Консолидированный отчет

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

 

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Как составить консолидированную отчетность

Итоги

 

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).


Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

  • составлению;
  • представлению;
  • публикации.

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).

  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

  • «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
  • «МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:


  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Итоги

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

nalog-nalog.ru


  1. ↑ Во Франции уже в 1976 году 292 компании опубликовали консолидированную финансовую отчётность (46 ограничились составлением только консолидированного баланса).
  2. ↑ Различным фондам, банкам, кредитным организациям и прочим лицам, с которыми материнская компания находится в определённых обязывающих подавать такую отчётность отношениях. А также в случаях, когда это необходимо по различным законодательным причинам.
  3. 1 2 Количественная оценка (20 %) не имеет непосредственного отношения к определению ассоциированной компании. Сейчас имеет значение факт наличия возможности значительного влияния на объект инвестиций.
  4. ↑ Вопрос учёта простых инвестиций скорее относится к вопросу учёта инвестиций, нежели к консолидации.
  5. ↑ Под комбинированной финансовой отчётностью группы в этом разделе следует понимать финансовую отчётность, которая представляет данные об активах, обязательствах и результатах финансовой деятельности всех компаний, входящих в группу, как если бы они были одной компанией. При этом компании не являются группой с точки зрения МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
  6. ↑ В настоящее время составление комбинированной финансовой отчётности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО.

  7. ↑ В случае несовпадения остатков по внутригрупповым операциям следует выявить на конец отчётного периода незавершённые операции, например, наличие денежных средств или товаров в пути.
  8. ↑ Временные налоговые разницы, возникающие в результате исключения нереализованной прибыли и убытков от операций внутри группы.
  9. ↑ Различия в большей степени заключаются в деталях, нежели в содержании процедур консолидации.

ru.wikipedia.org

Особенности данного вида отчетности

Отчетность по МСФО, в отличие от других видов отчетности, составляется не для предоставления в ИФНС или другие государственные органы, а с чисто аналитическими целями для сторонних пользователей. Она позволяет оценить общую картину деятельности всей группы компаний, а не отдельных организаций, входящих в нее. Эта документация наглядно демонстрирует результат работы и финансовое положение объединенных компаний.

Особенность консолидированной отчетностиВ соответствии с 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированную отчетность обязаны формировать следующие категории юридических лиц:

  • Кредитные организации;
  • Страховые компании;
  • Предприятия, акции и/или облигации которых участвуют в торгах на бирже;
  • Иные группы компаний, финансовая отчетность которых в соответствии с законодательством подлежит обязательной публикации.

Необходимо отметить, что данный вид отчетности подразумевает ее сведение в единый документ по двум и более хозяйствующим субъектам. При этом в группе компаний существует головное предприятие и дочерние компании, связанные с ней на отношениями зависимости. Это может быть филиальная сеть, концерн, холдинг или иные виды объединений обособленных субъектов. Такие отношения возникают при наличии у головной организации доли в уставном капитале дочерних фирм, управляющего пакета их акций, составляющего не менее 20% от общего объема, или же возможность иным образом влиять на принятие решений в этих компаниях, например, на основании договоров и соглашений.

Категории

Как уже было сказано, отчетность составляется для внешних пользователей. Их можно разделить на несколько категорий, в соответствии с которыми выбирается способ предоставления.

Первая группа – собственники концерна: учредители, акционеры, совет директоров. Они получают отчетность в первую очередь – на общем собрании управляющего органа, которое должно состояться не позднее, чем через 120 дней после окончания отчетного периода, но до созыва общего годового собрания акционеров.

Государственные органы также являются получателями консолидированной отчетности. Кредитные организации направляют ее в Центральный Банк РФ электронно с использованием усиленной электронно-цифровой подписи. Остальные организации направляют информацию в уполномоченный законодательством орган исполнительной власти.


Категории консолидированной информацииИ третья группа – прочие сторонние пользователи. К ним могут относиться кредиторы, инвесторы, контрагенты и другие заинтересованные лица. Для них эта информация должна быть размещена на общедоступном интернет-ресурсе и/или опубликована в СМИ таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь имел возможность ее получить. Публикация должна осуществляется в срок не позднее 30 дней с момента предоставления.

