Корректировочный и исправительный счет фактура отличие

Приведём примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счёт-фактуру:

  • покупателю предоставлена скидки;
  • в процессе приёмки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
  • покупатель частично возвращает товары, не принятые к учёту;
  • покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учёт, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
  • покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
  • покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
  • стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них.  Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.

[/expert_bq]

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
    • название «корректировочный счет-фактура»;
    • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
    • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
    • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
    • товары (услуги);
    • единицы измерения товаров (услуг);
    • количество товаров (услуг);
    • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
    • сумма НДС: до и после уточнения;
    • ставка НДС;
    • сумма акциза;
    • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;

  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
    • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
    • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Правила заполнения исправительного документа

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  1. «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  2. «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  3. «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  4. «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

Все нюансы по оформлению авансового отчета по командировке: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/avansovyiy-otchet-po-komandirovke-2016.html

Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. Сделка состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости

 

 

Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать

Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.

Исправление без составления нового

Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть).


пример, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.

Исправление с оформлением новых экземпляров

Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.

пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Изменения, не требующие исправления первичных документов

Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.

При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».

В книге покупок и книге продаж

Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:

  1. в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
  2. в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.

Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Учёт в книге покупок

В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.

Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.

Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:

  1. № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
  2. № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.

Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.

При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)

Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.

Учёт в книге продаж

Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.

Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:


  • в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода;
  • в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления по истечении налогового периода.

Дополнительный лист книги продаж

  • № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
  • № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

Суммы значений граф 14 – 19 за квартал используют при составлении налоговой декларации.

В декларации по НДС

В 2019 году декларацию по НДС заполняют по форме, утверждённой приказом ФНС России от от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Сведения из корректировочных счетов-фактур показывают в двух разделах:


  1. Раздел 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
  2. Раздел 9 декларации «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги продаж».

Корректировочные счета-фактуры служат основанием для исправлений в расчёте НДС. C их помощью исправляют размер НДС прошлых периодов в текущем, без представления уточнённых налоговых деклараций.

С 2019 года новая ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Поэтому при выставлении корректировочных и исправленных счетов-фактур правило простое: в них нужно указать ставку НДС, действующую на момент отгрузки товаров (работ, услуг).
Соответственно при выставлении в 2019 году корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 года следует указывать ставку НДС 18%.

Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых правильно заполненных экземпляров счетов-фактур. Поэтому, если в 2019 году продавцу придется исправлять счёт-фактуру, выставленный до 1 января 2019 года, в исправленном счёте-фактуре нужно будет указать правильную ставку НДС, действующую на момент отгрузки, т.е. 18%.

ipshnik.com

Когда нужен корректировочный счет-фактура


Корректировочный счет-фактуру нужно составлять, если ваша компания изменяет цену или количество отгруженных товаров по договоренности с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем это изменение условия сделки должно быть зафиксировано в документе. Такой бумагой может быть дополнительное соглашение к договору поставки, уведомление о скидке или любой аналогичный документ. В течение пяти календарных дней после того, как оформлен любой из перечисленных документов, вы выписываете корректировочный счет.

Перечислим распространенные ситуации, в которых поставщику необходимо составить именно корректировочный счет-фактуру.

Компания предоставляет клиенту ретроскидку. То есть снижает цену на уже отгруженные товары.

Покупатель выявил недопоставку или излишки, при этом он согласен принять фактически отгруженное количество товаров (письмо ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100@).

При приемке товаров клиент на общей системе выявил бракованную продукцию (письмо ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@). То есть покупатель возвращает товары, которые он еще не поставил на учет на счете 41.


Если же покупатель отказывается от продукции, которую принял на учет, то при ее возврате он сам должен выставить продавцу обычный отгрузочный счет-фактуру. Так что в этом случае поставщику нет необходимости составлять корректировочный счет. То же самое справедливо для ситуации, когда покупатель возвращает качественный товар (как правило, это делают после того, как товар принимают к учету).

Товары поставщику возвращает компания на упрощенке. В данной ситуации поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, принял ли покупатель товары на учет.

Добавим, что выше мы рассказали о ситуации, когда покупатель возвращает поставщику часть поставленной продукции. Если клиент возвращает всю партию товаров, корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. Вычет НДС со стоимости возвращенных товаров поставщик заявляет на основании счета-фактуры на отгрузку, который для этого нужно зарегистрировать в книге покупок (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Компания поставляет товары по предварительной цене. Затем стороны определяют окончательную стоимость реализации в акте согласования цен (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894).

