Учет результатов инвентаризации основных средств

Как оформить и отразить в налоговом учете результаты инвентаризации основных средств

  • Инвентарный номер основного средства
  • Инвентаризационная опись основных средств — форма N ИНВ-1
  • Сличительная ведомость по форме N ИНВ-18
  • Как учитывать излишки по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации
  • Реализация выявленных излишков основных средств
  • Налоговый учет недостачи основных средств
  • НДС по недостающим объектам основных средств

В ходе инвентаризации, которая проводится перед составлением годовой отчетности, компания может выявить не только ранее не учтенные или отсутствующие МПЗ, но и основные средства. Какие документы нужно оформлять в подобных ситуациях? Как оприходовать обнаруженные объекты, а также списать недостачу?

В отношении основных средств инвентаризация должна проводиться не реже чем один раз в три года, хотя организация может установить в учетной политике и более частый период ее проведения (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В состав проверяемого имущества входят не только собственные, но и арендованные основные средства, а также имущество, находящееся на ответственном хранении.


В целях налогового учета к основным средствам относится имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также для управления организацией. К таким объектам, в частности, относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Напомним, общие правила инвентаризации установлены соответствующими Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).

Так, перед проведением инвентаризации компания должна удостовериться в наличии у нее документов на имущество. Необходимо проверить наличие заполненных инвентарных карточек, технических паспортов, свидетельств о праве собственности на объекты, накладных и прочих правоустанавливающих документов (см. также врезку справа).

Инвентарный номер основного средства


Для контроля за сохранностью каждому объекту основных средств при принятии его к учету должен присваиваться соответствующий инвентарный номер. Он может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, наклейки, нанесен краской или иным способом на усмотрение организации.

Для удобства проверки организация может воспользоваться новой технологией штрихкодирования и считывать данные с объекта специальным устройством — сканером. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации.

Номера выбывших объектов не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет после выбытия (п. 11 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в связи с требованием эксплуатации его можно отразить только в соответствующих регистрах, без нанесения на сам объект (например, на медицинские приборы).

Руководитель организации издает приказ по форме N ИНВ-22, в котором указываются сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, а также перечисляется имущество, подлежащее осмотру и пересчету.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме N ИНВ-1, сличительной ведомостью по форме N ИНВ-18, а также итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме N ИНВ-26 по всему имуществу компании (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26).

Инвентаризационная опись основных средств — форма N ИНВ-1


Она применяется для фиксирования данных инвентаризации основных средств. Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах по каждому месту хранения ценностей, один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственного лица.

Описи составляются отдельно по следующим группам основных средств:

  • — производственного назначения;
  • — непроизводственного назначения;
  • — арендованные;
  • — принятые на ответственное хранение.

Перед началом проведения инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии с заполненными графами — с 1-й по 9-ю. А также от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка, которая включается в заголовочную часть формы. При заполнении описи нужно учесть следующие особенности:

  • — основные средства вносятся в опись по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта;
  • — машины, оборудование и транспортные средства заносятся индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности;
  • — однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов;

  • — графа 9 «Номер паспорта» заполняется только на объекты, содержащие драгоценные металлы и камни;
  • — если основные средства в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации или в капремонте, то они инвентаризуются до момента их временного выбытия. К таким объектам могут относиться морские и речные суда, отправленные в рейс, железнодорожные составы, автомашины и различное оборудование.

Инвентаризационная комиссия заполняет графу 10 «Фактическое наличие» объектов. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию, а также причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.).

Стоимость, по которой объекты отражаются в описи, законодательством не установлена. При этом логично считать, что раз проверка нацелена на установление достоверности статей баланса, то и стоимость имущества следует отражать по балансовой, то есть остаточной стоимости. В этом случае объекты, которые полностью самортизированы, но продолжают функционировать и приносить прибыль компании, будут отражены в инвентаризационной описи по нулевой стоимости.


Имущество других лиц и имущество, требующее госрегистрации. В ходе проведения инвентаризации комиссия может обнаружить излишек не только собственного имущества организации, но и другого лица (например, когда сотрудник использует свой личный компьютер в служебных целях). Либо дорогостоящие подарки от партнеров, которые не были отражены в учете и не подтверждены документально. В подобных ситуациях комиссия устанавливает причину нарушения и порядок дальнейших действий с найденным объектом. В описи нужно обязательно сделать пометку об отсутствии правоустанавливающих документов.

Напомним, использование имущества сотрудника в служебных целях должно быть оформлено документально, а его износ возмещен путем выплаты компенсации или арендной платы (если имущество используется согласно договору аренды). В противном случае принадлежность указанного объекта имущества придется доказывать или он может быть квалифицирован как безвозмездно полученный, с вытекающими негативными налоговыми последствиями.

Кроме того, в учете компании могут числиться основные средства, права на которые требуют обязательной государственной регистрации. Если по таким объектам необходимые документы отсутствуют или не поданы на госрегистрацию, то и эксплуатировать их нельзя. В частности, это могут быть здания, котельная, нефтяные вышки, газопроводы и прочее имущество. Об этом также обязательно нужно сделать отметку в инвентаризационных документах.

Нередко организация имеет на балансе сложные активы, состоящие из нескольких частей, которые, в свою очередь, могут быть использованы отдельно друг от друга, являясь самостоятельными инвентарными объектами с присвоенным номером (офисная мебель). В этом случае в опись вносится каждый инвентарный объект.


При выявлении объектов, которые ошибочно не были отражены в учете, они должны быть оприходованы по решению инвентаризационной комиссии (п. 3.3 Методических указаний).

Капвложения, не отраженные в учете. Если по некоторым объектам в учете отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по ним. К примеру, по следующим объектам должна быть указана такая информация:

  • — по зданиям — назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки;
  • — по мостам — местонахождение, использованные материалы и размеры;
  • — по дорогам — тип (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, а также ширина полотна.

Если комиссия установит, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и указать в описи данные о произведенных изменениях. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.


Вместе с тем на балансе организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут числиться суммы, формирующие стоимость недостроенных, а также прочих объектов основных средств, которые не были приняты к учету. Отметим, что такие внеоборотные активы в отличие от основных средств должны инвентаризоваться вместе с остальным имуществом ежегодно.

В соответствии с п. 3.32 Методических указаний инвентаризационная комиссия по незавершенному капитальному строительству в ведомости указывает наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду, конструктивным элементам, оборудованию и др. При этом проверяется:

  • — не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, который фактически не начат;
  • — состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. Выявляются причины и основание для их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, ввод в действие которых документально не оформлен, а также на законченные, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию объекты составляются особые описи (п. 3.33 Методических указаний). В связи с тем что формы документов для таких объектов законодательством не предусмотрены, организации необходимо разработать и утвердить их в учетной политике самостоятельно.


Имущество, находящееся на ответственном хранении и арендованное. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются также и объекты, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. На такие объекты составляется отдельная опись в трех экземплярах обособленно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. В ней дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов (п. 3.7 Методических указаний). Один экземпляр данной описи высылают в адрес арендодателя.

Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором, в оценке, указанной в договоре аренды, по арендодателям и по каждому арендованному объекту.

Проверка основных средств, переданных в аренду, у арендодателя носит документальный характер. Поскольку имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя и в течение всего срока аренды учитывается на его балансе, инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость. Исключением из общего правила является аренда организации как имущественного комплекса, а также лизинг.


Так, при аренде имущественного комплекса основные средства учитываются на балансе арендатора, а при лизинге — у любой из сторон согласно договору лизинга. Сведения о переданных в аренду основных средств арендодатель сверяет с данными описи, полученной от арендатора.

Поскольку договором аренды могут быть предусмотрены работы по реконструкции и иному улучшению арендатором объекта, полученного в аренду, в ходе инвентаризации проверяются данные улучшения. Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора, а неотделимые — признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.

Опись подписывается членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность основных средств. На каждой странице указывается прописью число вошедших порядковых номеров, общая численность и стоимость объектов.

Сличительная ведомость по форме N ИНВ-18

Данная ведомость применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств или нематериальных активов, по которым комиссия выявила отклонения от данных бухучета. В ней указываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Если обнаружена недостача, то по ней устанавливаются сумма, причины возникновения, виновные лица, а также определяются способы погашения или списания недостачи, которые затем фиксируются в общей инвентаризационной ведомости по форме N ИНВ-26.

На первой странице сличительной ведомости организация перечисляет основные средства, указывает их краткую характеристику, год приобретения, номер паспорта, а также заводской и инвентарный номера. Отдельные сличительные ведомости составляются на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные).


Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам. В остальном порядок заполнения указанного документа не отличается от оформления инвентаризационной ведомости для ТМЦ, которое уже было рассмотрено.

Как учитывать излишки по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации

В налоговом учете выявленные объекты ОС признаются амортизируемым имуществом при соблюдении общеустановленных условий (ст. 256 НК РФ). Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ их рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов на дату принятия к учету. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью данного объекта имущества будет также являться его рыночная стоимость без учета НДС и акцизов (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Организация вправе начать начислять амортизацию по таким ОС в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. При этом амортизационная премия по этому объекту не применяется, поскольку отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на его создание и приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Отметим, выявленное при инвентаризации имущество может быть оценено по стоимости ниже 40 000 руб. Такой объект подлежит включению в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Примечание. Если выявленное при инвентаризации основное средство оценено по стоимости менее 40 000 руб., оно должно быть включено в состав материальных расходов.

Реализация выявленных излишков основных средств

Выручка от продажи основного средства, оприходованного в результате инвентаризации, включается в состав доходов от реализации в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Одновременно организация отражает в расходах его остаточную стоимость и затраты, непосредственно связанные с реализацией: расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого объекта.

Если при продаже ОС организация получила убыток, то она сможет учесть его в расходах не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Примечание. При продаже основного средства по цене ниже остаточной стоимости убыток от реализации подлежит отнесению на расходы не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Налоговый учет недостачи основных средств

В целях налогообложения прибыли недостача основных средств отражается следующим образом. Если виновные лица не установлены, то ущерб, равный остаточной стоимости объекта, учитывается во внереализационных расходах на дату получения документа от следственных органов об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ и Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81).

Примечание. При выявлении недостачи основных средств порядок списания недостачи зависит от того, установлены виновные лица или нет.

При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств также могут быть включены в состав внереализационных расходов. Но только одновременно с отражением во внереализационных доходах суммы компенсации, которую организация получит от виновного лица в счет возмещения ущерба (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Моментом признания этих доходов при методе начисления является дата признания должником суммы ущерба или дата вступления в законную силу решения суда при взыскании ущерба в принудительном порядке (см. также врезку справа).

Отметим, не удастся списать убыток в расходы, если:

  • — виновное лицо установлено, но работодатель решил не взыскивать ущерб;
  • — нет документов, подтверждающих отсутствие виновных лиц.

В ходе инвентаризации может возникнуть ситуация, когда недостающее имущество уже полностью самортизировано, но продолжает числиться в учете, так как оно еще способно приносить доход. В данном случае у организации отсутствуют как доходы, так и расходы в виде остаточной стоимости основного средства, а упущенную выгоду, то есть не полученную в будущем прибыль от этого объекта, с виновного работника взыскать нельзя. Основание — ст. 238 ТК РФ.

Примечание. Если недостающее имущество уже полностью самортизировано, но продолжает числиться в учете, так как пригодно к использованию и может приносить доход, то у организации отсутствуют и доходы, и расходы в виде остаточной стоимости имущества, а упущенную выгоду с виновного работника взыскать нельзя.

НДС по недостающим объектам основных средств

По мнению контролирующих органов, в случае утраты ОС следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. А значит, сумму налога, ранее правомерно предъявленную к вычету, в периоде списания объекта следует восстановить пропорционально его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС учитывается в качестве прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194 и от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Однако суды указывают, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС и такое основание, как хищение имущества, в нем не указано. Также списание ОС по названным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций, в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому при наступлении указанных событий налог восстанавливать не надо (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Однако, если организация не восстановит налог, то свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Источник: docskey.ru

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств

Порядок проведения результатов инвентаризации основных средств в учете:

  • излишки основных средств оприходуются по рыночной стоимости и помещаются в состав прочих доходов;
  • недостачи основных средств проводятся в зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц.

Результаты инвентаризации проводятся в отчетности и учете того месяца, в котором завершилась инвентаризация, а если это была годовая инвентаризация, то в годовом бухгалтерском отчете.

Как оприходовать основное средство, выявленное при инвентаризации

Выявленные во время проведения инвентаризации излишки оприходуются на 01 счет, счет учета основных средств, в корреспонденции с 91 счетом, счетом учета прочих доходов и расходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)).

Учет производится по текущей рыночной стоимости.

Приход излишков проводится через 08 счет, так же как и в случае прихода основных средств. Основное средство, выявленное при инвентаризации оприходуется проводками:

Дебет 08 Кредит 91.1

Дебет 01 Кредит 08

Если при инвентаризации выявлена недостача основных средств

Последовательность учета недостачи основных средств при инвентаризации:

  • списывается первоначальная стоимость,
  • списывается амортизация,
  • списывается остаточная стоимость,
  • списывается произведенная дооценка.

Проводки по списанию недостачи при инвентаризации основных средств

Дебет Кредит Описание типа операции Документ-основание
01 субсчет «Выбытие» 01 Списывается первоначальная стоимость основных средств № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская справка-расчет
02 01 субсчет «Выбытие» Списывается начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет
94 01 Списывается остаточная стоимость
83 94 Списывается производственная дооценка
73-2 94 Списывается недостача на виновных лиц по остаточной стоимости № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
73-2 98-4 Отражается разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей списанию с виновных лиц Бухгалтерская справка-расчет
50, 70 73-2 Задолженность по недостачам погашается виновным лицом № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
98-4 91-1 Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью отражается как доходы текущего периода (в процессе погашения задолженности виновными лицами) Бухгалтерская справка-расчет

Списание недостачи при отсутствии установленных виновных лиц

Если не установлены виновные лица, то недостача основного средства проводится как прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 94

Проводка отражается на дату получения документов от государственных органов власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств

Стоимость излишков основных средств, найденных в процессе инвентаризации, входит в состав внереализационных доходов. Это закреплено пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Данные основные средства учитываются по средней рыночной стоимости на дату инвентаризации и подлежат в дальнейшем амортизации (письма Минфина России № 03-03-06/4/42 от 06.06.2008, № 03-03-06/1/392 от 10.06.2009).

Стоимость недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, относится к внереализационным расходам, а уже возвращенная виновным лицом недостача причисляется к внереализационным доходам.

Восстановление НДС при списании недостачи основных средств

При списании недостачи производится возмещение бюджету НДС, принятого ранее к налоговому вычету (статья 171 Налогового кодекса РФ). Восстановление НДС и его уплата происходят, т.к. под цели вычета по НДС попадают только средства, приобретенные для производственных потребностей организации.

По списанным испорченным основным средствам восстановление суммы входного НДС проводится соразмерно остаточной стоимости.

Источник: glavkniga.ru

Бухучет обнаруженных при инвентаризации основных средств

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами — смотрите п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты у организации (п. 5.1 Методических указаний).

На основании п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 № 03-05-05-01/54).

Так, порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01). В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив учитывается в качестве основного средства при одновременном выполнении четырех условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При этом п. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.

Если приведенные условия соблюдаются, то выявленное имущество должно быть учтено на балансе организации в составе основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91)).

Пунктом 38 Методических указаний № 91 предусмотрено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету организации осуществляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), на основании которого на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, вместо них можно использовать самостоятельно разработанные формы с указанием обязательных реквизитов из ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в ПБУ 6/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.

Так, в пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Аналогичный порядок предусмотрен п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 Методических указаний № 91).

Срок полезного использования обнаруженного при инвентаризации объекта определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Поскольку ПБУ 6/01 не содержит специальных правил по начислению амортизации в отношении объектов основных средств, выявленных в качестве излишков при инвентаризации, начисление амортизации по этим объектам осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01.

То есть начисление амортизации с отражением по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором найденные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.
 

Источник: www.garant.ru

 

-1-

Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством, проводится их инвентаризация.      

Инвентаризация основных средств— проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учётных данных и принятие решений о внесении изменений в данные бухгалтерского учёта.

       Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

       1) при передаче имущества в аренду, продаже, преобразовании государственных предприятий в акционерные общества;

       2) перед составлением годового бухгалтерского баланса, но не ранее Iноября отчётного года;

       3) при смене материально ответственных лиц;

       4) при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи ценностей;

       5) при пожаре и стихийных бедствиях.

       Для проведения инвентаризации основных средств приказом руководителя назначается специальная комиссия. До начала инвентаризации материально ответственные лица дают расписку о том, что все документы на ценности сданы в бухгалтерию, поступившие — оприходованы, выбывшие -списаны в расход.

       Инвентаризационная комиссия проверяет наличие и полноту заполнения инвентарных карточек, инвентарных списков, техническую документацию. Затем комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационную опись основных средствполное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. Опись подписывают все члены комиссии, а материально ответственное лицо даёт расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, в отсутствии претензий к членам комиссии и принятие перечисленных ценностей на хранение. Опись передается в бухгалтерию, где фактическое наличие сверяется с данными учёта. На выявленные расхождения бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

       Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и вносит решения о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом,который предоставляется руководителю на утверждение.

       Если при инвентаризации выявлены непригодные и не подлежащие восстановлению объекты, то на них составляется отдельная инвентаризационная опись. В ней указывается время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности. Основные средства, не являющиеся собственностью данного предприятия, оформляются отдельными инвентаризационными описями.

           

-2-

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки либо недостачи объектов основных средств. Излишки должны быть оприходованы, недостачи – списаны на виновное лицо.

Учет результатов инвентаризации основных средств.

СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ Дебет Кредит
1 Оприходованы излишки основных средств по остаточной стоимости Одновременно отражается амортизация по данному объекту 01   01 92/1   02
2 Списывается первоначальная стоимость недостающего объекта 01/9 01
3 Списывается начисленная амортизация по недостающему объекту 02 01/9
4 Отражается остаточная стоимость недостающего объекта 94 01/9
5 Списана недостача на виновное лицо 73/2 94
6 Начислен НДС по недостаче 73/2 68
7 Отнесена на виновное лицо разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостачи 73/2 98/4
8 Оплачена сумма недостачи виновным лицом 50,70 73/2
9 Закрывается счет 98/4 98/4 92/1
10 Списана недостача, по которой конкретный виновник не установлен или суд отказал о взыскании с него недостачи 92/2   94  

 

 

Источник: studopedia.ru

Что такое инвентаризация основных средств?

Инвентаризация объектов основных средств – это сопоставление фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится не только в отношении объектов, находящихся в собственности предприятия, но и по имуществу, которое фирма арендовала или взяла на ответственное хранение (ст. 514 ГК РФ).

Для чего нужно проведение инвентаризации основных средств?

В ходе инвентаризации выявляют:

  1. Фактическое наличие/отсутствие объектов.
  2. Корректность присвоенных инвентарных номеров.
  3. Правильность ведения бухгалтерского учета.
  4. Факты излишков/недостачи основных средств.

Воспользуйтесь этими документами для оформления результатов инвентаризации. Наши справочники и образцы спасут от обидных штрафов и защитят от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Скачивайте бесплатно:

Порядок инвентаризации основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств закреплен в следующих официальных документах:

  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проводить процедуру можно только при фактическом присутствии материально-ответственного лица. Именно оно будет отвечать перед руководителем предприятия в случае обнаружения недостачи.

Сроки проведения процедуры устанавливаются Методическими указаниями. 

Сверка данных бухучета и фактического наличия проводится не реже чем раз в 3 года.

В некоторых ситуациях проводится обязательная инвентаризация основных средств:

  • объект передается в аренду;
  • предприятие находится в процессе реорганизации;
  • завершается процедура ликвидации юрлица или закрытие ИП;
  • продажа;
  • назначение новых материально-ответственных лиц, смена руководства и собственника предприятия;
  • выявление фактов хищения, пропажи и порчи имущества;
  • составление годового бухгалтерского баланса и отчета по имуществу;
  • иные чрезвычайные ситуации.

Комиссия по инвентаризации основных средств

В состав комиссии входят:

  • представители администрации (руководитель, заместители, руководители подразделений); 
  • работники бухгалтерии;
  • технические работники;
  • экономисты
  • иные работники предприятия.

Представители руководства и бухгалтерии должны обязательно присутствовать в комиссии. Все остальные работники – на усмотрение руководителя предприятия.

Ограничений по максимальному и минимальному числу членов комиссии действующим законодательством не предусмотрено. Но если хотя бы один член комиссии не присутствует во время проведения инвентаризация, то все результаты проверки будут признаны недействительными.

Как проводить инвентаризацию основных средств: пошаговый алгоритм

Формально алгоритм проведения инвентаризации нигде не закреплен. Его можно разделить на 4 этапа.

Шаг 1. Подготовка. Включает в себя:

  • издание приказа о начале процедуры;
  • назначение членов инвентаризационной комиссии и ее главы;
  • определение временных границ процедуры;
  • получение расписок от материально ответственных лиц и т. д.
  • подготовка инвентаризационных описей по форме № ИНВ-3. Если в компании несколько материально-ответственных лиц, то опись составляют для каждого из них в соответствии с перечнем закрепленных за ним объектов основных средств.

образец приказа о проведении инвентаризацииобразец приказа о проведении инвентаризации

Шаг 2. Фактическое проведение инвентаризации. Заключается в подсчете основных средств, проверке их фактического наличия, сверке инвентаризационных номеров и характеристик по инвентарным карточкам объекта (форма № ОС-6), формирование описи по форме № ИНВ-1.

образец инвентаризационной описи инв 1образец инвентаризационной описи инв 1образец инвентаризационной описи инв 1

Шаг 3. Сверка данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерской программе формируют инвентаризационную ведомость на дату начала проведения инвентаризации. Затем данные построчно сверяют между собой.

Шаг 4. Оформление результатов инвентаризации. При необходимости из бухгалтерской программы удаляют неактуальные данные об объектах основных средств. В случае обнаружения недостачи и отсутствии сведений о передаче, продаже, списании ОС проводится проверка в отношении лиц, ответственных за ведение учета и хранение ценностей. В зависимости от степени виновности выносят дисциплинарное взыскание или привлекают к административной ответственности.  

Правила исправления ошибок, выявленных по результатам инвентаризации:

  1. Процедура должна быть завершена до утверждения и подачи годовой бухгалтерской отчетности в ИФНС.
  2. Запись об исправлении ошибок вносят либо в соответствии с датой окончания инвентаризации либо 31 декабря текущего года.

Если ошибки были выявлены по предыдущим периодам, а отчетность уже сдана, то вносить в нее изменения запрещается. Все ошибки исправляют в текущем периоде.

Оформление инвентаризации основных средств

Основным документом инвентаризации основных средств является опись по форме № ИНВ-1. 

Также заполняют форму № ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» при наличии таких объектов. 

Документальное оформление результатов инвентаризации является обязательным условием проведения всей процедуры. Поскольку в описи расписываются материально-ответственные лица, в дальнейшем на основании этого документа определяется правильность ведения учета и хранения объектов основных средств.

Если в ходе инвентаризации ОС были обнаружены отклонения от учетных данных, то после оформления и подписания формы № ИНВ-1 составляют сличительную ведомость по форме № ИНВ-18.

образец сличительной ведомости инв 18образец сличительной ведомости инв 18

образец сличительной ведомости инв 18

Результаты инвентаризации: проводки

Пример 1 

В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача одного основного средства (куплено за 50 000 р., остаточная стоимость – 3 000 р., амортизация – 47 000 р.). Руководство решило не привлекать виновных к ответственности, а списать пропажу на убытки. В бухучете это выглядит следующим образом:

Дт

Кт

Стоимость, руб.

Описание

01

01

50 000

Списана покупная стоимость объекта

02

01

47 000

Списание амортизации объекта

94

01

3 000

Списание остаточной стоимости

91

94

3 000

Убыток от списания

Если руководитель все же решит привлечь материально-ответственное лицо к ответственности, то он может удержать всю стоимость объекта с его зарплаты в соответствии со ст. 137 ТК РФ. Но если стоимость ОС будет превышать 20% от величины заработка материально-ответственного лица, удерживать зарплату необходимо частями.

Пример 2

Воспользуемся условием предыдущего примера. Зарплата виновного лица – 30 000 р. с НДФЛ. На руки – 26 100 р. Удержания за причиненный работодателю ущерб производятся только из зарплаты, выдаваемой на руки. 

Проводки:

Дт

Кт

Стоимость, руб.

Описание

01

01

50 000

Списана покупная стоимость объекта

02

01

47 000

Списание амортизации объекта

94

01

3 000

Списание остаточной стоимости

73

94

3 000

Остаточная стоимость отнесена на счет материально-ответственного лица

73

98.4

47 000

Разница между покупной и остаточной стоимостью

70

73

5 220

Из зарплаты виновного удержана стоимость объекта в размере 20% от зарплаты

На какие объекты оформляются отдельные описи:

  1. Находящиеся в ремонте.
  2. Арендованные контрагентами.
  3. Подлежащие списанию вследствие невозможности их применения в хозяйственной деятельности.

Типичные ошибки инвентаризации основных средств

  1. Нет приказа о назначении членов комиссии. 
  2. В учетной политике не прописаны сроки и порядок проведения процедуры инвентаризации.
  3. Был привлечен независимый аудитор, который допустил ошибки при оформлении отчета. При этом документ подтверждает виновность работника.
  4. Некорректно заполнен приказ о проведении инвентаризации: отсутствуют нужные реквизиты, допущены ошибки в наименованиях и ФИО членов комиссии.
  5. Проведение инвентаризации при отсутствии одного из назначенных членов комиссии.
  6. Некорректное заполнение инвентаризационных описей.
  7. Использование бланков не установленного образца.
  8. Отсутствие расписок от материально-ответственных лиц. В расписках фиксируется: 
  • сдача приходных и расходных документов в бухгалтерию;
  • оприходование прибывших ОС и списание выбывших.
  1. Ошибки и нарушения при проведении подсчета, взвешивания, измерения, исказившие результаты.
  2. Не проводились операции по измерению и подсчету ОС.
  3. В месте проведения инвентаризации был нарушен порядок доступа. Например, не исключена возможность проникновения на склад посторонних лиц.
  4. Во время приема на работу сотрудника, который в дальнейшем был назначен материально-ответственным лицом, не была проведена инвентаризация.

Ответственность за непроведение инвентаризации законодательством не предусмотрена. Вместе с тем, ИФНС может оштрафовать фирму за искажение данных бухгалтерского и налогового учета, а также за непредставление отчетности (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ). Также есть риск проведения выездной налоговой проверки. 

Также см. как правильно оформить акт инвентаризации наличных денежных средств >>

Источник: www.BuhSoft.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector