответствующей суммы НДС, излишне уплаченной в бюджет.

На наш взгляд, это не единственный возможный способ.

Можно поступить иначе.

Например, внести изменения в договор, изменив цену таким образом, чтобы новая цена без НДС соответствовала старой цене с НДС. В этом случае организация имеет все основания для того, чтобы требовать возврата из бюджета суммы НДС, уплаченной ею при получении аванса. Однако нужно быть готовым к тому, что налоговый орган может отказать организации в возврате НДС и этот отказ придется оспаривать в судебном порядке.

Есть еще один способ: при отгрузке товаров выписать покупателю все документы (включая счет-фактуру) с указанием в них НДС. В этом случае организации придется заплатить этот НДС в бюджет в полном объеме, но при этом она сможет воспользоваться правом на вычет НДС, уплаченного с аванса, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Ведь право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, предоставляется всем налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Никаких запретов в этой части для налогоплательщиков, пользующихся освобождением от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ в Налоговом кодексе нет. Однако и этот способ может привести к спору с налоговым органом.

Так как же поступить, чтобы, с одной стороны, не спорить с налоговым органом, а с другой — не терять сумму НДС?

Есть только один "чистый" способ. Перед переходом на освобождение расторгнуть договор с покупателем и вернуть ему аванс. В этом случае организация получает законное право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). После даты получения освобождения заключается новый договор, в котором цена товара указывается сторонами уже без НДС (при этом она может быть равна старой цене, которая включала в себя НДС, а может и отличаться от нее как в большую, так и в меньшую сторону — все решается исключительно соглашением сторон договора).

УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Организации, пользующейся освобождением от НДС, при ведении бухгалтерского учета нет необходимости выделять сумму "входного" НДС и отражать ее отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим включением в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Сумма "входного" НДС сразу же относится на те же счета, что и стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 5.

Организация пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 марта 2007 г. В марте 2007 г. организация приобрела партию женской обуви стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Поскольку организация пользуется освобождением от уплаты налога, сумма "входного" НДС подлежит включению в стоимость приобретаемой обуви.

В бухгалтерском учете организации приобретение обуви отражается следующим образом:

Дебет 60 — Кредит 51

— 236 000 руб. — оплачено поставщику за женскую обувь;

Дебет 41 — Кредит 60

— 236 000 руб. — оприходована поступившая обувь по покупной стоимости с учетом НДС.

Если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) до даты получения освобождения, но не использовал их до этой даты, суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению.

Такой порядок прямо предусмотрен п. 8 ст. 145 НК РФ.

Восстановление указанных сумм осуществляется сразу же после отправки уведомления об использовании права на освобождение.

Восстановленные суммы налога отражаются в строке 190 Раздела 3 Декларации по НДС за последний налоговый период перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 НК РФ).

За счет какого источника следует отнести восстановленные суммы НДС?

Статья 145 НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщикам необходимо руководствоваться общими правилами восстановления НДС, которые сформулированы в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этим правилам суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (т.е. уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией).

В бухгалтерском учете суммы восстановленного налога можно учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Впрочем организация может принять решение учитывать эти суммы и непосредственно на счетах учета затрат, например на счете 26 или 44. Поскольку вопрос на нормативном уровне не урегулирован, порядок бухгалтерского учета восстановленных сумм НДС определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 6.

Организация в январе 2007 г. приобрела партию товаров для дальнейшей перепродажи стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Сумма НДС в размере 54 000 руб. была принята к вычету.

С 1 марта 2007 г. организация пользуется освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

По состоянию на 1 марта 2007 г. стоимость нереализованных товаров составила 100 000 руб. (остаток по счету 41 на 1 марта 2007 г. — 100 000 руб.).

Определяем сумму "входного" НДС, относящуюся к не реализованным на 1 марта 2007 г. товарам:

100 000 руб. х 18% = 18 000 руб.

Эту сумму необходимо восстановить последним днем месяца, предшествующего переходу на освобождение.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Январь 2007 г.:

Дебет 60 — Кредит 51

— 354 000 руб. — оплачено поставщику за товары;

Дебет 41 — Кредит 60

— 300 000 руб. — оприходованы поступившие товары по покупной стоимости без учета НДС;

Дебет 19 — Кредит 60

— 54 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 — Кредит 19

— 54 000 руб. — НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету.

