Енвд и осно


Что такое ОСНО, УСН, ЕНВД

ОСНО — общая система налогообложения — включает в себя все виды налоговых платежей РФ, определяет правила расчёта и уплаты, а также ответственность за невыполнение этих правил. Она даёт коммерсантам возможность уменьшать налоговую нагрузку путём применения специальных налоговых режимов, которые в определённых пределах заменяют некоторые налоги.

Таблица: налоги, сборы, взносы, специальные налоговые режимы РФ

Таблица показывает, что специальные налоговые режимы входят в состав ОСНО.

Таблица: отличительные характеристики УСН и ЕНВД

Совмещение ОСНО и УСН

УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.

Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.


ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.

Когда совмещение возможно и как на него перейти

Совмещение УСН и ОСНО неизбежно при переходе на УСН. Переход в 2018 году возможен в следующих случаях:

  • в субъекте введена упрощённая система налогообложения;
  • налогоплательщик относится к лицам, которым не запрещён переход на УСН (В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены лица, которым запрещено применять УСН);
  • соблюдены следующие ограничения:
    • доходы организации не больше 150 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора, утверждённого приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
    • среднестатистическая численность работников не больше 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
    • остаточная стоимость основных средств организации не больше 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщики переходят на новую схему расчёта налогов по своему желанию, о чём уведомляют ФНС. Сроки представления уведомлений определяются временем или причиной перехода.

Таблица: сроки представления уведомления

Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения направляют в произвольной или утверждённой форме. Для извещения налоговики рекомендуют использовать бланк № 26.2–1 «Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения», рекомендованную ФНС РФ (Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7–3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощённой системы налогообложения»).

ООО «Луч» применяло УСН с объектом налогообложения доходы. 01.01.2017 направило уведомление о переходе с 2017 года на объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, с просьбой сообщить о принятии и согласовании перехода. Получило ответ, что переход не согласован, поскольку уведомление нужно было направить не позднее 31.12.2016.

Однако есть и положительные примеры.

А.С. Нектов сдал в многофункциональный центр 30.06.2017 заявление о регистрации ИП и Уведомление о переходе на УСН. Получил свидетельство о регистрации ИП и информационное письмо, которое подтверждает факт перехода. Равносильно такому письму и Уведомление о переходе с отметкой, подтверждающей дату направления или вручения.


Особенности учёта при совмещении

Бухгалтерский учёт ведут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», налоговый — статьёй 346.24 НК РФ. ИП на УСН могут совмещать эти виды учёта в «Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» (КУДиР для УСН).

Если уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то дополнительно ведут учёт по ним.

ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды без применения наёмного труда. Он ведёт книгу учёта доходов и расходов на УСН по форме, утверждённой приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016).

ООО «Заря» занимается пошивом одежды, используя для этого труд трёх мастеров. Компания на УСН ведёт бухгалтерский и налоговый учёт. ООО «Заря» ведёт налоговый учёт:

  • по УСН — в книге учёта доходов и расходов;
  • по страховым взносам — в регистрах учёта страховых взносов.

НДС, налоги на доходы и имущество

УСН не полностью замещает НДС, налоги с доходов и налоги на имущество. Следует помнить о том, что НДС платят все бизнесмены, применяющие УСН при:

  • ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ;
  • осуществлении операций по договорам простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории Российской Федерации (п. 2 и 3 ст.346.11 НК РФ).

ИП А.С. Нектов на УСН продаёт товары, которые ввозит из Финляндии. Он ведёт учёт в Книге доходов и расходов на УСН и контролирует расходы по НДС с закупок в Финляндии, оформляя Книгу покупок, Журнал регистрации счетов-фактур. Помимо этого, он сдаёт в ИФНС декларации по УСН и НДС.

Применение УСН не полностью освобождает от налогов на доходы и имущество. Организации уплачивают:

  • налог на прибыль организаций с налоговой базы, установленной пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а именно:
    • с доходов контролирующих лиц;
    • с дивидендов;
    • с процентов по определённым видам ценных бумаг;
    • с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;

  • налог на имущество организаций с недвижимого имущество, по которому налоговую базу определяют как его кадастровую стоимость.

ООО «Импульс» на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году получило проценты по государственным ценным бумагам Ленинградской области. ООО «Импульс» за 2017 год уплатит налог на прибыль с полученных процентов и единый налог — с остальной деятельности.

Предприниматели уплачивают:

  • НДФЛ:
    • с доходов не от предпринимательской деятельности;
    • с доходов от предпринимательской деятельности в виде:
      • дивидендов;
      • выигрышей и призов, со стоимости, превышающей 4000 руб.;
      • процентов по вкладам в банках на территории РФ и по облигациям с ипотечным покрытием;
      • суммы экономии на процентах при получении кредитов в установленном порядке;
      • платы за использование денежных средств пайщиков (определённых законом) и процентов по займу;
      • доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;

  • налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества:
    • не используемого в предпринимательской деятельности;
    • используемого в предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа:
      • административно-деловых и торговых центров;
      • нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году он выиграл в лотерею 100000 руб. С этой суммы бизнесмен уплатит за год НДФЛ от стоимости выигрыша, превышающей 4000 рублей. Кроме того, он должен рассчитать и уплатить единый налог на УСН.

Страховые взносы

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога и авансовых платежей на уплаченные в соответствующих периодах страховые взносы в пределах исчисленных сумм:

  • организации — не более чем на 50%;
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50%, на суммы страховых взносов, уплаченных за тех, кому производили выплаты;
    • на 100% – за себя.

ИП работает на УСН с доходов и платит зарплату одному работнику. Доход за 2017 год составил 300000 руб., налог на УСН — 15000 руб. На 31.12.2017 бизнесмен заплатил 373 руб. 20 коп. страховых взносов за себя и 8000 руб. за работника. Предприниматель вправе уменьшить годовую сумму налога, уплачиваемого на УСН на 7873 руб. 20 коп. (7873,20 = 15000 * 50% + 373,20 = 7500 + 373,20).

Для предпринимателя, который трудится в одиночку, расчёт будет иным.

ИП работает на УСН с доходов, не использует и не оплачивает труд других людей. Его доход за 2017 год составил 300000 руб. На 31.12 2017 он уплатил страховые взносы за себя в полном объёме — 373 руб. 20 коп. Налог на УСН — 15000 (300000 * 5%) – он уменьшит на всю сумму уплаченных страховых взносов и уплатит в бюджет 14626,80 руб. (15000 – 373,20).

Плюсы и минусы совмещения

Плюсы и минусы совмещения ОСНО с УСН могут рассматриваться только в отношении заменяемых налогов.

Таблица: плюсы и минусы для организаций и ИП

ООО «Радуга» изготавливает деревянную посуду в собственном ангаре, расположенном в Ленинградской области. ООО «Радуга» применяет УСН с доходов, уменьшенных на величину расходов. ООО «Радуга» вместо 15,5% налога на прибыль в Ленинградской области уплачивает с аналогичной базы 5% налога на УСН и не уплачивает налог на имущество за ангар, используемый для производства. Экономия очевидна — это плюс.


Зарегистрированные в 2016–2017 годах ИП, перешедшие на УСН и занимающиеся видами деятельности, перечисленными в приложении к Закону Ленинградской области № 78-оз, в 2017 году уплачивают налог по ставке 0% независимо от объекта налогообложения.

ИП А.С. Нектов, проживающий в Ленинградской области, зарегистрированный в 2014 году, работающий в арендованной мастерской, в 2017 году уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы по ставке 5%. На ОСНО с аналогичной налоговой базы он уплачивал бы НДФЛ по ставке 13%.

Возможны ещё более выгодные варианты.

ИП Н.О. Засолов зарегистрировался в сентябре 2016 года, проживает в Ленинградской области. Занимается обработкой древесины. С начала деятельности перешёл на УСН по ставке 0%. Экономия на НДФЛ 100%.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

ЕНВД всегда совмещается с ОСНО, частично заменяя по облагаемым видам деятельности налоги с доходов, имущества и НДС.


Совмещение ОСНО и ЕНВД выглядит как показано ниже на схеме. Из неё видно, что ЕНВД замещает не все налоги. Например, все плательщики ЕНВД уплачивают госпошлину, страховые взносы и т. д.

Когда совмещение возможно и как его реализовать

Необходимым и достаточным условием совмещения ОСНО с ЕНВД является переход на эту систему.

Переход на ЕНВД в 2018 году возможен, если:

  • в муниципальном районе, городском округе, городе федерального значения введён ЕНВД;
  • налогоплательщик занимается видами деятельности, перечисленными в нормативном акте, которым введён ЕНВД и соблюдает следующие ограничения:
    • средняя статистическая численность работников за 2017 год не превысила 100 человек;
    • доля участия других организаций не более 25 процентов;
    • налогоплательщик не является участником простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, плательщиком торгового сбора и единого сельхозналога.

Совмещаются ОСНО с ЕНВД по-разному:

  1. ЕНВД облагается один из видов деятельности.
  2. ЕНВД облагается единственный вид деятельности.

ООО «Вектор» оказывает парикмахерские услуги. Если ООО «Вектор» перейдёт на ЕНВД, то все доходы будут облагаться этим налогом. При этом оно всё равно будет работать на ОСНО: останется налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов.

Возможна и другая ситуация.

ИП А.С. Нектов занимается пошивом одежды и продажей её в розницу. Бизнесмен может перейти на ЕНВД по розничной торговле, а пошив останется на общей системе обложения. В этом случае один из двух видов деятельности будет облагаться ЕНВД.

Для перехода на ЕНВД в течение 5 дней с начала применения режима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), подают заявление в налоговую инспекцию:

  • по месту производства или фактическому адресу организации;
  • по месту жительства ИП.

ИП пишут заявление о постановке на учёт индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности по форме, представленной ниже. Форма заявления для индивидуального предпринимателя утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм».

Организации оформляют заявление на бланке, представленном ниже. Форма заявления для фирм утверждена тем же приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@.

Неотъемлемой частью заявлений являются приложения, где перечислены виды деятельности и адреса их осуществления, поэтому заявления содержат не меньше 2 листов. Подтверждением перехода на ЕНВД служит уведомление о постановке на учёт в качестве налогоплательщика.

Предприниматели, желающие перейти на ЕНВД, должны сдать в ИФНС заявления:

  • о регистрации ИП;
  • о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг.

Полученное Уведомление о постановке на учёт является доказательством перехода на ЕНВД.

ООО «Повод» 03.07.2017 подало заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг с июля 2017 года. Применять этот режим начало с 01.07.2017. Подтверждением факта перехода на ЕНВД служит Уведомление о постановке на учёт российской организации в налоговом органе.

Особенности учёта при совмещении режимов

Бухгалтерский учёт на ЕНВД:

  • организации — ведут в обязательном порядке;
  • индивидуальные предприниматели — могут не вести, если они ведут учёт, позволяющий проверить налогообложение: учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД, по каждому виду в произвольном порядке.

Налоговый учёт на ЕНВД ведут произвольно. Главное, чтобы он подтверждал налоговую базу по каждому виду деятельности. Объекты налогообложения, не облагаемые ЕНВД, учитывают по правилам, установленным для налога, которым они облагаются.

Компания, которая применяет ЕНВД, обычно ведёт:

  • бухгалтерский учёт — в соответствии с законом «О бухгалтерском учёте»;
  • налоговый учёт — в виде табеля на каждого работника с приложенным Уведомлением о постановке на учёт Российской организации в налоговом органе.

ИП А.С. Нектов на ЕНВД оказывает лично парикмахерские услуги. Ничем больше не занимается. Его налоговый и бухгалтерский учёт регламентируется Уведомлением о постановке на учёт физического лица в налоговом органе. По сути, бухгалтерский и налоговый учёт можно не вести, главное, своевременно уплачивать налог в указанной сумме.

Налоги на добавленную стоимость, доходы и имущество

От уплаты НДС, налогов с доходов и налогов на имущество освобождают только те виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД. При этом деятельность, переведённую на ЕНВД, облагают:

  • налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате при ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогом на имущество организаций с объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогом на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества, используемого для предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
    • административно-деловые и торговых центров;
    • нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения:
      • офисов;
      • торговых объектов;
      • объектов общественного питания и бытового обслуживания.

ИП А.С. Нектов применяет ЕНВД по розничной торговле товарами, которые ввозит из Финляндии. Он уплачивает ЕНВД и НДС, а также сдаёт декларации по ним.

В то же время ООО «Свет» является собственником помещения (30 кв. м) в торговом центре и занимается розничной торговлей в своём торговом зале. ООО «Свет» применяет ЕНВД и уплачивает:

  • ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы»;
  • налог на имущество организаций с кадастровой стоимости, принадлежащего ему помещения.

Как считать страховые взносы

ЕНВД уменьшают на страховые взносы:

  • организации — не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
    • на уплаченные страховые взносы за себя.

ИП работает на ЕНВД и платит зарплату одному работнику. Налог составил 4000 руб. На 31.03.2017 ИП уплатил 8000 руб. страховых взносов за работника. ИП вправе уменьшить налог на ЕНВД за 1 квартал на 2000 руб. (4000 * 50%).

Если предприниматель работает на ЕНВД без привлечения других людей, то он не уплачивает за них страховые взносы, поэтому может уменьшить единый налог за первый квартал на сумму страховых взносов «за себя».

За и против совмещения режимов

Одним из основных минусов совмещения ОСНО и ЕНВД, является раздельный учёт по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. Если не все виды деятельности облагаются ЕНВД, то добавляется учёт по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Таблица: плюсы и минусы, касающиеся заменяемых налогов

Предположим, что в г. Лодейное Поле Ленобласти на парикмахерские услуги установлена базовая доходность 7500 рублей на 1 человека в месяц и корректирующие коэффициенты по г. Лодейное Поле:

  • в парикмахерских с количеством рабочих мест не более четырёх — 0,350;
  • ставка ЕНВД — 15% (решение совета депутатов Лодейнопольского района от 19 июня 2012 г. № 245).

Пусть ИП В.Г. Деева работает парикмахером, не привлекая других работников, а ИП А.С. Нектов содержит парикмахерскую с тремя парикмахерами (всего 4 работника). Оба предпринимателя работают в собственных помещениях. Они не платят НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц. Пусть наёмные парикмахеры получают зарплату 10000 руб. в месяц. Рассмотрим, как количество работников влияет на суммы налогов за квартал.

Таблица: ЕНВД для ИП, оказывающих парикмахерские услуги

Данные таблицы показывают, что в населённом пункте Лодейное Поле деятельность по оказанию парикмахерских услуг на ЕНВД при отсутствии других видов деятельности выгоднее оформлять ИП, работающими поодиночке.

Совмещение ОСНО с УСН и ЕНВД

Система налогообложения РФ предусматривает одновременное совмещение общей системы налогообложения с УСН и ЕНВД. При этом УСН и ЕНВД не совмещаются друг с другом, поскольку каждый специальный режим заменяет собой одинаковые налоги.

ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН и ЕНВД, УСН и ЕНВД не могут существовать без ОСНО, потому что являются её частью и частично заменяют собой другие налоги. ЕНВД и УСН друг с другом не совмещаются и друг друга не заменяют, но одновременно совмещаются с ОСНО.

УСН и ЕНВД несовместимы друг с другом, они просто одновременно совмещаются с ОСНО.

Поясним сказанное примером. Совмещённым мостом называют мост, по которому одновременно двигаются транспортные средства и пешеходы. При этом для пешеходов предусмотрены тротуары, а машины двигаются по проезжей части. Пешеходы и машины существуют на мосту одновременно, но на своих территориях, и никогда друг с другом не совмещаются. Никому в голову не придёт сказать, что на мосту совмещаются машины и пешеходы. Они просто одновременно существуют. Подобным образом ЕНВД и УСН одновременно существуют в ОСНО, не совмещаясь друг с другом.

Когда совмещение допустимо и как перейти

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при желании налогоплательщиков и при обязательном выполнении условий применения каждого специального режима.

В 2018 году ОСНО совмещается с УСН и ЕНВД у налогоплательщиков, соответствующих следующим условиям.

  1. Доходы организации не больше 150 млн руб. (без учёта доходов, полученных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД).
  2. Налогоплательщики:
    • не являются крупнейшими налогоплательщиками, банками, страховщиками, фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами, нотариусами с частной практикой, адвокатами с адвокатскими кабинетами, участниками соглашений о разделе продукции, казёнными и бюджетными учреждениям, иностранными организациями, микрофинансовыми организациями, частными агентствами занятости, участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
    • не выпускают подакцизные товары, не добывают и не продают полезные ископаемые, за исключением общераспространённых;
    • не организуют и не проводят азартные игры;
    • не уплачивают сельхозналог.
  3. Средняя статистическая численность работников не больше 100 человек по всем осуществляемым видам деятельности.
  4. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб. по всем осуществляемым видам деятельности.
  5. Если налогоплательщики уведомили о переходе на УСН и ЕНВД в установленные сроки.
  6. Организации не имеют филиалов.
  7. Доля участия других организаций не более 25%. Исключение составляют:
    • организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50% численности работников и зарплата инвалидов — не менее 25% фонда оплаты труда;
    • организации потребительской кооперации, действующих по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1;
    • хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющих деятельность по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1.

При одновременном применении УСН и ЕНВД следует учитывать, что ЕНВД действует в отношении определённых видов деятельности, а УСН — по всей остальной деятельности. Для перехода на одновременное применение УСН и ЕНВД подаются документы, предусмотренные для оформления перехода на каждый режим.

Предположим, что ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года. Постоянно на заготовке работают 50 человек. Для обеспечения их нормальной жизнедеятельности в лесу ежедневно работает баня, в которой работают два человека. Рабочие ходят в баню по своему желанию и покупают билеты. Для оптимизации налогообложения ООО «Импульс» с 2017 года перешло на ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — на УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Для перехода на УСН и ЕНВД с 2017 года ООО «Импульс» 09.01.2017 представило в налоговую службу:

  • уведомление о переходе на УСН по рекомендованной форме № 26.2–1;
  • заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по услугам бани по форме № ЕНВД-1.

В связи с выпадением последнего дня срока представления уведомления о переходе на УСН (31.12.2016) и на ЕНВД (05.01.2017) на выходные дни, эти сроки перенесли на 09.01.2017.

Особенности учёта при совмещении систем

Бухгалтерский учёт ведут по правилам:

  • организации — ведут в обязательном порядке;
  • ИП — могут не вести: его заменяет книга учёта доходов и расходов на УСН и учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД.

Налоговый учёт:

  • раздельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведут в произвольном порядке,
  • по деятельности, переведённой на УСН — в книге учёта доходов и расходов;
  • если налогоплательщики, кроме налогов УСН и ЕНВД, уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то ведут их учёт по правилам учёта этих налогов.

Пусть ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом и оказывает услуги бани в лесу. Применяет ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Бухгалтерский учёт ООО «Импульс» ведёт по закону о бухучёте. Налоговый учёт ООО «Импульс» ведёт раздельно:

  • Деятельность, облагаемую УСН учитывает в книге доходов и расходов на УСН.
  • Деятельность, облагаемую ЕНВД, составляют табели учёта рабочего времени работников бани, уведомление о постановке на налоговый учёт в качестве плательщика ЕНВД и заявление ООО «Импульс» о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД.

Как платить НДС, налоги на доходы и имущество

При одновременном применении УСН и ЕНВД замещаемые налоги по деятельности, облагаемой этими режимами, уплачивают по правилам специального режима. В таблице обобщены условия уплаты этих налогов при одновременном применении спецрежимов.

Таблица: когда уплачивают замещаемые налоги

Размер страховых взносов

Суммы налогов на ЕНВД и УСН при объекте налогообложения доходы, в одинаковом порядке уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов (в пределах начисленных сумм), начисленных в сферах деятельности, на которые распространяется каждый спецрежим:

  • организации — не более, чем на 50%,
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50% с сумм, уплаченных работникам;
    • на 100% сумм, уплаченных за себя.

Уменьшают взносы только на суммы, уплаченные в соответствующих налоговых периодах.

ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года и оказывает услуги бани, в которой работают два человека. Услуги бани перевело на ЕНВД, остальную деятельность — на УСН. При расчёте налога на ЕНВД за 1 квартал 2017 года ООО «Импульс» уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за этих двух человек до 31 марта, но не более, чем на 50%. При расчёте единого налога на УСН — уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за остальных работников до 31 марта, но не более, чем наполовину.

Достоинства и недостатки совмещения

Главный плюс совмещения — возможность минимизации налогов, главный минус — раздельный учёт и соблюдение установленных каждым специальным режимом ограничений и правил.

ИП А.Ж. Кротов, зарегистрированный в Лодейнопольском районе Ленинградской области в 2017 году в собственной мастерской изготавливает обувь из кожи и продаёт в розницу. В отношении изготовления обуви он в 2018 году применяет УСН по ставке 0 процентов, а по розничной продаже — ЕНВД. Таким образом, предприниматель оптимизировал налогообложение. При этом он ведёт раздельный учёт по деятельности, переведённой на УСН и на ЕНВД. Бизнесмен сдаст нулевую декларацию по УСН год, за каждый квартал года будет сдавать налоговую декларацию по ЕНВД.

Налогоплательщики по своему усмотрению совмещают УСН и ЕНВД с основной системой налогообложения: применяют один или оба режима одновременно. При этом они оптимизируют размер уплаченных налогов, выбирая, что будет для них выгоднее.

sb-advice.com

Зачем совмещать налоговые системы

При логическом размышлении любому станет понятно, что совмещение налоговых режимов коммерческим предприятиям и ИП интересно в первую очередь для оптимизации налогообложения или, проще говоря, экономии по налогам. Но что конкретно дает совмещение ОСНО и ЕНВД и как применять их одновременно? Попробуем в этом разобраться. Начнем по порядку.

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

  • если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
  • если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
  • если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
  • если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на прибыль;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на имущество;
  • различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

  • базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
  • физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
  • К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
  • К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
  • % — ставка по налогу.

Данные параметры не являются неизменными, а год от года могут изменяться. Подробнее о корректирующих коэффициентах можно прочитать, пройдя по ссылке.

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО: раздельный учет

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» — ведение их раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации и индивидуальных предпринимателей это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

В чем заключается суть раздельного учета? По каждому виду налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели должны отдельно исчислять и оплачивать налог.

Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести так называемую учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.

Однако есть ИП и предприятия, которые не ведут раздельного учета. В этом случае никакой ответственности законом не предусмотрено. Тем не менее, для них это чревато не самыми приятными последствиями:

  • в отношении НДС: невозможность применить его к вычету и учесть в затратах;
  • при расчете налогов возможна неправильная налогооблагаемая база;
  • как результат — ошибочная уплата налогов.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы бухгалтеру было проще разобраться с расходами, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом появиться возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, что делать в этом случае? Следует воспользоваться долевым распределением, то есть отдельно учитывать:

  • расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
  • расходы на оплату больничных листов;
  • зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.

Совмещение ЕНВД и ОСНО ООО: нюансы

При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:

  • если предприятие или организация в течение какого-то времени ведет только ту деятельность, которая подпадает под «вмененку», то сдавать нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС не обязательно. В противном случае это будет означать, что компания не ведет вообще никакой деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, во избежание разногласий и спорных ситуаций с налоговыми структурами многие юридические лица предпочитают нулевую декларацию все же сдавать;
  • руководство предприятия должно разработать учетную политику со скрупулезно прописанным регламентом ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
  • бухгалтерия предприятия должна четко разграничивать расходы, имущественные объекты и сотрудников по видам деятельности;
  • необходимо создать субсчета, отражающие прибыль, затраты, активы, обязательства.

Совмещение ОСНО и ЕНВД ИП: нюансы

Предприниматель, перешедший в некоторых видах деятельности с ОСНО на «вмененку» освобождается по ним от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.

Поэтому чрезвычайно важно разделить между этими двумя системами доходы и расходы ИП. Разобраться во всех тонкостях налогового учета в этом случае не так-то просто, поэтому при использовании одновременно двух налоговых систем, ИП целесообразно пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера. В помощь ему может быть предоставлена Книга учетов доходов и расходов, которую должен вести ИП и которая существенно облегчает ведение раздельного учета при смешанном налогообложении.

Таким образом, как для индивидуальных предпринимателей, так и для обществ с ограниченной ответственностью, совмещение «вмененки» и ОСНО имеет ряд особенностей. Наиболее пристальное внимание следует уделять распределению между ними прибыли и расходов. Чем понятнее, прозрачнее и правильнее будет это разделение при расчете налоговых сборов, тем более эффективно можно будет сэкономить на обязательных выплатах в государственный бюджет.

assistentus.ru

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

Если компании или индивидуальные предприниматели в течение 30 дней после регистрации не подадут в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, то по умолчанию они считаются плательщиками налогов в рамках общей системы налогообложения, как минимум до конца текущего года. Однако по отдельным направлениям деятельности возможен переход на применение специального налогового режима – в виде ЕНВД. Совмещение ЕНВД и ОСНО в свою очередь предполагает ряд особенностей в ведении учета и принципах расчете налогов, которые требуется неукоснительно соблюдать.

Переход на ЕНВД не требует подачи соответствующего заявления непосредственно с даты регистрации фирмы или ИП. На вмененку переводится конкретный вид бизнеса. Соответственно законом предусмотрена возможность его перевода на ЕНВД непосредственно при начале работы в рамках данного направления. Проще говоря, только что вставший на учет бизнесмен вполне может еще некоторое время не вести коммерческую деятельность, либо осуществлять какое-то направление бизнеса в рамках обычной системы. Позже, при старте того вида деятельности, который подпадает под уплату ЕНВД в регионе его осуществления, можно подать заявление о переходе на вмененку. Для организаций данный документ составляется по форме № ЕНВД-1, для ИП — по форме № ЕНВД-2, утвержденными приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/[email protected]

В данной ситуации важно соблюсти срок. Подать упомянутые заявления о переходе на ЕНВД необходимо не позже 5 дней с момента начала осуществления вмененной деятельности. Так же важно понимать, что перевести на вмененку в середине года можно лишь новый, не осуществляемый ранее вид бизнеса. Если же возникнет желание перейти на уплату вмененного налога по уже разработанному направлению, то традиционно для такой смены применяемой налоговой системы придется ждать новогодних праздников, то есть подать то же самое заявление придется с привязкой к 1 января очередного календарного года.

Сама же постановка на учет в качестве плательщика вмененного налога осуществляется по месту ведения деятельности, переводимой на ЕНВД. С адресом регистрации фирмы или ИП данное местоположение может не совпадать. Осуществлять вмененную деятельность можно даже в другом регионе. Главное условие тут заключается лишь в том, что местными властями этого региона должна быть закреплена возможность применения ЕНВД относительно конкретного вида деятельности.

Одновременное применение ОСНО и ЕНВД предполагает подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Напомним, что фирмы на ОСН являются плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя &прибыльным& налогом является НДФЛ, а кроме того он так же отчитывается по НДС.

Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивается лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависит и рассчитывается на основании установленных законом фиксированных показателей.

При уплате налогов на одновременной ОСНО и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам.

А вот расчеты с ФСС и ПФР по сотрудникам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации фирмы и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае так же не требуется.

Одновременное применение ОСНО и ЕНВД накладывает на налогоплательщиков, как фирмы, так и предпринимателей, обязательства по организации раздельного учета операций, относящихся к общережимным и вмененным видам деятельности. Это связано с тем, что расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать крайне внимательно, так как при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета контролеры будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.

Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя. Необходимо лишь контролировать процесс учета данных сумм.

Большую часть расходов так же довольно просто отнести к тому или иному виду бизнеса. Например, если речь идет о торговом магазине на ЕНВД, то товар, который закупается для такого магазина, однозначно не будет считаться расходом в рамках ОСН, то есть не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль или ЕНВД, по нему нельзя будет принять к вычету входящий НДС. По тому же принципу можно распределить и заработную плату персонала, занятого во вмененной и в общережимной деятельности.

Но практически у любой компании или индивидуального предпринимателя встречаются и такие затраты, которые нельзя четко отнести к конкретному направлению бизнеса, они осуществляются по деятельности в целом. К данной категории расходов относится, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или же аренда помещения, в котором работает административный персонал. Подобные расходы, которые точно нельзя распределить между тем или иным видом деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из таких видов деятельности доходам. Причем в данном случае речь идет о реальных доходах, получаемых от сделок с покупателями на ОСНО и ЕНВД. Такой подход озвучен, в частности в письме Минфина от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97.

Конечно, организация раздельного учета требует от налогоплательщиков дополнительных временных затрат. Однако в конечном счете они могут вполне окупиться, поскольку переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности – это прежде всего серьезная экономия на налоговых отчислениях. Так что неоправданными подобные условные вложения уж точно назвать нельзя.

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ЕНВД | 15:35 23 мая 2016

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

15:05 23 марта 2011

В Московской торгово-промышленной палате обсудили проблему мелкорозничной торговли в московской подземке

ЕНВД | 10:09 17 марта 2011

ЕНВД | 9:20 17 мая 2011

ЕНВД | 15:30 15 августа 2011

ЕНВД | 12:35 18 ноября 2011

ЕНВД | 13:36 18 сентября 2014

ЕНВД | 12:32 20 февраля 2015

ОСНО и ЕНВД, Современный предприниматель

calypsocompany.ru

Особенности и порядок выполнения раздельного учета

Вопрос относительно ведения раздельного учета возникает, если предприятие:

  • Использует несколько форм налогообложения;
  • Проводит облагаемые и нет операции по НДС;
  • Предоставляет услуги, на которые цены регулируются государством;
  • Выполняет государственные заказы в отношении обороны;
  • Совмещает некоммерческую и коммерческую деятельности.

Важно: такой учет допустимо вести не только в обязательном порядке, но и с целью регулирования управленческого учета.

Как вести раздельный учет при экспорте вы узнаете тут:

Кроме этого совмещая упрощенный режим и ЕНВД, следует соблюдать все предъявляемые законодателем условия:

  • Количество работников на предприятии должно соответствовать установленной численности – 100 человек. Здесь вы узнаете, что представляет собой среднесписочная численность работников;
  • Основные средства по остаточной оценке должны стоить не выше 100 млн. рублей;
  • По упрощенке должен соблюдаться максимальный показатель выручки;
  • При этом необходимо корректное использование учетных схем по всем осуществляемым операциям.

Раздельный учет ЕНВД и УСН

Выбрав совмещение систем, владелец предприятия обязан действовать согласно прописанному в Налоговом Кодексе положению. При одновременном применении УСН и ЕНВД следует:

  • В учете общих расходов – вести его по разделенному принципу согласно одному из вариантов – доходы, учитываемые при определении пропорции или период, как определяющий фактор для выполнения пропорций;
  • Учет взносов на страховые отчисления, при его выполнении собственными силами – здесь также допустимо применять 2 варианта – пропорциональное распределение прибыли по различным режимам или учет общей суммы в рамках определенного налогообложения;
  • Учет страховых сборов с наймом штата, который распределен по обеим системам – здесь доступно применить прямую пропорцию прибыли для распределения по тому или иному режиму с учетом возрастающего итога, исчисляемого с начала года или же аналогичный вариант только с основой в качестве квартала;
  • Если же сотрудники находятся полностью на УСН – учитывается вся сумма личных взносов, выполняемых при ЕНВД, а с сумм, уплаченных при УСН, списываются только взносы, внесенные за персонал, или происходит пропорциональное распределение взносов согласно полученной прибыли на каждом режиме;
  • В случае занятости персонала только на вмененном режиме – здесь применима единственная схема – на итоговый размер личных взносов снижается налог по УСН, а относительно ЕНВД учитываются только взносы на персонал.
Енвд и осно
Раздельный учет при УСН и ЕНВД.

Раздельный учет ЕНВД и ОСНО

В данном случае разделяется учет следующим образом:

  • В исчислении налога на прибыль при общей системе налогообложения не учитывается выручка от вмененного режима;
  • В учете прибыли полученной на ЕНВД необходимо помнить обо всех поступлениях, полученных на данном режиме, имеются в виду акции, бонусы, промо-коды. Подобные доходы не учитываются при расчете налога на прибыль, если на предприятии применяется только вмененка;
  • Расходы не всегда возможно распределить по режимам, так что их ведение должно выполняться корректно, например, наличие на предприятии персонала, расходы на заработную плату для которого невозможно отнести к одной из систем;
  • При использовании вмененки отпадает необходимость в уплате НДС, за минусом импорта, при ОСНО вычет НДС обязателен. Что такое НДС и как его вернуть вы узнаете тут.

Если раздельный учет не применять

Если субъект бизнеса обязан вести раздельный учет согласно требованиям законодательства, но игнорирует его, то:

  • Он теряет право на вычеты по НДС. Что представляет собой код вычета и в чем его особенности – читайте по ссылке;
  • Право на уменьшение налоговой базы;
  • Право на налоговые льготы.

Особенности деления расходов и прибыли

Деление финансовых поступлений при ЕНВД и УСН

Все доходы, поступившие в компанию, следует делить по двум группам – ЕНВД и УСН. Для ведения учета доходов по УСН необходимо делать записи в книгу учета в соответствии с требованиями законодательства.

В принципе обычно существует четкое понятие в отношении применения режима по получению прибыли.

Доходы внереализационного типа полностью относятся к УСН, так как по вмененке могут проводиться только операции, четко обозначенные.

Пример налогового регистра

Доход от ЕНВД Доход от УСН
№ и дата документа Сумма дохода в рублях № и дата документа Сумма дохода в рублях
Январь
№ 1 от 18.01.2018 года 20 000 № 3 от 23.01.2018 года 70 000
№ 2 от 25.01.2018 года 30 000 № 4 от 27.01.2018 года 10 000
Итого за январь 50 000 80 000

Деление прибыли при вмененном и общем режимах

В данном случае учет также не вызывает особых проблем, так как всегда можно отследить с применением какого режима получена выручка:

  • База по налогу на прибыль на общем режиме определяется без учета доходов полученных по ЕНВД;
  • В случае же с ЕНВД необходимо кроме основных операций учитывать прочие поступления, которые не должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Деление расходов при ЕНВД и УСН

В данном случае затраты делятся от 3 групп:

  • Расходная база на ЕНВД;
  • Траты, произошедшие на УСН;
  • Расходование средств по обоим режимам одновременно.

Важно: к общим затратам доступно отнести заработную плату для управленческого состава, на которую начисляются страховые взносы.

Енвд и осно
Правила учета при разных налоговых режимах.

Пример регистра

Сумма общих расходов для распределения Доли доходов по видам деятельности в % Суммы расходов относимые на виды деятельности
№ и дата документа Сумма расходов в рублях ЕНВД УСН ЕНВД УСН
Январь
№ 1 от 25.01.2018 года 50 000 45, 68% 54, 32% 25 600 24 400
Итого 50 000 25 600 24 400

Деление расходов при ЕНВД и ОСНО

Согласно Налоговому Кодексу расходы должны составить столько же в долях частей, сколько было получено доходов по каждому режиму.

Формула следующая: Часть трат от ЕНВД общережимной деятельности = доходы от вмененной общережимной деятельности / сумму доходов

Важно: так что при учете грязного дохода можно подвергнуться доначислению доходов инспекцией.

Вид деятельности Сумма доходов без НДС в рублях Сумма НДС в рублях Сумма доходов с учетом НДС в рублях
Оптовая торговля ОСНО 7 000 000 120 000 7 120 000
Розничная торговля ЕНВД 6 000 000 6 000 000
Итого 13 000 000 120 000 13 120 000

Деление страховых взносов

Единый налог, используемый в результате сочетания нескольких режимов допустимо уменьшить на сумму страховых взносов, однако, не более, нежели на 50%.

При этом следует помнить, что величина взносов распределяется пропорциональной полученным доходам по той или иной системе.

Важно: величина этих платежей должна распределяться между режимами ежемесячно, после того как будут распределены пропорции доходов/расходов.

fbm.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.