Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности – это разновидность проверки, по итогам которой можно узнать правильность ведения учета и формирования бухгалтерской документации инспектируемого субъекта. Основная цель аудита бухгалтерской финансовой отчетности состоит в письменном отображении мнения квалифицированных сотрудников о полноте, достоверности и законности проверяемой информации.

Проведение аудита финансовой отчетности подразумевает решение следующих задач:

проверка соответствия представленной документации требованиям законодательных актов;
контроль показателей во всех смежных формах отчетности предприятия;
диагностика внутренней бухгалтерской системы (проверка полноты отображения проводимых операций).

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации проводят специальные сотрудники – независимые аудиторы. Каждый из них обязан пройти сертификацию и сдать ряд квалификационных экзаменов. Смысл деятельности такого работника состоит в том, чтобы тщательно проверять все операции на каждой стадии и при выявлении мельчайших несоответствий фиксировать результат в специализированной форме (будет взята за основу при формировании заключения о выполненной проверке).

Когда аудит финансовой отчетности предприятий проводится добровольно, руководство определяет объем документации, подлежащей проверке. В более редких случаях, из-за повышенной стоимости и длительных сроках, заказывается полный аудит финансовой документации компании.

Ошибки бухгалтерской документации

В зависимости от типа аудируемого лица, можно встретить следующие искажения представленной отчетности:

недостоверные показания инвентаризации (формальное проведение, неточность, устаревшие сведения);
аудит финансовой отчетности компании составлен с математическими неточностями (неправильное округление, перенос или суммирование данных);
анализ и аудит финансовой отчетности показал противоречия в связанных бухгалтерских показателях;
неполнота заполненной информации (нарушения установленной формы отчетности);
аудит финансовой отчетности группы компаний подготовлен не в полном объеме (не составлена сводная документация на зависимые общества);
изменения учетной политики компании произошли без внесения корректировок (перерасчета) в бухгалтерскую документацию;
прочие нарушения, на фиксацию которых направлен аудит финансовых отчетов.

Последовательность аудита

Аудит финансовой отчетности организации начинает с того, что между владельцем фирмы и аудиторской компанией возникает договоренность о встрече. На ней стороны должны обсудить формат будущей проверки. Далее происходит знакомство уполномоченных лиц с предприятием и составляется дальнейший план мониторинга. После утверждения документа, инспектируется бухгалтерскую часть производства:

изучаются показатели на предмет логической взаимосвязи и отсутствия ошибок;
подтверждается/опровергается полнота, достоверность и законность предоставленных сведений;
постатейная оценка бухгалтерских показателей (групп счетов);
изучение результатов предыдущей аудиторской проверки, оценка эффективности внесенных изменений;
согласование подготовленных материалов с учетной политикой компании;
иные действия, без которых аудит бухгалтерской финансовой отчетности невозможен (определяются индивидуально, исходя из критериев и требований компании).

Когда проверка заканчивается, то аудитор вновь встречается с руководством и предоставляет ему получившиеся результаты. Вывод бывает трех видов:

Положительный. Ошибки и неточности не были найдены.
Условно – положительный. Погрешности имеются, однако они не критичны.
Отрицательный. Найдены серьезные нарушения при ведении бухгалтерского учета.

Перейдя на сайт компании Холд-Инвест-Аудит, вам будет доступна анкета, позволяющая в онлайн-режиме рассчитать стоимость аудита финансовой отчетности вашей компании. Кроме того, если вы напишите или позвоните лично, то сможете получить квалифицированную консультацию на любой проблемный вопрос. Помните, уклонение от аудита – это неудачное решение, несущее помимо штрафных санкций потерю репутации. Звоните прямо сейчас и специалисты Холд-Инвест-Аудит помогут избежать законодательных недоразумений и направить ваш бизнес на путь стабильного финансового процветания.

hi-audit.ru

Что нужно знать ↑

Реализация аудиторской деятельности ведется совместно с финансовым контролем за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов РФ, производимым контролирующими государственными структурами.

Основная цель аудиторской проверки это установление достоверности финансовой отчетности и соответствия свершенных финансово-хозяйственных операций российскому законодательству.

Существенные показатели (формы, объем и содержание) принятой в России финансовой отчетности устанавливаются надлежащими законодательными актами РФ, а в части отчетности кредитных организаций и банков – нормативами ЦБ РФ.

Аудиторская проверка бывает инициативной либо обязательной. Инициативному аудиту отчетность подвергается по желанию самого экономического субъекта.

Поводом для обязательного аудита становятся случаи, прямо определенные законодательством. Также обязательная аудиторская проверка может назначаться государственными структурами.

За уклонение от проведения обязательного аудита или препятствование его осуществлению субъект экономической деятельности наказывается на основании судебного решения.

В качестве штрафных санкций полагается взыскание штрафа в сумме 100-500-кратного размера МРОТ для субъекта экономической деятельности и в размере 50-100-кратном МРОТ для руководителя.

Понятия

Аудитом именуется проверка финансовой документации юридического лица для формирования непредвзятого мнения об объективности и верности финансовой отчетности с позиции законодательных требований.

Возникновению аудита способствовало распределение интересов лиц, непосредственно занимающихся управлением и субъектов, вкладывающих денежные средства в ведение деятельности.