 

По непривычным счетам-фактурам вычеты НДС законны

1. Счет-фактура со штампом поставщика. Это дополнительные сведения, не предусмотренные в стандартной форме. И они не запрещены (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146).

2. Счет-фактура с двух сторон или на нескольких листах. Ни тот ни другой вариант не запрещен (письмо УФНС России по г. Москве от 10 июля 2009 г. № 16-15/070874).

3. Счет-фактура в цвете. Например, заполнен зелеными или красными чернилами. Здесь главное, чтобы реквизиты читались, а цвет постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не регламентирует.

4. Счет-фактура на черновике (на оборотной стороне есть какой-то текст). Подобное оформление также не запрещено действующим законодательством.

5. Маленький счет-фактура. То есть когда он имеет формат не А4 (привычный всем альбомный лист), а меньше. Размер счета-фактуры нигде не установлен.

 

Когда выставлять исправленный счет-фактуру

Итак, корректировочный счет-фактуру надо составить, если изначально этот документ был оформлен правильно. Но потом стороны изменили условия сделки в отношении цены или количества товаров. И показатели пришлось уточнить.

Исправленный же счет-фактуру поставщик выдает покупателю, если в первоначальном документе по ошибке указали неверные данные (п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Кстати, выписать исправленный документ можно не только к отгрузочному, но и любому другому счету-фактуре — авансовому, корректировочному или единому корректировочному, если там были ошибки.

Пример 1: Как определить, какой счет-фактуру выписать покупателю — корректировочный или исправленный

ООО «Поставщик» заключило с покупателем договор на поставку конфет по цене 155 руб. за кг. В счете-фактуре на отгрузку бухгалтер ООО ошибочно указал цену 135 руб. за кг. В связи с этим бухгалтеру нужно выписать контрагенту исправленный счет-фактуру на отгрузку и указать в нем цену товаров 155 руб.

Изменим условия примера. Допустим, что бухгалтер ООО «Поставщик» зафиксировал в счете-фактуре правильную цену товаров, но уже после их отгрузки с контрагентом договорились о скидке в размере 5 процентов.

В этом случае бухгалтер выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшит цену товаров на 7,75 руб.

 

Когда возможен единый корректировочный счет-фактура

В чем различия между корректировочным счетом-фактурой и единым корректировочным? Первый из них привязан к одному отгрузочному документу. А единый корректировочный счет-фактуру можно выставить сразу к нескольким первичным счетам-фактурам.

Какой именно из двух вариантов выбрать для того или другого покупателя, компания вправе определить сама. Можно прямо предусмотреть это в учетной политике компании. Тогда у налоговиков не возникнут вопросы, почему одним клиентам компания выписывает обычные корректировочные счета-фактуры, а другим — сводные.

Пример 2: В какой ситуации поставщик может составить единый корректировочный счет-фактуру

ООО «Продавец» в течение квартала отгрузило покупателю семь партий товаров. На каждую партию бухгалтер составлял отдельный счет-фактуру на отгрузку. По итогам квартала ООО предоставило данному клиенту ретроскидку на товары, отгруженные в течение этого периода. В этом случае бухгалтер может выписать семь корректировочных счетов-фактур к каждому отгрузочному документу. Либо составить единый корректировочный счет-фактуру и отразить в нем все товары, по которым покупателю была предоставлена скидка.

Конечно, при ретроскидках поставщику удобнее заполнить сводный счет-фактуру, чтобы уточнить цену товаров сразу по нескольким отгрузкам. Составлять единый счет-фактуру можно по той же форме, что и обычный корректировочный. Только в строке 1б укажите реквизиты не одного отгрузочного счета-фактуры, а нескольких.

Советуем также обратить внимание на следующие изменения, которые относятся к любым корректировочным счетам-фактурам, включая единые.

