 |
Налоговиков ждали со сверками по взносам к 1 декабря, но законодатели внесли изменения досрочно: с июня новые правила — и проверки уже идут. Обратите внимание, что налоговики проверяют индивидуальных предпринимателей по тем же правилам, что и организации.
На вопросы журнала «Упрощенка» отвечает Ольга Ястребкова, руководитель юридического департамента ООО «Кузьминых, Евсеев и партнеры» |
— Ольга Сергеевна, с лета 2016 года налоговики начали проверять компании и предпринимателей по обновленным правилам. Новшества ввел Федеральный закон от 01.05.2016 года № 130-ФЗ. Расскажите, какие документы инспекторы могут потребовать у компании и предпринимателя на УСН в 2016 году?
— В рамках выездной налоговой проверки ревизоры могут затребовать любые первичные документы, которые подтверждают уплату и исчисление налогов. Это договоры, платежные документы, товарные накладные, товарные и кассовые чеки, бланки строгой отчетности (ст. 23 и 93 НК РФ, письма ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014).
— За какой период нужно представлять эти бумаги?
— Документы могут запросить в пределах «глубины проверки». Это текущий год и три предшествующих года (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Как собирать документы для проверки?
— Документы на бумаге представляют в виде копий, заверенных самой фирмой. Без нотариуса. Но по новым правилам со 2 июня 2016 года листы нужно пронумеровывать и прошивать (п. 2 ст. 93 НК РФ и Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ).
— Сколько экземпляров может быть в такой подшивке?
— Сшивать можно не более 150 листов. Каждый из них следует пронумеровать арабскими цифрами начиная с единицы (письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336).
— А еще правила для прошивки документов есть?
— Все листы в пачке нужно сшить прочной нитью в два — четыре прокола. А концы нити вывести на оборотную сторону последнего листа и связать их. Затем на оборотной стороне наклеить бумажный прямоугольник размером примерно 4×5 или 4×6 см, который закроет место сшива. На наклейке нужно сделать надпись «Верно, всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью…», записать число листов (цифрами и буквами) и поставить дату. Заверяет эту информацию руководитель организации или индивидуальный предприниматель своей личной подписью.
— Нужно ли заверять печатью такую подшивку?
— Если компания использует печать, ее поставьте, чтобы она захватывала край наклейки. А когда фирма печать не применяет, ничего проставлять не нужно (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ).
— Со 2 июня 2016 года действует и другое новшество. Теперь налоговикам можно отправлять отсканированные копии документов…
— Да. Отправить такие копии в инспекцию можно по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России nalog.ru. То есть относить в ИФНС бумажные копии, как раньше, не обязательно. Главное, чтобы на отсканированной копии сохранились все реквизиты оригинала (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ).
Однако, чтобы это заработало на практике, нужно дождаться утвержденных форматов.
— Нужно ли заверять сканы электронной подписью?
— Документы-сканы должны обязательно заверяться усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица.
— А подлинниками подтверждать сканы не потребуется?
— Инспекторы по-прежнему вправе ознакомиться и с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ и письмо ФНС России от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@). Поэтому если у упрощенца их запросят, оригиналы придется привезти в инспекцию.
— Предположим, у организации нет в наличии документа, который нужен для проверки. Что грозит компании и бизнесмену?
— В общем случае это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если не подан расчет по форме 6-НДФЛ, штраф — 1000 руб. (п. 1.2 ст.126 НК РФ). Если утрачен большой объем документов, компанию могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ)
— А если документы не представлены в инспекцию из-за того, что утрачены или пришли в негодность? Будет ли оштрафован упрощенец?
— Большинство судей говорят, что в этом случае нельзя привлечь фирму или бизнесмена к ответственности (постановления ФАС Московского округа от 12.08.2013 по делу № А40-82680/12-20-446, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2015 № Ф07-3810/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2015 № Ф04-16685/2015).
Но есть решения арбитров, в которых сказано, что налогоплательщик должен был восстановить утраченные документы (постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2014 по делу № А12-15350/2013).
Когда назначают дополнительную проверку?
— Инспекция проводит камеральную проверку в течение трех месяцев. В случае необходимости может быть назначена и дополнительная ревизия фирмы или бизнесмена (п. 6 ст. 101 НК РФ). При каких обстоятельствах это возможно?
— Если руководитель налоговой инспекции или его заместитель решат, что нарушения по выездной налоговой проверке у фирмы или бизнесмена есть, но доказательств недостаточно. Тогда могут назначить дополнительную проверку. А вообще налоговики вправе провести дополнительную проверку при любых обстоятельствах по своему усмотрению.
— Что будут смотреть?
— При таких проверках запрашивают документы, допрашивают свидетелей или проводят экспертизу. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля — один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).
— После того как дополнительные мероприятия налогового контроля завершены, упрощенца знакомят с их результатами?
— Да. Проверяемый может визуально знакомиться с материалами проверки, делать выписки, снимать копии. После чего налоговики составляют протокол (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).
Если упрощенец с чем-то не согласен, он вправе подать свои письменные возражения. Такое право согласно Налоговому кодексу РФ появилось у фирм и бизнесменов со 2 июня 2016 года (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
— Ольга Сергеевна, а в чем часто ошибаются налоговики? Какие их действия можно обжаловать?
— Налоговики склонны трактовать письменные ответы фирм-контрагентов либо показания свидетелей на допросе не буквально, а в свою пользу. Например, свидетель в протоколе указал «не помню», а в акте налоговики отметили «не подтвердил» или даже «опроверг». Кроме того, часто инспекторы игнорируют документы либо показания свидетелей, которые подтверждают правоту фирмы или бизнесмена.
— В какой срок упрощенцу нужно подать свои письменные возражения по результатам дополнительной проверки?
— В течение 10 рабочих дней после того, как закончился месячный срок дополнительной проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Допустим, дополнительные мероприятия налоговой проверки назначены с 1 июля 2016 года и длятся по закону один месяц. Значит, до 15 августа упрощенцу нужно ознакомиться с результатами проверки и подать в этот срок свои возражения.
— Что делать упрощенцу после того, как он направит свои возражения по результатам проверки?
— Руководитель инспекции или его заместитель принимают решение, привлекать компанию к налоговой ответственности или нет (п. 2 ст. 101 НК РФ). Если упрощенец не согласен с решением ИФНС, он вправе его обжаловать. Сначала нужно обратиться в вышестоящую инспекцию — УФНС своего региона. На это отводится 30 дней, если вы хотите приостановить — блокировать действие решения (п. 9 ст.101 НК РФ). Или один год, если вы хотите обжаловать уже исполняемое решение инспекции (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ). Если УФНС не удовлетворит жалобу, тогда уже можно обжаловать решение инспекции в суде (ст. 138—139.1 и 142 НК РФ).
— Спасибо за подробные ответы и рекомендации!
Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»
Источник: http://www.26-2.ru
Напоминаем читателям, что на вопросы по ведению учета и изменениям законодательства наши сотрудники с удовольствием ответят по телефону бесплатной горячей линии: 8 (800) 222-01-05,
а также помогут на всех этапах работы предприятия: от регистрации, ведения учета, декларирования алкоголя и автоматизации на базе 1С, до ликвидации юридического лица.
Дополнительно: +7 (495) 979-69-63, +7 (495) 979-74-98 (с 8.30 до 17.30)
kicrp-odintsovo.ru
Чтоб уж совсем всех успокоить, привожу статью из этого журнала, из которой становится понятно, как вообще проходит проверка камеральная по УСН.
"Налоговая проверка", 2013, N 3
ОСОБЕННОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК "УПРОЩЕНЦЕВ"
Как правило, налогоплательщики опасаются выездных налоговых проверок. Это и понятно: зачастую выездные проверки парализуют деятельность предприятия, да и доначисления по ним существенны. В отличие от выездных проверок камеральные проверки проходят практически незаметно для большинства налогоплательщиков. Но тем не менее необходимо иметь четкое представление о том, как проходят камеральные проверки, чтобы в случае необходимости быть готовыми дать ответ на вопрос налогового инспектора. Данная статья предназначена в первую очередь "упрощенцам": мы рассмотрели особенности проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСНО.
Сегодня работа налоговых органов построена таким образом, что упор сделан именно на камеральные проверки.
ездным проверкам предшествует большая аналитическая работа, и выходят на них налоговики с серьезными основаниями для доначисления налогов и сборов. Это подтверждают и цифры <1>. В отчете о результатах контрольной работы налоговых органов за 2012 год (форма N 2-НК) приведены следующие данные:
— количество камеральных проверок — 34 918 358, из них выявивших нарушения — 1 878 975;
— количество выездных проверок — 55 932, из них выявивших нарушения — 55 411;
— доначислено налоговых платежей по результатам камеральных проверок — 57 927 665 тыс. руб.;
— доначислено налоговых платежей по результатам выездных проверок — 311 665 260 тыс. руб.
———————————
<1> Данные приведены на официальном сайте ФНС ().
Отметим, что в 2012 г. было проведено почти 35 млн камеральных проверок!
Основные принципы проведения камеральных проверок. Прежде чем говорить об особенностях камеральных проверок "упрощенцев", напомним основные принципы проведения таких проверок, которые определены ст. 88 НК РФ:
— камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;
— проверяются налоговая декларация и документы, представленные налогоплательщиком;
— сп.
новления факта совершения налогового правонарушения.
Отметим, что налоговое законодательство не содержит такого понятия, как повторная камеральная проверка. Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/15881@).
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении им в поданной в налоговый орган налоговой декларации следующих недочетов:
— неотражения или неполноты отражения сведений;
— наличия ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
— наличия недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Что касается непосредственно "упрощенцев", у них камеральной проверке подвергается основная декларация — налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
Правомерность применения УСНО. Прежде чем начать непосредственно камеральную проверку представленной декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, налоговый инспектор обязан убедиться в правомерности применения организацией или индивидуальным предпринимателем данного специального налогового режима. Кстати, именно неправомерное применение УСНО является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах "упрощенцами", на которые указывают налоговики на официальном сайте .
Особое внимание при проверке "упрощенца" на соответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ уделяется следующим моментам:
— наличию у организаций филиалов и представительств;
— доле участия других организаций — не более 25%;
— средней численности работников — не более 100 человек;
— величине доходов — не более 60 млн руб.
Данные о том, есть ли у организации филиалы и представительства (которые согласно ст. 55 ГК РФ должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица), как и данные о доле участия других организаций, у налогового органа есть, поскольку именно ФНС осуществляет услуги по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Таким образом, эти данные у налоговиков тоже есть, поскольку налоговая декларация по УСНО представляется позже.
Что касается величины доходов, данные берутся из представленной налоговой декларации и уточняются в процессе камеральной проверки.
Для вновь созданных организаций (зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) или тех налогоплательщиков, которые до рассматриваемого налогового периода применяли другой налоговый режим, отслеживаются еще и сроки перехода на УСНО. Напомним, что с 1 января 2013 г. действует пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на данный спецрежим в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.
Если в ходе первого этапа будет выявлено несоответствие "упрощенца" требованиям гл. 26.2 НК РФ, встанет вопрос об утрате права на применение УСНО с даты появления несоответствий и доначислении налогов согласно общему режиму налогообложения.
Если данный этап успешно преодолен, что происходит с подавляющим большинством "упрощенцев", камеральная проверка переходит в фазу проверки контрольных соотношений налоговой декларации.
Контрольные соотношения налоговой декларации по УСНО. С 9 января 2013 г. на официальном сайте в открытом доступе в разделе "Налоговая отчетность" представлены "Контрольные соотношения к налоговым декларациям", в том числе и для налоговой декларации "упрощенцев" (Письмо ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@). Проверка налоговой декларации по УСНО проходит как в автоматизированном режиме, так и в "ручном".
Простые арифметические соотношения, которые приведены в налоговой декларации, проверяются автоматически, их невыполнение приводит к неправильному исчислению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период. В зависимости от применяемого объекта налогообложения на данном этапе кроме чисто арифметических и механических ошибок выявляются другие нарушения. Для объекта налогообложения "доходы" характерны следующие нарушения:
— неправильное применение налоговой ставки;
— неправомерное указание суммы расходов;
— неправомерное указание суммы убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающей налоговую базу за налоговый период;
— неправильное определение налоговой базы за отчетный период;
— неправомерное указание суммы убытка, полученного за налоговый период;
— неправомерное указание суммы исчисленного минимального налога за налоговый период;
— неправильное (необоснованное) уменьшение суммы налога, исчисленной за налоговый период.
При применении объекта "доходы минус расходы" могут быть выявлены следующие нарушения:
— неправильное применение налоговой ставки;
— неправильное определение налоговой базы за отчетный период;
— неисчисление суммы минимального налога за налоговый период.
Еще одним важным моментом является заполнение строки 230 налоговой декларации, в которой отражается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу за налоговый период. В данном случае налоговики могут сравнить указанные цифры с данными предыдущей декларации.
Следующий этап камеральной проверки выполняется уже в неавтоматизированном режиме и с учетом данных, полученных из внешних источников. В этом случае под внешними источниками в основном понимаются банки, территориальные органы ПФР и ФСС.
В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Статья 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов. По мнению финансистов, представленному в Письме от 08.10.2012 N 03-02-07/2-136, к таким документам относится любой документ, содержащий информацию, указанную в п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
В свою очередь, банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей, а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Таким образом, налоговые органы могут затребовать информацию о расчетных счетах в банке конкретного налогоплательщика и движении денежных средств. При этом, как отмечено в Письме Банка России от 07.03.2012 N 34-Т, в случае направления налоговыми органами по основаниям, предусмотренным ст. 93.1 НК РФ, в кредитные организации надлежащим образом оформленных требований о представлении документов (информации) у кредитных организаций отсутствуют основания для непредставления в налоговые органы таких документов (информации).
По каким причинам могут затребовать банковские документы "упрощенца"? Наиболее вероятными в данном случае представляются резкое уменьшение суммы доходов или резкое увеличение суммы расходов, но могут быть и иные причины для направления запроса в банк.
Данная информация поможет налоговому инспектору, проводящему камеральную проверку налоговой декларации по УСНО, сформировать свое мнение относительно доходов "упрощенца". И в результате будет исключено такое нарушение, как неправильное определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСНО. Отметим, что занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг) также является одним из характерных нарушений законодательства о налогах и сборах "упрощенцами". Важность данной информации возрастает при пограничных значениях суммы доходов, ведь можно утратить право на применение УСНО с последующим доначислением всех налогов по общей системе.
В соответствии с Соглашением ФНС России N ММВ-27-2/5, ПФР N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации" органы ПФР обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:
— копий расчетов (в том числе уточненных) по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды ежемесячно в срок до 10-го числа;
— сведений, подтверждающих представление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в территориальный орган ПФР данных в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" по запросам налоговых органов в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения запроса.
Эти данные позволяют налоговикам иметь информацию как о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов, так и о численности работников.
Аналогичное соглашение заключено между ФНС и ФСС — Соглашение ФНС России N ММВ-27-2/15, ФСС РФ N 14-03-40/08-1767П от 23.06.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Фондом социального страхования Российской Федерации". Органы ФСС обеспечивают передачу налоговым органам в том числе следующей информации:
— сведений о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов за отчетный (расчетный) период в разрезе плательщиков страховых взносов по данным расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения ежеквартально в срок до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;
— иных сведений, необходимых для администрирования налогов налоговыми органами, не позднее 30 рабочих дней со дня получения мотивированного запроса.
Приведенные выше данные особенно актуальны при проверке "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы". Такая процедура позволяет исключить неправильное определение общей суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающей сумму налога, исчисленную за налоговый период, например уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов. Это, в свою очередь, позволяет избежать неправильного (необоснованного) уменьшения суммы налога, исчисленного за налоговый период.
Документы, которые могут истребовать у "упрощенца". Как мы уже указали выше, налоговики при проведении камеральной проверки используют данные из разных источников. Один из самых основных источников информации в данном случае — это сам "упрощенец". Могут ли в ходе камеральной проверки налоговой декларации истребовать Книгу учета доходов и расходов <2>, первичные документы, кассовые и другие документы у самого "упрощенца"? Нет, истребовать конкретные документы, в том числе перечисленные, при проведении камеральной проверки налоговики не могут. Но если в результате проверки выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, данным, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. То есть налоговый инспектор может обратиться к "упрощенцу" с просьбой пояснить отдельные моменты. На самом деле пугаться таких звонков из налоговой инспекции не стоит: подавляющее большинство их связано с ошибками при заполнении декларации, иногда требуются пояснения по конкретным вопросам. "Упрощенец" в этом случае не обязан представлять первичные документы, но вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. На практике иногда, конечно, удается объясниться и без первичных документов, но чаще всего их приходится представлять. В этой ситуации нет однозначного решения, представлять документы или нет, надо исходить из конкретной ситуации и здравого смысла. Может быть, в отдельных случаях проще представить необходимые документы и снять вопрос?
———————————
<2> Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Налоговый инспектор, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. п. 3 — 5 ст. 88 НК РФ), а дальше действовать по ситуации: прекратить камеральную проверку, удовлетворившись представленными пояснениями, или составить акт по выявленным нарушениям.
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено НК РФ. Представление налоговой декларации по УСНО не требует одновременной подачи еще каких-либо документов.
Президиум ВАС еще в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных учетных документов нет. Отметим, что представители Минфина и налоговых органов в данном случае согласны с приведенной позицией Президиума ВАС и рекомендуют налогоплательщикам обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
Окончание камеральной проверки. Завершающим этапом камеральной проверки является составление акта, но только в том случае, если выявлены нарушения. Если никаких нарушений нет, акт не составляется и "упрощенец" даже не знает об окончании камеральной проверки его декларации.
Если все же акт составляется, дальше начинают действовать нормы ст. 100 НК РФ, в соответствии с которыми акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Затем в течение пяти дней с даты подписания акта он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки "упрощенец" вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Е.П.Зобова
Главный редактор журнала
"Налоговая проверка"
Подписано в печать
22.04.2013
www.glavbyh.ru
Как осуществляется проверка ИП?
Если изучить правила и требования, с которыми появляется представитель налоговой, то проверка пройдет в спокойной, дружелюбной атмосфере. И нужно предпринимателю уяснить, что любая деятельность ИП должна сочетать в себе, помимо всего, обязательства перед государством и участниками, задействованными в сложном процессе различных хозяйственных отношений.
Когда индивидуальный предприниматель начинает свой трудовой путь в новом качестве, связывая себя с коммерческой деятельностью, он вправе сам выбрать систему налогообложения:
- общая;
- упрощенная.
Не все предприниматели могут воспользоваться системой упрощенной, так как она создана лишь для представителей, которые заняты в малом и среднем бизнесе.
Чтобы можно было перейти на УСН, требуется соблюсти четкие правила:
- штат сотрудников должен насчитывать не более 100 человек;
- на УСН доходы должны быть меньше чем 60 млн рублей;
- предприятие не должно иметь филиалов, а также каких-либо представительств как в городе, так и за его пределами;
- меньше 100 млн рублей будет составлять остаточная стоимость;
- процент участия иных предприятий не превышает четвертой части от всей доли.
Предпринимателю тогда будет разрешено перейти на УСН, если, проработав 9 месяцев и подав сведения о доходе именно того года, когда подана заявка на переход на упрощенную систему, он достигнет дохода предприятия менее 45 млн рублей.
Упрощенная система диктует свои правила: налоговые ставки подчиняются выбранному предпринимателем объекту налогообложения. Если УСН 6 %, то налог обычно будет уплачен с полученной суммы дохода, и невозможно снизить эту ставку. Когда рассчитывают платеж за I квартал, то учитывают доход именно за один квартал, если необходимы данные за 6 месяцев, именно это полугодие и рассчитывается.
Предприниматель имеет право. У ИП есть не только обязанности, но и права, когда речь идет о налогах:
- знать, когда предстоит следующая плановая налоговая проверка с точной датой визита, чтобы была возможность ликвидировать возникшие нарушения и проверить правильность заполнения собственной производственной документации, как того требуют налоговые службы;
- если потребуется, попросить помощь профессионалов тех компаний, которые проводят аудит ИП;
- обратиться к налоговым органам с просьбой объяснить правильность уплаты налогов;
- настаивать во время проверки предприятия, чтобы сотрудник из налоговой инспекций вел себя корректно, придерживаясь законодательных норм и не выходя за рамки своей должностной инструкции;
- в случае выявления при проверке коммерческой тайны быть уверенным, что она не станет известна конкурентам.
Предприниматель обязан:
- платить налоги;
- соблюдать правильный учет доходов и расходов;
- предоставлять налоговой инспекции по требованию все декларации, налоговые расчеты, показывать документы, в которых раскрывается вся информация об ИП;
- сохранять документы бухгалтерского и налогового учета, сдавать отчетность в те сроки, которые предусмотрены законодательством государства.
Налоговая проверка ИП имеет значимую роль в производственном процессе любого предпринимателя: не дают ему расслабляться и заставляют внимательно относиться к заполнению необходимой документации.
Какие виды проверок существуют?
Существуют разные виды проверок, помимо плановой.
Что проверяет налоговая у ИП на УСН? Есть такая, через которую проходят все субъекты предпринимательской деятельности. Речь о камеральной проверке. Она направлена конкретно на проверку отчетов, которые ИП предоставил в надлежащие органы. Учитывается многое:
- по форме ли они заполнены;
- верно ли рассчитаны налоговые платежи;
- не отличаются ли предоставленные сведения от истинного положения дел на производстве.
Когда найдены нарушения, налоговый инспектор вправе дать время, чтобы у предпринимателя была возможность устранить неполадки. Но бизнесмен получает документ, в котором извещается о найденном нарушении и проведении камеральной проверки. Если предприниматель может доказать свою правоту с помощью документов, он обязан воспользоваться такой возможностью. А налоговая инспекция должна перепроверить сведения, раз начались трения.
Проверка выездная, соответственно, проходит на данном предприятии, но налоговая проверка ИП с УСН, особенно если нет у бизнесмена занимаемых площадей, нередко проходит в самой налоговой инспекции и может иметь как полный, так и выборочный характер.
Есть проверки внеплановые, так как проверяют ИП на УСН в том случае, чтобы:
- проверить количество работников на производстве;
- узнать, соответствует ли деятельность предприятия указанной документально;
- убедиться, что устранены дефекты, которые были выявлены ранее.
Но этот вид проверки не должен быть неожиданным — за несколько дней инспектор уведомляет предпринимателя, по какой причине он навестит данное заведение.
Когда происходит проверка, проверяющему предоставляется место для работы, затем он составляет акт-отчет в нескольких экземплярах. Один для сдачи в налоговую инспекцию, другой — для ИП.
Если появляется необходимость, в течение двух недель результаты проверки можно оспорить.
moeip.ru
Особенности камеральной проверки индивидуальных предпринимателей
Проверка на основе имеющейся отчетности у налоговой может проводиться в случае, когда декларация не сдана. При обнаружении несоответствий, ошибок проверяющий инспектор может затребовать разъяснения и любые, необходимые для камеральной проверки документы. Только факт обнаружения неточностей и противоречий является основанием для предъявления предпринимателю таких требований. Исключение составляют плательщики, для которых предусмотрено льготирование, а также те, кто заявил о праве на возмещение налога (декларация по НДС).
Отреагировать ИП должен в течение 5 дней после вручения требований. Разъяснения ИП может дать в письменном виде, по телефону или в устной форме, посетив проверяющего инспектора в налоговой службе. За нарушение сроков и непредставление информации (документов) ИП привлекается к ответственности. При обнаружении правонарушений проверяющий обычно составляет акт камеральной проверки, доначисляет налоги.
Камеральная проверка ИП на УСН, ЕНВД, ПСН, ОСН принципиальных отличий от стандартной проверки такого рода не имеет и одинакова для всех предпринимателей. Во всех случаях в основе лежат одинаковые задачи, выполнение которых осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. Прежде всего – это поверка сдаваемой ИП отчетности налоговым инспектором. При правильном оформлении документации и своевременной ее сдаче проверка проходит быстро и без предъявления претензий ИП. Что же и когда сдают предприниматели на УСН, ЕНВД, ПСН?
Камеральный контроль ИП на УСН
Деятельность ИП на УСН регламентирует гл. 26.2 Налогового кодекса. Чтобы применять УСН, следует соблюдать установленные законом требования. Посему налоговый инспектор начинает процедуру с проверки на соответствие критериям. Если окажется, что проверяемый ИП неправомерно использует УСН, ему доначисляют неуплаченные налоги, которые относятся к ОСН. К ним же добавляются штрафы и пенни за просрочку. Примечательно, подобные доначисления применимы в схожих ситуациях по отношению ко всем режимам налогообложения.
Бухгалтерский учет при УСН не предусмотрен. Налоговый учет осуществляется на основании учетной книги прибыли и расходов (НК РФ, ст. 346.24), которая ведется на бумажном носителе или в электронном виде. При формировании отчетности ИП определяет объект по налогам:
| Объект налогообложения | Пояснения |
| «Прибыль» | Имеется в виду прибыль, с которой уплачивается 6%;
учет расходов не ведется |
| «Прибыль минус расходы» | С полученной суммы уплачивается 15% |
Исходя из имеющихся в учетной книге данных, заполняется декларация за календарный год. Все обязанности плательщика сборов определены ст. 23 НК РФ. Согласно закону декларант должен представить налоговикам учетную книгу доходов и расходов по запросу:
- лично (через представителя);
- посредством почты (заказное письмо вместе с описью вложения);
- по электронной почте.
Налоговый инспектор проверяет правильность заполнения отчетности и достоверность представленных в ней сведений. Суть самой проверки сводится к тому, что налоговики проверяют соответствие показателей декларации, отсутствие противоречий в сведениях, соблюдение исчисления налоговой базы, своевременность налоговых платежей.
При налоговом объекте «прибыль минус расходы» под проверку попадают затраты (их обоснованность, документальное оформление), контрагенты. Если во время проверки инспектором будут обнаружены ошибки, несоответствия, иные несоблюдения установленных законом норм, ИП об этом сообщается. За 5 дней предприниматель должен согласно требованиям проверяющего представить разъяснения, внести исправления.
Камеральная проверка ИП на ЕНВД
Учет при ЕНВД минимален, поскольку от прибыли величина налога не зависит, и осуществляется в произвольной форме. ИП без наличия сотрудников, помимо статистической отчетности, ведет и сдает для проверки каждый квартал декларацию (не позже 20 числа после отчетного квартала). Здесь он обязан отражать уплачиваемые налоги, характерные для ЕНВД.
| Вид налогового платежа | Особенности уплаты |
|
Вменённый налог |
Уплачивается ежеквартально |
|
Страховые взносы |
Фиксированные платежи, которые уплачиваются ежегодно |
| НДФЛ |
Перечисляется с зарплаты работников (если они есть) вместе с обязательными взносами на соцстрахование |
Когда ЕНВД совмещается с другими спецрежимами (УСН, ОСНО и т. д.), ИП ведет и сдает налоговикам отчетность по каждому из них отдельно. Соответственно, при камеральной проверке инспектор будет проверять представленную документацию по всем режимам (при совмещении разных видов деятельности) или только декларацию по ЕВНД, если применяется только этот режим.
Камеральная проверка ИП на ПСН
При патентной системе налогообложения ИП не сдает никаких деклараций, а лишь ведет книгу учета по расходам и доходам в бумажном или электронном варианте. Она содержит данные о прибыли за налоговый период, расходная часть у нее отсутствует. Деятельность ИП на ПСН имеет свою специфику.
| Патент | Особенности деятельности | Отчетность без работников | Отчетность со штатными сотрудниками |
| На розничную торговлю | Не нужен кассовый аппарат;
покупателю по требованию предъявляется любой документ при оплате |
Ведется учетная книга по прибыли и затратам;
ИП платит обязательные взносы в ПФР, ФОМС |
ИП ежегодно до 15 апреля подтверждает тип деятельности в ФСС;
необходимы: книга учета, формы РСВ-1, АДВ-6-5, расчетная форма 4 ФСС каждый квартал, численность работников, справка 2-НДФЛ (до 1 апреля), справка 6-НДФЛ раз в квартал; ИП уплачивает НДФЛ и обязательные страховые взносы |
| На оказание услуг | Клиенту вручается обязательно заполненный бланк строгой отчетности | Как и при розничной торговле | Та же, что и при розничной торговле |
Если ИП занимается не одним видом деятельности, а несколькими, то такую учетную книгу ему нужно вести отдельно по каждому виду. Учетная книга нужна инспектору для того, чтобы проверить, не превысил ли плательщик ограничение в 60 млн р. по годовому доходу. Это обязательное условие для тех, кто занимается предпринимательством на ПСН. Представляется книга учета по запросу.
Читайте также: → Расчет по форме РСВ-1. Отчетность в ПФР,
Камеральный контроль после закрытия ИП
Налоговая служба имеет право проверить ИП после закрытия согласно российскому законодательству в течение 3 лет. На протяжении этого периода ИП, в свою очередь, может по необходимости проверять и возвращать переплаченные налоги. Предприниматель по законодательству должен 4 года (НК РФ, ст. 23, п.1) хранить информацию:
- по налоговому и бухгалтерскому учету;
- иную документацию по части исчисления, уплаты налогов;
- документы о получении прибыли и о произведенных расходах.
После закрытия камеральный контроль осуществляется только по отношению к физическому лицу, которое регистрировалось в качестве ИП. Проводится проверяющим инспектором в налоговой и по месту проживания. Длительность проверки – 3 месяца с момента сдачи отчетности в налоговые органы. Под контроль попадают:
- прежде всего, налоговая декларация;
- собственно документы ИП о предпринимательской деятельности;
- расчетная отчетность.
Налоговый инспектор во время камерального контроля проверяет изначально декларацию на предмет неточностей, ошибок, отсутствия противоречий. Во внимание проверяющего попадает правильность расчетов уплаченных налогов, своевременность платежей ИП во внебюджетные фонды. Если во время проверки окажется, что расчет налога неправильный или обнаружатся иные нарушения, проверяющий может обратиться за разъяснениями к уже закрывшемуся ИП или доначислить налог. По истечении 3 лет за выявленные правонарушения ИП не привлекается к ответственности (НК РФ, ст. 113).
Пример #1. Камеральная проверка ИП при совмещении УСН и ПСН
ИП сдавал в аренду нежилые помещения. В своей деятельности предприниматель применял УСН, а по отдельным объектам недвижимости – ПСН. По причине неуплаты он лишился права применять ПСН. Поэтому платить налоги за «патентную» деятельность теперь ему нужно согласно общему режиму. Соответственно, в налоговые органы им должна представляться отчетность по упрощенному и общему налогу. В этом случае при камеральной проверке к плательщику сборов претензий не будет.
Если бы ИП, допустим, причислил все (включая прибыль от «патентной» деятельности) к упрощенной системе налогообложения и сдал отчетность только по УСН, то при камеральной проверке к нему, скорее всего, предъявили бы претензии. В подобных случаях проверяющий может доначислить ИП НДФЛ за время действия утраченного патента.
Пример #2. Сроки осуществления камеральной проверки ИП
Декларант сдал в налоговые органы налоговую декларацию 26.03.2016. Налоговым инспектором проводилась камеральная проверка, во время которой им было составлено и отправлено плательщику требование о предоставлении документов. Отправленный запрос датируется 19.06.2016. ИП получил указанные требования 20.06.2016. Поскольку требование инспектор выставил в пределах установленного законом срока (3 месяца), то плательщик сборов обязан на него отреагировать и представить нужные документы проверяющему.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Какие санкции предусмотрены при непредъявлении документов в ответ на требования проверяющего инспектора?
Нарушитель штрафуется в сумме 200 р. за каждый документ, который не был представлен, если не было признаков правонарушений (п.1 ст.126 НК РФ). Предусмотрена также административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ).
Вопрос № 2: Можно ли отменить закрытие ИП и сменить адрес, чтобы избежать камеральной проверки?
Никакие способы наподобие описанных не помогут исключить камеральный контроль. Все сдаваемые налоговикам декларации проходят проверку.
Вопрос № 3: Можно сдавать уточненную декларацию после составления акта проверки?
После обнаружения ошибок, несоответствия, противоречий и т. п., декларант обязан внести уточнения и исправления, а затем представить проверяющему уточненной вариант. Также плательщик сборов имеет право вносить нужные изменения в декларацию и представлять ее с уточнениями. Если подобная декларация подана после установленных сроков сдачи, то это не является нарушением.
Вопрос № 4: Отправляются ли результаты проверки (акт) по электронной почте?
Нет. Составленный акт проверки о нарушении вручается лично плательщику (либо его представителю) за подписью получателя (или под расписку с представителем), а также может доставляться по почте.
Вопрос №5: Сколько раз проводится камеральная проверка при ЕНВД?
Камеральный контроль при всех режимах налогообложения осуществляется на основании сданной отчетности. Это значит, как только декларацию (отчетность) сдали, сразу на протяжении 3 месяцев ее будут проверять.
Вопрос №6: Обязаны ли налоговые органы предупреждать о приближении срока сдачи декларации (отчетности)?
Нет, налоговики не должны в таком случае предупреждать. Своевременно сдавать декларацию (иную отчетность) – обязанность плательщика сборов.
Вопрос №7: Сообщают ли проверяющие органы об обнаруженных ошибках, если составляется акт проверки?
Во время проведения камерального контроля проверяющий инспектор обязан известить о выявленных ошибках, несоответствиях предпринимателю до составления проверочного акта.
online-buhuchet.ru
Как собирать документы для проверки
Документы на бумаге представляют в виде копий, заверенных самой фирмой. Без нотариуса. Но по новым правилам со 2 июня 2016 года листы нужно пронумеровывать и прошивать. Сшивать можно не более 150 листов. Каждый из них следует пронумеровать арабскими цифрами начиная с единицы.
Все листы в пачке нужно сшить прочной нитью в два — четыре прокола. А концы нити вывести на оборотную сторону последнего листа и связать их. Затем на оборотной стороне наклеить бумажный прямоугольник размером примерно 4 × 5 см или 4 × 6 см, который закроет место сшива. На наклейке нужно сделать надпись:
«Верно, всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью…»
Затем записать число листов (цифрами и буквами) и поставить дату. Заверяет эту информацию руководитель организации или индивидуальный предприниматель своей личной подписью.
Нужно ли заверять печатью такую подшивку
Если BG использует печать, ее поставьте, чтобы она захватывала край наклейки. А когда ИП печать не применяет, ничего проставлять не нужно (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ).
Теперь налоговикам можно отправлять отсканированные копии документов
Отправить такие копии в инспекцию можно по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России. То есть относить в ФНС бумажные копии, как раньше, не обязательно. Главное, чтобы на отсканированной копии сохранились все реквизиты оригинала.
Однако, чтобы это заработало на практике, нужно дождаться утвержденных форматов.
Нужно ли заверять сканы электронной подписью
Документы-сканы должны обязательно заверяться усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица.
Инспекторы по-прежнему вправе ознакомиться и с подлинниками документов . Поэтому если у упрощенца их запросят, оригиналы придется привезти в инспекцию.
Предположим, у организации нет в наличии документа, который нужен для проверки. Что грозит компании и бизнесмену?
В общем случае это штраф в размере 200 ₽ за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если не подан расчет по форме 6-НДФЛ, штраф — 1 000 ₽ (п. 1.2 ст.126 НК РФ).
А если документы не представлены в инспекцию из-за того, что утрачены или пришли в негодность? Большинство судей говорят, что в этом случае нельзя привлечь фирму или бизнесмена к ответственности.
Но есть решения арбитров, в которых сказано, что налогоплательщик должен был восстановить утраченные документы.
Когда назначают дополнительную проверку
Если руководитель налоговой инспекции или его заместитель решат, что нарушения по выездной налоговой проверке у фирмы или ИП есть, но доказательств недостаточно. Тогда могут назначить дополнительную проверку. А вообще налоговики вправе провести дополнительную проверку при любых обстоятельствах по своему усмотрению.
Что будут смотреть
При таких проверках запрашивают документы, допрашивают свидетелей или проводят экспертизу. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля — один месяц.
После того как дополнительные мероприятия налогового контроля завершены, упрощенца знакомят с их результатами. Проверяемый может визуально знакомиться с материалами проверки, делать выписки, снимать копии. После чего налоговики составляют протокол. Если предприниматель с чем-то не согласен, он вправе подать свои письменные возражения. Такое право согласно Налоговому кодексу РФ появилось у фирм и бизнесменов со 2 июня 2016 года (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
В чем часто ошибаются налоговики
Налоговики склонны трактовать письменные ответы фирм-контрагентов либо показания свидетелей на допросе не буквально, а в свою пользу. Например, свидетель в протоколе указал «не помню», а в акте налоговики отметили «не подтвердил» или даже «опроверг». Кроме того, часто инспекторы игнорируют документы либо показания свидетелей, которые подтверждают правоту фирмы или бизнесмена.
В какой срок упрощенцу нужно подать свои письменные возражения по результатам дополнительной проверки
В течение 10 рабочих дней после того, как закончился месячный срок дополнительной проверки. Допустим, дополнительные мероприятия налоговой проверки назначены с 1 июля 2016 года и длятся по закону один месяц. Значит, до 15 августа упрощенцу нужно ознакомиться с результатами проверки и подать в этот срок свои возражения (примерный образец письменных возражений по результатам дополнительной проверки ФНС приведен ниже).
Что делать упрощенцу после того, как он направит свои возражения по результатам проверки
Руководитель инспекции или его заместитель принимают решение, привлекать компанию к налоговой ответственности или нет. Если упрощенец не согласен с решением ФНС, он вправе его обжаловать. Сначала нужно обратиться в вышестоящую инспекцию — УФНС своего региона. На это отводится 30 дней, если вы хотите приостановить — блокировать действие решения. Или один год, если вы хотите обжаловать уже исполняемое решение инспекции. Если УФНС не удовлетворит жалобу, тогда уже можно обжаловать решение инспекции в суде.
ipprosto.info
Понятие и виды проверок, проводимых ФНС
Органы ФНС на законодательном уровне наделены полномочиями по ведению контроля над добросовестным исполнением индивидуальными предпринимателями своих налоговых обязанностей (см. налогообложение малого бизнеса в России).
Налоговая проверка (далее – НП) – это одна из форм такого контроля. При проведении этого мероприятия устанавливается корректность расчёта, своевременность и полнота оплаты бизнесменами обязательных взносов в бюджет. В процессе НП фактические данные предприятия, имеющие отношение к налоговому учёту, сопоставляются со сведениями их деклараций, поступивших в ФНС.
Право на осуществление НП закреплено за налоговыми органами ст. 87. Налогового кодекса РФ. Согласно положениям этой статьи, существует два вида проверок: камеральная и выездная. Они отличаются по месту, алгоритму, срокам проведения и объёму правомочий проверяющих лиц.
Полезно прочитать, как осуществляется расчёт налогов ИП в 2017 году. Примеры для общего и специальных налоговых режимов.
На заметку: сроки уплаты налогов ИП в 2017 году.
Особенности камеральной проверки
Камеральная НП производится непосредственно в инспекции ФНС, то есть без нанесения визита налогоплательщику. Это процессуальное действие не требует документального обоснования, то есть специального решения руководителя органа ФНС, и осуществляется уполномоченными инспекторами в соответствии с их должностными обязанностями.
Базой для этого контрольного мероприятия является налоговая декларация, предоставленная индивидуальным предпринимателем в ФНС, а также документы, имеющиеся на ИП у налогового органа. Такая НП проводится в течение трёх месяцев с момента подачи декларации ИП.
Если при НП будут выявлены ошибки, несоответствия, расхождения по данным, указанным в декларации и содержащимся у ФНС, предпринимателю будет направлено официальное требование о предоставлении пояснений. В таком документе указывается причина направления требования, а также срок, за который ИП должен предоставить пояснения или внести исправления. Как правило, срок составляет 5-6 рабочих дней.
Если по итогам НП будет выявлено налоговое или другое правонарушение либо требование о предоставлении пояснений будет проигнорировано предпринимателем, проверяющие лица составят акт и определят меры ответственности для ИП.
Если же ошибок, несоответствий и признаков нарушения закона выявлено не будет, не будет и акта.
Что нужно знать о выездной проверке
Выездная проверка ИП, в отличие от камеральной, производится на предприятии (в офисе, магазине и т. п.) и только по решению руководителя органа ФНС.
Такая НП может проходить сразу по нескольким налогам, которые уплачивает ИП. Её предметом является соблюдение предпринимателем его налоговых обязательств, законность его действий при расчёте и погашении налогов, сборов и страховых взносов. Объектом НП являются документы, позволяющие определить правильность расчёта и уплаты налогов, применения тех или иных льгот и т. п. К ним относят:
- налоговые декларации;
- первичные документы бухгалтерского учёта (счета, накладные, расчётные ведомости, кассовые документы);
- книги учёта доходов и расходов;
- банковские документы;
- налоговые регистры;
- путевые листы и т. д.
Перечень документов определяется тем, какую систему налогообложения применяет предприниматель.
Объекты проверки ИП на разных налоговых режимах
Так, если ведётся налоговая проверка ИП на УСН, использующем в качестве объекта налогообложения доходы (со ставкой 6%), инспекторы вправе потребовать КУДИР (книгу учёта доходов и расходов) и первичные документы по доходам. Вести учёт расходов ИП не должен, соответственно, и бумаги, подтверждающие расходы предприятия, при осуществлении проверки не понадобятся.
Бизнесмены, являющиеся плательщиками единого налога на вменённый доход, исчисляют налог, используя физический показатель, установленный для каждого вида деятельности. Поэтому налоговые проверки ИП на ЕНВД проходят по документам, подтверждающим размер физического показателя. Например, если ИП продаёт товар в розницу в магазине, проверяющие обычно требуют документы на помещение (договор аренды или свидетельство о собственности/о регистрации права), чтобы определить площадь торгового зала.
Что касается бизнесменов, использующих патентную систему налогообложения (ПСН), они не предоставляют декларацию в ФНС, но обязаны вести Книгу учёта доходов ИП, применяющих ПСН. При проведении налоговой проверки ИП на патенте сотрудники ФНС могут потребовать эту Книгу, первичные документы, отражающие доходы бизнесмена, а также кадровые документы ИП.
Право на использование патента имеют только те предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период не превышает 15 человек. Если сотрудников становится больше, предприниматель утрачивает это право и обязан подать в ФНС соответствующее заявление установленной формы. То же необходимо сделать, если доход ИП с начала года превысит 60 млн рублей. Именно поэтому проверяющих интересует всё, что имеет значение при определении доходов ИП и средней численности работников.
Алгоритм проведения и сроки выездной проверки
Максимальный период, который проверяется в рамках этой НП, составляет три года, не считая текущего.
В процессе сотрудники ФНС имеют право проводить следующие контрольные мероприятия:
- направлять запросы в банк о наличии счетов, проводимых транзакциях, остатке денежных средств и т. п.;
- вызывать предпринимателя письменным уведомлением в отделение ФНС для предоставления пояснений;
- допрашивать свидетелей;
- проводить осмотр помещений ИП, предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, а также любых документов, объектов, предметов и территорий, имеющих отношение к предмету проверки;
- проводить инвентаризацию имущества ИП, если имеются основания предполагать, что у налогоплательщика есть товарно-материальные ценности или основные средства, не отражённые в бухгалтерском учёте;
- требовать документы, значимые для проведения проверки;
- требовать документы, касающиеся взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком у его партнёров и контрагентов;
- изымать имеющие значение документы и предметы (только в дневное время и в присутствии понятых);
- привлекать экспертов и т. д.
Выездная НП может осуществляться сплошным или выборочным способом. Это зависит от степени охвата документов и информации, имеющей отношение к деятельности ИП, которая определяется проверяющими самостоятельно.
Стандартный срок проведения выездной НП – не больше 60 дней. При наличии особых обстоятельств (затопление, пожар и т. п.) этот срок может быть продлён до четырёх или до шести месяцев.
Результаты проверки
Основные задачи контролирующих органов состоят в том, чтобы выявить и пресечь нарушения налогового законодательства (если они имеются) и предупредить налоговые правонарушения.
По результатам проведения контрольных мероприятий должностные лица составляют акт, в котором подробно описывают установленные нарушения и обстоятельства, смягчающие/отягчающие ответственность проверяемого предпринимателя. В документе отражаются данные о неуплате налогов и сборов. Инспекторами вносятся предложения о доначислении неисчисленных либо рассчитанных неверно налогов и сборов, начислении пени и привлечении правонарушителя к ответственности.
На заметку: как заплатить налог ИП онлайн.
Подробная информация о том, кто имеет право на освобождение ИП от налогов с 2017 года. Законный способ снижения налоговой нагрузки.
Как бизнесмену сократить риск проверки
Концепция планирования выездных НП претерпела некоторые изменения за последнее десятилетие. Изменились параметры отбора налогоплательщиков. Теперь ведомство проводит полный всесторонний анализ деятельности предприятий, используя все сведения, поступающие в ФНС из внутренних и внешних источников.
Инспекцией ФНС ежеквартально составляется план проведения выездных НП. Избежать внесения в этот план индивидуальный предприниматель может только в том случае, если его бизнес будет абсолютно прозрачным. Полнота исчисления и уплаты в бюджет обязательных взносов снизят вероятность проведения НП и позволят ИП спокойно работать.
В план НП в первую очередь включаются те субъекты, в отношении которых у налоговых органов имеются основания полагать, что они используют схемы ухода от налогов или незаконные способы снижения налоговой нагрузки.
Что касается внеплановых НП, то спровоцировать такое мероприятие может только особый случай, например, жалоба клиента, возбуждение уголовного дела на ИП и т. п.
mir-biz.ru