Лизинг без ндс

Для ведения своего бизнеса предпринимателям нередко требуются автомобили. Если собственных средств для покупки авто оказывается недостаточно, у ИП есть два варианта: воспользоваться автокредитом или лизингом. Какой из этих вариантов более выгоден для бизнесмена? Для ответа на этот вопрос нужно учесть комплекс факторов.

Что это такое?

Лизинг автомобиля (от англ. lease) – это финансовая долгосрочная аренда транспортного средства (передача во временное пользование) у лизингодателя с последующим переоформлением ее в пользу предпринимателя. Именно возможностью получения машины в собственность после внесения договорных платежей лизинг отличается от обычной аренды.

При использовании лизинговой схемы предприниматель не сразу становится собственником автомобиля. Пока ИП не внесет всю предусмотренную договором сумму, он будет считаться его арендатором. Если же бизнесмен перестанет исполнять взятые на себя финансовые обязательства по внесению лизинговых платежей, то автомобиль останется в собственности лизингодателя. Все внесенные ранее взносы будут учитываться как арендная плата и не подлежат возмещению ИП.

Лизинг авто – это одна из разновидностей финансовой аренды, наряду с лизингом оборудования, недвижимости. Она также часто называется автолизингом. Различают виды данного финансового продукта:

• в зависимости от предмета аренды: лизинг легковых авто, грузовых, пассажирских и пр.;
• в зависимости от лизингополучателя: предприниматели, физлица и юрлица.

Отличие лизинга от кредита

Лизинг стоит отличать не только от договора аренды, но и от автокредита. Приведем ключевые отличия лизинга от кредита в табличной форме.

Таблица Отличия лизинга от кредита

Критерии	Лизинг	Кредит
Стороны договора	При договоре лизинга участвуют лизингодатель, лизингополучатель и поставщик	В договоре купли-продажи принимают участие поставщик и ИП, банк только финансирует сделку
Оформление собственности на ТС (ключевое отличие)	Автомобиль находится в собственности лизинговой компании до момента его выкупа бизнесменом	Автомобиль оформляется в собственность ИП, но право распоряжения им ограничено, так ТС является предметом залога
Сроки	Сроки рассмотрения заявок сжатые от 1 до 5 дней	Сроки рассмотрения заявок от ИП могут достигать 15-60 дней
Документальное подтверждение платежеспособности	При заключении договора лизинга требуется минимальный комплект документов, так как риски лизинговой компании снижаются из-за отсутствия прав собственности на авто у ИП	Банки достаточно жестко подходят к выбору кандидата для получения автокредита и запрашивают внушительный комплект документации, подтверждающую его финансовую состоятельность и стабильность бизнес-показателей
Регистрация автомобиля, оформление страховки	Занимается лизингополучатель, но все его затраты включаются в ежемесячные платежи ИП	Занимается сам предприниматель
Риски случайной гибели авто	Несет лизинговая компания	Несет ИП
Сроки договора	Могут достигать 5 лет, что снижает ежемесячные платежи	Обычно не превышают 3 лет
Залог	Необходимость передачи авто в залог отсутствует	ТС оформляется в качестве залога, нередко от предпринимателей требуется предоставление дополнительного ликвидного обеспечения
Платежи	Лизингополучатель вносит арендные платежи, снижая выкупную стоимость авто	Заемщик вносит ежемесячные платежи по кредиту, включающие основной долг и начисленные проценты

Таким образом, лизинг объединяет в себе преимущества аренды и кредита.

Кто предоставляет лизинг?

В лизинговой схеме принимают участие:

• предприниматель – получатель автотранспорта для коммерческого использования;
• поставщик – автопроизводитель или официальный дилер;
• лизингодатель – связывает первых двух участников сделки;
• страховая компания – оформляет КАСКО или ОСАГО по требованию лизингодержателя.

Лизинговые услуги на российском рынке оказывают два типа компаний:

1. Аффилированные с банками организации (например, «ВТБ-лизинг», «Сбербанк-лизинг» и пр.) – тот факт, что такие компании часто образуются на базе банков связано с потребностью в значительных финансовых средствах.
2. Независимые лизинговые компании – обычно они являются посредниками между банком и лизингополучателем.

Условия приобретения автомобиля и необходимые документы

Каждый лизингодатель предлагает отличные условия предоставления лизинга. Тем не менее, можно выделить ряд общих черт для предпринимателей:

• хорошая кредитная история;
• возраст от 21-23 лет;
• безубыточность деятельности;
• работа на рынке не менее 6 месяцев-года;
• некоторые лизинговые компании устанавливают ограничения по видам деятельности ИП.

Индивидуальные предприниматели должны предоставить в лизинговую компанию следующий комплект документации:

• свидетельство о внесении записи в ЕГРИП;
• свидетельство о постановке на учет;
• налоговые декларации с отметкой ФНС об их принятии;
• справка о наличии расчетных счетов;
• бухгалтерская отчетность (упрощенная форма);
• справка о кредитных обязательствах физлица.

