Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения

Существую четыре вида ответственности бухгалтеров: • дисциплинарная; • материальная; • административная; • уголовная. Дисциплинарная ответственность Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Нарушение дисциплины — это невыполнение сотрудником своих должностных обязанностей, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде и т.д. Вид дисциплинарного взыскания определяет ст. 192 Трудового кодекса РФ. Это может быть замечание, выговор или увольнение. Увольнение же возможно только в тех случаях, которые определены в Трудовом кодексе. Например, это может произойти из-за неоднократного неисполнения бухгалтером без уважительных причин своих трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 ТК). Так же к ответственности можно отнести такое основание для расторжения трудового договора по инициативе работодателя, как «принятие необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации» (п.9 ст.81 ТК). Материальная ответственность Материальная ответственность может наступить, если в результате действий бухгалтера фирме был нанесен ущерб. При этом бухгалтер, как и любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию. Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок. Если же такое условие есть, то ущерб возмещается полностью. Право фирмы заключать с главбухом договор о полной материальной ответственности, прописано в ст. 243 Трудового кодекса. Взыскание ущерба должно происходить по определенным правилам: 1. Фирма обязана провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для ее проведения организация имеет право создать комиссию. 2. Руководитель организации должен потребовать от работника объяснений в письменной форме. Если эти условия соблюдены не будут, бухгалтер имеет все шансы оспорить наказание в суде. В случае, когда бухгалтер отказывается добровольно возмещать ущерб, фирме придется самой обращаться в арбитраж (ст. 248 ТК). Административная ответственность В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях штраф налагается не только на фирму, но и на должностное лицо, виновное в нарушении. А таковым нередко оказывается именно главный бухгалтер. Перечень нарушений, за которые можно оштрафовать бухгалтера

Статья

Содержание нарушения

Штраф

Ст. 15.4 КоАП

Непредставление сведений об открытии (закрытии) счета

1000-2000 руб.

Ст. 15.11 КоАП

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

2000-3000 руб.

Ст. 15.5 КоАП

Непредставление документов для налогового контроля

300-500 руб.

Ст. 15.1 КоАП

Нарушение правил работы с наличностью и ведения кассовых операций

4000-5000 руб.

Ст. 14.5 КоАП

Нарушение правил работы с ККТ

3000-4000 руб.

ст. 15.25 КоАП

Нарушение валютного законодательства

3/4 незачисленной выручки

Ст. 16 КоАП

Нарушение таможенного законодательства

2000-20000 руб.

Налоговые органы при выявлении таких нарушений имеют право только составлять протоколы об административном правонарушении. Непосредственно же привлечь бухгалтера к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Исключениями здесь будут только два нарушения: неприменение ККМ и нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. В этих случаях оштрафовать главбуха налоговые органы могут и без решения суда (Ст. 15.1 КоАП). Уголовная ответственность Привлечь бухгалтера можно и к уголовной ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса. Эта статья устанавливает наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем: • непредставления в инспекцию налоговых деклараций или других обязательных документов; • указания в этих документах заведомо ложных сведений. Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 руб. В первой части ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере. Размер крупного уклонения составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн. руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения. Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов). За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет). Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить в тюрьму на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Однако самым распространенным наказанием, скорее всего, будет штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем. Отягчающие обстоятельства 1. Преступление совершено группой лиц по предварительному сговору 2. Преступление совершено в особо крупном размере (недоплата налогов превышает 2 500 000 руб., если эта сумма больше 20% от подлежащих уплате налогов). Санкции при отягчающих обстоятельствах Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание всегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишить свободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. В зависимости от обстоятельств дела суд может выбрать: • штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.; • штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет; • лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Если главбух ранее уже был осужден за умышленное преступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, его накажут как рецидивист (ст. 68 УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание за совершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока. Если же главбух совершил несколько налоговых преступлений, ни за одно из которых еще не был осужден, наказание будет назначено по совокупности преступлений (ст. 69 УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за все преступления, либо выберет наиболее строгое из них.


Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 руб. Светлана Дерюгина, аудитор компании «Бусыгина и Иванец»

ppt.ru

Уголовная ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушенияНаиболее жесткие и строгие меры по отношению к руководителю фирмы, а также другим сотрудникам, повлиявшим на свершение преступных фактов, принимаются в случае, если налоговое нарушение содержит в себе признаки уголовного преступления. В случае, когда вопрос касается налоговой отчетности, ответственность бухгалтера перед государством может стать уголовной соответственно положениям ст. 199 УК РФ, а также 199.1 и 199.2 УК РФ. Это – основные статьи, согласно которым бухгалтера за наличие налоговых нарушений может ждать уголовная ответственность.

При этом существует несколько отличительных признаков состава уголовного преступления со стороны бухгалтера:

  • Уголовным преступлением относительно факта неуплаты налогов или сокрытия имущества предприятия считаются исключительно ситуации, когда ущерб, нанесенный неуплатой налогов, был причинен в крупном или же особо крупном размере.
  • Для квалификации преступления в качестве уголовного необходимо обязательно наличие умысла или личной заинтересованности преступника в совершении незаконных действий.
  • Бухгалтер совершал преступления в своих личных интересах, либо находясь в сговоре с руководством и участвуя в осуществлении преступления.

Наказанием за таковые преступления может выступать как штраф размерами от 100 до 500 тыс. рублей или удержание дохода сроком от 12 до 36 месяцев, так и лишение свободы вплоть до 5 лет, принудительные или обязательные работы, а также невозможность заниматься определенной деятельностью по решению суда в течение предусмотренного законодательством срока.

Кроме этого, при первом факте совершения такового преступления, возможно снятие уголовной ответственности в случае возмещения причиненного государству или третьим лицам ущерба со стороны виновных отдельных лиц или организации, а также уплаты определенных дополнительных компенсаций, штрафов и неустоек.

Административная ответственность за нарушение нормативов налогового законодательства

В случае, если уклонение от уплаты налогов не причинило ущерба государству в крупном размере, то бухгалтер может подвергаться лишь административному наказанию за таковой проступок, что не повлечет за собой судимости, и, как следствие – проблем с последующим трудоустройством. Тем не менее, спектр действий или бездействия, которые влекут за собой наложение административной ответственности, шире, чем перечень уголовных преступлений, связанных с неуплатой налогов.

Так, в гл. 15 КоАП РФ административное наказание бухгалтеру может предусматриваться за следующие правонарушения, связанные с уплатой налогов:

  • Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушенияНепосредственное нарушение порядка проведения любых платежных операций, в том числе и предусматривающих уплату налогов;
  • Нарушение законодательно установленных сроков для постановки на учет в налоговых органах, предоставления деклараций, уведомления контролирующих организаций об открытии или закрытии банковских счетов, нарушение сроков перечисления дополнительных сборов, штрафов и пени;
  • Непредоставление сведений, которые требуются для проведения налогового и учетного контроля проверяющими органами;
  • Несоблюдение установленных нормативов ведения бухгалтерского учета и грубое нарушение правил ведения таковой отчетности.

Административная ответственность для бухгалтера в вышеописанных случаях может включать в себя как вынесение письменного предупреждения в качестве исчерпывающей санкции, так и наложение финансового штрафа. Административный арест или направление на любые виды работ в качестве меры наказания не используются.

Дисциплинарная ответственность бухгалтера за нарушения, связанные с уплатой налогов

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушенияПомимо предусмотренных законодательно механизмов для привлечения бухгалтера к ответственности, за любые вышеописанные административные правонарушения или уголовные преступления, работодателем может накладываться дисциплинарное взыскание. Кроме этого, дисциплинарная ответственность, согласно мнению работодателя, нормативам трудового договора и законодательства РФ, может накладываться на бухгалтера и за проступки, нарушающие внутренний распорядок или порядок ведения бухгалтерского учета, равно как и несоблюдение должностных обязанностей даже без состава административного правонарушения или уголовного преступления.

Работодатель в общих случаях вправе предпринимать самостоятельно меры для вынесения дисциплинарного взыскания сотруднику, которое может заключаться как в виде выговора или замечания, оформленного письменно и зарегистрированного в архивах предприятия, так и в формате увольнения в отдельных случаях.

Любое дисциплинарное взыскание не отражается на последующем трудоустройстве, за исключением увольнения. Также, дисциплинарное взыскание за один и тот же проступок сотрудника не может применяться к нему дважды. Кроме этого, работник имеет право оспорить в судебном порядке любые наложенные на него дисциплинарные взыскания и потребовать от работодателя в случае незаконного увольнения возмещения, предусмотренного законодательно.

Материальная ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Рекомендуем прочитать:  Ответственность бухгалтера после увольнения

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушенияВ практике ведения российского бизнеса, бухгалтер чаще всего является сотрудником, несущим полную материальную ответственность. В то же самое время, таковая возможность должна обязательно описываться трудовым договором, и при ее отсутствии применение по отношению к бухгалтеру полной материальной ответственности будет недопустимым, за исключением определенных законодательством случаев.

Большинство статей КоАП РФ и УК РФ, предусматривающих наличие нарушений налогового законодательства, предусматривает компенсацию нанесенного государству ущерба в виде штрафов. При этом таковые штрафы могут быть наложены как непосредственно на руководителя или юридическое лицо в целом, так и непосредственно на отдельные должностные лица и третьи лица, участвующих в правонарушении и преступлении. В случае, если постановлением суда выплаты обязан обеспечить именно бухгалтер, никакой дополнительной материальной ответственности на него не налагается.

Если же действия бухгалтера были определены в качестве причин несения другими лицами или предприятием убытков в связи с нарушением налогового законодательства и оплатой штрафов и других платежей, то предприятие может потребовать от бухгалтера компенсации своих издержек. В случае обычной материальной ответственности сотрудника, он обязан будет погасить ущерб в размерах, не превышающих его одного среднемесячного заработка – данная сумма может удерживаться работодателем по решению суда из зарплаты такового сотрудника.

В случаях, когда полная материальная ответственность предварительно предопределялась трудовым договором, а также если бухгалтер совершил приведшее к потерям действие умышленно в личных интересах или из корыстных побуждений, то он выплачивает нанесенный своими действиями ущерб в полном размере вне зависимости от положений трудового договора и других ограничений, согласно решению суда.

Гражданско-правовая ответственность наемного бухгалтера за нарушения

В прошлом была распространена практика привлечения сторонних бухгалтеров на условиях гражданско-правовых договоров не только по причине возможной экономии времени сотрудника и средств работодателя, но и за счет намного меньшего уровня ответственности наемного бухгалтера. Тем не менее, сейчас предусмотрена возможность привлечения наемных бухгалтеров как к уголовной, так и к административной ответственности в общем порядке.

Лицо, сотрудничающее с работодателем по гражданско-правовому договору в качестве бухгалтера, не может привлекаться к ответственности при помощи дисциплинарных взысканий – их применение допускается исключительно в отношении находящихся в штате и официально трудоустроенных сотрудников.

Тем не менее, наемный бухгалтер может быть привлечен к гражданской ответственности за нарушение нормативов ГК РФ, а также отдельных пунктов заключенного договора. Но только в случае, если таковая возможность привлечения бухгалтера к ответственности не противоречит законодательству.

Когда бухгалтер не привлекается к ответственности за налоговые нарушения

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушенияОтветственность за налоговые нарушения может быть снята с бухгалтера в ряде случаев. Так, для снятия уголовной ответственности будет достаточно факта отсутствия умысла в действиях такового сотрудника. Кроме этого, бухгалтер, действующий в рамках своих служебных полномочий и по непосредственному распоряжению руководства, не может нести ответственность за неправомерные или преступные приказы, приведшие к нарушению налогового законодательства.

Обеспечить защиту своих прав бухгалтер в такой ситуации может направлением заявлений на имя руководителя с сохранением у себя одной копии с подписью о получении, где будет содержаться информация о том, что приказы и распоряжения руководителя приведут к нарушению законодательных норм. Также, бухгалтер имеет право требовать от руководителя выдачи письменных приказов и распоряжений с реквизитами работодателя и изложением сути таковых распоряжений. В случае наличия таковых доказательств, бухгалтер может в судебном порядке защитить себя от административной или уголовной ответственности, снять имеющиеся взыскания и наказания, в том числе и дисциплинарные, а также потребовать от работодателя выплаты компенсаций и возмещений.

pravo.moe

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

  • замечание;
  • выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. 238, 241 ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена  материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

  • полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
  • работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
  • сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823, постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Нарушение

Ответственность

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Штраф от 2 000 до 3 000 рублей.

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд (ст. 15.5 КоАП РФ, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ).

Штраф от 300 до 500 рублей.

Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)

Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

Комментируя вопрос об уголовной ответственности бухгалтера, хочется отметить то, что обычно обходится вниманием, то есть вопрос соучастия бухгалтера. Зачастую бухгалтеры пребывают в уверенности, что их невозможно привлечь к уголовной ответственности, поскольку отчетность подписана директором, и за ее содержание отвечает только директор. Однако это не так.

Обычно директор дает указания о том, какой должна быть сумма налогов, подлежащая уплате, а все расчеты и документы, необходимые для занижения налоговой базы, готовит бухгалтер. В этой ситуации бухгалтер с позиций уголовного законодательства является соучастником преступления, а именно — пособником. Ведь бухгалтер, выполняя незаконные указания директора по занижению суммы налогов, делает ровно то, что подпадет под определение пособничества: «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, … устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть … следы преступления…» (ст. 33 УК РФ).

Причем, совместные действия директора и бухгалтера (один приказал занизить налоги, второй исполнил) могут быть расценены как совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, «группой лиц по предварительному сговору», что позволяет квалифицировать содеянное по части 2 статьи 199 УК РФ. А это означает, что совершенное преступление будет относиться к категории тяжких, поскольку максимальный срок лишения свободы за такое преступление составляет 6 лет (ст. 15 УК РФ). В случае с тяжким преступлением уголовная ответственность наступает даже за приготовление к такому преступлению (ч. 1 ст. 30 УК РФ). Как приготовление к преступлению, можно квалифицировать, например, покупку фальшивых чеков для списания расходов или изготовление фальшивых документов с помощью печатей фирм-однодневок. Причем, будет неважно, успели директор и бухгалтер использовать фальшивые чеки или документы однодневок для совершения преступления или нет. Если их деятельность была прервана по независящим от них обстоятельствам (полиция пришла с обыском и изъяла фальшивые чеки и печати однодневок), а соучастники с помощью фальшивых документов готовились совершить преступление, оба будут привлечены к уголовной ответственности (более подробно см. обсуждение «Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?»).

www.buhonline.ru

Ответственность главного бухгалтера за налоговые правонарушения — правовое регулирование

Нормативное регулирование вопросов ответственности за налоговые правонарушения осуществляется разделом VI Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ), ст. 199–199.2 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ).

Так как бухгалтер, как правило, является работником организации, на него также распространяют действие нормы трудового права, в частности правила гл. 30 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) о дисциплинарных санкциях и гл. 39 ТК РФ о материальной ответственности. Однако эти виды наказаний применяются не столько за налоговые деликты, сколько за несоблюдение служащим его трудовых обязанностей (в случае дисциплинарного взыскания) и причинение вреда имуществу предприятия (в случае материальной ответственности).

Помимо выше оговоренного бухгалтер может быть привлечен к гражданско-правовой ответственности как исполнитель по договору об оказании бухгалтерских услуг. Однако и в этом случае нарушения носят частный характер и не будут являться предметом внимания со стороны властных органов, имеющих карательные полномочия. Гражданско-правовая ответственность регулируется Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) и иными нормами в рамках гражданского законодательства.

Пределы ответственности главного бухгалтера

Главный бухгалтер — это второе лицо в организации, и круг его полномочий достаточно широк. Однако закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ) требует от предприятия вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 6). Более никаких разъяснений законодатель не дает. Отсюда вопрос: за что же отвечает главный бухгалтер?

По этой теме существует 3 основных мнения:

  1. Одни специалисты напоминают, что помимо Закона № 402-ФЗ существует целый пласт нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет. Поэтому краткая заметка в законе не отменяет соблюдения остальных предписаний и не влияет на объем обязанностей бухгалтера.
  2. Другие полагают, что законодателю важно получать правильно составленные документы и вовремя оплачиваемые налоги (сборы). Кто на предприятии будет это обеспечивать, властным органам все равно. В связи с этим отношения с бухгалтером уходят в область только трудового законодательства.
  3. Третьи эксперты исходят из того, что в п. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ прописано: в случае расхождения мнений между бухгалтером и руководителем последний берет всю ответственность на себя. Следовательно, в иных случаях оба должностных лица несут как минимум субсидиарную ответственность за бухгалтерский учет.

С учетом всех мнений можно сделать вывод, что меры ответственности за налоговые правонарушения устанавливаются законодателем, а основания ответственности бухгалтера определяются трудовым договором и должностной инструкцией. Если несоблюдение требований таких документов влечет ответственность в силу закона, то бухгалтер может быть к ней привлечен.

Налоговые правонарушения

Все налоговые правонарушения по тяжести последствий можно разделить на 2 большие группы:

  1. Преступления. Они описаны УК РФ, их следствием является привлечение к уголовной ответственности.
  2. Проступки. Они подразделяются на 2 группы (критерий дифференциации — правовой источник, регулирующий конкретный деликт).
  • административные деяния, подпадающие под юрисдикцию КоАП РФ;
  • налоговые проступки, поднадзорные НК РФ.

Основными признаками правонарушения в общем случае являются:

  1. Совершение в форме действия или бездействия. Налоговые правонарушения, как правило, выражаются именно в бездействии, т. е. невыполнении налоговых обязанностей.
  2. Противоправный характер действия/бездействия, а при совершении преступления — еще и общественно опасный.
  3. Виновность проступка (т. е. он совершен умышленно или по неосторожности). Если вина не доказана, санкция не налагается.
  4. Наличие наказания за данный деликт. Обратите внимание, что применение мер за налоговое правонарушение не освобождает лицо от уплаты пени, так как она не является мерой административной, налоговой или уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность

Главный бухгалтер, как и все остальные сотрудники, подвержен санкциям за прогулы, опоздания, невыполнение предписаний руководства и другие нарушения трудовой дисциплины. Однако дисциплинарный проступок финансового сотрудника может привести к налоговым правонарушениям предприятия — при таких обстоятельствах, как уже говорилось выше, бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной ответственности.

Основными видами наказаний за трудовые проступки в силу ст. 192 ТК РФ являются:

  • замечание;
  • выговор;
  • увольнение.

Самой значимой мерой считается увольнение. Никакого особого порядка расторжения трудовых отношений именно с главным бухгалтером нет. Единственное, что можно отметить, это специальное основание для увольнения: п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ предусматривает прекращение трудового договора с должностным лицом по причине непрофессионализма, повлекшего за собой ущерб имуществу предприятия.

Материальная и гражданско-правовая ответственность

Что касается материальной ответственности, то и здесь бухгалтер мало чем отличается от остального персонала: в силу ст. 241 ТК РФ данный работник обязан возместить работодателю ущерб, равный среднемесячному заработку. Однако роль бухгалтера в финансовой деятельности предприятия большая — следовательно, вред имуществу тоже может быть нанесен серьезный. Именно поэтому целесообразно в трудовой договор с ним включить условие о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Важно, что отдельным документом оформить подобное требование нельзя, так как бухгалтер не входит в перечень работников, с которыми работодатель может заключить договор о полной материальной ответственности (утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85). Право привлечь бухгалтера за причинение организации действительного ущерба у работодателя сохраняется в течение 1 года после расторжения трудового договора (ч. 3 ст. 392 ТК РФ).

По поводу гражданско-правовых санкций стоит пояснить, что они наступают, только если между бухгалтером и предприятием заключен не трудовой, а гражданский договор. При этом порядок применения мер ответственности прописывается в тексте сделки или определяется в соответствии с действующим гражданским законодательством (например, гл. 25 ГК РФ).

Налоговая ответственность

Как уже говорилось, налоговая ответственность предусматривается разделом VI НК РФ. В отличие от административного и уголовного производств основанием для привлечения нарушителя к налоговой ответственности является вступившее в силу решение налогового органа, в котором установлен факт противоправного деяния.

Субъектами налоговых санкций в этом случае выступают организации. Примечательно, что НК РФ не выделяет такую категорию виновных, как должностные лица. При этом п. 4 ст. 108 НК РФ говорит, что привлечение юридического лица к ответственности по НК РФ не мешает применению административных или уголовных мер к должностному лицу данной организации. Например, за нарушение сроков представления налоговой декларации организация будет наказана по п. 1 ст. 119 НК РФ, а ответственное должностное лицо — по ст. 15.5 КоАП РФ.

Таким образом, налоговая ответственность, предусмотренная НК РФ, распространяется только на организацию. Должностные лица предприятия (к которым относятся руководитель и бухгалтер) привлекаются по КоАП РФ и УК РФ.

Административные меры воздействия

Административным мерам воздействия главный бухгалтер может быть подвергнуться при соблюдении 2 условий:

  1. Деликт подходит под состав проступка, предусмотренного КоАП РФ.
  2. Отдельная обязанность прописана в трудовом договоре и должностной инструкции. Например, в случае нарушения сроков представления декларации привлечь бухгалтера как должностное лицо возможно лишь в том случае, если в договоре указана обязанность не только по заполнению документа, но и по своевременной передаче его в налоговый орган.

За административные проступки бухгалтер отвечает как  должностное лицо — именно так определяется примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ. Административным законодательством (КоАП РФ) предусмотрены следующие деликты и санкции за них:

  • нарушение сроков постановки на налоговый учет (например, объекта налогообложения, организации как плательщика единого налога и т. п.) — штраф от 500 до 3000 руб. (ст. 15.3);
  • несоблюдение сроков подачи налоговой декларации и расчетов по взносам — штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5);
  • нарушение сроков или отказ от передачи необходимых для налогового контроля документов и иных данных, а также предоставление запрошенной информации в неполном объеме или с искажением содержания — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6);
  • грубое нарушение правил бухгалтерского учета — штраф от 5000 до 10 000 руб., при этом повторное нарушение грозит дисквалификацией сроком до 2 лет и штрафом до 20 000 руб. (ст. 15.11).

Уголовные наказания

Уголовная ответственность бухгалтера наступает при соответствии его деяния следующим признакам преступлений:

  1. Уклонению от уплаты налогов и сборов (ст. 199 УК РФ). Это основная норма, по которой может быть привлечен бухгалтер. Согласно закону, данный деликт совершается либо в форме непредставления декларации, расчетов и иных документов, либо путем внесения в переданные бумаги ложных сведений. Признаком, квалифицирующим подобное нарушение как уголовное преступление, является размер невыплаченных сумм:
  • крупный размер должен быть больше 25% общей суммы начисленных налогов и сборов при условии, что эта общая сумма составляет за 3 года более 5 млн руб. либо просто выше 15 млн руб. долга (самая тяжкая санкция — лишение свободы до 2 лет);
  • особо крупный размер — это 50% общей суммы начисленных платежей при условии, что они превышают 15 млн руб. за 3 года либо составляют более 45 млн руб. (в этом случае виновному грозит лишение свободы сроком до 6 лет).
  1. Неисполнению обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Данное деяние признается преступлением, если совершено в крупном или особо крупном размере, который определяется аналогично предыдущей норме. Виды санкций также повторяют ст. 199 УК РФ.
  2. Сокрытию денег либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и/или сборов (ст. 199.2 УК РФ). Если долг превышает 2 250 000 руб. (крупный размер), наказанием служит лишение свободы на срок до 3 лет; 9 млн руб. (особо крупный размер) — до 7 лет.

***

Таким образом, главный бухгалтер предприятия как должностное лицо может подвергнуться практически всем видам ответственности, начиная от дисциплинарной и заканчивая уголовной. И это несмотря на то, что Закон № 402-ФЗ, непосредственно регулирующий бухгалтерский учет в организации, не содержит никаких статей, касающихся непосредственно данной должности. Для того же чтобы нерадивый финансист не смог избежать ответственности, работодателю необходимо как можно тщательнее прописать все его обязанности и функции в трудовом договоре и должностной инструкции.

nsovetnik.ru

Главный бухгалтер: ответственность главбуха

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (далее — Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами.

Какова ответственность главного бухгалтера за нарушения

Здесь всё просто: ненадлежащее исполнение обязанностей чревато замечанием или служебным выговором от руководства (а в наиболее серьёзных случаях – увольнением).

Административная и уголовная наступает в случае грубых нарушений налогового законодательства. Нас же прежде всего интересует ответственность материальная, то есть непосредственно связанная с нанесением финансового ущерба компании.

Наши преимущества

В нем говорится, что главный бухгалтер несет ответственность по трем основным направлениям:

У читателя, который пусть даже в общих чертах знаком с бухгалтерским и налоговым законодательством, вышеперечисленные пункты могут вызвать двойственное чувство. Конечно, тот факт, что перечень всех оснований, согласно которым главный бухгалтер привлекается к ответственности, является закрытым — это положительный момент.

Несет ли ответственность гл. бухгалтер после увольнения. если с ним не был заключен договор о материальной ответственности

1 ответ. Москва Просмотрен 256 раз. Задан 2012-05-23 08:45:18 +0400 в тематике «Защита прав потребителей» Как взыскать ущерб работника если не заключен договор о материальной ответственности — Как взыскать ущерб работника если не заключен договор о материальной ответственности. далее

1 ответ. Москва Просмотрен 314 раз. Задан 2011-05-06 09:32:32 +0400 в тематике «Трудовое право» Вопрос по материальной ответственности работника: что делать работодателю если выяснилось что был принесен ущерб — Вопрос по материальной ответственности работника: что делать работодателю если выяснилось что был принесен ущерб.

О трудовом праве

Оплата производится по такой же схеме, как и оплата услуг мобильной связи. Только в терминале вместо «Сотовые операторы» — ищите меню, похожее на «Электронные системы оплаты — Яндекс-деньги» и т.п. и вводите номер кошелька (счета).

Для получения выпуска необходимо перевести 10 рублей на счет Яндекс.Деньги 41001254282282. через RBK Money на счет RU971600081 или на № счета в Сбербанке России 408178105403747 06958.

Ответственность бухгалтера после увольнения

2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

В случае если на момент совершения правонарушения, ответственность за которое установлено законодательством, главный бухгалтер являлся его субъектом, такой главный бухгалтер должен быть привлечен к вне зависимости от того, что на момент вынесения уполномоченным органом постановления о привлечении указанного лица к административной ответственности (либо на стадии возбуждения уголовного дела) он перестал осуществлять организационно-распорядительные функции.

Ответственность главного бухгалтера. Ответственность главбуха

К таким документам относят: трудовой договор, положение о бухгалтерии, должностная инструкция. Существует следующие виды ответственности:

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, который, являясь работодателем, вправе привлекать работников к дисциплинарной и материальной в порядке, установленном в Трудовом кодексе и иных федеральных законах. Привлекаться к дисциплинарной ответственности главный бухгалтер может за неисполнение или за некачественное исполнение своих обязанностей (не выход на работу, несвоевременная сдача бухгалтерской отчетности, повлекшая за собой административную ответственность организации и т.

Ответственность главного бухгалтера

Руководитель организации отвечает за организацию бухгалтерского учета в целом, за достоверность данных, правильность ведения бухгалтерского учета, своевременность и полноту представляемой отчетности отвечает главный бухгалтер.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей, то есть за совершение дисциплинарного поступка, к главному бухгалтеру может быть применена мера дисциплинарного взыскания: предупреждение, выговор и увольнение по соответствующим основаниям.

Увольнение главного бухгалтера с занимаемой должности

Сотрудник может быть отстранен от занимаемой должности благодаря собственной инициативе или же по инициативе нанимателя.

В этом случае действует порядок увольнения, который предусмотрен ст. 80 ТК РФ. Сроки увольнения главного бухгалтера – он должен известить своего руководителя о решении в письменной форме за две недели до своего ухода. Течение срока предупреждения происходит со следующего дня после получения нанимателем заявления работника об увольнении.

Что кадровику следует знать об ответственности главного бухгалтера с 2016 года

Ответственность главного бухгалтера с 2016 года должна быть прописана напрямую в трудовом договоре и детализирована в должностной инструкции. По сравнению с законодательством о бухучёте, действовавшим до 2016 года, сегодня положение главбухов в компаниях несколько смягчено, а некоторые обязанности, да и большая часть ответственности переложены на руководителей. Однако главный бухгалтер остаётся обязательным штатным сотрудником, и как остальные работники, он несёт ответственность за свои действия .

Ответственность главного бухгалтера по закону

Третьей частью статьи 7 закона «О бухучёте» установлено, что в любой организации по трудовому договору должен работать главбух или специалист, его заменяющий. Сейчас не действуют нормы о том, что главбух несёт ответственность за:

  • формирование учётной политики фирмы;
  • ведение бухучёта;
  • ведение налоговой отчётности и её достоверность;
  • контроль за движением активов и имущества.

[wpsm_titlebox title=»К сведению» style=»3″]
В связи с изменениями ФЗ №402 (последние внесены в мае 2016г.), главбух несёт ответственность только за неисполнение своих обязанностей, прописанных в договоре или в должностной инструкции.
[/wpsm_titlebox]

Между тем теперь за правильность бухучёта отвечает именно руководитель предприятия. Но это вовсе не значит, что главбух не ответственен ни за что и не перед кем, в таком случае не нужно было бы выделять случаи, когда он несёт ответственность.

Так, руководителем главбух может привлекаться к дисциплинарной ответственности, и за неисполнение обязанностей ему можно объявить выговор, сделать замечание или даже уволить (ст.192 ТК).

Ответственность главного бухгалтера за недостоверные сведения

К административной ответственности главбух может быть привлечён, если в его трудовом договоре закреплена обязанность вести бухучёт и составлять отчётность. Например, если суммы налога в отчётности уменьшены на 10% от реальных размеров, или проведена притворная финансовая сделка, действует статья 15.11 Административного кодекса (штраф до 10 тысяч руб.).

А по статьям 15.5 и 15.6 КоАП за нарушение кассового режима или неподачу декларации (за каждый случай) главбух может быть оштрафован на 500 рублей.

К уголовной ответственности главбуха можно привлечь только тогда, если будет доказано, что он лично виновен в неуплате больших сумм налогов (больше 6 миллионов рублей) или в искажении сумм сборов на эту разницу. По статье 199 УК ему грозит штраф до 300 тысяч руб. арест или заключение до двух лет.

Обязанности главного бухгалтера

Хотя и вступил в силу новый закон о бухучёте, не потерял своей актуальности справочник должностей, утверждённый Минтрудом (Постановление №37) .В справочнике в полном объёме прописаны:

  • обязанности главбуха любой компании;
  • требования к квалификации и опыту работы;
  • объём знаний.

К обязанностям относятся функции:

  • организация бухучёта в компании;
  • формирование учётной политики фирмы;
  • руководство бухгалтерией (анализ и мониторинг бухучёта, составления первички, проведения ревизий, работы с деньгами);
  • организация информационного обеспечения по затратам, составление калькуляций;
  • обеспечение уплаты налогов и других взносов в бюджет;
  • анализ и формирование налоговой политики;
  • аудит;
  • обеспечение кассовой дисциплины (составление смет, списание недостач, долгов контрагентов, минимизация налогов);
  • участие в оформлении ревизий (подготовка документов в суд по недостачам, расходованием средств);
  • обеспечение сдачи налоговой отчётности;
  • обеспечение правильного хранения документов или передачи в архив;
  • организация повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.

[wpsm_titlebox title=»важно» style=»3″]
в небольших фирмах в штате может быть и один бухгалтер. в таком случае, в его трудовом договоре должны содержаться все обязанности (например, расчёт и выдача зарплаты, подготовка платёжек по уплате налогов и т.д.). Если такого не будет прописано, то ни дисциплинарную, ни административную, ни материальную ответственность финансист не будет нести .
[/wpsm_titlebox]

Материальная ответственность главного бухгалтера

За нарушение финансовой дисциплины главбух несёт ответственность только при условии :

  • в его трудовом договоре есть пункт о возмещении материального вреда;
  • он виновен в убытках.

Например, если финансист не вовремя сдаст отчётность и фирму за это оштрафуют, руководитель может взыскать через суд суммы штрафов (конечно только тогда, если сдача отчётов это обязанность, прописанная в договоре).

Если нет условия о полном возмещении убытков, то главбух за нарушение ответит только своей зарплатой, но не больше (ст.248 и 241 ТК). Требование о том, что полное погашение убытков должно быть предусмотрено трудовым договором с главбухом содержит статья 243 Трудового кодекса.