Первое. В корректировочном счете-фактуре нельзя указывать отрицательные показатели. Теперь это следует непосредственно из Налогового кодекса РФ (п. 5.2 ст. 169). А не только из Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Второе. Если стоимость товаров увеличивается, продавцу не нужно корректировать расчет НДС за квартал отгрузки и доплачивать пени (письмо Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-07-11/16590). Ведь поставщик теперь начисляет налог на разницу в стоимости товаров в текущем периоде (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Сентябрь 2013 г.

www.pnalog.ru

В каких случаях выставляется корректировочная счет-фактура

Сперва выясним, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура. Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям именно этот документ.

Если изменение произошло после того, как продавец отправил товар и отгрузочный счет-фактуру покупателю, то он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Есть несколько поводов выставить этот документ:

  • снижение или увеличение непосредственно самой цены или тарифа на товары, работы, услуги (например, поставщик сначала отправил товар, а потом сделал покупателю скидку);
  • уточнили количество или объем отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
  • произошло единовременное и увеличение (снижение) цены и уменьшение (увеличение) количества поставленной продукции;
  • покупатель, не являющийся плательщиком НДС,  вернул часть купленного товара.

Во всех перечисленных случаях продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр пересылает покупателю, второй оставляет себе.

Если товар отправлен, но с момента отгрузки не прошло пяти рабочих дней и отгрузочный счет-фактура еще не послан продавцу, корректировочный счет-фактуру можно не делать. Компания-поставщик вправе внести в отгрузочный документ все изменения, это не будет ошибкой (подробнее об исправленном счете-фактуре смотрите ниже).

В случае, когда отгрузочный счет-фактура уже отправлен фирме-покупателю, поставщику придется составлять корректировочный счет-фактуру. Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру.

При этом корректировочный счет-фактуру покупатель должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Фирма-поставщик также вправе выписать сводный корректировочный счет-фактуру, ст. 169 НК РФ это позволяет. Сводный КСФ составляется, если речь идет о двух и более поставках на товар по одной цене.

Будьте внимательны! Многие компании думают, что корректировочным счетом-фактурой нужно исправлять любые недочеты в первичном документе, но это не так. Большинство критичных ошибок требуют выписки исправленного счета-фактуры.

Исправленный счет-фактура: когда составляется

Теперь выясняем, когда выставляется исправленный счет-фактура. Компании и ИП достаточно часто делают ошибки  при составлении счета-фактуры. ФНС и Минфин России считают, что если ошибки в первичных документах препятствуют идентифицировать продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав, их наименование, стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни, то компании поставщику необходимо выписать исправленный счет-фактуру.

Обратите внимание! Если незначительная ошибка в счете-фактуре не препятствует идентифицировать продавца (покупателя), товар, сумму сделки, валюту операции, она не является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов (письмо от 04.02.15 № 03-03-10/4547).

Итак, какие же ошибки требуют немедленного составления исправленного счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • неправильный ИНН продавца или покупателя;
  • неверное название товара (работ, услуг), имущественных прав или название исключительно на иностранном языке;
  • ошибка в коде валюты;
  • неверно указанная сумма продажи (покупки);
  • ошибка в ставке НДС;
  • неправильная сумма налога.

Во всех вышеперечисленных случаях составляется исправленный счет-фактура (ИСФ). Стоит отметить, что ИСФ – это документ, выписанный на новом бланке, то есть нужно оформить абсолютно новый документ. Исправленный счет-фактура не подразумевает, что вы путем коррекции исправите первичный счет-фактуру.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: в чем разница

Итак, мы разобрали с вами, что такое корректировочный счет-фактура, и что такое исправленный. Давайте теперь рассмотрим подробно, чем они различаются. Тогда вы больше не будете путаться, когда выставляется корректировочный счет-фактура а когда исправленный.

  1. Исправленный счет-фактуру нужно сделать, если вы обнаружили ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать: продавца; покупателя; наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость; налоговую ставку; сумму НДС. Если же изменения нужно внести по той причине, что изменилась стоимость отгрузки, то составляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Корректировочный  счет-фактура составляется в том случае, если изменилась стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема). Основание — абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

исправленный и корректировочный счет-фактура, в чем разница

Помимо основных отличий, между исправленным счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой существует существенная разница в порядке оформления. Мы собрали их в небольшую таблицу.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: смотрим, в чем разница, по удобной таблице

Порядок оформления

Корректировочный счет фактура

Исправительный счет-фактура

Бланк

Используется специальный бланк корректировочного счета-фактуры

Используется стандартный бланк счета-фактуры

Номер и дата документа

Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют

Присваивается номер и дата первичного счета-фактуры

Срок составления документа

Не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ)

Три года (именно столько по закону положено времени, чтобы заявить об НДС к вычету)

Заполнение документа

В КФС нужно перенести из первичного наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем).