Пошаговая инструкция оформления

Кратко схему получения автолизинга можно представить следующим образом:

1. Бизнесмен подбирает авто в соответствии со своими предпочтениями.
2. Обращается в лизинговую компанию с установленным комплектом документации.
3. Лизинговая компания производит оценку платежеспособности потенциального клиента.
4. При положительном рассмотрении заявки подписывается договор лизинга.
5. Лизингополучатель выкупает ТС у автодилера и передает его предпринимателю в пользование.
6. Ежемесячно ИП перечисляет лизинговой компании платежи в виде арендной платы и постепенно компенсирует понесенные затраты лизингодателя.
7. После внесения последнего платежа машина переоформляется на ИП.

Автомобиль в лизинг для ИП на УСН

Большая часть предпринимателей работают в России на упрощенном спецрежиме, поэтому программы лизинга ИП на УСН столь востребованы. Автомобиль в лизинг на УСН оформляется на общих основаниях.

Отличия состоят в комплекте документов, которые следует предоставить упрощенцам. Так как они не ведут бухгалтерский учет, а налоговый учет у них достаточно упрощен (в основном требуется учитывать только доходы без расходной части), то подтверждение финансовой состоятельности для них затруднено.

Также ИП на Упрощенной Системе Налогообложения не могут подтвердить свои доходы за квартал, так как отчетность сдают только раз в год.

Поэтому лизинговая компания для уменьшения своих рисков может предъявлять к ним повышенные требования. Например, внесение большего первоначального взноса или увеличенную процентную ставку по программе.

Плюсы и минусы

Для предпринимателей на упрощенке приобретение машины по лизинговой схеме имеет как общие преимущества, так и некоторые плюсы, связанные с применением данного спецрежима. К положительным моментам можно отнести:

• возможность оперативного получения в пользование авто, необходимого для предпринимательской деятельности с учетом ограниченности оборотных средств (это особенно актуально для спецрежимов);
• более простое оформление договора лизинга по сравнению с кредитованием: отсутствие требований о предоставлении залога и поручителей, менее жесткие требования к годовым оборотам и срокам существования бизнеса;
• не нужно составлять бизнес-план с расчетом окупаемости автотранспорта как для банков;
• возможность оформления долгосрочного договора и снижения размера ежемесячных лизинговых платежей;
• оформление лизингового договора производится гораздо быстрее, чем кредитного;
• получение авто в лизинг является одной из форм налоговой оптимизации.

Но при множестве плюсов есть у лизинговой схемы для ИП и свои подводные камни, в их числе:

• необходимость внесения аванса от 10 до 40% от стоимости авто;
• отсутствие прав собственности на авто (следовательно, его нельзя продать при необходимости);
• возможность досрочного расторжения договора лизинга (например, при нарушении сроков прохождения техосмотра, после аварий и пр.);
• лизинговые компании включают в платеж НДС, что увеличивает платежи, при этом компенсировать свои затраты на НДС ИП не вправе.

Возврат НДС

Покупка автомобиля в лизинг достаточно популярная среди юрлиц и ИП на общей системе налогообложения. Это связано с тем, что в лизинговые платежи включен НДС и компания вправе предъявить его к вычету. С позиции налогообложения данная схема достаточно выгодна.

Предприниматели на ОСНО вправе учитывать входящий НДС в лизинговых платежах и оформлять возврат его из бюджета в случае если совокупный входящий НДС превысит исходящий в составе счетов, выставленных клиентами предпринимателя.

Возврат НДС для ИП на упрощенке или на других спецрежимах не допускается. ИП на «УСН доходы-расходы» может учитывать лизинговые платежи в полном размере (включая НДС) в составе расходов и уменьшать за счет них налогооблагаемую базу. У ИП на «УСН-доходы» производимые лизинговые платежи никак не влияют на размер налога, так как он платится с выручки.

Как осуществляются выплаты?

Порядок внесения платы по соглашению лизинга определяется договором. Обычно плата за автомобиль распределяется на две части:

• авансовый платеж;
• ежемесячные или ежеквартальные платежи, включающие компенсацию затрат лизингодателя на покупку авто, дополнительные расходы (на страхование, постановку на учет и пр.), а также определенную премию за передачу ТС в аренду.

Выплаты производятся с банковского счета ИП или наличными при подаче платежного поручения в банк.

Платежи могут производиться по разным схемам: дифференцированной, аннуитентной или убывающей.

Бухгалтерский учет

Различают две схемы получения автомобиля в пользование:

• когда он остается на балансе у лизингодателя;
• переводится на баланс лизингополучателя.

В зависимости от этого, авто включается в соответствующую амортизационную группу. Бухучет ведется в соответствии с «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете» от 97 года, ПБУ6/01 и ПБУ10/99.

ИП на Упрощенной Системе Налогообложения включают лизинговые платежи в расходы по дате их уплаты.

Автомобиль в лизинг для ИП без первоначального взноса

Авансовый платеж служит для дополнительной страховки лизингодателя от недобросовестного лизингополучателя. Он является дополнительной гарантией финансовой состоятельности ИП и того, что им будут соблюдены условия договора.

Предложения по лизингу автомобиля без первого взноса встречаются достаточно редко, особенно в связи со сложной экономической ситуацией и подорожанием автомобилей. Обычно компании идут на одобрение лизинга без первоначального взноса только при высокой ликвидности предмета договора. К ИП-претенденту на лизинг предъявляются повышенные требования:

• стабильное финансовое состояние (ИП с нулевыми оборотами вряд ли получит одобрение);
• для недавно открывшихся ИП такие программы не доступны;
• возможность предоставления дополнительного обеспечения в виде залога или поручительства.

Лизинг авто для ИП в такси

Одна из наиболее популярных программ для ИП – это лизинг авто для работы в такси. Многие физические лица сегодня работают в такси и вынуждены платить немалые деньги за аренду авто. При лизинговой схеме у предпринимателя есть возможность снизить свои финансовые издержки, а после внесения всех платежей стать владельцем машины (при обычной аренде такой возможности у бизнесмена не будет).

Востребованность лизинга авто для такси заставила многие лизинговые компании разработать специальные программы. Так, многие из них предлагают ИП приобрести машину уже готовую под работу в такси с желтой заводской окраской и из числа популярных моделей: Peugeot 301 или 408, LADA Largus или Granta, Renault LOGAN и пр. Некоторые машины дополнительно оснащаются технологическим комплексом для работы в такси (видеорегистратор, оборудование для приема заказов и оплат карточками и пр.).

Правда, по отзывам самих предпринимателей указанные программы обычно отличаются менее выгодными условиями и высокими лизинговыми платежами.

Приведем лизинговые программы, позволяющие взять авто для такси индивидуальным предпринимателям.

Таблица Предложение лизинга такси для ИП

Компания	Первый взнос	Сроки	Ставка удорожания	Особенности
Европлан	15-49%	13 месяцев-3 года	От 0% (с учетом скидки от дилера)	Одобрение сделки в пределах 2-х дней, работа на рынке от года, выдается только на новые авто
CityФинанс	25% (аванс от 35% с минимальным комплектом документов)	До 5 лет	От 5%	Сумма от 300 тыс.до 3 млрд.руб., работа с ИП, работающими менее года
Солт	Индивидуально	От 6 мес. до 5 лет	Индивидуально	Предлагается комплексное решение по лизингу автомобилей, предназначенных для работы в такси, и оборудованных по всем требованиям закона. Можно выбрать машину эконом, бизнес и комфорт класса.
Carcade-лизинг	От 0 до 50%	От года до 5 лет	От 0%	Выбор авто для лизинга не ограничен

Достаточно большую популярность среди ИП-таксистов получила компания «Солт», так как ей предлагается комплексное технологическое предложение, адаптированное по такси (машины уже на этапе оформления в лизинг оснащены всем необходимым), а также из-за лояльного отношения к потенциальным лизингополучателям. Но ставка удорожания и стоимость предлагаемых авто здесь достаточно высокие.

Требования к ИП для получения лизинга на авто для такси стандартны. Они должны работать на рынке не менее 6 месяцев-года, не иметь текущей просрочки по кредитным или иным финансовым обязательствам, демонстрировать безубыточную деятельность. Но есть некоторые нюансы:

• для работы в такси требуется прописать в регистрационных документах ИП код ОКВЭД 49.32.11;
• на машину, которая будет использоваться в такси, следует получить разрешение (оно действует только на территории того региона, в котором было выдано);
• таксист должен обладать необходимыми знаниями в области перевозок, уметь оказывать первую помощь;
• ИП должен иметь российские права и стаж вождения от 3 лет.

Лизинг грузовых авто для ИП

Рынок грузоперевозок сейчас продолжает рост, несмотря на кризис во многих отраслях экономики. Поэтому предоставление в лизинг грузовых авто для ИП производится лизингодателями достаточно охотно.

Благодаря лизингу можно получить в пользование грузовик отечественного или иностранного производства. Нередко производители разрабатывают специальные стимулирующие спрос программы, позволяющие приобрести авто с дисконтом с использованием лизинга. Первый взнос обычно составляет 15-20%, а сроки лизинга – 12-48 месяцев.

Некоторые лизинговые компании предлагают приобретение б/у грузовых авто, но на более жестких условиях. Так, первоначальный взнос в этом случае может достигать 20-50% от цена машины. Также ограничивается ее возраст (грузовое авто не может быть старше 3-5лет) и страна выпуска. Некоторые лизинговые компании отказываются финансировать покупку китайских грузовиков.

Если предприниматель уже определился с конкретной маркой авто, то он может обратиться за лизингом непосредственно к производителю, где ему могут предложить наиболее выгодные условия сотрудничества. Например, для желающих купить КАМАЗ можно обратиться в «КАМАЗ-лизинг». Для ИП здесь предлагаются такие условия сотрудничества:

• срок лизинга до 5 лет;
• удорожание – от 3%;
• первый взнос – 10-20%;
• минимальный пакет документов, рассмотрение заявки от 1 часа.

По аналогичной схеме можно приобрести грузовики МАН в компании «МАН Файненшиал Сервисес», грузовые автомобили Scania — в «Скания Лизинг», грузовики Вольво — в «Вольво финанс сервис Восток».

Но иногда более выгодные предложенияпо лизингу грузовиков можно найти в независимых лизинговых компаниях (условия приведены ниже).

Таблица Предложение лизинга такси для ИП

Компания	Первый взнос	Сроки	Ставка удорожания	Особенности
Сбербанк Лизинг	От 15 до 20% (20% для отечественных авто)	От года до 5 лет	Индивидуально	Можно получить авто общей стоимостью до 24 млн.р. Финансируемые марки: Daewoo, DAF, Ford, Hyundai, Isuzu, Iveco, MAN, Mercedes-Benz, Renault, Scania, Volvo, ГАЗ, КамАЗ, Урал
ВТБ Лизинг	От 15 до 49%	От 11 месяцев до 5 лет	От 0%	Распространяется на авто Hyundai, Isuzu, MAN, Mercedes-Benz, Ford, Iveco, Volvo, Renault, Scania, МАЗ, КаМАЗ, Урал, КрАЗ, ГАЗ и пр.
РЕСО-лизинг	от 20% до 50%	12-48 месяцев	Индивидуально	Предмет лизинга: грузовые автомобили, имеющие ПТС (стоимостью от 300 тыс. руб.).
Carcade-лизинг	От 9 до 50%	От года до 5 лет	От 0%	Выбор схемы погашения убывающими или равными платежами, подбор авто для лизинга не ограничен: Mercedes-Benz, Renault, Scania, Isuzu, Iveco, MAN, ГАЗ, КамАЗ

Требования к бизнесу предпринимателя стандартные: стабильные показатели прибыли, хорошая кредитная история и отсутствие просрочек. ИП иметь разрешительную документацию на занятие грузоперевозками.

Нюансы

Таким образом, перед тем как решиться на то, чтобы воспользоваться лизинговой схемой, предпринимателю стоит учесть следующие ее нюансы:

• бизнесмен получает право пользоваться авто на весь период действия договора, но распоряжаться им он не вправе (не может его продать, сдать в аренду и пр.);
• ИП не вправе его переделывать или тюнинговать;
• вопросы страхования машины, ее ремонта и техосмотра будет решать лизингодатель (ИП не вправе выбирать компанию самостоятельно);
• автомобиль не перейдет в собственность ИП до внесения им всех предусмотренных договором платежей.

prav-voditel.ru

Лизинговые услуги облагаются НДС. Среди клиентов лизинговых компаний, однако, существуют компании, которые полностью или частично освобождены от уплаты НДС, например медицинские и транспортные.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями. При оплате услуг с НДС у таких компаний он к вычету не берется, а списывается на затраты.

Услуги по международной перевозке товаров, фактически оказываемые налогоплательщиками между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой — на территории иностранного государства, облагаются НДС по ставке в размере 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В таком случае транспортная компания постоянно возмещает полученный НДС из бюджета деньгами, что делает лизинговую схему для такой компании менее привлекательной, так как лизинговая компания не использует такой механизм, связанный со значительными издержками администрирования.

Особенность администрирования НДСа в сделках лизинга связана с тем, что лизинговая компания ставит НДС к вычету (получает налоговый щит) после ввода имущества в эксплуатацию (одновременно с передачей в лизинг) или с авансов поставщикам. Лизингополучатель получает возможность вычета по НДС со всей суммы авансового платежа, а лизингодатель также получает вычет по НДС с оплат в адрес российских поставщиков.

В каждой сделке лизинга у лизингодателя таким образом формируется в конечном итоге налоговый щит — НДС к возмещению, за счет постоянно приобретаемого большого количества имущества с НДС. Поэтому в рамках сделки НДС, который лизинговая компания получает в лизинговых платежах, не сразу платится в бюджет, а аккумулируется до того момента, пока НДС в лизинговых платежах не сравняется с НДС при покупке имущества. На расчетном счете лизингодателя таким образом формируется подушка НДС, который лизинговая компания может использовать для погашения кредитов, а в конечном счете удешевлять стоимость лизинга для клиента.

Лизинговая компания может быть освобождена от уплаты НДСа, если она соответствует требованиям для применения УСНО.

alfaleasing.ru

Что такое лизинг

Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.

После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.

Предметом лизинга не могут быть:

• Участки земли.
• Объекты природы.
• Целостные комплексы имущества организаций.
• Отдельные подразделения (участки, цеха).

Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.

Также уменьшаются риски по причине ограниченной ответственности лизинговой компании. Арендодатель владеет существенными правами на владение активами, а также берет на себя большинство обязательств, которые касаются объектов лизинга.

Сопутствующие расходы

Использование имущества сопрягается с попутными расходами – на ремонт, сервис, страховку и прочее. Все эти расходы получатель лизинга может учитывать в своих затратах без специального указания на то в соглашении. Исключение только в затратах на страховку.

Здесь запрашивается запись в соглашении о том, что затраты на страховку несет получатель лизинга. Текущие затраты, а также затраты на все типы ремонта несет получатель лизинга. Затраты на ремонт входят в состав других затрат в отчетном налоговом периоде, в котором они осуществлялись. При этом налоговые затраты понижают понесенные затраты.

А по отношению к страховке в ст. 21 НК России правило о том, кто платит за страховку активов  (к примеру, автомобиля), не закрепляется, так что нужна оговорка в соглашении. При ее присутствии получатель лизинга учитывает затраты на страховку при обложении налогами дохода.

При этом, если имущество лизинга на балансе получателя лизинга, то эти затраты списываются на основе подпункта 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса России.

А если активы остались на балансе арендодателя, то основой для учета затрат на страховку будет подпункт 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса. В обеих ситуациях затраты на страховку признаются в отчетном времени, в котором были перечислены из кассы деньги на оплату страховки.

Но если соглашение заключается на время больше трех месяцев, размер страховой оплаты необходимо определять соответственно количеству календарных дней работы соглашения в каждом отчетном периоде и считать равномерно.

Видео: Заключение договора финансовой аренды

НДС при лизинге у лизингополучателя

После конца времени лизинга активы могут перейти в собственность к получателю лизинга. Здесь у многих бухгалтеров появляются трудности.

Особенно если предмет лизинга состоял на балансе получателя лизинга, и по нему причислялась амортизация. Если в соглашении есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к получателю лизинга, то предмет лизинга стает простым  имуществом.

Если по этим активам исполняются остальные условия, нужны для признания его амортизируемым главным средством по нему можно и необходимо причислять амортизацию. Вторая проблема, которая появляется в таких ситуациях – как определить начальную цену бывшего предмета лизинга.

Соответственно с п. 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация услуг признается объектом обложения налогами. НДС при лизинге у лизингополучателя определяется условиями лизингового соглашения.

При налогообложении используются общие правила, назначенные статьей 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС предприятие должно исполнить необходимые условия. И все сопутствующие услуги принимаются во внимание.

В соглашении по лизингу находятся:

• График лизинговых выплат.
• Бумаги, которые подтверждают выплату лизинга.
• Акт приема-передачи имущества лизинга.

При этом каждый месяц заключение актов предоставленных услуг по лизингу не запрашивается. Если в нем предусматривается выкупная цена, то она и будет начальной ценой такой сделки. На него и начисляется амортизация, и она будет базой для подсчета налога на активы.

Если в соглашении по лизингу ничего про это не говорится, то ситуация стает еще проще. Ведь к периоду получения имущества затраты на него учитываются в расходах. А значит, начальная цена равняется нулю. Нулевой в такой ситуации будет и налоговая база по налогу на активы.

Имущество находится на счету лизинговой компании

В случае, если имущество находится на счету получателя лизинга, Налоговый кодекс позволяет ему начать амортизировать такие активы. При этом амортизационные отчисления можно рассчитать с большим коэффициентом, а начальная цена будет равняться размеру затрат на покупку активов, которые произвел лизингодатель.

Это значит, что в соглашении лизинга, если он предусматривает передачу активов на баланс арендатора, следует непременно указать цену активов и обязательств лизингодателя передать бумаги о размере затрат на его покупку, доставку, доведение до необходимого состояния.

Амортизационные отчисления, начисленные получателем лизинга, будут снижать его налогооблагаемый доход в общем порядке – каждый месяц, исходя от причисленных сумм так же, как и по его собственным деньгам.

Но дальше при учете лизинговой оплаты его нужно будет снизить на размер ежемесячной амортизации. А если стоимость выкупа выделена в составе лизинговой оплаты, то оплата, которая учитывается в затратах, снижается и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к получателю лизинга поручает ему и еще одну налоговую обязанность — по оплате налога на активы. Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же распорядке, что и при учете предмета лизинга на счету арендодателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет отражается на счету арендодателя – в размере минимальных лизинговых оплат и негарантированной ликвидационной цены за вычетом материального дохода, который подлежит получению, с признанием прибыли от реализации необоротного имущества.

В то же время остаточная цена объекта материального лизинга снимается с баланса с реализованного необоротного имущества. Материальным доходом арендодателя есть разновидность размера арендных выплат и цены объекта аренды и нынешней цены прописанной суммы, определенной по ставке процента.

Актив финансовой аренды, распознанный удержанным для реализации, арендодатель отражает соответственно с ПБУ 27. Затраты арендодателя на подписание договора о аренде признаются другими затратами необходимого отчетного времени.

Бухгалтерский учет

Получая машину по соглашению лизинга, важно определить, у кого на балансе авто будет находиться.

В случае, если лизинговое имущество учитывает на балансе арендодатель, получатель лизинга отражает активы за балансом на счете 001 «Арендованные главные средства» в оценке, прописанной в соглашению по лизингу.

В конце соглашения лизинга активы списываются с забалансового счета.

Выкупная цена активов в конце соглашения отображается:

• Либо как цена авто, если объект не отвечает параметрам главных средств, предусмотренных политикой предприятия.
• Либо как цена объекта главных средств.

Налоговый

При подсчете налога на доход получатель лизинга учитывает лизинговые оплаты в других затратах по мере их причисления соответственно с условиями соглашения.

Выкупная цена считается после перехода к компании права собственности на авто в таком распорядке:

• Если выкупная цена меньше 100 тыс. руб., то компания признает финансовые затраты.
• Если цена превышает 100 тыс. руб., то отображается покупка отдельного объекта главных средств.

Бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет соглашения ли­зин­га транспорта у ­по­лу­ча­те­ля лизинга, когда объ­ект находится на его ба­лан­се, определяются другими параметрами.

Плюсы и минусы

Преимущества лизинга:

• Финансовый поток по подобной сделке меньше, чем при покупке за наличные либо в кредит.
• На лизинг не следует собирать много бумаг.
• Получатель лизинга не переживает за сервис имущества (авто), также получает круглосуточную поддержку.
• Организация экономит на налогах.

Недостатки лизинга:

• Маленькое время аренды.
• Риск потери предмета лизинга, а также начисления штрафов за невыплату.
• Получатель лизинга полностью зависит от лизинговой компании, ведь на ее балансе находятся активы, переданные в аренду.
• Лизинг может получиться дороже, чем кредит.

При передаче имущества в лизинг на участников сделки возлагаются обязанности по оплате налогов. НДС при лизинге у получателя лизинга определяется параметрами лизингового соглашения.

При обложении налогами применяются правила, которые определяет ст. 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС компания должна исполнить нужные условия. И все сопутствующие услуги берутся во внимание.

biznes-delo.ru

НДС при лизинге и аренде

Суммы НДС по лизинговым (арендным) платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ):

— договор лизинга (аренды) заключен на имущество, которое будет использовано лизингополучателем (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС;

— лизингодатель (арендодатель) фактически оказал лизингополучателю (арендатору) в налоговом периоде услуги по лизингу (аренде);

— лизингополучатель (арендатор) отразил указанные услуги (т. е. лизинговый или арендный платеж) в бухгалтерском учете;

— лизингодатель (арендодатель) предоставил лизингополучателю (арендатору) счет-фактуру на лизинговый платеж (арендную плату) (ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль при лизинге и аренде

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). На основании пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.

Пример

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).

Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.

Пример

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:

200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.

Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:

12 500 – 7059 = 5441 руб.

На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.

По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанный вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).

Лизингополучатель (арендатор) применяет спецрежим

Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, лизингополучатель вправе признать в составе расходов для целей УСН или ЕСХН начисленные лизинговые платежи после их оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), а также сумму НДС по таким платежам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Все вышесказанное относится и к арендной плате при заключении договора аренды.

«Выкупная стоимость» лизингового имущества

Претензии налоговиков к порядку учета для целей налогообложения лизингополучателями выкупной стоимости лизингового имущества носят давний характер. В настоящее время налоговики согласились с правомерностью принятия лизингополучателями к вычету НДС с лизинговых платежей в периоде оказания соответствующих услуг и получения счета-фактуры, независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена выкупная стоимость или не выделена (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131). Однако еще продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71) и УСН. Не вдаваясь в подробности, можно сказать, что по указанному вопросу существует обширнейшая арбитражная практика. Судьи полностью поддерживают налогоплательщиков в их праве не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов. Так, ВАС РФ в определении (определение ВАС РФ от 10.10.2007 № 12038/07) указал, что «вывод инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Налог на имущество при лизинге

Если предметом лизинга является движимое имущество, то независимо от того, у кого на балансе учитывается данное имущество (у лизингодателя или лизингополучателя), налог на имущество в отношении предмета лизинга не начисляется (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; письмо Минфина России от 29.01.2013 № 03-05-05-01/1603).

Транспортный налог при лизинге

Плательщиком транспортного налога в отношении предмета лизинга — транспорта и самоходных машин будет являться та сторона договора лизинга, на которую это имущество будет зарегистрировано в ГИБДД или Гостехнадзоре в соответствии с условиями договора лизинга (ст. 357 НК РФ), независимо от того, у кого на балансе будет учитываться данное имущество.

Бухгалтерский учет лизингополучателя (арендатора)

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее — Указания)) с учетом изменений в нумерации и наименовании счетов, внесенных приказом Минфина России (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет операций по договору аренды у арендатора полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения) (п. 9 Указаний). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 11 Указаний).

Пример

Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. без НДС. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства»

–          375 000 руб. — получен в лизинг станок с ЧПУ;

далее ежемесячно:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

–          12 500 руб. — начислен лизинговый платеж*;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

–          2250 руб. — принят к учету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

–          2250 руб. — предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

–          14 750 руб. — оплачен лизинговый платеж.

При подписании акта приемки-передачи имущества в собственность лизингополучателя**:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

–          375 000 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга;

КРЕДИТ 001

–          375 000 руб. — списан с забалансового счета станок ЧПУ.

Примечания

* ПБУ 18/02 в данной ситуации не применяется, так как сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 20 «Основное производство» и составляет 12 500 руб.

** Лизинговое имущество может передаваться в собственность лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Гражданское и налоговое законодательство не требует выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (пост. ФАС ЗСО от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)). В примере рассмотрены проводки по учету именно такого договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (с учетом дополнительных расходов лизингополучателя по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний), с последующим переводом предмета лизинга в состав основных средств и начислением по нему амортизации установленным лизингополучателем способом.

При этом применение повышающего коэффициента амортизации не выше 3 в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом неправомерно (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11). Также лизингополучатель не вправе устанавливать в бухучете срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока действия договора лизинга, предусматривающего переход имущества в собственность лизингополучателя (пост. ФАС УО от 10.12.2007 № Ф09-10017/07-С3). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний). При выкупе лизингового имущества на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Пример

Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. без НДС. В бухучете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

–          375 000 руб. — получен в лизинг станок с ЧПУ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

–          67 500 руб. — принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» КРЕДИТ 08

–          375 000 руб. — предмет лизинга отражен в составе основных средств лизингополучателя.

Далее записи делаются ежемесячно:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 «Задолженность по лизинговым платежам»

–          14 750 руб. — начислен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

–          2250 руб. — предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

–          14 750 руб. — оплачен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»

–          4412 руб. — начисляется амортизация предмета лизинга в бухучете ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения имущества в лизинг*;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственное имущество» КРЕДИТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»

–          375 000 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга**;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

–          127 948 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга***.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на имущество к лизингополучателю, и до полного погашения стоимости лизингового имущества:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

–          4412 руб.* — начисляется амортизация по рассматриваемому имуществу.

Примечания

* Лизингополучатель определяет срок полезного использования полученного в лизинг имущества в целях бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой для целей бухучета (в примере срок выбран таким же, как для налогового учета, т. е. 85 месяцев). ПБУ 18/02 в данной ситуации применяется, так как сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) больше бухгалтерского расхода по счету 20 «Основное производство» (4412 руб.), а с месяца, следующего за месяцем выкупа предмета лизинга, бухгалтерский расход будет составлять 4412 руб., а налоговый расход будет отсутствовать.

Руководствуясь принципом рациональности ведения учета (п. 7 ПБУ 1/98), лизингополучатель, на взгляд автора, вправе применять положения ПБУ 18/02 не к отдельным операциям в рамках договора лизинга (начислению амортизации, лизинговому платежу), а к общему результату лизинговых операций за месяц. То есть, в рассматриваемом примере лизингополучатель отражает лизинговые операции по рассматриваемому договору для целей ПБУ 18/02 следующим образом:

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно формирует налогооблагаемую временную разницу на сумму 8088 руб. (12 500 – 4412) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство на сумму 1618 руб. (8088 руб. × 20%), что отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

С месяца, следующего за месяцем окончания договора лизинга, и до полной амортизации бывшего в лизинге имущества лизингополучатель ежемесячно погашает налогооблагаемую временную разницу на сумму 4412 руб. (0 – 4412) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в размере 882 руб. (4412 руб. × 20%), что отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

** Лизинговое имущество может передаваться в собственность лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Гражданское и налоговое законодательство не требует выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (пост. ФАС ЗСО от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)). В примере рассмотрены проводки по учету именно такого договора лизинга.

*** Начисленная амортизация составляет 127 948 руб. (4412 руб. × 29 мес. (срок амортизации имущества в ходе действия договора)).

www.klerk.ru

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

• Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
• Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
• Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Имущество, или предмет лизинга, — это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Срок договора лизинга может быть равен сроку полезного использования имущества. Тогда по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами.

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

• условие о предмете лизинга;
• условие о размере лизинговых платежей;
• условие о сроке лизинга;
• условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, на чьем балансе учитывается имущество, что происходит с ним по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Многое зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: имущество учитывается лизингополучателем или лизингодателем. От этого зависит, как лизингополучатель ведет учет. Рассмотрим эти два варианта по очереди.

Имущество на балансе получателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен принимать имущество на балансовый учет в составе основных средств. 

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. Также не забываем про отражение НДС: при учете имущества на балансе лизингополучателя сумму НДС, которую лизингополучатель должен уплатить лизингодателю, отражайте по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Эту сумму можно принять к вычету по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств. 

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация начисляется на лизинговое имущество, исходя из его стоимости и обычных норм амортизации, либо норм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация может применяться лишь в рамках налогового учета и предусматривает использование дополнительного коэффициента при расчете амортизации. Коэффициент может быть не выше 3. 

Внимание! Применение ускоренного коэффициента допустимо лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. Это условие обозначено в рамках п.19 ПБУ 6/01. Аналогичная позиция изложена в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Применение ускоренного коэффициента в налоговом учете регламентировано нормами статьи Статья 259.3 НК РФ, где в п.2 указано, что ускоренный коэффициент при лизинге не может быть применен, если приобретаемое в лизинг имущество относится к 1-3 амортизационной группам (исключение озвучено в п.3 ст.259.3 НК РФ).

Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

• Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества. Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.

• Дт счета 01 «Основные средства»,  Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
• Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю. 

Пример учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).

Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев). 

Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества. В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев. 

Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей.

Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС. Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Рассмотрим проводки

Отражаем задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга: 1416000 — 216000 = 1200 000 руб. Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 200 000 руб, первичные документы — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Отражена задолженность по выкупной стоимости перед лизингодателем: 265 500 — 40 500 = 225 000 руб. Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по выкупу имущества» — 225 500 руб.

Отражен НДС к уплате по договору лизинга — 216 000 рублей. Дт 19 “НДС, по приобретенному имуществу” Кт 76 субсчет «Арендные обязательства» — 216 000 руб, первичный документ — договор лизинга.

Предмет лизинга принят к учету  в составе основных средств. Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Далее нужно ежемесячно в течении действия лизингового договора совершать следующие операции.

Начисление ежемесячного лизингового платежа — 29 500 рублей. Дт 76-5 “Арендные обязательства”, Кт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, первичные документы — договор лизинга, бухгалтерская справка.

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС, первичный документ — счет-фактура.

Начислена амортизация — 33 333,33 рублей. Дт 20 “Основное производство”, Кт 02 “Амортизация основных средств”, первичный документ — бухгалтерская справка-расчет.

Выкуп предмета лизинга. Дт 76-6 «Задолженность по выкупу имущества», Кт 51 “Расчетный счет”, — 265500 руб, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы выкупной стоимости имущества — 40 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС, первичный документ — счет-фактура.

Переводим автомобиль из арендованных средств в собственные. Дт 01-1 “Собственные основные средства», Кт 01-2 “Полученное в лизинг имущество” — 1 200 000 руб.

Имущество на балансе лизингодателя

Возьмем за основу исходные данные примера с автомобилем и рассмотрим, какие проводки применяются, если имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя. Этот вариант проще и требует меньше проводок.

Отражаем стоимость лизингового имущества на забалансовом счете — 1 416 000 рублей, как основное средство, Дт 001 “Арендованные основные средства”. Подтверждение — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Затем ежемесячно до завершения договора лизинга:

Перечисляем лизинговый платеж лизингодателю — 29 500 рублей. Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”. Подтверждение — выписка банка по расчетному счету.

Учитываем сумму ежемесячного лизингового платежа (29 500 — 4 500 = 25 000 рублей), Дт 20 “Основное производство”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам” — 25 000 руб. Подтверждение — бухгалтерская справка-расчет.

Учитываем НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 19/НДС, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”. Подтверждение — счет-фактура.

Принимаем к вычету НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС. Подтверждение — счет-фактура.

Выкуп лизингового имущества ведет к списанию его стоимости на дату передачи права собственности с кредита забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” в сумме 1 416 000 рублей. Перечисление выкупной стоимости имущества поставщику отражается: Дт 60 “Расчеты с поставщиками”, Кт 51 “Расчетный счет” 265 500 рублей.

Принимаем имущество к учету в момент перехода права собственности в составе собственных основных средств. 265 500 — 40 500 = 222 500 рублей. Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» — 225 000 рублей. Дт 01 “Собственные основные средства”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 225 000 рублей.

Учитываем НДС в сумме выкупной стоимости — 40 500 рублей. Дт 19/НДС, Кт 60 “Расчеты с поставщиками”, подтверждение — счет-фактура.

Принимаем к вычету НДС с суммы выкупного платежа — 40 500 рублей. Дт 68/НДС, Кт 19/НДС. Подтверждение — счет-фактура.

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.  

www.b-kontur.ru