3 форма отчетности

Результатом ведения бухгалтерской отчетности в конце каждого отчетного года является бухгалтерская отчетность, которая в соответствии с традицией употребления этого понятия в зарубежных странах, также называемая финансовой отчетностью. Что вкладывается в это понятие, какие обязанности возникают в связи с необходимостью составлять и предоставлять отчетность, а так же связанные с этим некоторые практические моменты рассмотрим в настоящей статье.

Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Законодательством предусмотрено, что разные субъекты хозяйственной деятельности отчитываются по-разному. Это отражается и на составе бухгалтерской финансовой отчетности, и на порядке последующих действий после её составления.

Основными документами, составляющими отчетность, являются баланс и отчет о финансовых результатах. В зависимости от отчитывающегося субъекта, эти две основные формы дополняются необходимыми приложениями. Различия по составу формируемой отчетности предусмотрены для Банка России, организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, а так же субъектов малого бизнеса.

Предоставление и публикация бухгалтерской финансовой отчетности

После составления отчетность подписывается единоличным исполнительным органом экономического субъекта. Только с момента подписания отчетности она считается составленной. До 31 марта года, следующего за отчетным годом, отчетность необходимо сдать в следующие государственные органы по месту своего нахождения:

инспекцию федеральной налоговой службы,
территориальный орган статистики.

Обязательный порядок публикации отчетности предусмотрен для:

банков и иных кредитных организаций,
страховых организаций,
фондовых и товарно-сырьевых бирж,
фондов,
обществ с ограниченной ответственностью разместивших публично ценные бумаги,
публичных акционерных обществ.

Что такое отчетный период для бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/chto-takoe-otchetnyiy-period-dlya-buhgalterskoy-otchetnosti.html

Обязательное опубликование годовой отчетности осуществляется с использованием средств массовой информации и телекоммуникационной сети Интернет. В частности, акционерные общества для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности должны использовать сайты уполномоченных информационных агентств.

За нарушение сроков предоставления и опубликования (раскрытия) предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Кроме этого нужно понимать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть открытой для всех заинтересованных в ней лиц. Среди таковых:

акционеры акционерных обществ и участники обществ с ограниченной ответственностью,
банки и прочие кредиторы,
инвесторы,
поставщики и покупатели.

Все эти лица могут не только ознакомиться с отчетностью, но и получить её заверенные копии. Плата за копии не может превышать расходов, понесенных на их изготовление.

Обратите внимание! Субъект экономической деятельности не может отказать заинтересованному лицу в ознакомлении с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Форма бухгалтерской отчетности

Для удобства составления отчетности, а равно, как и для удобства ознакомления, предусмотрены специальные типовые формы. Введены они Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (ред. от 04.12.2012). Далее рассмотрим их более подробно.

Обратите внимание! Употребляемая нумерация форм бухгалтерской отчетности является условной, и применяется как дань традиции. Ранее нумерация была введена уже не действующим Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.

Форма 1 бухгалтерской отчетности — Бухгалтерский баланс. Актив и пассив — составляют две главные части (раздела) баланса. Итоговые числа по каждой из них должны сойтись (баланс). Актив баланса содержит сведения о стоимости имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, дебиторской задолженности и т.д.). Пассив — сумму собственного капитала и задолженности перед кредиторами.

При заполнении баланса за отчетный год, в нем, для отражения динамики хозяйственной деятельности, указываются отчетные цифры и за два года, предшествующих отчетному.

Форма 2 бухгалтерской отчетности — Отчет о финансовых результатах, он же отчет о прибылях и убытках. Данный документ, как и следует из его названия, предназначен для отражения финансовых результатов деятельности отчитывающегося лица. Из этой формы заинтересованные лица могут увидеть, какие доходы были получены организацией, какие понесены расходы и какая в результате образовалась прибыль.

Форма 3 бухгалтерской отчетности — Отчет об изменениях капитала. Три раздела данного отчета отражают движение капиталов отчитывающегося лица:

уставного,
добавочного,
резервного.

Так же, как и в балансе, в отчете, для сравнения приводят данные за два предыдущих года.

Правила подачи и сроки предоставления бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/sdacha-buhgalterskoy-otchetnosti-trebovaniya-pravila-podachi-i-sroki.html

Форма 4 бухгалтерской отчетности — Отчет о движении денежных средств. Данный документ отражает движение денежных потоков организации. При этом под «денежными потоками» понимается не только движение денежных средств, но и так называемых денежных эквивалентов. Под последними понимаются легко обращаемые средства, которые без труда могут быть переведены в заранее известную денежную сумму. К примеру, вклады в банке до востребования. При этом организация сама должна определить, что для неё является денежными эквивалентами, указав об этом в начале года в приказе об учетной политике.

Форма 5 бухгалтерской отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу) в настоящее время не применяется. Она была введена недействующим в настоящее время Приказом № 67н.

Форма 6 бухгалтерской отчетности — Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный документ не является обязательным к применению всеми организациями. Он включается в состав отчетности некоммерческими общественными организациями, не имеющими доходов от реализации товаров, работ и услуг. В указанной форме отражаются суммы добровольных, членских и вступительных взносов и иные поступления. Цифры приводятся за отчетный и предыдущий годы.

Формы отчетности заполняются с использованием офисных программ Word и Excel либо в 1С. Но, при желании, можно использовать для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности бланки необходимой формы.

Все показатели, внесенные в формы бухгалтерской отчетности, требуют сверки между собой. В случае, если необходима взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, то применяется специальная таблица.

Видео — «Формы бухгалтерской отчетности»

Восстановление бухгалтерской отчетности

Так иногда случается, что предпринимателям и организациям приходится восстанавливать бухгалтерский учет. Причины необходимости в восстановлении учета могут быть различные. Основные из них следующие:

смена собственника (основного акционера, участника) юридического лица, при которой предыдущий не оставил после себя бухгалтерских документов, либо оставил не в полном объеме,
смена генерального директора, главного бухгалтера с аналогичными последствиями,
установление в результате аудиторской проверки (добровольной или обязательной) либо ревизии проведенной участниками юридического лица, неправильного ведения бухгалтерского учета,
полное или частичное отсутствие документов бухгалтерского учета, вызванное пожаром, подтоплением, сбоем компьютерных баз или иными событиями.

Как правило, восстановление бухгалтерского учета бывает двух видов:

полное восстановление,
частичное восстановление.

При частичном восстановлении документов, приходится производить по одному или нескольким участкам бухгалтерии: учет материалов, начисление заработной платы, расчеты с поставщиками и т.д. Необходимость в частичном восстановлении может быть вызвана как утратой документов по одному из участков, так и некомпетентностью бухгалтера, работавшего на данном направлении. Задача полного восстановления бухгалтерии выглядит намного более сложной, чем при отсутствии бухгалтерского учета только на одном из участков. Достаточно часто её доверяют сторонним организациям, либо вновь принятым сотрудникам.

Объем и сложность необходимой работы при восстановлении бухгалтерии зависит он нескольких факторов:

сроки, в течение которых необходимо восстановить учет (например, в случае блокирования налоговой инспекцией расчетных счетов компании),
сроки, в течение которых бухгалтерия не велась,
количества оставшихся документов,
наличия компьютерных баз,
содействия сотрудников бухгалтерии,
особенности организации, в которой восстанавливается учет: масштабы деятельности, количество сотрудников, система налогообложения и т.д.

Как правило, в случае восстановления учета специалистам, взявшим на себя данную работу, приходиться обходиться без содействия бухгалтеров ранее занимавшихся учетом, что конечно осложняет работу.

Этапы восстановления бухгалтерского учета выглядят следующим образом:

оценка наличия первичных документов, регистров бухгалтерского учета иных бухгалтерских документов,
определение объема недостающей документации,
проведение сверок с налоговыми органами и внебюджетными фондами,
проведение сверок с контрагентами, запрос копий недостающих документов,
подготовка необходимой бухгалтерской документации,
подача несданной отчетности в налоговые органы и фонды.

Процесс восстановления бухгалтерского учета довольно долгое занятие. Особенно важны сроки, в случае, если подходит время подачи бухгалтерской или налоговой отчетности. Либо, если у предприятия налоговыми органами заблокированы расчетные счета, в связи с чем полностью приостанавливается деятельность организации.

Что такое трансформация бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/v-kakih-sluchayah-trebuetsya-transformatsiya-buhgalterskoy-otchetnosti.html

Некоторые консалтинговые организации, специализирующиеся на восстановлении бухгалтерской отчетности, предлагают услуги по скоростному восстановлению учета. Данная услуга заключается в том, что бухгалтерская отчетность составляется не на основе данных бухгалтерской документации, а исходя из показателей деятельности организации за предыдущие годы. Эта «уловка» позволяет снять блокирование расчетных счетов в банках, либо не допустить их блокировки. В дальнейшем, по мере восстановления первичных документов, бухгалтерская документация будет «подгоняться» под уже сданную отчетность, либо в налоговую будут сданы уточняющие документы к отчетности. В любом случае, надо понимать, что ответственность за такие операции будет лежать на руководителе юридического лица — налогоплательщика.

Ведение бухгалтерского учета достаточно сложный и трудоемкий процесс. Чтобы составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства и для того, чтобы в дальнейшем не приходилось прибегать к восстановлению бухгалтерской отчетности, требуется обращаться к квалифицированным специалистам-бухгалтерам.

ipshnik.com

Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение

План счетов
ПБУ
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерские проводки
Бланки форм документов

Учет основных средств
Учет НМА
Учет товаров
Учет материалов
Учет тары

Учет затрат
Учет готовой продукции
Учет кассовых операций
Учет денежных средств
Инвентаризация

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения — в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи «Резервный фонд».

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капитала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 «Остаток на начало года» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье «Оценочные резервы» отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

sprbuh.systecs.ru

Бухгалтерский баланс(форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;
об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;
о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала(форма №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

Остаток денежных средств на начало года.
Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений
Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

studfiles.net

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений)

Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001)
Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002)
Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003)
Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004)
Отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006)
Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность (КНД 0710096)
Упрощенная форма бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001)
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002)
Упрощенная форма отчета о целевом использовании средств (ОКУД 0710006)

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЩИКОВ

Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс страховой организации (ОКУД 0420125)
Отчет о финансовых результатах страховой организации (ОКУД 0420126)
Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации (ОКУД 0420127)
Отчет о потоках денежных средств страховой организации (ОКУД 0420128)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика

Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, не применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс страховой организации (ОКУД 0420125)
Отчет о финансовых результатах страховой организации (ОКУД 0420126)
Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации (ОКУД 0420127)
Отчет о потоках денежных средств страховой организации (ОКУД 0420128)
Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования

Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования

Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования, применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования (ОКУД 0420140)
Отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420141)
Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования (ОКУД 0420142)
Отчет об изменениях собственного капитала общества взаимного страхования (ОКУД 0420143)
Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420144)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика

Формы бухгалтерской отчетности обществ взаимного страхования, не применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования (ОКУД 0420140)
Отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420141)
Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования (ОКУД 0420142)
Отчет об изменениях собственного капитала общества взаимного страхования (ОКУД 0420143)
Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования (ОКУД 0420144)
Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Бухгалтерский баланс (ОКУД 0409806)
Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0409807)
Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (ОКУД 0409808)
Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (ОКУД 0409813)
Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0409814)

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Бухгалтерский баланс некредитной финансовой организации (ОКУД 0420002)
Отчет о финансовых результатах некредитной финансовой организации (ОКУД 0420003)
Отчет об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (ОКУД 0420004)
Отчет о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (ОКУД 0420005)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества, применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420201)
Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420202)
Отчет об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420203)
Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420204)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме акционерного общества, не применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420201)
Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420202)
Отчет об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420203)
Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (ОКУД 0420204)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме некоммерческой организации

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме некоммерческой организации, применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420205)
Отчет о целевом использовании средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420206)
Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420207)
Отчет о движении средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420208)
Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420209)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда

Формы бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов в форме некоммерческой организации, не применяющих МСФО (IFRS) 9

Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420205)
Отчет о целевом использовании средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420206)
Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420207)
Отчет о движении средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420208)
Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме некоммерческой организации (ОКУД 0420209)
Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда

www.consultant.ru

Что такое форма 3 бухгалтерской отчетности

Перечень форм бухгалтерской отчетности утверждается на федеральном уровне и должен применяться каждым предприятием. В указанных документах отражаются сведения по бухучету, сформированные за определенный календарный период – один год (для внутренних целей предприятия календарные периоды могут быть любыми, в зависимости от цели составления документации).

Понятие и назначение

Если на предприятие распространяются общие правила составления отчетности, ему предстоит заполнить бланки:

бухгалтерский баланс;
форма 3, представляющую собой отчет об изменениях капитала;
форма 4 – отчет о движении денежных средств;
форма 6 – отчет о целевом использовании средств;
отчет о финрезультатах.

Указанный перечень документов применяется в ограниченном виде для предприятий и ИП, имеющих право заполнять отчетность по упрощенной системе. Для них обязательным требованием является заполнение баланса и отчета о финрезультатах, а также формы № 6 (если возникает необходимость отчитаться о движении средств, выделенных целевым порядком).

Следовательно, указанная выше форма № 3 не обязательна для заполнения предприятием или ИП при работе на упрощенной системе отчетности. Ключевое назначение указанного бланка заключается в отражении данных об изменениях капитала за определенный период – год или несколько лет. В частности, подлежат отражению изменения по следующим направлениям:

уставный капитал, размер которого может уменьшаться или увеличиваться по решению собственников;
добавочный капитал предприятия;
резервный капитал, сформированный на спецсчетах компании;
нераспределенная прибыль организация;
сведения об акциях предприятия, выкупленных у номинальных акционеров;
иные резервы и активы, отраженные в сведениях бухучета компании.

Нормативное регулирование

Перечень форм бухгалтерской отчетности регламентирован Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Эти правила распространяются на все виды предприятий.
Помимо этого для организаций, ведущих бухучет, должна быть утверждена учетная политика, для этого издается приказ руководителя.
Также при определении форм собственного капитала применяется Приказ Минфина РФ ль 29.07.1998 № 34н.

Кто сдает и куда

Сдача бухгалтерской отчетности происходит по итогам календарного года. Представлять ее нужно в адрес инспекции федеральной налоговой службы и органов Росстата. Срок сдачи такой отчетности – с 1 января до 31 марта года, следующего за отчетным периодом. При нарушении указанного срока предприятию или его должностным лицам грозит ответственность (в виде денежного штрафа).

Как соотносится с другими подобными формами

Форма № 6 не заполняет при упрощенной системе бухучета, если такое решение не примет само предприятие. Поэтому в состав отчетности форма 3 войдет только при стандартном режиме бухучета.
Ключевое назначение формы 3 – отражения данных об изменениях размера основного капитала. Например, для формы № 4 заполняются данные о движении денежных средств, т.е. отражаются все денежные потоки, учтенные в пределах года. Форма № 6 содержит данные об использовании денежных средств, выделенных в целевом порядке.

Как ее заполнить

Правила заполнения формы № 3 регламентированы Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Бланк должен отражать достоверную информацию, соответствующую первичным документам бухучета.

Структура

Форма 3 состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Движение капитала – отражаются данные об увеличении или уменьшении собственного капитала за последние 2 года, а также сведения о причинах и основаниях таких изменений;
Раздел 2. Корректирующие сведения – отражаются данные, связанные с исправлением ошибок при подаче форм за предыдущие годы, а также корректировки, связанные с изменением учетной политики предприятия;
Раздел 3. Чисты активы – указываются сведения о чистых активах компании за последние три года (привала расчета регламентированы Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

В этом видео по бухучету и финансовому анализу изучены основные формы бухгалтерской отчетности:

Инструкция

Наиболее значительный объем данных будет указан в Разделе 1 формы 3. Для этого отражаются увеличения или изменения собственного капитала компании, а также указываются ссылки на основания таких изменений. После отражения данных по каждому направлению, они суммируются в графе «Итого» Раздела 1.

Вот какими правилами нужно руководствоваться при заполнении формы 3:

сперва отражаются данные по остаткам на 31.12 года, предшествующего отчетному периоду;
заполняются сведения по отчетному периоду с выводом остатка капитала на 31.12;
путем сопоставления указанных данных отражается изменение и текущий остаток капиталов на конец отчетного года.

Все сведения заносятся в графы и строки, которые соответствуют классификации капитала и основаниям его изменений. Например, уменьшение капитала по основанию «Реорганизация юридического лица» отражается в соответствующей строке по коду 3224.

Заполнение Раздела 2 осуществляется в первоочередном порядке, поскольку уточненные и скорректированные данные будут использованы при подготовке формы 3.

uriston.com

Формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» считаются приложениями к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2). Формы № 3, 4 и 5 должны заполнять все предприятия. Не представлять их в составе годовой отчетности могут только следующие организации (2):

субъекты малого предпринимательства (т. е. малые и микропредприятия), не подлежащие обязательному аудиту;
субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, при отсутствии соответствующих данных;
некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных;
общественные организации (объединения), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Перейдем к рассмотрению особенностей заполнения указанных форм.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В форме № 3 раскрывают информацию о движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией.
Все сведения в форме № 3 приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (3). Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется за первый отчетный период деятельности организации. Если же организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за 2 года, форму № 3 дополняют строками, в которых отражают показатели более ранних лет.

Строка «Изменения в учетной политике»

По этой строке нужно показать последствия изменений учетной политики, повлекшие за собой корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в межотчетный период.

Как известно, изменения учетной политики могут быть вызваны:

изменением законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
выбором организацией новых способов бухгалтерского учета;
существенным изменением условий хозяйствования организации.

Рассмотрим примеры изменений в законодательстве, которые по состоянию на 1 января 2008 года привели к корректировке величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и, следовательно, повлияли на заполнение этой строки формы № 3.

Одно из таких изменений связано с введением в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года новой редакции ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Подробно об изменениях мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости принадлежащих им долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).

Образовавшаяся при пересчете сумма увеличения или уменьшения стоимости этих ценных бумаг должна была быть единовременно отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (4). Эту сумму необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».
Еще одно изменение связано с вступлением в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года нового ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (5). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (6). Эту сумму также необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».

Пример

ООО «Промторг» было образовано в ноябре 2007 г. Один из учредителей (по согласованию с остальными) внес вклад в уставный капитал ООО в виде оплаты расходов, связанных с образованием этой организации. Сумма оплаченных организационных расходов составила 48 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО.

В 2007 г. действовало ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (7). Согласно этому положению организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника (учредителя) в уставный капитал организации) учитывались в составе нематериальных активов (НМА). Следуя требованиям этого ПБУ, бухгалтерия ООО «Промторг» в ноябре 2007 г. сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– 48 000 руб. — отражено погашение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в виде оплаты организационных расходов;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 48 000 руб. — организационные расходы приняты к учету в составе НМА.

Амортизационные отчисления по организационным расходам, согласно действовавшим в 2007 г. правилам, отражались в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) (8). Приказом руководителя ООО «Промторг» срок списания организационных расходов был установлен в 20 лет. В декабре бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 04

– 200 руб. (48 000 руб. : 20 : 12) — начислена амортизация по организационным расходам за декабрь 2007 г.

С 2008 г. все организации должны руководствоваться новым ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому организационные расходы не являются нематериальными активами (9). Организационные расходы, учтенные в составе нематериальных активов до 1 января 2008 г., по состоянию на эту дату должны были быть списаны на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (10). Следуя этому правилу, в межотчетный период бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04

– 47 800 руб. (48 000 – 200) — остаточная стоимость организационных расходов списана в уменьшение нераспределенной прибыли компании.

В годовой отчетности за 2008 г. бухгалтерия ООО «Промторг» указала сумму 47 800 руб. по строке «Изменения в учетной политике» формы № 3.

Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года»

По этой строке формы № 3 бухгалтерия должна привести информацию о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января 2008 года, то есть с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период (как отразить в отчете об изменениях капитала эти корректировки, мы рассказали выше).
Обратите внимание: если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), значение графы 7 «Итого» строки 100 формы № 3 должно соответствовать значению графы 3 строки 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса (формы № 1).

Строка 122 «[Увеличение величины капитала] за счет увеличения номинальной стоимости акций»

Если отчет заполняет бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью, эту строку целесообразно назвать «За счет увеличения номинальной стоимости долей». Унитарные предприятия по этой же строке могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом (11).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (12). Таким образом, в форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Прежде всего хотим обратить ваше внимание на такой важный момент: в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС). В форме же № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме № 4 не отражаются. Например, не нужно показывать в форме № 4 денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, или средства, переведенные с одного расчетного счета на другой, и т. п.

Строка 180 «[Денежные средства, направленные] на расчеты по налогам и сборам»

Как правило, при заполнении этой строки бухгалтеры допускают довольно много ошибок. В строке 180 нужно отразить сумму перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету может корреспондироваться также с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), принятые к вычету. По строке 180 формы № 4 эти суммы не отражают. Здесь указывают только те суммы налогов, которые были перечислены в бюджет с расчетных счетов.

Также по этой строке не показывают суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в составе оплаты поставщикам (подрядчикам) (как показывает практика, бухгалтеры часто допускают и такую ошибку). Эти суммы должны быть отражены по строке 140 «[Денежные средства, направленные] на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также нужно отразить по строке 180.

Суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация может показать по дополнительной строке формы № 4. В ней указывают дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если же бухгалтерия организации дополнительную строку решит не заполнять, расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражают по строке «На прочие расходы».

Строка «[Денежные средства, направленные] на прочие расходы»

По этой строке отражают суммы денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». На практике часто возникает вопрос: что это могут быть за расходы? Это могут быть, например, такие суммы:

выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
денежные средства, выданные подотчетным лицам;
займы, выданные сотрудникам;
суммы, переданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и т. п.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке отражают сумму денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. При этом много вопросов вызывает отражение в форме № 4 движения денежных средств от операций с векселями.

На практике часто встречается такая ситуация. Организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдала ей собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получила его обратно. Такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается в обычном порядке: как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основных средств, нематериальных активов и т. п.). По строке 220 формы № 4 такие поступления не приводятся.
Если же покупатель расплатился векселем третьего лица, организация-продавец учитывает эту ценную бумагу в составе финансовых вложений. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы № 4.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капитале организации, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе (форме № 1).

Раздел «Нематериальные активы»

Заполняя этот раздел формы № 5, нужно учитывать, что с бухгалтерской отчетности 2008 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 14/2007. Согласно этому ПБУ организационные расходы нематериальными активами больше не являются. Следовательно, в этом разделе формы № 5 они также отражаться не должны (строка «Организационные расходы» при заполнении формы № 5 прочеркивается или вообще исключается из отчета).

Кроме того, с 1 января 2008 года, раскрывая в бухгалтерской отчетности информацию о нематериальных активах, бухгалтерия организации должна отдельно указать информацию об активах, созданных самой организацией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования (13). Это требование бухгалтерия может выполнить, введя в раздел «Нематериальные активы» дополнительные строки и отразив в них соответствующую информацию.
Заполняя типовую форму № 5 за 2008 год, в строке «Прочие» бухгалтер должен проставить прочерки или вообще исключить эту строку из данной формы (если организация разрабатывает бланк этой отчетной формы самостоятельно). Дело в том, что в настоящее время в составе нематериальных активов организации могут быть учтены только объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (14). Никаких «прочих» нематериальных активов правила бухгалтерского учета не предусматривают (Подробнее об этом читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация отражаются в форме № 5 по соответствующим строкам.

Строка «Объекты недвижимости…» (раздел «Основные средства»)

По этой строке формы № 5 приводят информацию о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (15). Обратите внимание: такие объекты могут учитываться в бухгалтерском учете как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства»(16) . Следовательно, решение о том, по какой именно строке формы № 5 организация отразит соответствующие объекты, зависит от положений ее учетной политики.

Раздел «Обеспечения»

Заполнение этого раздела также часто вызывает вопросы у бухгалтеров. Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Так, в подразделе «Полученные» отражают данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей — это дебетовый остаток по счету 62 (субсчет «Векселя полученные»). Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняют на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе «Выданные» отражают сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, переданном в залог. Сведения о выданных собственных векселях показывают на основании кредитового остатка по счету 60 (субсчет «Векселя выданные»). Строки, в которых отражается стоимость переданного в залог имущества, заполняют на основании данных
аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

А.Н. Приходько, руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит»

В настоящее время вопросы составления бухгалтерской отчетности организаций, а также учетной политики регулируются несколькими нормативными актами. В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Однако формы бухгалтерской отчетности были утверждены с оговоркой, что они являются только рекомендованными.

Кроме того, пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что в учетной политике должны быть утверждены формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, это же требование содержится и в пункте 4 ПБУ 1/2008. Стандарты, регулирующие порядок формирования учетной политики (ПБУ 1/2008) и порядок формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), не содержат требований об утверждении внешней бухгалтерской отчетности в учетной политике организации. Нет подобного требования и в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н. Поэтому если организация составляет внешнюю бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендовал Минфин России, она не обязана закреплять их применение в своей учетной политике, так как они составлены в соответствии со всеми требованиями, предъявляемыми к данным документам нормативными актами.

delovoymir.biz