Кроме того в соответствующие графы вписывают:

  • скорректированные показатели;
  • разницу между исходными и скорректированными показателями.

Если нужно внести исправления в документ, то выставляется новый (исправленный) экземпляр. При этом по строкам нового экземпляра делаются такие записи:

 в строке 1а — порядковый номер и дату внесения изменений;

в строке 1 — данные первоначального экземпляра (номер и дату);

в остальных полях ставятся новые правильные значения.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: что делать, если снова произошла ошибка или нужно внести еще одно изменение

Бывает и такое, что после составления ИСФ или КСФ бухгалтер обнаруживает критическую ошибку, поступить в этом случае. Все будет зависеть от того, где обнаружена ошибка. Давайте снова обратимся к таблице.

Что за ошибка

Корректировочный счет-фактура

Исправленный счет фактура

Ошибка обнаружена во вторичном документе

Делаем исправленный корректировочный  счет-фактуру (берется чистый бланке КСФ и в нем, помимо всех остальных реквизитов, заполняем также строку исправление)

Делаем еще один исправленный счет-фактуру

Ошибка обнаружена в первичном документе

Делаем исправленный корректировочный  счет-фактуру (берется чистый бланке КСФ и в нем, помимо всех остальных реквизитов, заполняем также строку исправление)

Выписываем ИСФ под номером 2

Как поступить, если после предоставления КСФ или ИСФ меняются условия сделки (цена уменьшается или увеличивается, и т.д.)

  • Если изменение в стоимости или количестве товара произошло по отношению к цифре, указанной в КСФ, то поставщик делает еще один корректировочный счет-фактуру, но за основу берет данные не из первичного документа, а из предыдущего КСФ и указывает в чем конкретно изменение.
  • Если изменение произошло по отношению к данным из первичного счета-фактуры, а КСФ уже выписан, то составляется еще один КСФ. То есть получается, что первый документ будет иметь два КСФ, НК РФ это допускает.
  • Если изменения случились относительно ИСФ, то уже к нему составляется КСФ.

Эта цепочка может продолжать увеличиваться,  чтобы правильно сориентироваться в документах, пользуйтесь следующими положениями:

  1. Всегда помните разницу между корректировочным счетом-фактурой и исправленным счетом-фактурой. Первый составляется, когда изменяются условия сделки: уменьшается или увеличивается стоимость товаров, либо их количество. Второй выписывается, если обнаружена  техническая ошибка (неправильно указано название организации, товара, ИНН, посчитана сумма сделки, сумма НДС и т.д.). Соответственно, зная разницу между документами, будете знать в каких ситуациях какой бланк использовать.
  2. Обращайте внимание, по отношению к какому счету-фактуре произошло изменение, либо обнаружена ошибка. Это поможет вам сориентироваться, какой документ брать за основу. 

www.rnk.ru

Корректировочный счет-фактура

Несмотря на то, что корректировочный счет-фактура имеет свой порядковый номер и в нем указывается дата составления, он по своей сути является дополнением к первоначальному счету-фактуре. Ведь в нем наравне с ранее отраженными сведениями об осуществленной операции дополнительно отражаются новые стоимостные и количественные показатели ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также окончательный результат произведенной корректировки (то есть увеличение или уменьшение показателей) (п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры[2]).

Налоговые нормы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) предписывают составлять корректировочный счет-фактуру только при определенных обстоятельствах (которые приводят к изменению цены (тарифа) и объема (количества) отгрузки) и при достижении взаимной договоренности между участниками сделки о корректировке стоимости (количества или цены). К числу определенных обстоятельств, в частности, относится следующее:

  • увеличение или уменьшение стоимости отгрузки (например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки);
  • возврат продавцу не оприходованных покупателем товаров[3];
  • утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров[4];
  • недостача товара или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре[5].

Принимая во внимание форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, можем с уверенностью утверждать, что поводом для составления такого документа является не исправление существенных ошибок, допущенных при его оформлении, а согласованная сторонами корректировка стоимости (количества или цены) по совершенной операции. Словом, упомянутая коррекция не имеет ничего общего с исправлением ошибок.

Исправленный счет-фактура

Исправлять счет-фактуру необходимо в том случае, если в первоначальном документе допущены существенные ошибки. Такими признаются ошибки, которые препятствуют налогоплательщику реализовать право на вычет «входного» НДС. Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить.

Существенные ошибки

Названные ошибки в счете-фактуре перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Вид ошибки

В чем проявляется

Строка, графа счета-фактуры

Нельзя определить, кто именно является продавцом или покупателем (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указаны сведения в на­именовании, адресе, ИНН/КПП продавца или покупателя*

Строки 2, 2а, 2б, 6,6а, 6б

Нельзя определить, какой именно товар, работа или услуга реализованы или приобретены (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указано наименование товара, работ или услуг

Графа 1

Невозможно определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или сумму предоплаты (пп. 8 п. 5, пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно, например, указаны:

– наименование валюты (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

– количество товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– цена товаров (работ, услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)**

Строка 7, графы 3, 4, 5

Невозможно определить ставку НДС (пп. 10 п. 5, пп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Указана ставка 18%, а РЅР°Р»РѕРі исчислен исходя из ставки 10% либо по операциям, поименованным в ст. 149 НК РФ, начислен НДС по ставке 10 или 18%

Графа 7

Нельзя определить предъявляемую покупателю сумму налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Допущена арифметическая ошибка при умножении графы 5 на графу 7 или не заполнены показатели указанных граф

Графа 8

Нельзя определить, кем подписан счет-фактура (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура завизирован лицом, не имеющим на это полномочий***

Строки для указания Ф. И. О. и проставления подписей

* Если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), которые не препятствуют идентификации покупателя, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

 ** Счета-фактуры с арифметическими ошибками, допущенными в графе 5 (в ней отражается результат перемножения показателей граф 3 и 4), не могут признаваться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).

 *** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.

Обобщим сказанное. Составлять исправленный счет-фактуру необходимо, если:

  • допущена техническая ошибка. Таковой признается ошибка, возникшая в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в специализированные программы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@);
  • допущена арифметическая ошибка (то есть ошибка в вычислениях) (Письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34);
  • неверно указаны наименования, адреса, ИНН/КПП покупателя и продавца;
  • счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.

Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры[6]).

Порядок составления исправленного счета-фактуры

Исправленный счет-фактура – это новый счет-фактура (а не дополнение – как корректировочный счет-фактура), который оформляется вместо неправильного документа. Способ составления – бумажный или электронный, значения в данном случае не имеет. Причем исправленному счету-фактуре присваиваются не новый номер и дата, а указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (то есть показатель строки 1 остается неизменным). В то же время заполняется строка 1а счета-фактуры, в которой отражаются порядковый номер и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

И последнее. Изложенный порядок применяется и при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру (при выявлении в ранее составленном документе существенных ошибок) (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Подведем предварительные итоги. Резюмируя вышесказанное, покажем схематично отличия между корректировочным и исправленным счетами-фактурами.

Корректировочный и исправительный счет фактура отличие

Надо ли исправлять первичные документы?

Итак, исправленный счет-фактура составлен. Нужно ли вносить изменения в «первичку»?

Счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг или выполненных работ). Поэтому если в счете-фактуре имела место ошибка, то она почти гарантировано присутствует и в первичном документе («почти» – когда оба документа составляются вручную без применения специализированных автоматизированных средств учета). И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она будет и для первичного документа. Данный вывод обусловлен:

  • разъяснениями Минфина из Письма от 04.02.2015 № 03-03-10/4547[7], из которых следует, что существенными ошибками в первичных документах считаются ошибки, которые возникли в результате неправильного указания сведений, отнесенных к разряду обязательных реквизитов[8];
  • сравнительным анализом обязательных реквизитов первичного учетного документа, приведенных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, с вышеупомянутым перечнем существенных ошибок в счете-фактуре (см. таблицу 2).

