Возражение на акт налоговой проверки образец

Возражение на акт налоговой проверки – образец данного документа можно скачать по ссылке, которая содержится в статье. В возражении отражается несогласие лица, в отношении которого проводилась проверка, с ее результатами, оформленными в форме акта.

Возражения на акт проверки – образец, скачать

При каких проверках составляются акты, и можно ли их оспорить?

Должностные лица ФНС России вправе проводить проверки соблюдения юридическими лицами, ИП, физическими лицами требований действующего законодательства. В силу ст. 31 НК РФ целью проверок является установление правильности и своевременности уплаты налоговых платежей.

Статьей 87 НК РФ предусмотрено два вида проверочных мероприятий: камеральные и выездные.
и камеральной проверке предметом изучения налогового органа становятся представленные налогоплательщиком декларации. При выездной проверке сотрудники ФНС выезжают на территорию налогоплательщика и изучают документы, опрашивают свидетелей, производят выемки, запрашивают пояснения, проводят экспертизы и инвентаризации. Таким образом, несмотря на то, что цель у этих проверок одинакова, методы их проведения различны.

По результатам камеральных проверочных действий, если нарушения налогового законодательства не были обнаружены, какой-либо итоговый документ не составляется. Если же обнаружены нарушения, составляется итоговый акт.

При выездной проверке акт составляется во всех случаях. Важно отметить, что форма акта, и порядок его заполнения как при камеральной, так и при выездной проверках – одинаковые. Бланк данного документа содержится в Приказе ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (Приложение № 23).

Если налогоплательщик не соглашается с данными, указанными в акте, либо с выводами проверяющих, он вправе представить в налоговый орган возражения на него (п. 6 ст. 100 НК РФ). Срок для направления возражений – 1 месяц. Допускается оспаривать как весь документ, так и его отдельные положения. Возможно также приложить подтверждающие возражения документы.

Требования к письменным возражениям по акту налоговой проверки, содержание возражений

Возражения подаются в территориальный орган ФНС, которым была осуществлена проверка. Закон не предусматривает формы возражений, а также не предъявляет императивных требований к содержанию документа.

При составлении возражений на акт проверки, можно использовать сведения, указанные в ст. 139.2 НК РФ. Данная норма регламентирует порядок составления жалобы на решение налоговых органов. Несмотря на то, что прямо к рассматриваемым правоотношениям ее применить нельзя, общие принципы составления документа становятся понятны.

Возражения должны быть составлены в письменной форме, подписаны заявителем. Если их подает представитель заявителя, необходимо оформить доверенность.

В документе следует указать следующие сведения:

1. Ф.И.О. заявителя, либо наименование организации, оспаривающей акт.
2. Адрес заявителя.
3. Реквизиты акта (дата, номер).
4. Указание на наименование ИФНС, в которую подаются возражения.
5. Указание на допущенные при составлении акта нарушения.
6. Требования заявителя.
7. Указание на способ, которым будет направляться ответ на возражения (например, почтой, электронной почтой).
8. Номер контактного телефона заявителя.

Возражения могут быть поданы лично, направлены по почте, либо через личный кабинет на сайте ФНС, а также через раздел «электронные сервисы/обратиться в ФНС России» на официальном сайте ФНС (ссылка на электронные сервисы содержится в нижней части сайта ФНС России по адресу nalog.ru).

Какова структура возражений на акт проверки ФНС?

Традиционно для официально-деловых писем и жалоб может быть использована трехступенчатая структура. Подходит она и для возражений на акт проверки.

Документ разделяется на три части:

1. Вводную. В ней указывается общие сведения о проведенной проверке, ее период, предмет, и т.д.
2. Описательную. В ней указываются нарушения, которые по мнению заявителя были допущены налоговым органом.
3. Резолютивную. В данном разделе отражаются требования заявителя.

Перед разделами должна содержаться «шапка», в которой отражаются данные о заявителе, наименовании документа (возражения), указание на налоговый орган, принявший акт.

Указание в возражениях на нормы закона не обязательно, но желательно. Можно ссылаться на разъяснения государственных органов, самой ФНС, судебную практику.

Если документ подается от имени организации, его подписывает ее исполнительный орган (директор, ген. директор). Жалобы от ИП и граждан подписываются ими лично. Если имеется представитель с оформленной на него доверенностью, он вправе сам подписать возражения. В доверенности должно оговариваться полномочие на подачу возражений.

***

Таким образом, образец возражений на акт камеральной налоговой проверки можно скачать по ссылке в начале статьи. Образец возражений на акт выездной налоговой проверки составляется аналогичным образом, поэтому дублировать документ нет смысла, в обоих случаях подойдет представленный образец.

zakoved.ru

Сроки написания возражений на акт налоговой проверки

Налоговые инспекторы провели проверку вашей организации — камеральную либо выездную. Обнаружив нарушения, налоговая инспекция решила привлечь вашу организацию к ответственности, либо доначислить налоги и пени. Но еще до привлечения к налоговой ответстенности налоговый орган обязан выполнить ряд обязательных процедур, в число которых включена процедура по составлению акта налоговой проверки.

Итак, по окончании проведения любой проверки налоговые инспекторы (при выявлении нарушений) обязаны в установленные сроки составить акт налоговой проверки, где указываются все выявленные ими нарушения. Таким образом, акт налоговой проверки) — это первый итоговый документ, фиксирующий результаты проверки.

По правилам пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ (далее — НК), акт налоговой проверки должен быть вручен подвергшемуся проверке лицу не позднее чем через пять дней с момента составления акта. Сам же акт оформляется в следующие сроки:

• по результатам камеральной налоговой проверки — в течение 10 дней с момента ее окончания (п. 1 ст. 100 НК РФ);

• по результатам выездной налоговой проверки — в течение двух месяцев с даты составления справки о проведенных мероприятиях.

Если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте фактами, то он может написать свои мотивированные возражения в течение одного месяца, начиная со дня следующего за получением акта налоговой проверки. Порядок представления возражений в налоговый орган един для камеральной и выездной проверок.

Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то налоговые органы могут направить акт налоговой проверки по почте заказным письмом. Тогда датой его вручения считается шестой рабочий день, считая со дня отправки письма. При этом дата фактического получения документов значения не имеет.

При этом доказать факт уклонения от получения акта обязан налоговый орган.

Если письмо пришло с опозданием, что не позволило компании ознакомиться с материалами проверки и представить возражения на акт, это также может послужить основанием для отмены решения.

Достаточно часто у налогоплательщика возникнет необходимость ознакомиться с материалами проверки. Налоговый орган (согласно п. 2 ст. 101 НК РФ) не вправе отказать в этом.

 

Оформление и содержание возражений

Возражения составляется в письменной форме  — так предписывает статья 139.2 НК, введенная Законом № 153-ФЗ от 02.07.2013. Никаких других требований к этому документу в Налоговом кодексе РФ нет. Статья 139.2 НК определила перечень сведений, которые необходимо отразить жалобе, которые можно применять и к возражениям.

Хотя требований об изложении возражений на фирменных бланках организаций нормативно и не установлено, можно признать это обычаем делового оборота.

Сами возражения можно условно разделить на 3 части:

• вводная (самая короткая часть возражений, состоящая, как правило, из 1 – 3 абзацев);

• описательная (основная часть возражений);

• резолютивная.

В вводной части излагается информация о самой проверке, основаниях ее проведения, ее фактическом периоде проведения, составе проверяющих, на какой именно акт налоговой проверки составляется возражение, указав дату и номер этого документа. Формулировка при этом может быть следующей:

---

"В период с _____ по ____ ИФНС по ______________ району _________ области была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № ____ от __.__.____.

По результатам данного акта Обществу (индивидуальному предпринимателю) предложено уплатить недоимку по налогам (сборам) в сумме …, начисленные на нее пени в сумме … , а также штрафы в размере … . Данные предложения основаны на материалах проверки и выводах, отраженных в акте.

Налогоплательщик  не  согласен  с  фактами,  изложенными  в  акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем  на основании   пункта   6  статьи  100  части  первой  Налогового  кодекса  РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки. … ".

---

В описательной части возражений излагаются все аргументы и доводы налогоплательщика. Здесь можно указывать любые доводы (как бесспорные, так – спорные и сомнительные) – это право налогоплательщика, но для начала необходимо понять, какие нарушения, отраженные в акте, действительно имеют место, а какие – домыслы налоговиков.

Затем – необходимо оценить, будет ли организация оспаривать те замечания, которые действительно имеют место. Это можно сделать путем устранения замечаний, выявленных налоговыми органами, т.е. представить уточненные налоговые декларации, в которых отразить и сумму доначисленного налога, и сумму неучтенных расходов или непринятых вычетов. Все это позволит снизить размер штрафа и пени.

Кроме того, если компания имеет возможность восстановить недостающие документы или исправить недочеты в имеющихся документах, то об этом также стоит позаботиться и представить исправленные или восстановленные документы вместе с возражениями. В этой части налоговый орган также должен будет снизить размер доначисленного налога с учетом внесенных исправлений.

Свои доводы лучше излагать подробно с указанием оспариваемого пункта акта и пояснением – почему организация поступила так и не иначе.

Желательно, чтобы ваши доводы подтверждались ссылками на законы, разъяснения Минфина и ФНС РФ, судебной практикой и документацию самого налогоплательщика (с ее приложением) – с такими аргументами налоговикам спорить будет трудно.

Также необходимо указать на:

• ошибки в расчетах проверяющих (если таковые имеют место в акте);

• ситуации, связанные с неверной оценкой документов и фактов

• ошибки или искажения, неверную интерпретацию хозяйственных операций налогоплательщика.

Излагать свои доводы лучше по тексту акта последовательно.

Все нарушения можно разделить на 2 группы:

• нарушение процесса проведения проверки (т.е. порядка и процедуры ее проведения);

• нарушение норм материального права (т.е. толкование налоговым органом содержания нормативных актов)

Если организация оспаривает акт налогового органа только в части порядка проведения проверки, то руководитель налогового органа может вынести решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, что позволит устранить налоговым органом процедурные упущения. Поэтому лучше составлять возражения на акт налоговой проверки опираясь не только на процессуальные недочеты, но и на те упущения, которые налоговые органы сделали по существу проверки.

При этом следует помнить, что организация вправе обжаловать решение о привлечении ее к налоговой ответственности в судебном порядке лишь в той части, которая обжаловалась в вышестоящий налоговый орган т.к. только в этом случае будет соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора (такой вывод следует из системного толкования п. 5 ст. 101.2 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 148 АПК РФ).

Содержание описательной части возражений может выглядеть так:

---

Факты,  изложенные  в  акте  налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам: _____________________________ (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие).

Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют __________________ (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих

---

В резолютивной части возражений подводится итог и указывается общая сумма доначисленных налогов, с которой организация не согласна, с разбивкой по периодам и суммам (или сумма налога, в возмещении которой отказано).

Формулировка резолютивной части может быть следующей:

---

Учитывая  вышеизложенное,  в  соответствии  со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:

1)  вынести  решение  об  отказе  в  привлечении  к  ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)  не  доначислять  налог  и  не начислять пени за его несвоевременную уплату.

---

Также в резолютивной части (чтобы не давать лишний повод налоговикам рассмотреть возражения без вас) лучше написать, что организация просит уведомить ее о дате, месте и времени рассмотрении возражений указав при этом контактное лицо, адрес (место нахождения организации), телефон, факс (если эти сведения отличаются от тех, которые указаны на фирменном бланке организации).

Если к возражениям прикладываются копии подтверждающих документов, то их необходимо перечислить в разделе "Приложения" самих возражений (с указанием названий, реквизитов и количества листов) или составить их опись. Копии должны быть заверены подписью уполномоченного лица и печатью организации. Как разъяснил Минфин РФ в своем письме от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122 – заверять надо каждую копию документа, а не их подшивку.

Возражения, подписанные уполномоченным лицом, направляются в налоговую инспекцию, осуществившую проверку и составившую акт.

 

Образец возражений на акт налоговой проверки

С учетом изложенного возражения на акт налоговой проверки могут выглядеть так:

Скачать рекомендованный ФНС образец возражений на акт налоговой проверки.

 

Дальнейшие действия по обжалованию результатов налоговой проверки

С окончанием срока на представление возражений законодатель связывает начало течения срока на рассмотрение налоговым органом материалов проверки.

Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки, об этом прямо указано в п. 4 ст. 101 НК.

Согласно п. 1 ст. 101 НК акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и по результатам рассмотрения в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК (срока на представление возражений) должно быть принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

 

Статья написана и размещена 04 октября 2012 года. Дополнена — 01.09.2013, 29.08.2016, 19.04.2018

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 — 2019

 

Полезные ссылки по теме "Возражения на акт налоговой проверки"

1. Что такое налоговая выгода

2. Контрольная закупка

3. Налоговые проверки

4. Камеральная проверка

5. Выездная проверка

6. Возражения на акт налоговой проверки

7. Общие рекомендации о том, как себя вести при проверках

8. Проверка контрагента на добосовестность

9. Полицейская проверка

10. Что должна содержать жалоба на действия сотрудников налоговых органов

11. Как написать жалобу

12. Планы проверок бизнеса на 2019 год

13. Порядок ведения кассовых операций

14. Когда можно работать без ККТ и ККМ

Tags: проверка, налоговая проверка, возражения, акт, налоговой, проверки, возражения на акт налоговой проверки

yuridicheskaya-konsultaciya.ru

Что такое возражения по акту налоговой проверки

Не всегда проверка деклараций налогоплательщика проходит успешно. Во время проверочных мероприятий специалисты ПФР и ФСС нередко выявляются ошибки в расчётах или даже умышленное занижение налоговой базы. По статистике инспекции ФНС, около трети «камералок» заканчивается написанием негативного акта, по некоторым налогам, например, по НДС, доля неправильных деклараций доходит до 70%. Понятно, что налогоплательщики без радости встречают акт ФНС, содержащий сведения о неправильно применённых вычетах или требование об уплате налогов, пеней, штрафов. В этом случае можно написать возражение на содержание акта.

Когда необходимо составить письменное возражение

Возражения по акту налоговой проверки — это выраженное в письменном виде несогласие с актом налоговой проверки, содержащее в себе мотивировку незаконности, основанную на нормативных актах и подтверждённую документами. К ним могут прилагать копии бумаг, свидетельствующих о правоте проверяемого.

Возражения по акту налоговой проверки обычно представляют:

• при несогласии с аргументами проверяющих: изложением фактов, ошибками в расчётах, толкованием законов, выбором доказательств и т. п.;
• при несоблюдении порядка проведения проверки: сроков, допросов, осмотров, изъятия документов и др.;
• при несоответствии выводов о нарушениях и способах привлечения к ответственности.

В какие сроки подают возражения

Организации и физические лица представляют возражения по акту на протяжении одного месяца с момента получения, ответственные участники консолидированных групп — на протяжении тридцати дней (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Как видно, Налоговый кодекс РФ чётко и конкретно описывает ситуации, в которых налогоплательщик может заявить своё несогласие с действиями налоговых инспекторов, а также оспорить выводы, сделанные ими по результатам проверки. Вполне однозначно определён и срок подачи возражений — 1 месяц с момента получения соответствующего акта.

Представляют возражения:

• налогоплательщики;
• плательщики сборов;
• плательщики страховых взносов;
• налоговые агенты;
• консолидированные группы.

Те же правила действуют и для представителей: свои возражения на акт они могут представить в тридцатидневный срок.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ) представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям документы, подтверждающие обоснованность своих действий.

Дату подписания акта проверяемым лицом или шестой день после отправления заказным письмом считают датой вручения (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Пример 1: организация получила акт 9 февраля 2017 г. – возражения можно подать до 9 марта 2017 года включительно.

Пример 2: ответственный участник КНГ получил акт 9 февраля 2017 г. – возражения подаются до 27 марта 2017 года.

Согласно действующим правилам, срок в 1 месяц истекает в соответствующее число следующего месяца, срок, исчисленный днями, по умолчанию исчисляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ).

В случае непредставления возражений в срок, их предъявляют в момент рассмотрения материалов проверки. Ответственность за это не предусмотрена (п. 4 ст. 101 НК РФ).

На схеме указаны сроки представления возражений при вручении акта 9 февраля 2017 г.

Как написать о своём несогласии с выводами проверяющих

Возражения представляют в письменном виде.

Сначала знакомятся с материалами проверки. Доступ к ним предоставляют по заявлению, которое рассматривают 2 дня. Ознакомление происходит путём визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. Представителя допускают к материалам проверки после подтверждения полномочий. После ознакомления составляют протокол (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Правила составления: подготовка и оформление

Законодательно утверждённой формы возражений нет. Их оформляют в произвольном виде, соблюдая требования к составлению официального документа.

В правом верхнем углу обычно указывают наименование налогового органа, проводившего проверку, и его адрес. Ниже указывают наименование (название, Ф.И.О.) проверяемого лица, его адрес, телефон.

В заглавие включают дату и номер акта, который оспаривается. Например, «Возражения по акту налоговой проверки № ___ от __.__.2017».

Текст акта (фрагменты) не переписывают, поскольку он есть у каждой стороны. В тексте возражений указывают, с чем конкретно не согласны. Аргументируют свои позиции реальными документами или нормативными актами. Прилагают копии свидетельствующих документов, если их нет в материалах дела. После описания сути возражений и обоснования своих позиций предлагают принять решение с учётом представленных документов.

После текста приводят перечень приложений (копий документов), содержащий название, дату каждого документа и количества листов (номера листов в подшивке).

Ниже ставят дату (число, месяц, год) и подпись с полной расшифровкой. Должностное лицо указывает свою должность.

При представлении с возражениями копий подтверждающих документов их прошивают или скрепляют степлером вместе с возражениями и нумеруют листы. С обратной стороны, в месте скрепления прошивки, указывают сколько листов прошито, подписывают и ставят дату. Копию каждого документа заверяют надписью «Верно», подписью заверителя с расшифровкой (фамилия и инициалы) и указанием должности, датой заверения. Порядок заверения представляемых документов, установлен письмом Минфина РФ от 07.08.2014 No 03–02-РЗ/39142.

Если проверяемое лицо имеет печать, то подписи скрепляют печатью.

Ниже представлена схема оформления возражений.

Образцы возражений по итогам камеральной или выездной проверки

Различия в существе возражений по акту налоговой проверки обусловлены тем, что именно вызвало несогласие проверяемого. Не имеет значения, кого и что проверяли. Важно с чем, и почему не согласен получатель акта.

Особенностей для оформления возражений в зависимости от вида проверки нет. И также не существует каких-либо отличий для заполнения бланка в зависимости от проверяемого налога, сбора, страхового взноса.

Ниже представлен неофициальный образец возражений на акт налоговой проверки, размещённый на сайте налоговой службы РФ. Не указано, каким нормативным актом он принят или утверждён. Электронный адрес этого образца здесь. Он во многом совпадает с предложенным в предыдущем пункте порядком оформления.

Куда и каким образом представляют

Возражения по акту любой налоговой проверки представляют в инспекцию, проводившую проверочные мероприятия. Существует два способа доставки возражений:

• непосредственно в налоговую инспекцию
• почтой.

Представление возражений непосредственно в налоговую инспекцию

Перед сдачей в налоговую инспекцию составляют сопроводительное письмо в виде заявления в двух экземплярах. В нём пишут, что направляют возражения по акту налоговой проверки № __ от (дата) с приложениями на ___ листах. Ставят дату письма, должность — должностное лицо, подпись, расшифровку подписи и печать (если есть). На каждом экземпляре уполномоченный сотрудник инспекции обычно ставит штамп о принятии документа, указывает на нём дату принятия, и входящий номер. Один экземпляр сопроводительного письма вместе с возражениями остаётся в инспекции, второй — у подателя возражений.

Отправка документов почтой

При направлении почтой заполняют в двух экземплярах опись на бланке почты, в описи указывают предусмотренные бланком данные. На каждом экземпляре работник почты указывает идентификационный номер почтового отправления, ставит штамп почты с датой принятия и подписывает. Один экземпляр описи вкладывается в письмо, второй остаётся у отправителя вместе с квитанцией об оплате. Образец описи представлен на фотографии.

Для подтверждения факта получения заказного письма адресатом заполняют уведомление о вручении почтового отправления, которое содержит идентификационный номер, соответствующий номеру на описи и на конверте. Образец уведомления представлен ниже.

При направлении возражений по почте датой их отправления считается дата штампа о принятии почтового отправления.

В интересах проверяемого лица представить возражения до окончания установленного срока в таком виде, чтобы они проясняли, а не запутывали обстоятельства, изложенные в акте.

В какие сроки рассматривают

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, во время которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлён, но не более чем на один месяц.

Из приведённой цитаты следует, что своевременно представленные возражения рассмотрят не позднее 1 месяца и 10 дней с окончания срока для их представления.

Рассмотрение назначают в первые десять дней после срока представления. Конкретную дату назначает руководитель налоговой инспекции.

Пример: возражения поступили в налоговую инспекцию в течение месяца после вручения акта, например, 9 февраля 2017 года. Рассмотрение назначат в период с 10 по 27 февраля (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 — выходные дни).

Если на рассмотрение не явилось лицо, явка которого для руководителя необходима, или при рассмотрении возникла необходимость в привлечении свидетеля, эксперта, специалиста, то руководитель откладывает рассмотрение на срок до одного месяца.

Порядок действий после подачи возражений

После подачи возражений следует ждать извещения от налоговой инспекции о назначении даты и времени рассмотрения материалов дела. Такое извещение составляют по форме, утверждённой приказом ФНС России от 08.05.2015 Т ММВ-7–2/189@ (Приложение № 25 Форма по КНД 1160076).

Все дальнейшие события по рассмотрению возражений будут проходить по инициативе руководителя налоговой инспекции. В части, касающейся проверяемого лица, ему об их наступлении будут сообщать письменно.

Если в результате вновь открывшихся обстоятельств налогоплательщик примет решение отозвать свои возражения на акт проверки, он вправе это сделать. До принятия решения руководителем ФНС он может отзывать свои возражения полностью или частично, для этого достаточно заполнить новый бланк возражений на акт и предоставить его в налоговую инспекцию.

Представление возражений по акту налоговой проверки — это начало оспаривания её результатов, изложенных в акте. От качества подготовки документа иногда зависит результат проверки. Руководитель инспекции на основании высказанных возражений может отменить предложенные в акте взыскания.

dela.biz

В какой срок можно подать возражения?

Если организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, она может представить свои письменные возражения как по акту в целом, так и по отдельным его положениям. На это налогоплательщику дается 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Куда и по какой форме подавать возражения?

Возражения на акт проверки подаются в налоговую инспекцию, проводившую проверку и составившую по ее результатам акт. Обращаем внимание, что обжаловать акт проверки в вышестоящий налоговый орган или в суд нельзя.

Если налогоплательщик не успел направить возражения вовремя, их можно будет озвучить на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). А лучше сдать их на данном этапе в письменном виде.

Возражения на акт налоговой проверки составляются в произвольной форме. В них нужно указать, с какими положениями акта не согласны (по пунктам) и в обоснование своей позиции привести ссылки на соответствующие нормы законодательства.

К письменным возражениям можно приложить копии документов, которые бы подтверждали обоснованность возражений.

Возражения налогоплательщика подписывает руководитель или иное уполномоченное лицо (соответственно, прилагается доверенность).

Возражения на акт проверки могут быть поданы в инспекцию лично или через представителя одним из следующих способов:

— в канцелярию налоговой инспекции или окно приема документов;

— по почте.
При составлении возражений на акт проверки можно рекомендовать не указывать в нем процедурные ошибки инспекторов (например, нарушение сроков принятия какого-либо документа, отсутствие доказательств). Ведь тогда у инспекции будет возможность устранить недостатки. Однако такие нарушения сыграли бы на руку налогоплательщику при обжаловании решения по проверке в вышестоящем налоговом органе.

Приведем для возражений на акт камеральной проверки образец их составления.

glavkniga.ru

Общие положения о возражениях на акт налоговой проверки

Согласно положениям ст. 31 НК РФ, налоговые органы обладают правом проведения проверок. Налоговая проверка представляет собой комплекс мероприятий, имеющих своей целью контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налоговых сборов. При этом налоговые проверки бывают (ст. 87 НК РФ) камеральными и выездными.

Камеральная проверка ФНС осуществляется по месту нахождения налогового органа путем проведения анализа документов (представленных налогоплательщиком и имеющихся в ФНС). Выездная же осуществляется на территории налогоплательщика. При ее проведении не исключена вероятность выявления таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной.

По результатам проведенной проверки составляется акт (ст. 100 НК РФ), который по форме должен соответствовать образцу, установленному приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложение № 23), и содержать перечень нарушений, выявленных в результате проверки. Налогоплательщик вправе отреагировать на выявление нарушений путем составления возражений на акт налоговой проверки — как полностью по всему комплексу перечисленных нарушений, так в какой-то части (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Основные требования к письменным возражениям по акту налоговой проверки

Возражения на акт проверки позволяют обжаловать итоговые выводы сотрудников ФНС, сделанные по результатам проверки. Они должны быть направлены в отделение налоговой службы, проводившее проверку, в течение месяца с момента получения акта.

Законодательно установленной формы для возражения на акт проверки ФНС не существует. Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь общие требования к форме и содержанию жалоб, подаваемых в налоговую, в ст. 139.2. Эти положения могут применяться и при составлении возражений.

Согласно указанной норме, возражения на акт проверки должны составляться в письменной форме (в бумажном или электронном формате) и содержать:

• данные налогоплательщика, в отношении которого был составлен акт (наименование, местонахождение и т. д.);
• реквизиты обжалуемого документа;
• наименование подразделения ФНС, в которое подаются возражения;
• основания, исходя из которых субъект, подающий возражения, считает, что его права нарушены;
• требования лица, направившего возражения;
• способ получения ответа (почта, электронная почта и т. д.).

Направить возражения на акт возможно:

• через канцелярию подразделения налоговой службы;
• по почте;
• в электронном виде через специальную форму или личный кабинет на сайте ФНС РФ.

Принципы составления возражений на акт (ответа на акт)

К общим принципам составления возражения на акт налоговой проверки можно отнести следующее:

1. По структуре документ должен условно делиться на три раздела:
   • вводный — сведения о том, когда и в отношении кого была проведена проверка;
   • описательный — здесь перечисляются все нарушения и возражения со стороны субъекта на них, приводятся соответствующие доводы и аргументы;
   • резолютивный — в нем целесообразно помимо прочего указать на необходимость уведомления заявителя о месте и времени рассмотрения возражений.
2. Возражения необходимо указывать отдельно по каждому пункту, с которым не согласен налогоплательщик, со ссылками на нормы законодательства, действовавшие на момент проверки. Кроме того, целесообразно привести выдержки из судебной практики.
3. Вне зависимости от сути указанных в акте нарушений можно ссылаться на смягчающие обстоятельства, перечисленные в п. 1 ст. 112 НК РФ.
4. К возражениям необходимо приложить подтверждающую доводы документацию. Подписывается документ руководителем налогоплательщика.

Сроки подачи возражений на акт проверки

В силу абз. 1 п. 6 ст. 100 НК РФ возражения на акт налоговой проверки могут быть поданы в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Возражения могут быть поданы как проверяемым, так и его представителем. 

По прошествии этого срока возражения приниматься не будут. Если же актом проверки установлено налоговое правонарушение, то срок для принесения возражений аналогичен — один месяц со дня получения акта. 

Образец возражения на акт камеральной и выездной налоговой проверки

Бланк возражений по акту  камеральной налоговой проверки

Образец возражения, соответствующий действующему законодательству, может выглядеть так:

ИФНС № 2 Воронежа,

Воронеж, ул. Кирова, 28,

от ООО «АЛЬФА Плюс»,

Воронеж, ул. Солнечная, 15

Возражение по акту налоговой проверки

от —.—.—- № 7

В период с —.—.—- по —.—.—- специалистами ИФНС № 2 Воронежа была проведена выездная  проверка в отношении ООО «АЛЬФА Плюс», по итогам которой был составлен акт налоговой проверки от —.—.—- № 7. В соответствии с п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ направляем свои возражения на указанный акт.

Заключение, изложенное в п. 2.2 акта, о необоснованности включения в налоговые расходы суммы в 45 000 руб. по материалам, закупленным у ООО «Строй-маркет» (договор № 24-С от —.—.—-), не соответствуют действительности, так как в наличии имеется накладная № 1235 от —.—.—-, подтверждающая покупку материалов, которая не была учтена при проверке. Соответственно, все первичные документы по указанной сделке с ООО «Строй-маркет» есть в наличии и ООО «АЛЬФА Плюс» имела полное право снизить на 45 000 руб. налоговую базу на прибыль за —- год.

Прошу принять вышеизложенное к сведению и в соответствии со ст. 100, 101 НК РФ:

1. Освободить ООО «АЛЬФА Плюс» от санкций за налоговое нарушение.
2. Не пересчитывать налог и не начислять пени.

Приложения:

• копия договора № 24-С от —.—.—-,
• копия накладной № 1235 от —.—.—-.

***

Итак, подача возражения на акт проверки ФНС позволит довести до сведения сотрудников инспекции позицию налогоплательщика по вопросам, с которыми он не согласен. При его составлении стоит соблюдать требования ст. 139.2 НК РФ.

Еще больше материалов по теме в рубрике: «Налоговые проверки». 

nsovetnik.ru

Акт налоговой проверки и его правовая сущность

Акт налоговой проверки — это документ, который фиксирует результаты проведенной проверки и содержит позицию контролеров по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.

Акт составляется как при выездных, так и при камеральных проверках. Однако при выездных это происходит всегда, а при камеральных только в том случае, если налоговики выявили нарушения (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Подробнее об акте камеральной проверки читайте в статье «Акт камеральной налоговой проверки — образец», об акте выездной проверки — в материале «Акт выездной налоговой проверки — образец и особенности».

Отметим, что акт не является итоговым документом. Он информирует налогоплательщика о предварительных выводах налоговиков, но не содержит каких-либо требований к нему и не порождает правовых последствий — а значит, не может быть обжалован в вышестоящем налоговом органе или суде (см. определение Конституционного суда РФ от 27.05.2010 № 766-О-О). Итоговым документом выступает решение, принимаемое в ходе рассмотрения материалов проверки, к которым относится в том числе и акт.

Об обжаловании «проверочного» решения читайте в статье «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки».

На случай несогласия налогоплательщика с мнением проверяющих, изложенным в акте, НК РФ предусматривает возможность подачи возражений на него (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Возражения на акт налоговой проверки: как составить и подать

Посредством подачи возражений налогоплательщик может выразить свое несогласие:

• с фактами, изложенными в акте налоговой проверки,
• выводами и предложениями проверяющих.

На подачу возражений НК РФ отводит 1 месяц. Срок начинает исчисляться со дня получения налогоплательщиком акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Возразить можно на акт в целом или на его отдельные положения. Все возражения необходимо подкреплять ссылками на нормы законодательства. Кроме того, к возражениям нужно приложить копии документов, подтверждающих обоснованность возражений.

Заметим, что подача таких документов — право, а не обязанность, однако прилагать их стоит всегда. Возражения войдут в материалы проверки и будут изучены и учтены в ходе рассмотрения этих материалов. Наличие подтверждающих документов при этом, как правило, позволяет снять лишние вопросы.

Где взять образец возражений на акт налоговой проверки

Специального бланка для возражений на акт налоговой проверки не предусмотрено, поэтому составляются они в свободной форме. Их образцы можно найти в справочно-правовых системах, а также на нашем сайте.

Образец возражений на акт камералки ищите в материале «Возражения на акт камеральной налоговой проверки — образец», на акт выездной проверки — в материале «Возражения на акт выездной налоговой проверки — образец».

Возражение оформите в 2 экземплярах: первый отправьте в инспекцию, второй оставьте у себя. Отправлять лучше заказным или ценным письмом с уведомлением и описью вложений – так у вас будет доказательство того, когда и что было отправлено вами и получено налоговиками. Так контролеры не смогут обвинить вас в несвоевременной подаче возражений и сделать вид, что не видели подтверждающие документы, приложенные к возражениям.

Возражения и документы под опись также можно подать в ИФНС лично или через представителя.

Если же вы не подали письменные возражения и не согласны с принятым налоговиками решением по результатам налоговой проверки, у вас есть возможность в устной форме пояснить свою позицию. Сделайте это во время рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Итоги

Возражения на акт налоговой проверки оформите в произвольном виде – специальной формы для них не предусмотрено. В этом документе аргументировано изложите, с чем вы не согласны, со ссылками на нормы законодательства, разъяснения Минфина и ФНС, подкрепите свои выводы решениями судов. Приложите подтверждающие документы.

На оформление возражений у вас есть 1 месяц с момента получения акта проверки. Если вы вовремя  этого не сделали, у вас остается право в устной форме пояснить свою позицию при рассмотрении материалов налоговой проверки в инспекции.

nalog-nalog.ru