Договор о материальной ответственности с главным бухгалтером

В Постановлении №823 содержится перечень должностей, с которыми заключаются договоры о матответственности. Главбуха в перечне нет. Кроме того, по смыслу ст.243 ТК условие о полном возмещении убытков фирме должно содержаться в трудовом договоре главбуха.

[wpsm_titlebox title=»важно» style=»3″]
нельзя возлагать на главного бухгалтера матответственность отдельным договором.
[/wpsm_titlebox]

Однако если финансист по совместительству подрабатывает кассиром. договор о материальной ответственности с главным бухгалтером, образец которого можно посмотреть тут . можно оформить.

Форма договора утверждена Постановлением №85 .

Ответственность главного бухгалтера после увольнения

По норме статьи 392 Трудового кодекса компания может взыскать убытки с главбуха даже после его увольнения. Статьёй установлен срок для обращения в суд: год с момента обнаружения причинения вреда.

При увольнении главбух в обязательном порядке должен передать свои дела преемнику. то есть, требуется проведение ревизии, так как увольняется материально ответственное лицо. Если ревизия выявит недостачу, у компании есть год с момента её проведения, чтобы обратиться в суд.

Так же могут быть выявлены нарушения налоговой дисциплины, например, местная ФНС направит требование оплатить штраф или доначислить налоги. Деньги по требованию фирма должна выплатить. Если в этом был виновен уволившийся главбух, всю сумму можно взыскать через суд в течение года с момента получения требования от налоговой (именно в этот момент фирма узнала о виновных действиях бывшего финансиста).

[wpsm_titlebox title=»к сведению» style=»3″]
Ответственность главного бухгалтера с 2016 года регулируется пока только законом «О бухучёте», трудовым договором и должностной инструкцией. Пока вероятность привлечения главбуха к ответственности за чисто финансовые нарушения (например, за искажение отчётности) крайне мала.
[/wpsm_titlebox]

Хотя, в планах Минфина содержится обязательство разработки правового акта, которым будет установлена матответственность администрации, в том числе и бухгалтерии, за правдивость данных, фигурирующих в отчётах. А пока бухгалтер несёт только дисциплинарную ответственность за некачественное исполнение обязанностей по договору .

Ответственность бухгалтера после увольнения

Какую ответственность несёт бухгалтер, покинувший прежнюю должность? Российским законодательством были установлены сроки давности, оговаривающие тот факт, что покинувший штат организации бухгалтер может оказаться привлечённым к административной или уголовной ответственности. В ситуации, когда сроки давности не были нарушены или же не прошло указанное законодательно количество лет, то уволившийся или уволенный работник понесет наказание.

Условия и ограничения

Поскольку увольнение — не повод для освобождения должностного лица от несения ответственности за недобросовестное исполнение обязанностей, умышленно или неумышленно допущенные нарушения, в тот период, когда данное лицо несло ответственность за бухгалтерский учёт и его ведение на предприятии. Бухгалтер (главбух) обязан понести наказание в административной или уголовной форме за совершённое им нарушение в ведении бухгалтерского учета даже при оставлении им должности. Он будет преследоваться на законных основаниях по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Следует принять во внимание что первая часть статьи 4.5 КоАП РФ указывает на ограничение срока давности привлечения экс-бухгалтера к ответственности за совершённые нарушения действующего законодательства о налогах и сборах. Минимальным сроком давности является один год со дня совершения соответствующего проступка.

К числу грубых нарушений правил ведения бухгалтерского учёта и представления отчётности относятся намеренное или же непреднамеренное снижение сумм предъявляемых организации налогов и сборов свыше 10% происходящее при искажении бухучёта и искажении данных по любой статье или строке формы отчётности на 10% или более.

В случае совершения правонарушения, ответственность за которое законодательно установлено, бухгалтер выступает субъектом правонарушения. Бухгалтер несёт ответственность и тогда, когда на момент вынесения соответствующим органом постановления о привлечении работника к уголовной или административной ответственности, этот бухгалтер более не исполняет организационно-распорядительные функции.

Постановление Верховного Суда РФ

Обзором верховного Суда РФ от 27.09.2006 рассматривался вопрос касательно привлечения к административной ответственности лица, свершившего действия, имеющие признаки правонарушения с административным характером, в случае если ко времени возбуждения дела данное лицо прекратило осуществление функций руководителя организации связанные с управлением людьми.

Верховным Судом РФ указано, что если трудовые отношения с руководителем предприятия (организации), осуществлявшим организационно-распорядительные функции, на данный момент прекращены, то это не является причиной исключения возможного возбуждения дела об этом лице и допущенном правонарушении того или иного характера, поскольку именно во время выполнения служебных обязанностей было совершено правонарушение.

Эти выводы могут относиться к тем ситуациям, которые связаны с привлечением бухгалтера к ответственности по его налоговому (отчётному) периоду на прежней должности по предыдущему месту работы. Данная ситуация возникает, когда бухгалтер больше не входит в рабочий штат организации, не исполняет служебные обязанности, в процессе которых возник факт правонарушения.

Административная ответственность: сроки давности

Во время работы по делу о совершении административного правонарушения следует учитывать: постановление не выносится, если со дня совершения административного правонарушения прошло более двух месяцев.

Если было нарушено валютное законодательство РФ и органов валютного регулирования, законодательства РФ о сборах и налогах, законодательства РФ о противодействии легализации, т.е. отмыванию доходов, полученных незаконным путём, а также финансовой поддержке террористических организаций – до истечения одного года со дня, когда было совершено административное преступление (ст. 4.5 КоАП РФ).

Если административное правонарушение длится, то исчисление указанных сроков начинается со дня раскрытия факта административного правонарушения. При этом следует учитывать, что если происходит отказ о возбуждении уголовного дела или уголовное дело прекращается, но на лицо признаки административного правонарушения, то вышеуказанные сроки исчисляются с момента принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или прекращении данного дела.

В каждом конкретном случае определяется, какую сферу затрагивает правонарушение, допущенное бухгалтером.

К примеру, ст. 15.1 КоАП РФ, описывает административное правонарушение в финансовой сфере. Из этого следует, что по данной статье бухгалтер может быть привлечён к административной ответственности в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения.

Уголовная ответственность: сроки давности

Статьей 78 УК РФ установлены сроки давности привлечения к уголовной ответственности. Они включают в себя:

  • Для преступлений небольшой тяжести — два года;
  • Для преступлений средней тяжести срок составляет шесть лет;
  • Для тяжких преступлений — шесть лет;
  • Для особо тяжких преступлений срок составляет пятнадцать лет;

Для всех преступлений срок давности исчисляется самостоятельно. При решении вопроса о сроках давности привлечения бухгалтера к уголовной ответственности требуется обращение непосредственно к той статье и её санкциям, в преступлении по которой имеется подозрение.

Сюда входит уклонение от уплаты требуемых налогов либо других сборов с предприятия, связанное с непредставлением налоговых деклараций или прочих документов, должных представляться в обязательном порядке соответственно законодательству Российской Федерации про налоги и сборы.

Также это может быть включение в налоговую декларацию или подобные документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере – в данном случае это является уголовным преступлением небольшой тяжести, потому срок давности по нему находится в рамках двух лет со дня совершения. Но, в случае если данное преступление было совершено бухгалтером (главным) на основании предварительного сговора с руководителем предприятия, либо ложные сведения были внесены в особо крупном размере, то данное преступление относится к категории тяжких, срок давности по нему исчисляется десятью годами.

Несет ли ответственность главный бухгалтер после увольнения

Главный бухгалтер – должность достаточно ответственная, налагающая множество обязанностей. Ко всем ним необходимо относиться максимально ответственно.

В противном случае возможно возникновение серьезных проблем, вплоть до уголовного наказания.

На сегодняшний день главный бухгалтер должен выполнять все требования законодательных норм касательно бухгалтерской отчетности, а также налоговой.

В противном случае он понесет ответственность. Распространяется это не только на период занятия определенной должности, но и на период после неё.

Должность главного бухгалтера на предприятии любого уровня подразумевает достаточно серьезную ответственность.

Причем не только перед руководителем, но и перед законодательством. В случае выполнения обязанностей ненадлежащим образом возможно наложение серьезного взыскания.

Оно может быть административного и уголовного характера. Мера какого-либо наказания напрямую зависит от тяжести свершенного поступка.

Прием за свои действия на посту главного бухгалтера конкретное физическое лицо несет ответственность даже после увольнения, перевода на другую должность .

Данный момент отражается в законодательных нормах. Ответственность бухгалтера после увольнения длится ограниченный период времени. Этот момент также отражается в законодательных нормах.

К наиболее существенным вопросам, рассмотреть которые следует в обязательном порядке заблаговременно каждому занимающему данную должность, следует отнести:

  • основные определения;
  • виды ответственности;
  • правовая база.

Основные определения

Все вопросы, тем или же иным образом связанные непосредственно с ответственностью главного бухгалтера, отражаются в специализированных нормативно-правовых документах.

Но для верного трактования всего, что в них отражено, необходимо будет заранее ознакомиться с используемыми в них терминами.

К ним в первую очередь относится следующее:

  • «бухгалтерская отчетность»;
  • «налоговая отчетность»;
  • «главный бухгалтер»;
  • «ответственность»;
  • «сферы ответственности».

Под термином «бухгалтерская отчетность»

Подразумевается отражение соответствующим образом различного рода информации, содержащей данные о экономической, хозяйственной деятельности конкретного предприятия. На законодательном уровне установлены правила ведения отчетности такого рода. При их несоблюдении возможно привлечение к ответственности различного вида

Процесс формирования данных, требуемых для создания налогооблагаемой базы. Именно на основании информации, отраженной в такой отчетности, формируются налоговые выплаты. Ответственность за искажение, представление ложной информации в такой отчетности максимально серьезна. Вплоть до уголовной – если будет иметь место действительно серьезное нарушение, подпадающее под действие статьи Уголовного кодекса РФ. При этом налоговая отчетность может вестись в различной форме. Как совместно с бухгалтерской отчетностью, так и отдельно от неё. Но первый способ более предпочтительный. Основной причиной тому является возможно существенно снизить количество выполняемых операций, а также оформляемых документов. В то же время понадобится отнестись более ответственно к составлению документации

Должность, которая подразумевает необходимость оформления бухгалтерской отчетности. Но следует помнить, что перечень обязанностей, выполняемых конкретным должностным лицом, обязательно отражается в заключаемом договоре. Если бухгалтер на предприятии один, то он единолично несет ответственность за всю отчетность (налоговую/бухгалтерскую). Если же имеется целый бухгалтерский отдел, то обычно главбух отвечает только за какой-то определенный сегмент отчетности

Под данным термином понимается обязательство бухгалтера отвечать за все выполненные им обязанности, соответствующую их реализацию. При этом перечень обязанностей и сфера ответственности главбуха в законодательстве не отражается. Именно поэтому стоит по возможности избегать допущения ошибок при формировании документации

Виды ответственности

Сегодня существуют различные виды ответственности главного бухгалтера. На данный момент различаются следующие основные её разновидности:

  • дисциплинарная;
  • материальная;
  • административная;
  • уголовная.

Дисциплинарная ответственность назначается в случае невыполнения или же ненадлежащего выполнения бухгалтером своих непосредственных обязанностей.

Рассматриваемого типа момент регламентируется ст.№192 ТК РФ .

Существует три разных вида ответственности этого типа (в порядке возрастания меры):

Привлечение к данной ответственности возможно только в рамках предприятия-работодателя самим же работодателем.

Материальная ответственность также возможна на предприятии. Момент этот регулируется непосредственно Трудовым кодексом РФ и договором между работников и работодателем.

К ответственности административной привлекаются бухгалтера непосредственно за свершение достаточно серьезных проступков. Регламентируется мера наказания Административным кодексом РФ.

Особым видом наказания является уголовная. Полагается она за умышленное ложное представление данных в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Чаще всего привлекаются бухгалтера по статье «кража» из УК РФ. Максимальная мера наказания по неё – 5 лет заключения, 500 тыс. рублей штрафа, а также запрет занимать должность бухгалтера.

Но подобные наказания назначаются в особых случаях, когда имеет место хищение в особо крупных размерах. Измеряются суммы миллионами рублей.

Правовая база

Ответственность любого вида регламентируется действующим на территории РФ законодательством. Причем оно может быть как специализированным, распространяющимся на определенных лиц, так и на всех (общим).

Есть ли уголовная ответственность у главного бухгалтера смотрите в статье: уголовная ответственность бухгалтера .

Какова ответственность бухгалтера за ошибки, читайте здесь .

Ответственность бухгалтера как должностного лица и обычного физического устанавливается разными нормативно-правовыми документами.

Основополагающим документом является гл.№21 УК РФ. В данный раздел входят следующие статьи:

Освещаются все вопросы, так или же иначе связанные с кражей

Бухгалтер уволился: кто ответит за ошибки?

Ложников И. Н.. директор, ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

Бухгалтер строительной фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Кто за них будет отвечать? И какова возможная ответственность?

Если выявлены налоговые правонарушения.

В соответствии с налоговым законодательством за совершение налоговых правонарушений предусмотрена ответственность, которая возлагается на налогоплательщика. Так, статьей 107 Налогового кодекса РФ установлено, что в определенных законом случаях ответственность несут организации и физические лица.

Если налогоплательщиком выступает организация — юридическое лицо. то и ответственность несет организация.

Одновременно за выявленные налоговые нарушения могут привлекаться к административной, уголовной или иной ответственности и должностные лица организации при наличии соответствующих оснований. Об этом сказано в пункте 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в компании и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Главный же бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 закона № 129-ФЗ).

В случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном порядке, искажения отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации руководитель компании и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Такая норма содержится в статье 18 закона № 129-ФЗ.

Привлечь к ответственности можно не всегда

Рассмотрим подробнее виды ответственности и возможности их применения.

Ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов установлена в главе 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Конкретные меры наказания зависят от вида нарушения.

Так, несвоевременное представление налоговой декларации влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5).
Такое же наказание предусмотрено и за непредставление в установленный срок в налоговые, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление их в неполном объеме или в искаженном виде (п. 1 ст. 15.6).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Под грубым нарушением понимается:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

При этом постановление за нарушение законодательства о налогах и сборах (а также таможенного, валютного и некоторых других видов законодательства РФ) не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Такое правило содержится в статье 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Разъяснения по поводу определения конкретного должностного лица, с которого следует взыскивать штрафы по приведенным выше статьям, даны в постановлении Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18. В частности, в пункте 24 сказано, что суды, разграничивая административную ответственность руководителя компании и главного бухгалтера, должны руководствоваться правилами статей 6 и 7 закона № 129-ФЗ. То есть судьям придется подробно разбираться с распределением служебных обязанностей в конкретной организации. Оно обычно устанавливается локальными нормативными актами (приказами, распоряжениями, должностными инструкциями и т. п.).

Статьей 199 Уголовного кодекса РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (это крайние меры).

Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов). На это указано в пункте 3 постановления № 64.

В соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ крупным размером признается сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1,5 млн руб.

А особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм, либо превышающая 7,5 млн руб.

По статье 199 Уголовного кодекса РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер или бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера (п. 7 постановления № 64). Однако данное преступление возможно только с прямым умыслом, который необходимо доказать. При этом следует учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении, которые указаны в статье 111 Налогового кодекса РФ (п. 8 постановления № 64).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВНОВЬ ПРИНЯТОГО ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

С увольнением прежнего бухгалтера деятельность организации не прекращается. И нового бухгалтера также волнует вопрос об ответственности — ведь учет ведется непрерывно.

Позиция Минфина России разъяснена в письме от 23 октября 2008 г. № 03-02-08/20. Финансисты высказали свое мнение по вопросу о том, какие меры ответственности могут быть применены к главному бухгалтеру за нарушения его предшественников, выявленные в ходе налоговой проверки.

Так, в отношении административной ответственности должностного лица было обращено внимание на обязательное установление наличия вины нарушителя, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 1.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А в отношении уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ выражено согласие с мнением верховных судей об обязательном установлении наличия умысла обвиняемого и о перечне обстоятельств, исключающих его вину, установленном статьей 111 Налогового кодекса РФ.

Из чего можно сделать вывод, что за чужие ошибки главный бухгалтер нести ответственность не должен. Его могут наказать только за то, в чем он действительно виноват.

Можно ли привлечь уволившегося бухгалтера к материальной ответственности?

В части компенсации работником потерь от причиненного им организации ущерба (например, в связи с уплатой налоговых санкций — штрафов, пеней и т. п.) подобная возможность действующим законодательством предусмотрена. Указанные вопросы регулируются, прежде всего, нормами законодательства о труде. Так, статьей 238 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. А вот неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Ущерб должен быть реальным. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества. Таким образом, обязательным условием применения материальной ответственности является наличие реального ущерба.
Реальным ущербом от ошибок бухгалтера могут быть, например, налоги, пени, штрафы, начисленные по результатам проверки. Но только фактически уплаченные. Ведь согласно статье 246 Трудового кодекса РФ, ущерб возникает при утере имущества. То есть в отношении доначисленных налогов и начисленных штрафных санкций — в момент их уплаты компанией в добровольном порядке на основании требования налогового органа, либо в момент списания денежных средств с расчетного счета организации на основании решения о взыскании, либо в момент удовлетворения требований за счет имущества налогоплательщика.

Материальная ответственность работника должна быть предусмотрена. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером. Об этом сказано в статье 243 Трудового кодекса РФ.

При этом необходимо учесть следующее.

Согласно статье 6 закона № 129-ФЗ, главным бухгалтером можно быть лишь в той организации, где создана бухгалтерская служба (в подчинении у главбуха находятся заместители, бухгалтеры и их помощники). А если этой службы в компании нет, в штат вводится должность бухгалтера, к которому положения статьи 243 Трудового кодекса РФ не применяются. При создании бухгалтерской службы в дальнейшем такой бухгалтер может быть переведен на должность главного бухгалтера с соблюдением процедур, установленных трудовым законодательством. Тогда у работодателя появляется право на применение к работнику положений о взыскании материальной ответственности в полном размере.

На основании сказанного можно сделать такой вывод: применение материальной ответственности в размере причиненного работодателю ущерба возможно только к главному бухгалтеру при условии, что в трудовом договоре с ним есть соответствующее положение.

Порядок взыскания. Поскольку работник организации уже уволился, привлечь его к материальной ответственности можно только через суд.
Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения виновной стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Моментом обнаружения ущерба является день получения акта по результатам проверки. Компания имеет право обратиться в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 Трудового кодекса РФ).

Если организация пропустила срок для обращения в суд, судья вправе отказать в иске.

Обратите внимание: если реальная уплата недоимки, пеней, штрафа произошла позже (например, из-за отсутствия денежных средств), момент обнаружения ущерба и момент его возникновения могут значительно различаться. В этом случае судья не вправе отказать в принятии искового заявления по мотиву пропуска работодателем годичного срока. На это указано в постановлении Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52.
Однако помните: для обращения в суд организация должна располагать доказательствами вины уволившегося бухгалтера. К ним относятся:

— несоблюдение норм налогового и бухгалтерского законодательства, повлекшее причинение ущерба, подтвержденного актом проверки, решением о привлечении организации к ответственности;

— наличие и размер причиненного ущерба, подтвержденные платежными документами;

— трудовой договор. где должно быть указано, что в обязанности главного бухгалтера входит соблюдение норм налогового законодательства РФ. Кроме того, трудовой договор должен содержать положение о полной материальной ответственности.

Если договором не предусмотрена полная материальная ответственность, то работник несет за причиненный ущерб материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 Трудового кодекса РФ). В таком размере ущерб можно взыскать через суд.

pravostoriya.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.