Для России аудит финансовой отчетности относительно новое понятие. Хотя нельзя сказать, что ранее экономический анализ деятельности и финансовый контроль экономических субъектов не проводились.

До недавнего времени основной формой контроля являлась ревизионная деятельность. Термины ревизия и аудит весьма схожи, но применение аудита позволяет подойти к вопросу более творчески.

Аудиторская проверка предполагает не только определение достоверности основных финансовых показателей.

В процессе аудита разрабатываются предложения по усовершенствованию деятельности с целью оптимизирования прибыли и рационализации текущих затрат.

Аудит это своего рода экспертиза для бизнеса, которая выполняется на договорной основе.

В эту экспертизу входит проверка реального состояния бухучета, финотчетности, внутреннего контроля, а кроме того консультирование по вопросам предотвращения лишних трат, умножения прибыли и увеличения эффективности применения имеющихся ресурсов.

Цель аудита это получение аудиторского мнения на предмет соответствия финансовой отчетности основным аспектам и существующим требованиям.

При этом основную цель можно дополнять сопутствующими задачами, например, получение консультаций, составление прогнозов и прочее.

В целом цель аудита это предоставление реальных, объективных и точных сведений об исследуемом субъекте.

Виды отчетной документации

Аудиторская деятельность по проверке отчетности состоит из исследования и рассмотрения:

бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
пояснений к балансу и отчету о прибылях/убытках;
отчета о движении капитала;
отчета о движении денежных средств;
приложения к бухгалтерскому балансу;
отчета о целевом использовании денежных средств;
пояснительной записки относительно постоянства учетной политики.

При аудите финансовой отчетности на верность формирования проверяется вся финансовая документация.

Подлежат обязательной проверке:

все существенные сделки и операции, отмеченные на конец отчетного квартала или года;
основополагающие финансовые показатели;
контрольные числа и коэффициенты, отличные от среднеисчисленных за последние пять лет;
неблагоприятная ситуация относительно оборотных средств;
факты необоснованного увеличения прибыльности для поддержания цены на акции;
характер и основания судебных исков к организации;
применение в структурных подразделениях неодинаковых форм финотчетности.

Особо пристальное внимание уделяется проверке кредиторской и дебиторской задолженностям, динамической картине краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

Итогом аудиторской проверки становится аудиторское заключение. В нем обобщаются итоги проведенного аудита.

Не может признаваться аудит завершенным до тех пор, пока не будут устранены выявленные отклонения и не будут применены аудиторские рекомендации.

Действующие нормативы

Правовое положение предприятий, а также права и обязанности собственников имущества регулируются Федеральным законом №161 от 14.11.2002 «О государственных и муниципальных унитарных предприятий».

Ст.20 ФЗ №161 определяет право для собственника принимать решение о проведении аудита, утверждении избранного аудитора и установлении величины оплаты за аудиторские услуги.

Ст.26 ч.1 ФЗ №161 говорит о том, что бухгалтерская отчетность предприятия подлежит обязательному независимому ежегодному аудиту в случаях, определяемых самим собственником имущества.

Аудиторскую деятельность регламентирует ФЗ №307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности». Согласно ст.5 ч.2 ФЗ №307 обязательный аудит осуществляется ежегодно.

То есть если собственник имущества решит проводить ежегодный аудит финансовой отчетности, то такая аудиторская проверка будет считаться обязательной.

Порядок заключения договора для проведения обязательного аудита определен в ст.5 ФЗ №307.

Порядок проведения проверки отчетности ↑

Аудиторская проверка отчетности заключается в сборе и анализировании информации, касающейся оценивания достоверности бухгалтерского баланса и сопутствующих финансовых отчетов.

Когда проверка проводится впервые, то изначально изучаются:

учредительная документация;
устав субъекта;
содержательность и характер уставной деятельности.

Далее реальная деятельность экономического субъекта сравнивается с предусмотренной по уставу. Причем выявляются имеющие место нарушения или отклонения.

Важным моментом в данном случае становится уведомление руководящего состава предприятия о выявленных погрешностях и предложение о занесении видоизменений или дополнений в устав с последующей перерегистрацией оного в госорганах.

При повторной аудиторской проверке и неизменности характера уставной деятельности, аудит начинается с анализирования показателей годовой отчетности и предварительной оценки правильности подготовки финансовых отчетных форм.

Далее аудитор проверяет записи за отчетное время в Главной книге. При наличии сомнительных счетов или ложных сумм запрашиваются первичная документация и учетные регистры, ставшие основой для внесения записи.

Существенное внимание при аудите уделяется процессу формирования и исчисления показателей себестоимости продукции и прибыли.

При этом обследуются точность составления первичных документов, действительность и законность отображения хозопераций, основательность записей в учетных регистрах.

Сплошной проверке подлежит вся документация денежного и расчетного типа. Документы, касающиеся расчетов с работниками и учета материальных ценностей, могут анализироваться выборочно.

При установлении достоверности показателей финотчетности сопоставляются данные из бухгалтерского баланса, финансовых отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.

При этом для принятия итогового вывода учитываются все обнаруженные отклонения, искажения и нарушения.

Результаты анализа финансовой документации регистрируются в рабочих документах аудитора. На основании их готовится заключение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Кем проводится процесс

Правом на осуществление аудиторской проверки обладают лица физические и юридические, аудиторы или аудиторские компании, в том числе и иностранные.

Аудиторское предприятие может обладать любой организационно-правовой формой, кроме ОАО. Но при этом регистрируются такие субъекты конкретно для осуществления аудиторской деятельности.

Обязательным требованием для аудитора становится прохождение аттестации и подтверждения соответствия должности аудитора.

Законная деятельность аудитора возможна лишь после госрегистрации в качестве субъекта предпринимательства, получения лицензии на исполнение аудиторской деятельности и занесения в госреестр аудиторов и аудиторских фирм.

Физическое лицо вправе оказывать аудиторские услуги автономно или в составе аудиторской компании. Но при этом перечень требований со стороны государств остается неизменным.

Аудиторы не вправе вести любую предпринимательскую деятельность, кроме ведения аудиторской деятельности и оказания сопутствующих услуг.

Обретенные в процессе аудита сведения сохраняются в тайне от третьих лиц. Аудитор не может передавать данные кому бы то ни было за исключением непосредственного заказчика.

По какой схеме осуществляется

Главные мероприятия аудиторской проверки состоят из:

планирования аудита;
приобретения аудиторских доказательств;
документирования проверки;
обобщения принятых выводов;
формулировки мнения об исследованной финансовой отчетности.

Планируется аудиторская проверка на основании достигнутого аудитором понимания экономической деятельности субъекта.

Причем целью для планирования становится организация эффективной и оправданной экономически проверки.

На стадии планирования требуется определение тактических и стратегических действий аудита, сроков исполнения, разработка общей схемы и детальной программы аудита.

Процесс проверки отчетности начинается с разделения финотчетности на сегменты с формулированием задач для каждой отдельной части.

При этом исследуемая отчетность сначала делится на статьи, статьи разделяются на счета бухгалтерского учета, а счета на хозяйственные операции. Эта процедура именуется как дезагрегирование финансовой отчетности.

В процессе дезагрегирования находится взаимосвязь между отдельными статьями финансовой отчетности и связанными счетами бухучета.

При тестировании хозопераций получаются доказательства, находящие степень достоверности показателей отчетности.

Завершительный этап

На завершающей стадии аудиторской проверки готовится заключение, обобщающее и оценивающее выводы, сделанные на основании полученных сведений.

При этом основными критериями являются соответствие законодательным нормативам и соответствие данным, известных о деятельности субъекта.

В аудиторском заключении присутствует ясно выраженное мнение об уровне достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

При положительном решении считается, что отчетность верна во всех значимых отношениях.

Условно-положительное аудиторское заключение либо отрицательное, равно как и отказ от формулирования аудиторского мнения, должны подкрепляться вескими обоснованиями с указаниями обстоятельств, способствовавших принятию решения.

Состоит заключение аудитора из трех основных частей – вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть содержит данные о самом аудиторе.

В аналитическом разделе содержатся данные об объекте проверки, общих результатах аудита. В итоговой части излагается окончательное мнение аудитора.

При этом указываются выявленные нарушения и их влияние на бухотчетность. Также прописываются нормативные акты, которым обязана отвечать отчетность.

Аудиторское заключение предоставляется непосредственно проверяемому субъекту в установленные изначально сроки.

Далее сама аудируемая организация решает, кому следует передать копии заключения. Требовать от аудитора представить заключение, полностью или частично, не вправе ни одна третья сторона.

Существует ли программа

Аудиторская программа это подробное развитие общего плана аудита. Она выступает в качестве полного перечня аудиторских процедур, какие требуется осуществить для практического выполнения проверки.

Программа становится детальным руководством для ассистентов аудитора. Вместе с тем она является способом контроля над сроками проверки.

Программа аудиторской проверки разрабатывается поэтапно. Она должна быть документально оформлена, с присвоением кодового номера всякой аудиторской процедуре.

Это дозволит в рабочем процессе делать ссылки в рабочей документации. Составить программу для аудита можно в двух вариантах:

Программа тестов средств контроля

Это список действий по подбору информации о функционировании системы учета и внутреннего контроля. Предназначением тестов становится выявление значительных изъянов средств контроля аудируемого субъекта

Программа аудиторских процедур по существу

Состоит из детального обследования правильности отображения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен установить, какие собственно разделы бухучета будут подвергнуты проверке и для всякого раздела подготовить программу аудита

В зависимости от итогов аудита и изменившихся условий ведения проверки может быть пересмотрена и применяемая программа. При этом основания изменений и их следствия подлежат документированию.

По каждому программному разделу аудитором делается отдельный вывод. Впоследствии выводы по всем разделам обобщаются и становятся основой для аудиторского заключения.

Основная цель аудита отчетности заключена в увеличении уровня уверенности потенциальных пользователей.

Цель эта достигается посредством выражения независимого и непредвзятого мнения аудитора о соответствии финансовой отчетности субъекта существенным аспектам законодательства и нормам ведения бухучета.

Собственники компании при помощи аудита получают уверенность в достоверности сведений о деятельности своей фирмы.

Это позволяет объективно оценить качество работы, уровень сохранности имущества и рациональность его использования, а также выявить скрытые неполадки в рабочем процессе.

buhonline24.ru

Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 г. не требуется.

Нормативные документы:

ФЗ от 6.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению БУ и БО в РФ, № 34-н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Приказ Минфина РФ «О формах БО организаций» от 02.07.10 г. № 66н.

Новшеством Закона N 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудит Баланса организации;
Аудит отчета о Финансовых результатах;
Аудит остальных форм отчетности (отчета о движении дс, о движении капитала, пояснительная записка)

Цель проверки — выражение мнения о достоверности отчетности организации.

Задачи:

проверка полноты, состава и содержания отчетных форм;
проверка своевременности формирования форм отчетности;
проверка адекватности, идентичности отображения одинаковых показателей в разных отчетных формах;
проверка взаимосвязи различных показателей фхд организации в ее отчетных формах.

Аудит бухгалтерского баланса.

На основе его можно проанализировать финансовое положение организации.

В ходе аудита анализируют статьи актива и пассива бухгалтерского баланса и смотрят их увязку с данными предыдущих отчетных периодов, чтобы убедиться в непрерывности баланса и ведении бухучета в организации. По текущему балансу необходимо провести сверку данных с аналитическим учетом, чтобы выразить мнение о достоверности его статей, сверить данные баланса с данными по результатам инвентаризации. Отдельно учитываются заключительные обороты(закрытие счетов), чтобы подтвердить непрерывность финансового результата по сравнению с предыдущим годом. В помощь привлекаются акты службы внутреннего контроля, по проверкам Доходов иРасходов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности.

По балансу аудиторы должны убедиться:

в его достоверности, правильности, полноте и своевременности;
в непрерывности баланса;
финансовый результат деятельности учитывается исходя из результатов предыдущей деятельности(заключительные обороты);
ОС и НМА отражены в балансе по их остаточной стоимости;
приобретенное оборудование, требующее монтажа и незавершенное строительство отражается в балансе по фактическим затратам инвесторов;
вложения в цб отражаются за минусом средств резерва, созданного под их обесценение;
затраты по НЗП, а также отгруженная продукция отражаются в учете в соответствие с Учетной Политикой организации;
ДЗ и КЗ отражаются в учете отдельно, как краткосрочная или долгосрочная задолженности;
сальдо по Активным/Пассивным счетам по расчетам с Дебиторами и Кредиторами должны быть представлены в активе баланса по тем счетам, где сальдо дебетовое, и в пассиве, где сальдо кредитовое;
УК отражен в балансе, в сумме, соответствующей уставу организации, или приложению к нему;
проследить соответствие между отдельными данными баланса и Отчета о Финансовых результатах.

Аудит Отчета о Финансовых результатах.

Отчет очень важен для всех пользователей, т.к. характеризует формирование организацией финансовых результатов.

Перед тем, как приступить к аудиту, аудиторы:

знакомятся с УП организации (какие Доходы и Расходы связаны с основной, а какие с неосновной деятельностью);
сверяют данные, полученные при проверке с данными Оборотно-Сальдовой Ведомости, Главной книгой, бухгалтерских журналов и другими документами аналитического учета.

Доходы иРасходы являются существенными, если подлежат обособленному отражению по показателю Выручка.

Затраты на производство и оказание услуг должны отражаться по показателюСс, данные в этот показатель должны попасть из следующих счетов:

43 «ГП», 20 «»Основное производство», 41 счет «Товары».

Коммерческие расходы — отражаются издержки обращения, т. е. Затраты, связанные со сбытом ГП, посредники, пошлины и тд. Данные операционных расходов за минусом НДС.

Проверяется также исходя из данной формы правильность начисления налога на прибыль, на основании этой формы определяют также показания рентабельности и делают выводы по эффективности такой деятельности.

Типичные ошибки.

Неправильное отнесение насубсчета учета ДиР, неправильное исчисление ДиР в целом;
неправильное начисление налога на прибыль;
распределение ЧП по субсчетам идет не в соответствие с решениями общих собраний участников, а также документами по формированию внутренних фондов и резервов;
несоблюдение сроков;
неправильное отражение сумм по авансовым платежам по налогу на прибыль.

Отчет об изменении Денежных Средств.

В отчете о движении денежных средств аудиторы проверяют данные о средствах организации на счетах, а также в кассе, проверяют достоверность путем сверки данных аналитического учета (при расчетах безналичным путем (банк) проверяют – платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, инкассо, банковские ордера; при наличных расчетах(касса) — ПКО,РКО, объявление на взнос наличными, денежные чеки).

Данные о движении ДС сопоставляются с данными баланса на предмет идентичности отражения в этих 2х документах одинаковых данных по кассе и расчетным счетам организации. По данным этого отчета и первичных документов проверяется своевременность и полнота отражения в данном отчете о движении ДС операций по рс в банках и операции по кассе. По данным этого отчета аудиторы могут судить о финансовых возможностях организации по поддержанию производства, а также об инвестиционных возможностях организации.

Отчет об изменении капитала.

Аудиторы прежде всего обращают внимание на величину Чистых Активов организации, которые не должны быть меньше Уставного Капитала. Если ЧА меньше УК, то тогда аудиторы выражают сомнение в том, что организация сможет в ближайшем финансовом году непрерывно продолжать деятельность. В этом случае дается модифицированное заключение, в котором при наличии достоверных форм отчетности выражается сомнение и обращается внимание, что организация вряд ли сможет получать прибыль, которая ей необходима для деятельности, в результате чего она может разориться.

Далее обращают внимание на величину стоимости имущества при переоценке, т. к. в аудиторской практике известны частые ошибки проверяемых организаций, связанные с неверным определением новой стоимости имущества при переоценке, в тех случаях, если трудно выяснить рыночную стоимость этого имущества. На этот случай организация должна приглашать эксперта-оценщика, но во избежание дополнительных расходов организации часто этого не делают. В отчете об изменении капитала должны быть учтены положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с принадлежащими организации цб.

Пояснительная записка.

В ней обычно отражаются сведения по тем сторонам фхд организации, которые явно показаны в отчетных формах(пример: сведения о реорганизации, перепрофилировании, финансовый кризис, форс-мажоры, дополнительные расшифровки по поводу отдельных статей форм отчетности, отдельных строк в приложении этих форм).

Аудиторы должны проверить достоверность отражения сведений в записке, путем сверки данных аналитического с синтетическим учетом. Проверить необходимость отражения той информации, которая дала организация. Выразить мнение и дать рекомендации.

studfiles.net

Возможно, вы оказались в следующей ситуации:

Деятельность вашей компании регулируется либо в результате ее регистрации в качестве юридического лица, либо вследствие регистрации ее ценных бумаг для целей проведения торговых операций с ними, в связи с чем ваша компания обязана подавать подтвержденную аудитом финансовую отчетность
У вас международная компания, которой необходима последовательная, глобальная методология проведения аудита ее финансовой отчетности
Вы находитесь в процессе изучения возможности смены аудиторской фирмы
Вы хотите, чтобы ваш нынешний аудитор сосредоточился на предоставлении вашей фирме услуг, не относящихся к аудиту, и вам необходим новый аудитор
Вы обеспокоены тем, что ваш нынешний аудитор недостаточно хорошо понимает особенности вашей компании и той отрасли, в которой она работает, чтобы эффективно выполнять аудит.

Как мы можем помочь

Организациям, которым необходим аудит в соответствии с требованиями законодательства или нормативными требованиями в связи с представлением годовой финансовой отчетности и финансовой отчетности по периодам, PwC оказывает высококачественные услуги по аудиту. Мы также предоставляем услуги в части специализированных нормативных требований к отчетности, например требований раздела S404 Закона Сарбейнса-Оксли в отношении компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC), включая иностранных частных эмитентов.

В процессе работы PwC учитывает все действующие и — в применимых случаях — возможные будущие нормы, правила и руководства в области аудита, бухгалтерского учета и отчетности. В число наших клиентов, которым мы предоставляем услуги по аудиту, входит целый ряд ведущих международных компаний, большое количество компаний малого и среднего бизнеса, а также организаций, представляющих местные органы власти и другие государственные структуры.

Соблюдение нормативных требований
Рекомендации по системам/ механизмам контроля и устранению недостатков в системах обработки данных
Подтверждение корректности отражения сложных операций в бухгалтерском учете
Активное отслеживание возможных изменений в требованиях в области бухгалтерского учета и в нормативных требованиях
Независимый анализ информации, предоставляемой в качестве отчетности внешним сторонам
Аудиторские заключения.

www.pwc.ru

Финансовая отчетность

УДК 657.631

аудит финансовой отчетности —

системный подход

М.Н. ТОЛЧИНСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита, экономического анализа и статистики E-mail: margulja3@rambler.ru У.З. МАМАЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита, экономического анализа и статистики E-mail: mamaeva.umal@yandex.ru Дагестанский государственный университет

В статье отмечается, что процессы глобализации, происходящие в мировой экономике, обусловливают необходимость унификации, гармонизации и стандартизации финансовой отчетности компаний, входящих, в частности, в листинг международных бирж. В таких условиях сопоставимость финансовой отчетности компаний (групп компаний) обеспечивается применением для ее составления единых международных стандартов. Эти стандарты разрабатываются с 2001 г. Советом по МСФО (International Accounting Standards Board, IASB). Рассматривается методика проведения финансового аудита деятельности компаний в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности

Ключевые слова: финансовый аудит, система внутреннего контроля, аудит по РСБУ и МСФО

Процессы глобализации в мировой экономике обусловливают необходимость унификации, гармонизации и стандартизации финансовой отчетности компаний, в том числе входящих в листинг международных бирж. Поэтому сопоставимость

финансовой отчетности компаний (групп компаний) обеспечивается применением для ее составления единых международных стандартов, разрабатываемых с 2001 г. Советом по МСФО (International Accounting Standards Board, IASB).

Вместе с тем национальные учетные системы разных стран мира складывались под влиянием многочисленных факторов, в результате чего эти системы достаточно разнообразны и имеют существенные различия. Особенностью российской системы бухгалтерского учета является направленность финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти. При этом:

— ориентация на потребности инвесторов не является приоритетной задачей;

— бизнес тесно связан с банками;

— бухгалтерский учет регламентируется государством [3].

Реализация курса на реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО определенно служит предпосылкой для проведения

параллельного аудита двух видов финансовой отчетности.

В настоящее время компании, как правило, применяют один из двух методов составления финансовой отчетности по правилам МСФО:

— метод трансформации, при котором производится корректировка данных российской бухгалтерской отчетности РСБУ в соответствии с требованиями, установленными МСФО;

— метод конверсии (трансляции), при котором отражение операций в соответствии с требованиями МСФО производится на отдельно открытых группах счетов параллельно записям, отражаемым в РСБУ.

Дублирование первичных документов в целях МСФО компаниями не практикуется, да и по сути это бессмысленно, т.е. здесь не возникает дополнительного объекта исследования для аудитора, за исключением корректировок по трансформации и последующей консолидации. В случае применения метода конверсии (трансляции) современные программные средства позволяют формировать учетные регистры, содержащие информацию о произведенных операциях одновременно по двум используемым моделям учета.

Таким образом, учетная база, сформированная с использованием средств вычислительной техники в бухгалтерском учете и представленная совокупностью первичных документов и учетных регистров, представляет собой основную информационную базу для аудитора как при выполнении аудита российской отчетности, так и для аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. Данный факт является ведущей предпосылкой, обеспечивающей возможность проведения параллельного аудита отчетности по РСБУ и отчетности, составленной по МСФО.

Конвергенция стандартов происходит не только в бухгалтерском учете, но и в аудиторской деятельности, что выражается в стремлении Минфина России привести национальные стандарты в соответствие с действующими международными стандартами аудита (МСА). Отметим, что цели аудита по российским национальным стандартам и МСА тождественны (достаточно сравнить Федеральный закон от 30.12.2008 № Э07-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»).

Аудиторская проверка должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить проведение необходимых процедур, в результате которых аудитор получает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Аудитор:

— изучает информацию о клиенте, внешней среде и условиях, в которых аудируемая организация осуществляет свою деятельность, системе внутреннего контроля;

— исследует обороты и сальдо по бухгалтерским счетам, получая необходимую информацию из различных источников;

— оценивает полноту раскрытия информации в отчетности.

При этом аналогичные процедуры выполняются как по российским национальным стандартам, так и по МСА и на основе одной и той же информационной учетной базы.

Закономерен вопрос о фактическом дублировании процедур аудиторами при выполнении аудита по РСБУ и по МСФО обособленно. Эта задача может быть успешно решена при параллельном согласованном проведении аудита, что является следующей предпосылкой эффективности предлагаемого подхода.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор оценивает влияние на достоверность отчетности неисправленных ошибок и формулирует мнение о достоверности отчетности, представляемое в виде аудиторского заключения. Одним из основных требований, которые необходимо при этом соблюдать, — тщательное документирование аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств при составлении рабочих документов.

Процесс документирования отличается высокой трудоемкостью и значительными временными затратами. Доработка имеющихся форм рабочих документов, применяемых при аудите российской отчетности, в целях отражения результатов проведения дополнительных процедур по отчетности, составленной по международным стандартам, позволяет экономить время на заполнение сводного рабочего документа по сравнению с заполнением рабочих документов, специально разработанных для документирования аудиторских процедур по аудиту каждого вида отчетности обособленно. Возможность оптимизации документирования аудита является еще одной объективной предпосылкой эффективности проведения аудита отчетности, составленной по РСБУ и по МСФО, параллельно.

Финансовая отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные, на первый взгляд, отклонения в результате такого анализа могут изменить информацию о финансовом положении компании. Для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям.

Планирование аудита предполагает:

— достижение понимания бизнеса клиента в целом;

— предварительную оценку среды финансового учета и системы внутреннего контроля (качества, полноты, надежности финансовых и производственных информационных потоков).

При планировании аудита описываются масштабы бизнеса, организационная структура предприятия, виды деятельности, продукция компании и другие аспекты, имеющие отношение к аудиторской проверке. К примеру, следует знать уровень спроса на продукцию организации на рынке. Подобные факторы предъявляют необходимые требования к системе внутрихозяйственного контроля и определяют отдельные направления ее тестирования [1].

На малых предприятиях внутренний контроль осуществляется, но не в виде системы или отдельных элементов, а преимущественно управляющим организации. Средний бизнес имеет набор контрольных моментов, необходимость которых определяется организационной структурой компа-

нии. Состояние среды учета и контроля зависит от стиля работы топ-менеджмента, его философии и эффективности системы разъяснения целей контроля за деятельностью персонала.

К факторам среды учета и контроля можно отнести:

— частую смену ключевых сотрудников финансовой службы;

— отношение топ-менеджмента организации к вопросам финансового учета;

— политику и методы управления компанией;

— методы распределения управленческих функций и ответственности;

— кадровую политику и практику.

В теории аудита уже доказано, что чем выше доверие к системе внутреннего контроля (СВК), тем меньше аудиторских процедур требуется для достижения уверенности в точности показателей финансовой отчетности. Чтобы определить, насколько можно доверять СВК компании, оценивают:

— степень формализации документооборота;

— четкость определения (покрытия контрольными функциями должностных обязанностей) и распределения обязанностей по четырем видам функций (санкционирования, регистрации, сохранения активов, сверки);

— качество оформления документов;

— контрольные регистры и своевременность их заполнения.

В целях оценки СВК проводятся аудиторские тесты по направлениям внутреннего контроля (см. таблицу).

На основании результатов аудита СВК подтверждается или корректируется объем запланированных

Аудиторская оценка СВК

Направления внутреннего контроля Общее описание цели СВК Пример цели СВК

Реальность (существование) Зафиксированные операции в регистрах действительны и подтверждены данными документов Контрольный момент должен предотвращать запись фиктивных операций (например, отпуск лишних материалов в производство) в учете

Полнота Все фактически совершенные операции записаны и ни одна не пропущена Все документы пронумерованы. Регистрация последовательности номеров документов является контрольным моментом, предупреждающим составление иных документов и внесение соответствующих записей

Санкционирование Санкционирование операций в соответствии с принятой в компании политикой Продажи в кредит на сумму допустимого максимума должны быть санкционированы менеджером по кредитованию или финансовым директором

Учет Учет операций полностью завершен Все продажи записаны на счета соответствующих заказчиков

Периодизация (своевременность) Операции записаны в соответствующем периоде Закупки учтены в том периоде, в котором совершены фактически

аудиторских процедур по проверке на наличие количественных отклонений. Собственно аудит в привычном понимании только тогда и начинается. Возникает закономерный вопрос: зачем же нужны предыдущие этапы аудиторской проверки? Дело в том, что именно в процессе их проведения максимально точно определяются наиболее узкие места в системе финансового учета компании, аудит которых обоснованно потребует больше времени, чем по остальным объектам и направлениям учета.

Многие главные бухгалтеры и руководители компаний не без оснований считают, что аудит необходимо проводить еще до формирования финансовой отчетности, чтобы внешний аудитор принимал в этом косвенное участие. Однако, осуществляя проверку, аудитор исходит из того, что финансовая отчетность уже составлена и при ее формировании руководитель и главный бухгалтер четко следовали определенным предпосылкам, проверка которых и составляет сущность аудита [2].

Большинство объектов учета подвергается выборочной проверке. Обычно аудитор составляет три выборки:

— по ключевым элементам;

— по элементам необычных операций: выборка составляется беглым просмотром реестра операций (процедура сканирования);

— собственно выборка: статистическая или нестатистическая выборка, независимо от суммы или характера операции.

При использовании нестатистических методов аудитор во многом ориентируется на собственные интуицию и профессиональное мастерство. В данном случае решающее значение имеет класс аудитора.

С помощью же статистических методов аудитор получает точное количество достаточных для проверки элементов. При этом выводы, основанные на такой выборке, являются доказанными, поскольку используется математический аппарат.

Чем больше компания, тем результативнее применение статистических методов. На малых и средних предприятиях, а также в тех, где уровень автоматизации учета низок, более эффективными будут нестатистические методы, а статистические методы можно применять и локально — по отдельным сегментам финансовой отчетности.

Процедуры сбора информации при тестировании СВК и аудите количественных отклонений следующие:

1) пересчет — проверка арифметической точности;

2) осмотр — выборочный осмотр осязаемых активов (основные средства, материалы, ценные бумаги и т.д.);

3) подтверждение — письменные запросы контрагентам клиента и третьим лицам от имени самого клиента (например, подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности);

4) устный опрос — в большинстве случаев устная информация не является убедительной и требует документального подтверждения, но она часто сокращает время на поиск возможных ошибок и отклонений. По наиболее важным проблемам запросы даются клиенту в письменном виде;

5) проверка документов — степень доверия к внешним документам выше, нежели к документам внутренним. Проверка документов в основном осуществляется для подтверждения отдельных операций. В этом случае проводится трассирование от первичного документа до обнаружения данной записи в соответствующем регистре;

6) сканирование — просмотр аудитором реестров в целях выявления необычных операций, а также нетипичных статей и событий, отраженных в документации клиента;

7) аналитические процедуры — сопоставление показателей в различных срезах, анализ соотношений остатков на счетах, тесты «обоснованности», оценки и беглый просмотр финансовых отчетов на стадии планирования аудиторской проверки.

При завершении аудиторской проверки следует обратить внимание на два аспекта.

1. Условные события. Ни одна компания не застрахована от необходимости общаться с арбитрами. Предприятие может располагать информацией об обращенных к ней исках. Возможно, часть их и не будет удовлетворена, но аудитор должен оценить все возможные финансовые последствия. Для этого в конце проверки он дает письменный запрос юристу компании с просьбой предоставить всю соответствующую информацию об исках, обращенных в адрес организации, и всех делах, по которым решение суда еще не вынесено.

2. События, произошедшие после отчетной даты. Эти события также могут иметь отношение к оценке финансовой отчетности. Допустим, компания понесла крупные убытки после проверяемого финансового года, что либо грозит заметным сокращением масштабов биз-

неса организации, либо вовсе ставит дальнейшее существование предприятия под угрозу. С точки зрения принципа непрерывности деятельности в этом случае оценка активов компании должна производиться не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализации. Вот почему датой аудиторского заключения считается последний день пребывания аудитора на объекте, а не дата выдачи самого заключения.

Резюмируя сделанные выводы, следует подчеркнуть, что согласованность в работе аудиторов при проведении аудита отчетности, составленной по РСБУ и МСФО, позволяет оптимизировать аудиторские процедуры и более полно использовать полученные аудиторские доказательства, исключая

неэффективное дублирование, повышая эффективность аудита в целом.

Список литературы

1. Баранов П.П. Трансформация представлений о феномене профессионального суждения аудитора в исследованиях зарубежных ученых // Аудитор. 2011. № 10. С. 22-32; № 11. С. 14-20; № 12. С. 29-34.

2 . Гутцайт Е.М. Аудит и другие науки // Аудитор. 2010. № 10. С. 15-26.

3 . Толчинская М.Н. Аудит финансовой отчетности в условиях современной информационной среды // Экономика и предпринимательство. 2013. № 11. С. 521-525.

Finance and credit Financial statements

ISSN 2311-8709 (Online) ISSN 2071-4688 (Print)

AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS: A SYSTEM APPROACH

Margarita N. TOLCHINSKAYA, Umukusyum Z. MAMAEVA

Abstract

The article states that the globalization processes, which are taking place in the world economy, stipulate the need to unify, harmonize and standardize the financial statements of companies, specifically those that are trading on international stock exchanges . In such conditions the companies (groups of companies) ensure the comparability of their financial statements through the application of uniform international standards in the process of the statements preparation The International Accounting Standards Board (IASB) has been developing the standards since 2001. The authors discuss the technique of a company's performance audit under conditions of reforming the Russian accounting and reporting system

Keywords: financial statements, performance audit, system, internal control, RAS, IFRS

References

1. Baranov P. P. Transformatsiya predstavlenii o fenomene professional'nogo suzhdeniya auditora v issledovaniyakh zarubezhnykh uchenykh [Transforming

the ideas of an auditor's professional judgment phenomenon in works of foreign scientists]. Auditor, 2011, no. 10, pp. 22-32, no. 11, pp. 14-20, no. 12, pp. 29-34.

2. Guttsait E.M. Audit i drugie nauki [Audit and other sciences]. Auditor, 2010, no. 10, pp. 15-26.

3. Tolchinskaya M.N. Audit finansovoi otch-etnosti v usloviyakh sovremennoi informatsionnoi sredy [Audit of financial statements under conditions of the current information environment]. Ekonomika i predprinimatel 'stvo — Economy and entrepreneurship, 2013, no.11, pp. 521-525.

Margarita N. TOLCHINSKAYA

Dagestan State University, Makhachkala, Republic of Dagestan, Russian Federation margulja3@rambler.ru Umukusyum Z. MAMAEVA

Dagestan State University, Makhachkala, Republic of Dagestan, Russian Federation mamaeva.uma@yandex.ru

cyberleninka.ru

Аудит финансовой отчетности – эта процедура независимой проверки с целью выражения мнения в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой предоставления финансовой отчетности (МСФО, НСФО).

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору дать отчет (выразить мнение) в отношении того, достоверно ли подготовлена финансовая отчетность аудируемого субъекта (т.е. подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности).

Все более значительную роль в современных условиях финансово-хозяйственной деятельности играет компетентная оценка финансовой отчетности:

для формирования уверенности общества в честности и открытости бизнеса компании;
для принятия оптимальных решений акционерами, участниками, собственниками компании;
для совершенствования менеджмента компании;
для укрепления отношений с клиентами, кредиторами и потенциальными инвесторами компании.

Наши специалисты с соблюдением всех требований законодательства и применимых Международных стандартов аудита предоставят Вам аудиторский отчет, выражающий независимое объективное мнение о достоверности финансовой отчетности и о результатах финансово-хозяйственной деятельности Вашего предприятия, в котором перечислят все существенные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обнаруженные в процессе выполнения договора.

Понимая истинную ценность объективного и независимого аудита для руководства компании, ее участников, инвесторов и других пользователей, мы предлагаем широкий спектр услуг в этой сфере:

Аудит финансовой отчетности (составленной в соответствии с МСФО, MCA, GAAP, CPA, Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234).
Обзорная проверка финансовой отчетности.
Консультационные услуги (по составлению отчетности, по отдельным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения).
Аудит отчетности по специальным правилам и выполнение согласованных процедур.

Продолжительность и стоимость аудиторских проверок зависит от специфики деятельности и индивидуальных особенностей ведения бизнеса и бухгалтерского учёта клиента, в том числе от:

объема документооборота;
организации бухгалтерского учета;
состава и опыта работников бухгалтерии;
степени автоматизации учета;
количества часов, необходимых для проведения проверки (то есть объем работ), а также, на основе данных о клиенте, полученных после знакомства с документами.

Аудит необходим и желателен в следующих случаях:

для обеспечения достоверности финансовой отчетности, ведения бухгалтерского и налогового учета;
в связи с подготовкой консолидированной финансовой отчетности или для участия в консолидации;
для предстоящих переговоров с предполагаемым инвестором;
в связи с принятием высшим органом предприятия решения о смене руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должностей;
в связи с изменениями в составе акционеров/участников, или предполагаемой покупкой, продажей акций/долей в уставном капитале предприятия;
в связи с предстоящей реорганизацией, ликвидацией предприятия;
в связи с необходимостью представления проаудированной финансовой отчетности иностранным акционерам/участникам, листинговой комиссии фондовой биржи, иным заинтересованным сторонам;
в соответствии с политикой предприятия;
в иных случаях, требующих независимой оценки эффективности управления предприятием.

auditkzt.kz