Таблица 2

Обязательные реквизиты первичного документа

Перечень существенных ошибок в счете-фактуре

Указываются:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование лица, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должностей лиц, ответственных за оформление документа;

– подписи и Ф. И. О. лиц, подписавших документ

Неверно отражены:

– наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и (или) покупателя;

– наименование товаров, работ или услуг;

– наименование, код валюты;

– количество товаров (работ, услуг);

– цена товаров (работ, услуг);

– применяемая ставка налога;

– Ф. И. О. лиц, уполномоченных на подписание счетов-фактур

Порядок исправления первичных документов можно разработать самостоятельно

В обоснование данного тезиса можем привести следующие аргументы.

Во-первых, возможность внесения исправлений в первичные учетные документы установлена ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Здесь же оговаривается, что исправлению подлежит не всякий документ. Например, нельзя изменить кассовые и банковские документы (п. 4.7 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[9]).

Во-вторых, механизм внесения исправлений в первичные документы ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете не регламентирован. Здесь установлены лишь минимальные требования к содержанию исправленного первичного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, сделавших это. По сути, в норме изложены основные правила корректурного способа внесения исправлений, порядок осуществления которого приведен в разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете[10] (далее – Положение).

Между тем отсутствие в Законе о бухгалтерском учете детализированного порядка внесения исправлений в первичные учетные документы дает организациям определенную свободу. Они вправе разработать подходящий способ осуществления правки в «первичке» с учетом особенностей документооборота (разумеется, этот момент необходимо отразить в учетной политике).

Кстати, на наличие у экономических субъектов подобного права Минфин указал в Письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235. И это справедливо, поскольку в случае применения электронных документов внесение в них исправлений, например, вышеупомянутым корректурным способом невозможно.

Нюансы, которые нужно учесть при утверждении способа исправления «первички»

В настоящее время распространены следующие способы внесения исправлений в первичные учетные документы.

1. Внесение исправлений в изначальный учетный документ.

Алгоритм действий в данном случае определен разд. 4 Положения. Этот способ применяется в отношении документов, составленных вручную или автоматизированным способом (то есть при помощи специализированных бухгалтерских программ, например 1С: Бухгалтерия). Ведь в последнем случае, несмотря на, казалось бы, электронный метод создания документа, он таковым не является, так как в документообороте подобный документ используется как обычный бумажный.

Порядок действий таков: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Устранение ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Также проставляется дата исправления.

Недостатком данного способа является невозможность его использования, если нужно внести не одно, а несколько исправлений в документ (последний становится нечитаемым). Неудобен он и при исправлении двусторонних документов, поскольку изменения должны быть внесены в оба экземпляра[11].

2. Выставление нового (корректирующего) документа.

Сразу оговоримся, названный метод основан на способе внесения исправлений по аналогии с утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур, который прописан в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. А название – новый (корректирующий) документ – взято из Рекомендаций Фонда НРБУ БМЦ Р-41/2013-КпР «Внесение исправлений в первичные документы»[12]. Хотя по смыслу анализируемого вопроса и с учетом используемой аналогии со счетами-фактурами в данном случае правильнее говорить о новом (исправленном) документе. Но чтобы не путать читателя, мы не будем отступать от используемой в названных рекомендациях терминологии (тогда как фактически мы будем говорить именно о составлении нового первичного документа взамен неправильного).

При применении данного метода необходимо соблюсти минимальные требования ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете: составленный новый документ должен идентифицировать исправленный по дате внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями (с расшифровкой) лиц, составивших документ.

Обратите внимание

Хотя при обнаружении ошибок в первичном документе Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к учету первичного учетного документа новым (на это, в частности, указали финансисты в Письме № 07-01-09/2235), арбитры тем не менее считают возможным осуществление подобной замены.

Например, в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу № А64-3569/2012 отмечено: закон не исключает права налогоплательщика и его контрагентов вносить исправления в счета-фактуры и первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка либо содержащие недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях, и не запрещает налогоплательщику устранять несоответствие первичных документов требованиям бухгалтерского законодательства путем внесения в неправильно оформленный документ исправлений, его переоформления, замены на оформленный в установленном порядке и представлять переоформленные первичные документы в налоговый орган или в суд для обоснования правомерности применения налоговых вычетов или расходов по налогу на прибыль.

В части электронных документов необходимо пояснить следующее. В силу технических особенностей их составления использование корректурного способа внесения исправлений не представляется возможным. Следовательно, в случае применения электронного документооборота единственным возможным вариантом устранения ошибок является составление нового (корректирующего) документа.

В настоящее время утверждены лишь электронные форматы некоторых первичных документов (см. Письмо ФНС России от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@):

  • товарной накладной (форма ТОРГ-12) и акта приемки-сдачи работ (услуг)[13];
  • документа о передаче товаров при торговых операциях[14];
  • документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг)[15].

О перспективе расширения в ближайшее время перечня электронных первичных документов ФНС сообщила в Письме от 09.12.2015 № ЕД-4-2/21577, указав, какие именно мероприятия проводятся в этой области.

Но вернемся от перспектив к реалиям. Форматы не всех указанных выше первичных документов предусматривают специального поля для отражения номера и даты исправления. А это (как упоминалось ранее) необходимый атрибут для устранения ошибок в «первичке». Однако данная проблема решается довольно легко. Ведь хозяйствующий субъект вправе дополнить документ обозначенными полями самостоятельно: например, форму электронного первичного документа – информационным полем, в котором будут отражаться сведения о номере и дате исправления.

* * *

Резюмируем сказанное. Внесение исправлений в счета-фактуры и первичные документы требует от вносящего их налогоплательщика определенных знаний. При выявлении в счетах-фактурах ошибок (подчеркнем, существенных) необходимо составить новый (это важно!) «исправительный» документ (независимо от формата первоначального – бумажного или электронного). Причем согласовывать внесение изменений в счет-фактуру с контрагентом не нужно.

Соответствующие изменения, как правило, требуется внести и в первичный документ (товарную накладную, акт оказанных услуг или выполненных работ), поскольку счет-фактура оформляется на основании этого документа. И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она, вероятно, будет считаться и для первичного документа.

Способ внесения исправлений в «первичку» хозяйствующий субъект вправе разработать самостоятельно с учетом особенностей документооборота. Подобная возможность обусловлена отсутствием в Законе о бухгалтерском учете детализированного механизма внесения исправлений в первичные учетные документы.

На практике распространены такие способы устранения ошибок:

  • внесение исправлений в изначальный первичный учетный документ (так называемый корректурный способ). Использовать корректоры и подчищать текст для исправления первичных учетных документов не следует, подобные документы являются недействительными;
  • оформление нового исправленного экземпляра первичного документа (по аналогии с исправленным счетом-фактурой).

[1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) допускает два способа оформления первичных документов: на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Ни один из них не является приоритетным, поскольку электронный документ равнозначен бумажному (разумеется, если они оформлены и подписаны с учетом требований законодательства). Также в электронной форме можно составлять счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

[3] См. Письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053.

[4] См. Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

[5] См. письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@.

[6] Утверждены Постановлением № 1137.

[7] Письмом ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ данные разъяснения доведены до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.

[8] Буквально финансисты перечислили в названном письме квалифицирующие признаки несущественных ошибок для первичных документов. Это ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг) и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни. Хотя в данном письме обозначен подход к недочетам в документах применительно к налогу на прибыль, полагаем, его можно распространить на НДС. Ведь условием для признания вычетов наравне с наличием счетов-фактур является и наличие первичных документов, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

[9] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

[10] Утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 № 105. Несмотря на солидный возраст Положения, оно является действующим и применяется в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.

[11] Как отмечено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий (см. также Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу № А43-27322/2014).

[12] Текст документа можно найти на сайте www.bmcenter.ru.

[13] Формат данных документов рекомендован Приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@.

[14] Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@.

[15] Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

www.audit-it.ru

Счета-фактуры с ошибками

На основании п.2 ст.169 НК РФ, Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

При этом, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие ФНС идентифицировать:

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • стоимость,

  • налоговую ставку,

  • сумму налога, предъявленную покупателю,

не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Однако, любые ошибки в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммах НДС повлекут за собой отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Об этом напомнил Минфин в своем Письме от 30.05.2013г. №03-07-09/19826:

«В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Подпунктами 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»

При этом, если такие ошибки произошли из-за технического сбоя или арифметических просчетов, выдается исправительный счет-фактура, в случае же, если изменяется цена или объем товаров (работ, услуг), то необходимо внесение корректировок и, соответственно, применяется корректировочный счет-фактура.

Корректировочные счета-фактуры

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров (работ, услуг),

  • переданных имущественных прав,

в том числе в случае изменения цены, уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов*, указанных в п.10 ст.172** НК РФ.

*В соответствии с положениями п.2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта (организации, ИП), составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

**На основании п.10 ст.172 НК РФ, вычеты суммы разницы, возникшей из-за изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения их количества, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ.

Условием для вычета разниц является наличие первичных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены и/или изменения количества, например:

  • договор,

  • соглашение,

  • и т.п.

При этом, учесть возникшие разницы можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав ,

в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены и/или количества, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

На основании п.2 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставленный продавцом в случае уменьшения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2* и 6* ст.169 НК РФ.

*Пунктом 5.2 ст.169 НК РФ предусмотрено, что к корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

в том числе в случае изменения их цены и/или уточнения количества.

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и/или уточнение количества;

5) количество товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав.

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы НДС до и после изменения их стоимости.

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

**Пункт 6 ст.169 НК РФ предусматривает, что корректировочный счет-фактура (так же, как и обычный) подписывается:

  • Руководителем и главным бухгалтером компании,

  • либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры ИП, счет-фактура подписывается самим ИП с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Если Продавец уменьшил стоимость товаров (работ, услуг), то Покупатель должен восстановить суммы НДС, по которым налог уже был принят Покупателем к вычету.

Сделать это нужно на основании пп.4 п.3 ст.170 НК РФ:

  • Суммы НДС, принятые к вычету*, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены/количества.

*По товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Покупатель отражает сумму восстановленного НДС в Книге продаж, а у Продавца данная сумма попадает в Книгу покупок.

Если же Продавец увеличил стоимость товаров (работ, услуг), то в соответствии с п.13 ст.171 НК РФ Покупатель может принять к вычету сумму разницы:

  • между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого увеличения.

На сумму «дополнительного» НДС делаются записи в Книге покупок у Покупателя и в Книге продаж у Продавца.

Повторный корректировочный счет- фактура

Учитывая, что стоимость:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

может изменяться неоднократно, перед организациями встает вопрос о том, какие данные вносить в исправленный корректировочный счет фактуру.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 05.09.2012г. №03-07-09/127, при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру, показатели «до изменения» заполняются по данным «после изменения» первого корректировочного счета фактуры:

«В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В связи с этим при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке

Исправительные счета- фактуры

Если возникает необходимость в составлении исправительного счета-фактуры, то данные, указанные в строке 1 «номер и дата» исходного счета-фактуры, в точности переносятся в исправительный, а информация об исправлении отражается в строке 1а «номер исправления, дата».

При этом, все остальные показатели в исправительном счете-фактуре заполняются с учетом вносимых изменений.

Напомним, что исправлению подлежат ошибки, являющиеся основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Это те ошибки, которые препятствуют ФНС идентифицировать:

  • продавца,

  • покупателя,

  • наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав),

  • их стоимость,

  • налоговую ставку НДС.

К таким ошибкам относятся, в том числе, технические и/или арифметические ошибки, влияющие на количество, стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав).

При этом, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), была отражена в первоначальном счете-фактуре из-за счетной или технической ошибки, корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае поставщик должен составить исправительный счет-фактуру.

Такую же позицию изложила ФНС в своем Письме от 01.02.2013г. №ЕД-4-3/1406@:

«В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения №1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», путем составления нового экземпляра счета-фактуры.»

Согласно п.11 Правила ведения книги продаж (Постановление №1137), при регистрации в книге продаж:

  • счетов-фактур,

  • корректировочных счетов-фактур,

показатели в графах 4 — 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Соответственно, внесение исправлений в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) после окончания текущего налогового периода, влечет за собой составление дополнительных листов, и, как следствие – необходимость составления и подачи в ФНС уточненных налоговых деклараций по НДС.

Аналогичный подход изложен и в п.9 Правил ведения книги покупок (Постановление №1137):

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 — 12 книги покупок положительных значений, то есть в тот период, в котором они были получены.

Таким образом, у покупателей отсутствует возможность применения налогового вычета в том периоде, когда был получен первоначального счет-фактура в случае, если в этот счет-фактуру вносились исправления и был выставлен исправительный счет-фактура.

В этом случае вычет «входного» НДС переносится на тот налоговый период, в который был получен исправительный счет-фактура.

www.klerk.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector