Инвентаризация ос

Процедура инвентаризации в организации

В переводе с латинского языка понятие «инвентаризация» означает опись. Так что же даёт инвентаризация основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учёта? Во-первых — достоверную информацию о состоянии имущества компании. Во-вторых, проверяется наличие имущества по факту, сверяется его соответствие с данными бухучёта. Значение правильно проведённой инвентаризации трудно переоценить, поэтому относиться к этому мероприятию нужно серьёзно.

Особенности подготовки к мероприятию

Для начала созывается инвентаризационная комиссия. Естественно, что делается это на основании приказа руководителя. Все члены комиссии обязаны ознакомиться под подпись, что на них возложена столь ответственная миссия. Нелишним будет отметить, что это должны быть люди компетентные в порученном им деле. В состав комиссии обязательно входит бухгалтер, лица, ответственные за сохранность основных средств, начальник по административно-хозяйственной части (завхоз, комендант) и т. д.

Нормативная база для обеспечения инвентаризации на предприятии

Перечень российских нормативных документов, которые регламентируют проведение инвентаризации основных средств, состоит из:

1. Федерального закона № 129-ФЗ.

2. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждённые приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Актуально в 2017 году.

Периодичность инвентаризации ОС

Возникает закономерный вопрос: как часто нужно проводить инвентаризацию основных средств? Согласно нормам «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» количество проверок, их периодичность и даты их проведения определяются руководителем компании. Сказанное выше не относится к обязательным инвентаризациям: особенности и методика их организации определяются правовыми актами РФ и отраслевыми стандартами.

Сроки, в которые необходимо проводить опись основных средств

Для начала стоит разделить понятия плановой и внеплановой описи. Если первая должна проводиться не реже одного раза в два-три года, то вторая — по мере необходимости.

Логично проводить инвентаризацию основных средств до составления годовой бухотчётности. Не проверяются объекты, опись которых проводилась в отчётном году после 1 октября (п.27 Положения «О ведении бухучёта и бухотчётности в РФ»).

Причины, по которым должна проводиться внезапная инвентаризация

Случаи, когда стоит провести внеплановую опись, приведены ниже:

• при смене или увольнении материально ответственных лиц. Опись производится непосредственно в день приёма-передачи полномочий другому материально ответственному лицу;
• если возникла порча, уничтожение, кража имущества компании, в том числе и в случаях стихийных бедствий;
• в момент реорганизации или ликвидации хозяйствующего лица.

Сроки проведения внеплановой инвентаризации не доводятся до сведения материально ответственных лиц. Понятно, что делается это с целью предупреждения фальсификации результатов проверки.

Если бухгалтерию интересует наличие изменений по одному или нескольким объектам основных средств, то сплошную опись делать необязательно. В таком случае проводится выборочная опись с составлением всех необходимых первичных документов.

Проверяем порядок учёта и хранения оборудования

Законом РФ уже предусмотрен порядок организации описи основных средств. Поэтому не стоит изобретать велосипед, достаточно следовать предложенной инструкции.

Правила осмотра и пересчёта имущества

Итак, есть приказ руководителя. Все члены комиссии ознакомлены об участии в инвентаризации основных средств. А вот теперь — внимание. Никогда не упускайте из вида технику безопасности. Зачем бухгалтеру знать правила охраны труда в производственном отделе? В повседневной практике они ему ни к чему. А вот при инвентаризации — очень даже пригодятся всем участникам комиссии. Заставьте их прослушать инструктаж о безопасном поведении при описи. А после инструктажа — обязательная подпись в специальном журнале.

Важный момент: все члены комиссии, перечисленные в приказе руководителя, должны принять участие в описи основных средств.

К моменту инвентаризации у комиссии на руках должны быть:

• документы производителя и поставщика основных средств (например, техпаспорта);
• специальные регистры аналитического учёта основных средств. К ним относятся инвентарные карточки, книги, описи;
• документы на арендованное имущество или ОС, принятые на ответственное хранение.

Если каких-то документов не хватает, то их нужно восстановить (получить их копии).

Видео: как провести инвентаризацию имущества

Технология проведения проверки

Итак, приступаем непосредственно к описи имущества. Перечислим, на что стоит обратить внимание в ходе инвентаризации:

• следует внимательно осмотреть проверяемые объекты;
• необходимо сравнить наличие и отражение в бухучёте;
• важно проверить техническое состояние всех ОС.

В описи указывается:

• полное наименование проверяемого объекта. Если в процессе эксплуатации объект был модифицирован, реконструирован или изменён другим способом, то в описи указывается новое наименование (согласно документам). Это касается и всех последующих пунктов;
• назначение объектов;
• инвентарные номера ОС;
• технические (эксплуатационные) показатели.

Сличение данных и выявление неучтённого имущества

Если комиссия находит, что сведения неполны или неточны, то сразу же вносится пометка о дополнениях и изменениях. Например, при надстройке здания или сносе старых построек уточняется сумма увеличения или, наоборот, снижения оценочной стоимости объекта.

Как быть, если выявлены объекты, непригодные для дальнейшего использования? Для этих целей заполняется отдельная опись. В ней указаны дата ввода объекта в эксплуатацию и дата вывода. Основное средство приходит в непригодность для использования по ряду причин. И эти причины также указываются (например, износ, нерентабельность восстановления, порча и прочее).

Объекты, не принадлежащие компании на правах собственности (например, взятые в аренду), вносятся в отдельную опись.

Если имущество передано в аренду, то всё равно оно числится на балансе арендодателя. В таком случае комиссия ведёт учёт этих объектов, принимая в расчёт их количество и стоимость.

Документальное оформление инвентаризации основных средств в ООО

Любая инвентаризация начинается с составления распоряжения о её проведении. Обычно оно оформляется в форме приказа. Пример документа приведён ниже.

Бланк инвентаризационной описи основных средств

Недостаточно просто пересчитать имущество: результаты любой инвентаризации следует зафиксировать документально. С этой целью должны составляться специальные инвентаризационные описи. Бланк одной из них приведён ниже.

Образец сличительной ведомости

По итогам инвентаризации ОС сотрудниками должны осуществляться различные процедуры, направленные на то, чтобы привести в соответствие бухгалтерские регистры учёта имущества и его фактическое наличие. С этой целью составляют сличительную ведомость, на основании которой могут проводиться переоценка, ремонт, списание или оприходование основных средств.

Отражение результатов

Комиссия поработала на совесть. Все основные средства проверены, документы прошли сверку, итоговая сличительная ведомость заполнена. В общем, всё сделано по инструкции. Заключительный этап работы комиссии — составление протокола выполненных работ (в трёх экземплярах). Этот протокол довольно прост для заполнения. Ниже приводится образец бланка.

Как выявить нарушения и оформить их

Выявленные при сверке расхождения фактического наличия имущества с данными учёта необходимо распределить по бухгалтерским счетам.

Таблица: бухгалтерские проводки для оприходования излишков и списания недостачи

Видео: этапы инвентаризации, нюансы процесса, итоговые акты

У неопытных сотрудников компании понятие «инвентаризация» вызывает поначалу чувство растерянности. Однако, как показывает практика, все справляются с этой процедурой на отлично: ведь для регулирования этой процедуры имеются соответствующие нормативные документы. Всё, что вам остаётся — скрупулёзно следовать им.

sb-advice.com

Материально ответственное лицо

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний). При этом такие сотрудники дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п. 2.4 Методических указаний).

Правила проведения инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении ошибок в регистрах бухгалтерского учета по инвентаризируемым основным средствам необходимо указать это в инвентаризационной РѕРїРёСЃРё. В опись также включаются сведения по объектам, которые не приняты на учет.

Например, по таким объектам указывается следующая информация:

• по зданиям – назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки;
• по мостам – местонахождение, использованные материалы и размеры;
• по дорогам – тип (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, а также ширина полотна. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с отражением этих данных в соответствующих актах.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его прямое назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссия установит, что работа капитального характера (к примеру, надстройка этажей или пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений (например, слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порчу, полный износ и т. д.). В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Особые правила

По общему правилу инвентаризация имущества обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме тех объектов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (п. 27 Положения).

Имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течение срока аренды оно учитывается на балансе арендодателя. Инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.

Оприходование ОС, выявленных при инвентаризации

В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Что касается налогового учета, то стоимость объектов основных средств, выявленных в период инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Данное положение закреплено РІ пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса. При этом они принимаются к учету по рыночным ценам и в дальнейшем подлежат амортизации. Такое мнение высказывают чиновники финансового ведомства в письмах от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/392, от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42.

Если во время инвентаризации выявлена недостача, то ее можно отразить одним из следующих способов:

• во внереализационных расходах, если виновное лицо не обнаружено (на дату получения соответствующих документов от органов государственной власти об отсутствии виновных лиц (РїРѕРґРї. 5 Рї. 2 СЃС‚. 265 РќРљ Р Р¤));
• во внереализационных расходах, если виновное лицо обнаружено. Однако одновременно необходимо отразить возвращенную недостачу во внереализационных доходах.

Бухгалтерский учет

Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– оприходовано основное средство.

При недостаче основных средств проводки выглядят следующим образом (если виновное лицо не установлено):

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана амортизация по недостающим ОС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– отражена в составе прочих расходов недостача. Если при недостаче выявлены виновные лица, то проводки будут такие:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

– списана недостача за счет виновных лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

– работником погашена сумма задолженности.

Пример
В компании ООО «Астра», торгующей компьютерной оргтехникой, в связи с увольнением заведующей складом И.И. Ивановой была проведена инвентаризация. В результате проводимых действий было обнаружено: 
– излишек – ноутбук стоимостью 45 000 руб.; 
– недостача – принтер стоимостью 45 000 руб. 
Как надо заполнять инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1) и сличительную ведомость результатов инвентаризации ОС и НМА (форма № ИНВ-18) (скачать пример) 

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт 

Практическая бухгалтерия

Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Узнайте больше >>

---

www.buhgalteria.ru

Инвентариза­ция основных средств проводится один раз в год, перед составлением годо­вого отчета не позднее 1 октября текущего года, а также при передаче имущества в аренду, при выкупе и продаже, при смене материальных лиц, выявлении фактов порчи, хищения и злоупотребления, порчи иму­щества, вследствие стихийных бедствий, при ликвидации и реорга­низации предприятия.

Основным документам, регламентирующим порядок проведения ин­вентаризаций в РФ, являются Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 года № 49).

В бухгалтерии до проведения инвентаризации составляют инвентари­зационные описи основных средств (№ ИНВ — 1) по данным инвентар­ным карточек по всему имуществу, числящемуся на балансе. При выяв­лении излишков или недостачи комиссией составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (№ ИНВ — 18). После проведения инвентаризации ее результаты должны быть отражены в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ — 26) и в учете в том отчетном периоде, в котором она была закончена. Документальное отражение результатов инвентаризации осуществляется в унифицированных формах первичных документов, утвержденных Постановлениями ГКС РФ № 88 от 18.08.1998г. и № 26 от 27.03.2000г.

Правила проведения:

1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

2. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

5. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

6. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Результаты инвентаризации отражаются в учете:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки основных средств

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» — списывается сумма износа по недос­тающим основным средствам;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»— списывается недостача основных средств по остаточной стоимости;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»— списывается недостача основных средств, если винов­ное лицо не обнаружено или на основании решения суда виновники не установлены либо признаны несостоятельными;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»— списывается недостача основных средств на виновное лицо по остаточ­ной стоимости;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается разница между рыночной стоимостью основных средств, по которой взимается недостача, и остаточной стоимостью;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — возмещается недостача виновным лицом;

studfiles.net

Основные этапы инвентаризации в организации

Учёт предприятия сосредоточен в бухгалтерии. Сотрудники бухгалтерской службы обрабатывают, систематизируют учётные показатели, формируют отчёты. Имущество предприятия распределяется по участкам, цехам, строительным площадкам и другим местам. Столы, компьютеры, сейфы, установленные в помещении, бухгалтерии видны каждый день. А вот на месте ли оборудование, в каком состоянии находится транспорт и другие основные средства (ОС), можно узнать только при инвентаризации.

Как должна проводиться сверка наличия оборудования и инвентаря на предприятии

Инвентаризация обязательна в нижеперечисленных случаях.

Читайте в статье как проводится инвентаризация денежных средств в кассе: https://ipshnik.com/vedenie-ip/poryadok-provedeniya-inventarizatsii-denezhnyih-sredstv-v-kasse.html

1. При подготовке отчёта за текущий год.
2. В случае выявления хищений имущества.
3. Если увольняется материально ответственный работник.
4. Перед проведением обязательного аудита.
5. При продаже либо сдаче имущества в аренду.
6. В случае повреждения или гибели ОС.
7. Когда предприятие прекращает функционировать.

Периодичность инвентаризации и срок её проведения

Инвентаризация ТМЦ должна проводиться не реже 1 раза в год (перед составлением годового отчёта). Пересчитывать собственные и взятые на хранение основные средства следует минимум раз в три года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет.

Более частые проверки могут проводиться при наличии соответствующей производственной необходимости.

Нормативные документы, регламентирующие порядок инвентаризации в ООО

Инвентаризация предусмотрена законом № 402-Ф3 от 06.11.2011, «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598). И также она регламентируется локальными правовыми актами компании: учётная политика каждого предприятия содержит краткий порядок инвентаризации имущества. Результаты инвентаризации отражаются в статистических формах, утверждённых приказом № 88 18.08.1998.

Узнайте в статье как правильно заполнять акт инвентаризации наличных денежных средств: https://ipshnik.com/vedenie-ip/akt-inventarizatsii-nalichnyih-denezhnyih-sredstv.html

Особенности процесса инвентаризации основных средств

Периодичность инвентаризации основных средств устанавливается предприятием в учётной политике.

Состав комиссии

В инвентаризационную комиссию предприятия принято включать:

• главного инженера или руководителя подразделения предприятия;
• экономиста;
• бухгалтера;
• инженера;
• юриста.

Образцы инвентаризационных ведомостей

Комиссия действует на основании распоряжения руководителя о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22. Бланк доступен по бесплатной ссылке.

Форма приказа и методика его заполнения

Приказ регистрируется в книге контроля № ИНВ-23. Утверждать членами комиссии целесообразно сотрудников, работа которых не носит разъездной характер. Если участник комиссии в день инвентаризации будет в командировке, то итоговые документы не подлежат утверждению. Бланк формы ИНВ-23 можно получить здесь.

Технология подготовки к документальной инвентаризации

До инвентаризации в бухгалтерии членами комиссии проверяются:

• учётные книги;
• картотека;
• описи основных средств;
• техническая документация;
• сведения относительно арендованного имущества.

Видео: оприходование неучтённых ОС

Обеспечение процедуры инвентаризации

Инвентаризация проводится по местам эксплуатации основных средств. По прибытии комиссии материально ответственное лицо (МОЛ) даёт расписку относительно оприходования и выбытия имущества. Виза председателя позволяет зафиксировать остатки имущества в учёте до начала инвентаризации. Расписка предусмотрена формой инвентаризационной описи № ИНВ-1.

Бланк формы можно бесплатно скачать по ссылке.

Как осуществляется проверка ОС

МОЛ присутствует при осмотре и подсчёте основных средств. Комиссия записывает в опись номера, названия основных средств, а также их технические характеристики. Проверяет документальное подтверждение права собственности предприятия на недвижимое имущество.

Примите к сведению, что подпись МОЛ в описи № ИНВ-1 обязательна.

Видео: как провести инвентаризацию товаров

Как проводить проверку учётных и фактических сведений

Инвентаризационная комиссия проверяет полученные сведения. Когда обнаружены основные средства, которые не числятся в учёте, отражаются характеристики для идентификации: материал, размеры, мощность, назначение, другие. Если показатели количества и стоимости основных средств совпадают с учётными, комиссия в протоколе заседания по итогам инвентаризации указывает на отсутствие расхождений.

Пример сличительной описи

По всем выявленным отклонениям составляется сличительная ведомость № ИНВ-18, в которой обязательна подпись МОЛ.

Форма сличительной ведомости для отражения итогов инвентаризации ОС состоит из двух частей. В «шапке» указываются:

• общие сведения о компании, проводящей ревизию: наименование, основной тип деятельности и другие данные;
• сведения об инвентаризации — основание для её проведения, а также даты начала и окончания;
• номер и дата составления ведомости.
• вид операции, который проставляется, если организация использует коды для отражения операций в учёте; в противном случае ставится прочерк.

В табличной части обычно отражаются данные «нестыковок» ОС по их количеству.

Бланк формы № ИНВ-18, нужной каждому бухгалтеру, прилагается по этой ссылке.

Отражение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия подводит итоги на заседании. Результаты инвентаризации представляются в форме №ИНВ-26. Бланк прилагается по данной ссылке.

Председатель инвентаризационной комиссии подписывает заполненную и проверенную ведомость. Протокол заседания, форма № ИНВ-26, инвентаризационная опись, сличительная ведомость передаются руководителю. Итоги инвентаризации утверждаются приказом.

Видео: правила сличения имущества с данными первичных документов

На заключительном этапе документация по инвентаризации поступает в бухгалтерскую службу. Все расхождения, выявленные во время проверки, должны быть должным образом зафиксированы в учёте.

Таблица: как оприходовать излишки имущества или списать его недостачу

Способы регулирования расхождений в бухгалтерском учёте

Расхождения учётных и фактических сведений отражаются в бухгалтерском учёте. Если найдены виновные в недостаче, стоимость имущества будет взыскана в добровольном порядке или по решению суда. Если виновные в недостаче отсутствуют, стоимость относится на прочие расходы. Неучтённое имущество оприходуется по стоимости оценки. Бухгалтерские записи приведены в таблице.

Таблица: как должны составляться проводки по итогам инвентаризации

Причины ошибок при проведении инвентаризации и оформлении её итогов

Существует риск несерьёзного отношения к инвентаризации. Нежелание брать на себя дополнительные хлопоты, уверенность, что имущество находится под контролем, желание обойтись минимальными действиями приводят к появлению заполненной описи № ИНВ-1 без выхода на места хранения и эксплуатации имущества.

В этой статье можно ознакомиться с порядком проведения ревизии кассы и кассовых операций: https://ipshnik.com/vedenie-ip/ispolovanie-kasssovyih-apparatov/kak-provoditsya-reviziya-kassyi-i-kassovyih-operatsiy-u-ip.html

Ошибочным подходом к инвентаризации будет составление от пяти до десяти инвентаризационных описей второпях, одной и той же датой. Помните, что инвентаризационная комиссия физически не способна проверить за один день имущество на разных площадках и объектах.

Инвентаризация подтверждает состояние активов и достоверность учёта, поэтому небрежно проведённая или незаконченная проверка чревата искажением бухгалтерских регистров.

Значение своевременной и полноценной инвентаризации для составления годового отчёта предприятия сложно переоценить: благодаря ей возможны своевременная переоценка товара, утратившего часть потребительских качеств, а также списание пришедшего в негодность имущества. Взаимодействие руководства, бухгалтерской службы, специалистов при инвентаризации обеспечивает надлежащий контроль за движением основных средств и достоверность бухгалтерской отчётности компании.

ipshnik.com

В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;

— при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Пример 1.

В июле ЗАО «Трубник» приобрело токарный станок.

Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.

Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% — 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.

В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Трубник» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 1,18% (1 : 85 месяцев х 100%).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов — в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, — в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ –  35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);

2. Доначислить амортизацию — 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки:

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, — уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

Окончание примера.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и так далее.

На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).

Пример 2.

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ОАО «Соболь» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», — 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 36 000 рублей.

Руководством ОАО «Соболь» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 650 рублей, общепроизводственные расходы — 350 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Окончание примера.

Для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Как уже было отмечено ранее, при отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должен быть приложен один из следующих документов:

— решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;

— документ об отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

— заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания недостающих основных средств при отсутствии виновных лиц рассмотрим на примере.

Пример 3.

В ЗАО «Квадрат» угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации — 50 000 рублей. Автомобиль не найден.

На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В учете организации будут оформлены проводки:

Окончание примера.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам.

Однако, как установлено НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются и арендованные основные средства. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Кроме того, возможны ситуации, когда при приеме к учету актива он неверно квалифицирован. Например, основные средства приняты к учету в качестве материалов или расходы будущих периодов учтены в качестве нематериального актива и так далее. В этом случае необходимо сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, — в годовом бухгалтерском отчете, то есть декабрьскими записями.

Пример 4.

Допустим, что в ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО «Зима» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% — 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен СЃСЂРѕРє полезного использования — 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи:

Окончание примера.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и тому подобное), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете ситуация, когда в результате инвентаризации выявлено, что объект арендованных основных средств утрачен или поврежден.

Недостача арендованных основных средств отражается по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

По договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование. Арендатор в свою очередь обязан вернуть имущество арендодателю после окончания срока договора. Возвращенное имущество должно находиться в том состоянии, в котором его получил арендатор, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (статья 622 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)).

Если арендованное имущество утрачено или повреждено, арендодатель несет убытки.

Причиной утраты или повреждения арендованного имущества могут стать:

1) действия непреодолимой силы (авария, пожар, наводнение и так далее);

2) ненадлежащее использование арендатором;

3) неправомерные действия третьих лиц (хищение, поджог и так далее).

В зависимости от причин утраты и условий договора аренды арендатор либо возмещает убытки, либо нет.

1. Арендованное имущество может быть утрачено или повреждено вследствие чрезвычайных непреодолимых обстоятельств (пожар, стихийное бедствие, наводнение).

По общему правилу, и в соответствии со статьей 211 ГК РФ, риск случайной гибели имущества несет его собственник.

Учитывая положения статьи 211 и пункта 3 статьи 401 ГК РФ можно сделать вывод, что если причиной утраты или повреждения имущества стали действия непреодолимой силы и арендатор сможет это доказать, то убытки арендодателю не возмещаются.

Если же, договором аренды было предусмотрено, что риск случайной гибели имущества переносится на арендатора (статья 211 ГК РФ), то в этом случае арендатор возмещает арендодателю ущерб, вызванный чрезвычайными обстоятельствами.

2. Если арендованное имущество утрачено или повреждено по вине работников арендатора, убытки возмещает арендатор.

Это объясняется тем, что, если действия работников повлекли утрату или повреждение арендованного имущества, ответственность за это в соответствии с пунктом 1 статьи 1068 ГК РФ несет работодатель-арендатор.

Арендатор, в свою очередь, может потребовать от работника, виновного в утрате или порче арендованного имущества, компенсацию причиненного ущерба в размере возмещения, выплаченного арендодателю (пункт 1 статьи 1081 ГК РФ).

Иск виновному можно предъявит на основании статьи 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), в соответствии с которой, работник несет материальную ответственность за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества (статья 246 ТК РФ).

Обращаем Ваше внимание на то, что согласно статье 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Работник несет полную материальную ответственность, то есть возмещает ущерб в полном размере, только в случае (статья 243 ТК РФ):

— когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

— выявления недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

— когда возмещение ущерба в полном размере установлено трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Кроме того, работник несет полную материальную ответственность, если он причинил ущерб:

— умышленно;

— в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

— в результате преступных действий, установленных приговором суда;

— в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

— не при исполнении трудовых обязанностей.

Согласно статье 248 ТК РФ, работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно его возместить полностью или частично.

Взыскание ущерба, превышающего средний месячный заработок виновного, производится в судебном порядке на основании статьи 248 ТК РФ. При этом согласно статье 138 ТК РФ организация может удерживать с работника ежемесячно не более 20% заработной платы.

3. Если убытки нанесены неправомерными действиями третьих лиц, арендатор должен возместить арендодателю убытки.

В этой ситуации арендатор в праве — в порядке регрессного иска — потребовать от третьих лиц, виновных в утрате или повреждении арендованного имущества, компенсации убытков.

Признанные или присужденные решением суда суммы возмещений ущерба арендатор должен отразить в учете, следующей проводкой:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».

Счет 91/2 «Прочие расходы» применяется для отражения этой операции потому, что компенсация, учитывается в составе внереализационных расходов согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Суммы возмещений, полученные арендатором от работников или третьих лиц, учитываются в составе внереализационных доходов, согласно пункту 8 ПБУ 9/99, «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) следующей проводкой:

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»,

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Арендатор может компенсировать причиненные убытки арендодателю различными способами:

1)   возместить стоимость имущества денежными средствами,

2)   отремонтировать имущество за свой счет,

3)   передать арендодателю аналогичное по назначению имущество.

Арендатор, компенсируя потери арендодателя аналогичным имуществом, может купить это имущество по стоимости, которая больше или меньше стоимости утраченного.

В этом случае дополнительные расходы (доходы) арендатора учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) (пункт 12 ПБУ 10/99 и пункт 8 ПБУ 9/99).

Обращаем Ваше внимание на то, что среди специалистов существуют разногласия по вопросу отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета.

Многие специалисты считают, что покупка и передача имущества арендодателю в бухучете арендатора должна производиться через счета учета активов, то есть – счет 08 «Вложения РІРѕ внеоборотные активы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 08 «Вложения РІРѕ внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и так далее. В данном случае, приобретаемое имущество не предназначено для использования в производстве продукции. Поэтому, на наш взгляд, счет 08 «Вложения РІРѕ внеоборотные активы» не подходит, так же, как и счет 10 «Материалы».

Наиболее приемлемым для отражения данной ситуации является счет 41 «Товары».

Он предназначен для обобщения информации по движению товара, и на этом счете можно учитывать имущество, приобретенное для возмещения ущерба.

Налоговые последствия у арендатора возникают только в том случае, если он возмещает убытки.

Для целей налогообложения прибыли арендатор, независимо от способа компенсации, может учесть сумму компенсации в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При методе начисления такая компенсация учитывается либо на дату признания арендатором обязанности возместить убытки, либо на дату вступления в силу решения суда, в соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Из пункта 3 статьи 273 НК РФ следует, что при кассовом методе расходы по возмещению ущерба признаются после оплаты компенсации арендодателю.

Обращаем Ваше внимание на то, что оплатой считается любое прекращение обязательства по возмещению ущерба.

Арендатор при получении возмещения убытков от работников или третьих лиц отражает в налоговом учете внереализационный доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Этот доход при методе начисления арендатор указывает на дату признания ущерба должником или на дату вступления в силу решения суда на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашение задолженности иным способом (пункт 2 статья 273 НК РФ).

Налоговые последствия по НДС для арендатора возникают, только если он в качестве возмещения ущерба передает другое имущество.

Такая передача рассматривается как безвозмездная, а, следовательно, как реализация имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

При этом налоговая база определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статье 40 НК РФ, с учетом акцизов. Иначе говоря, налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной цены.

Уплаченный арендатором при приобретении имущества, передаваемого арендодателю, НДС можно принять к вычету.

Пример 5.

Работник ООО «Мебель» повредил арендованный деревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.

Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.

НДС с остаточной стоимости — 12 000 рублей.

Станок не подлежит восстановлению.

Организация-арендатор по договоренности с арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.

Кроме того, арендатор по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый станок не будет передан взамен старого.

Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную часть долга возмещает арендатор.

ООО «Мебель» для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Допустим, стоимость нового станка составила 90 000 рублей (в том числе НДС 18% — 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода — 5000 рублей.

Зарплата работника — 12 500 рублей.

Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.

В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, — внереализационным доходом:

В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение деревообрабатывающего станка, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106 200 рублей + 5000 рублей).

Убытки признаются в налоговом учете на дату признания арендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде возмещения убытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.

При кассовом методе внереализационный расход арендатор признал бы в момент передачи нового станка арендодателю.

А внереализационный доход он признавал бы ежемесячно в размере 2500 рублей (12 500 рублей х 20%) в течение 12 месяцев (30 000 рублей: 2500 рублей), поскольку у работника удерживается компенсация только в пределах 20% от заработной платы.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися инвентаризации и расчетов по претензиям, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Инвентаризация».

www.audit-it.ru