На последний день февраля 2007 г.:

Дебет 68 — Кредит 19

— 18 000 руб. — сторно на сумму НДС, относящуюся к товарам, не реализованным на 1 марта 2007 г.;

Дебет 91 — Кредит 19

— 18 000 руб. — сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Сумма восстановленного НДС в размере 18 000 руб. отражается организацией по строке 190 Раздела 3 Декларации по НДС за февраль 2007 г. (если организация уплачивала НДС ежемесячно) либо за I квартал 2007 г. (если организация уплачивала НДС ежеквартально).

В аналогичном порядке восстанавливается "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиком до использования права на освобождение от уплаты НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету до использования права на освобождение по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется исходя из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату получения освобождения (без учета переоценки). В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ восстановление этой суммы производится в последнем налоговом периоде до перехода на освобождение. Восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов.

Обратите внимание! Налог нужно восстанавливать и в том случае, если основное средство до получения освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ использовалось налогоплательщиком частично для операций, облагаемых НДС, и частично для операций, не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106).

ПОТЕРЯ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

В пункте 5 ст. 145 НК РФ приведены два условия, при наступлении любого из которых налогоплательщик, пользующийся освобождением от уплаты НДС, теряет право на освобождение:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за любые три месяца подряд превысила установленный в ст. 145 НК РФ лимит (до 1 января 2006 г. — 1 млн руб., после 1 января 2006 г. — 2 млн руб.) <*>;

2) налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров <**>.

 ------------------------ 

<*> Размер выручки не должен превышать 2 млн руб. за любые три последовательных месяца. Совсем не обязательно, чтобы это был квартал.

<**> В отношении этого условия отметим, что в свете позиции КС РФ (см. выше) сам факт реализации подакцизных товаров не является основанием для потери права на освобождение от НДС. Если налогоплательщик наладит раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров, то НДС нужно будет уплачивать только в отношении операций по реализации подакцизных товаров. В отношении всех остальных операций освобождение от уплаты НДС сохранится (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 21.06.2004 N А35-2174/03-С3, Восточно-Сибирского округа от 23.03.2004 N А78-4304/03-С2-9/269-Ф02-812, 856/04-С1).

При наступлении любого из этих событий налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором наступило соответствующее событие, и до окончания периода освобождения.

Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

При этом суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (предпринимателем), утратившей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в общеустановленном порядке (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщику, использующему налоговое освобождение, следует самостоятельно контролировать размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в период действия освобождения.

В случае превышения допустимого размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) ему необходимо самостоятельно исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за тот месяц, в котором произошло превышение, и за все последующие налоговые периоды.

Если сумма налога не будет восстановлена налогоплательщиком самостоятельно, то при обнаружении данного нарушения требований налогового законодательства налоговыми органами он может быть привлечен к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным ст. 122 НК РФ (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Хотя в Налоговом кодексе это явно не указано, но можно утверждать, что в случае потери права на использование освобождения, сумму НДС по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщику придется заплатить за счет собственных средств. Объясняется это тем, что в цене товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком, применявшим освобождение от НДС, суммы НДС нет. Поэтому у налогоплательщика, потерявшего право на освобождение задним числом, нет оснований для выделения суммы НДС из выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Избежать уплаты НДС за счет собственных средств можно только одним способом: по согласованию с покупателями можно внести изменения в первичные документы (в том числе в счета-фактуры), изменив цену реализации и выделив из нее сумму НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

Пример 7.

Организация использует освобождение от уплаты НДС с 1 ноября 2006 г. В апреле 2007 г. она приобрела партию сантехники для дальнейшей перепродажи стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Сумма НДС была включена в стоимость товара. Партия сантехники реализована в мае 2007 г.

В марте 2007 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) у организации составила 600 000 руб., в апреле — 450 000 руб., в мае — 1 350 000 руб.

Сумма выручки за март — май 2007 г. составила 2 400 000 руб., поэтому с мая 2007 г. организация утратила право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Сумма НДС за май должна быть уплачена организацией в бюджет. Поскольку в течение всего мая реализация товаров производилась покупателям без НДС, организации придется заплатить НДС за счет собственных средств. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за май, составит 243 000 руб. (1 350 000 руб. х 0,18).

В то же время организация имеет право предъявить к вычету сумму "входного" НДС по товарам (работам, услугам), реализованным (использованным) в мае.

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Дебет 60 — Кредит 51

— 1 180 000 руб. — оплачено поставщику за сантехнику;

Дебет 41 — Кредит 60

— 1 180 000 руб. — оприходована поступившая сантехника по покупной стоимости с учетом НДС.

Май:

Дебет 62 — Кредит 90

— 1 350 000 руб. — отражена реализация сантехники покупателю;

Дебет 91 — Кредит 68

— 243 000 руб. — начислен НДС на сумму выручки за май. Эта сумма включается в состав прочих расходов организации и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает;

Дебет 19 — Кредит 41

— 180 000 руб. — отражена сумма "входного" НДС по сантехнике, реализованной в мае;

Дебет 90 — Кредит 41

— 1 000 000 руб. — списана покупная стоимость реализованной сантехники без учета НДС;

Дебет 68 — Кредит 19

— 180 000 руб. — сумма "входного" НДС по сантехнике, реализованной в мае, предъявлена к вычету.

Чтобы минимизировать свои затраты на уплату НДС в связи с потерей налогового освобождения, налогоплательщикам необходимо постоянно контролировать размер выручки. Если в течение периода освобождения становится понятно, что лимит выручки будет превышен, то налогоплательщик, на наш взгляд, имеет полное право начать предъявлять своим покупателям суммы НДС (выписывать счета-фактуры с НДС). При этом совсем не надо дожидаться того момента, когда выручка превысит 2 млн руб.

Например, если в рассмотренном выше примере организация в начале мая заключает договор на поставку товаров на сумму 1 350 000 руб., то уже в этот момент становится очевидно, что по итогам работы за март — май выручка превысит 2 млн руб. и организация с 1 мая потеряет право на освобождение. Поэтому при заключении такого договора имеет смысл установить цену на товар уже с учетом НДС.

ПРОДЛЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ

Если в течение всего срока использования освобождения (в течение 12 месяцев) налогоплательщик не нарушил условия, необходимые для правомерного использования освобождения, то по истечении 12 месяцев (не позднее 20-го числа следующего месяца) он обязан представить в налоговые органы следующие документы:

1) документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. Перечень представляемых документов совпадает с перечнем, установленным для первичного получения освобождения (см. выше);

2) уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

При продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев можно использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в произвольной форме (см. письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Пример 8.

Организация пользовалась освобождением от уплаты НДС в период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г., не нарушив в течение всего этого срока установленных ограничений в части размера выручки и реализации подакцизных товаров.

Если организация принимает решение о продолжении использования освобождения, то в срок до 20 июня 2007 г. она обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за июнь 2006 г. — май 2007 г., а также уведомление об использовании права на освобождение в течение следующих 12 месяцев (с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.).

Предположим, что организация принимает решение об отказе с 1 июня 2007 г. от использования освобождения и начинает уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае в срок до 20 июня 2007 г. организация обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за июнь 2006 г. — май 2007 г., а также уведомление об отказе от использования права на освобождение начиная с 1 июня 2007 г.

Обратите внимание на необходимость обязательного представления в налоговые органы указанных выше документов.

Если налогоплательщик, пользовавшийся освобождением в течение 12 месяцев, не представит в налоговые органы указанные документы либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В результате простая забывчивость может обернуться для налогоплательщика не только взысканием суммы НДС (за весь период использования освобождения) и пени, но и штрафными санкциями по статьям 119, 122 и 126 НК РФ. При этом, как показывает практика, налоговые органы в таких ситуациях применяют п. 5 ст. 145 НК РФ совершенно формально, не вникая в то, были на самом деле нарушены условия использования освобождения или нет.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды в этом вопросе не столь формальны. Во многих случаях они принимают решения, основываясь на том, нарушил налогоплательщик условия использования освобождения или нет. Если условия нарушены не были, то требования налоговых органов о взыскании налоговых санкций признаются неправомерными (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2004 N А11-5883/2003-К2-Е-2304, Поволжского округа от 26.10.2004 N А55-5840/04-30, Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3764/04-АК).

Но есть и противоположные решения, подтверждающие правомерность взыскания налоговых санкций (см. постановления ФАС Центрального округа от 27.06.2006 N А14-20366-05/900/28 и от 12.01.2005 N А62-2902/2004, Западно-Сибирского округа от 18.08.2004 N Ф04-5929/2004(А70-4080-34), Северо-Западного округа от 20.09.2004 N А26-2597/04-25).

Отметим, что анализ арбитражной практики показывает, что, по мнению судей, указанные выше негативные последствия наступают в том случае, если организация (предприниматель) вообще не представит в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 145 НК РФ.

Если же документы будут представлены, но с нарушением установленного в ст. 145 НК РФ срока, то оснований для восстановления налога и взыскания пеней и штрафов у налоговых органов нет. Конечно, если из документов следует, что в течение срока освобождения все условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ, были выполнены (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2006 N Ф04-2593/2006(22276-А67-31), Поволжского округа от 28.07.2006 N А12-33504/05).

Источник: www.klerk.ru