Законодательное регулирование

Законодательную базу, регламентирующую составление отчетности по МСФО, составляют следующие документы:

  1. Федеральный Закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности»;
  2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;
  3. ОП-4-2013 Разъяснения Министерства Финансов «Обобщение практики применения МСФО на территории РФ»;
  4. МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

А также МСФО 3 «Объединения бизнеса», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Порядок составления


Порядок составления консолидированной отчетностиГлавный принцип объединения заключается в том, что оно осуществляется не построчным суммированием одноименных статей баланса, а с соблюдение определенных принципов.

Основная суть сведения заключается в том, что из итогового финансового результата исключаются все доходные и расходные операции, произведенные между участниками концерна. То есть инвестирование, кредитование, купля-продажа, выплата дивидендов и т.д., совершенные между головной и дочерней компаниями или дочерними между собой не включаются в документ. Учету подлежат только сделки с третьими лицами, не входящими в объединение. Это позволяет оценить работу концерна по отношению к внешней среде, исключив все внутренние взаиморасчеты, которые могут исказить итоговый результат.

Следует отметить, что сведению подлежит не вся бухгалтерская документация, а только баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Отдельно необходимо оговорить, что финансовые показатели каждой отдельной дочерней компании подлежат включению в отчет полностью только в том случае, если у головной организации имеется контрольный пакет голосующих акций, либо доля участия в уставном капитале более 50%. Если же это процентное соотношение меньше указанных значений, то показатель отчетности включается в итоговый отчет пропорционально доле участия, то есть его значение необходимо умножить на коэффициент, соответствующий значению этой доли.


Таким образом, обязательство включения зависимого предприятия в отчетность возникает начиная от 20% доли участия. С 20% до 50% суммы включаются пропорционально, от 51% и выше – полностью.

Помимо финансовых показателей в консолидированной отчетности указывается дополнительная информация об участниках: перечень входящих в объединение организаций, место регистрации, доля участия головной организации.

Особенности оформления

Оформление консолидированной отчетностиВся документация составляется в рублях и на русском языке за исключением случаев, когда использование иностранной валюты или иностранного языка предусмотрено учредительными документами.
Достоверность указанной информации обеспечивает руководитель головной организации и подтверждает ее своей подписью на готовом документе.

Составленная отчетность должна быть подкреплена заключением внешнего аудитора. Такой аудит проводится в обязательном порядке, без него отчет будет недействителен. Разъяснения Минфина допускают совпадение дат на отчетности и заключении аудитора, поскольку согласно законодательству, во время проверки аудитор обязан информировать руководство предприятия о выявленных несоответствиях, чтобы оставалась возможность принятия необходимых мер по их устранению. Таким образом, технически проверка может быть закончена одновременно с окончанием работы над составлением отчетности.

При выборе аудитора необходимо обратить внимание на дату получения им квалификационного аттестата, поскольку если он был выдан до 31.12.2010 (до даты утверждения стандартов МСФО) и после этого аудитор не проходил дополнительной аттестации, то он не может быть допущен к проведению проверки.

Пошаговая инструкция

Таким образом, процесс работы над консолидированной отчетностью состоит из следующих этапов:

  • Составление итоговых документов;
  • Подписание руководителем;
  • Внешняя аудиторская проверка;
  • Предоставление общему собранию собственников;
  • Направление в уполномоченный государственный орган;
  • Публикация.

Обязательному составлению и публикации подлежит только годовая отчетность. Предоставление промежуточной отчетности осуществляется только в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой или учредительными документами.

Различие сводной от консолидированной отчетности

На практике часто возникает путаница между сводной и консолидированной отчетностью, поэтому необходимо отметить их характерные отличительные признаки.

Сводная и консолидированная отчетностьКонсолидированная отчетность:

  • Составляется по группе взаимосвязанных хозяйствующих субъектов, принадлежащих разным собственникам;
  • Финансовые операции внутри группы не учитываются;
  • Формируются только баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сводная отчетность:

  • Включает показатели по предприятиям одного собственника;
  • Формируется простым построчным суммированием;
  • Должна состоять из всех форм отчетности.

Анализ полученных сведений

Как уже говорилось, смысл составления описываемой отчетности состоит в упрощении анализа материального положения и финансового результата группы компаний как единого целого, то есть эффективность работы объединения как экономической единицы, не имеющей статуса юридического лица, состоящей из отдельных обособленных юридических лиц.

Цели анализа отчетности – оценка эффективности работы, достижение общих для группы целей, экономический смысл объединения. Эффективной считается деятельность объединения, если имеет место так называемый синергетический эффект. Это значит, что результат работы группы компаний как единого целого должен быть выше, чем сумма результатов входящих в него отдельных экономических единиц.

Что такое консолидированная отчетность и особенности ее составления рассмотрены в следующем вебинаре:

www.delasuper.ru

Процедура консолидации отчетов

Американские ученые Эндерс, Уатфилд и Мор выделили консолидацию в отдельный бухгалтерский принцип. Можно поспорить, следует ли вообще возводить консолидацию в ранг принципа, ведь процедура консолидации финансовой отчетности, как замечают другие американские ученые Элдон С. Хендриксен и Михаэл Ф. ван Бреда, пока еще так и не развилась в последовательную логическую модель, поэтому идеального, унифицированного руководства по консолидации не существует.4 И это действительно так, поскольку очень многое в этих процедурах зависит от множества связанных и несвязанных между собой факторов. В частности от организации документооборота внутри группы, который, в свою очередь, зависит от специфики деятельности предприятий, следовательно, устанавливается индивидуально.

Тем не менее, всю процедуру консолидации финансовой отчетности можно условно разделить на два больших этапа:

  1. объединение (свод) отчетных данных всех предприятий, входящих в группу;
  2. исключение из сводных показателей величин, относящихся к внутренним операциям, к которым, в частности, относятся (эти процедуры иногда называются элиминированием):
    1. инвестиции между предприятиями, входящими в группу;
    2. доходы, расходы и прибыли/убытки от взаимных операций между предприятиями группы;
    3. расчетные операции между предприятиями группы и сальдо таких расчетов;
    4. взаимные кредиты и займы.

Таким образом, выполняется: консолидация капитала, консолидация сальдо внутригрупповых расчетов и консолидация финансовых результатов от внутригрупповых операций.

Если речь идет о консолидированной отчетности группы, в которой материнское предприятие владеет не всеми фондами подконтрольного(ых) предприятия(ий), т. е. только определенной долей в капитале, то в таком случае между первым и вторым из названных этапов возникает необходимость определить т. н. долю меньшинства.

Доля меньшинства в каждом из дочерних предприятий определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, соответственно к собственному капиталу (включая чистую прибыль/убыток) дочернего предприятия. В консолидированном балансе доля меньшинства отражается в отдельной (вписываемой) «Доля меньшинства», а в отчете о финансовых результатах доля меньшинства в прибыли/убытках – в строке под тем же названием.

Необходимость процедур, перечисленных в п. 2, объясняется необходимостью устранения нежелательного эффекта «повторного счета»: все, заработанное совместными усилиями, дважды в одном отчете не показывают. Наличием таких процедур консолидированная отчетность отличается от сводной, где предполагается лишь механическое агрегирование статей.

Сводная отчетность есть частный случай консолидированной отчетности при условии, что материнское предприятие владеет 100% капитала всех предприятий группы, и в течение периода не осуществлялось никаких внутригрупповых оборотов. Хотя и в этом случае есть одно «но»: в таком отчете не следует показывать ни уставный капитал дочерних предприятий, ни инвестиции материнского предприятия в дочерние. Все остальные показатели обобщаются.

Консолидированный баланс

При подготовке консолидированного баланса первоначально составляется сводный баланс путем построчного суммирования соответствующих статей отчетов дочерних предприятий и присоединения результатов такого сложения к аналогичным статьям баланса материнского предприятия: кол.2 + кол.3 + кол.4 = кол.5 (см. таблицу).

Далее определяется, какие корректирующие записи, в целях исключения вероятности повторного счета, необходимо внести в журнал консолидации. Такая работа выполняется только в ходе подготовки отчетности и не отражается в бухгалтерских регистрах ни материнского, ни дочерних предприятий. В таком журнале (поскольку речь не идет о бухгалтерских проводках) вместо записей «Дебет» и «Кредит» корректнее обозначить «+» и «–». Можно обойтись и без журнала консолидации, если вспомогательные таблицы, в которых производятся расчеты, сохранять как регистры от периода к периоду.

Статья Предприятие
(М – материнское,
Д – дочернее)
Сводные показатели Записи в журнале консолидации Доля меньшин-ства Консолидир. показатели
М Д1 Д2 «+» «–»
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Актив:
Нематериальные активы (остаточная стоимость) НАм На1 На2 НАм + На1 + На2 НАм + На1 + На2
Основные средства (остаточная стоимость) ОСм Ос1 Ос2 Осм + Ос1 + Ос2 Осм + Ос1 + Ос2
Инвестиции в дочерние пр-я Ид Ид Ид
Гудвилл при консолидации Гк Гк
Запасы Зм З1 З2 Зм + З1 + З2 Зм + З1 + З2
Дебиторы (кроме субъектов группы) Дм Д1 Д2 Дм +Д1 + Д2 Дм +Д1 + Д2
Внутренние расчеты (дебиторы из группы) Дм Дм Дм
Баланс
Пассив:
Уставный капитал УКм Ук1 Ук2 Ук не суммируются УК группы: (Ук1 + Ук2) – (ДМу1 + ДМу2) ДМу (Доля меньшин-ства в УК) УКм
Дополнительный капитал ДКм Дк1 Дк2 Дк не суммируются ДК группы:
(Дк1 + Дк2) – (ДМд1 + ДМд2)
ДМд (доля меньшин-ства в ДК) ДКм
Резервный капитал РКм Рк1 Рк2 Рк не суммируются (РК группы:
(Рк1 + Рк2) – (ДМр1 + ДМр2)
ДМр (доля меньшин-ства в РК) РКм
Нераспределенная прибыль прошлых лет НПм Нп1 Нп2 Нп не суммируются НП группы:
(Нп1 + Нп2) – (ДМп1 + ДМп2)
ДМп (доля меньшин-ства в НП прошлых лет) НПм
Нераспределенная прибыль отчетного года НПм(о) Нп(о)1 Нп(о)2 Нп(о) не суммируется (НПм(о) – дивиденды) + (Нп(о)1 – диввденды) + (Нп(о)2 – дивиденды) ДМп(о) (доля меньшин-ства в НП отчетного года) Кол.8 этой строки – ДМп(о)
Доля меньшинства всего: Итог по колонке Показатель кол.8 этой строки
Обязательства (кроме субъектов группы) Ом О1 О2 Ом + О1 + О2 Ом + О1 + О2
Внутренние расчеты (кредиторы из группы) Ом О1 О2 Ом + О1 + О2 Ом + О1 + О2
Баланс Итог по колонке Итог по колонке Итог по колонке Итог по колонке

Итак, все активы дочерних предприятий прибавляются к соответствующим активам материнского предприятия, а вся кредиторская задолженность дочерних предприятий прибавляется к соответствующим видам обязательств материнского предприятия, за исключением:

  1. активов (в т. ч. дебиторской задолженности) и обязательств, возникших вследствие операций между консолидированными предприятиями, на сумму которых следует откорректировать сальдо общего баланса;
  2. инвестиций материнского предприятия в дочерние – доли капитала дочерних предприятий, которая принадлежит материнскому; при этом превышение затрат на инвестиции в дочерние предприятия над их балансовой оценкой отражается в консолидированном балансе как гудвилл (во вписываемой строке «Гудвилл при консолидации»).

Доля меньшинства отражается в консолидированном балансе потому, что в этом отчете должна найти отражение информация о капитале, вложенном всеми акционерами, а не только принадлежащий группе.

Консолидированный отчет о финансовых результатах

При подготовке консолидированного отчета о финансовых результатах также как и при подготовке консолидированного баланса составляется сводный отчет путем построчного суммирования соответствующих статей отчетов дочерних предприятий и присоединения результатов такого сложения к аналогичным статьям отчета материнского предприятия: кол.2 + кол.3 + кол.4 = кол.5 (см. таблицу).
Далее определяется, какие корректирующие записи, в целях исключения вероятности повторного счета, необходимо внести в журнал консолидации.

Например, в консолидированную статью «Доходы от реализации» должны попасть только доходы от тех сделок, которые были совершены с субъектами, не входящими в группу, а в себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг) – только стоимость товаров, производственных запасов, работ и услуг, приобретенных на стороне. Таким образом, элиминируются суммы, полученные/переданные в порядке внутренних расчетов.

К внутригрупповым операциям могут относиться:

  1. выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) дочерним предприятиям и наоборот: выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) дочерних предприятий материнскому, а также выручка, полученная в результате реализации активов одного дочернего предприятия другому дочернему внутри группы;
  2. себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), реализованных дочерним предприятиям и наоборот: себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), реализованных дочерними предприятиями материнскому, а также реализованных дочерними предприятиями друг другу;
  3. уплаченные (начисленные) или полученные (начисленные к получению) проценты по внутригрупповым кредитам и займам;
  4. другие доходы и поступления, полученные в результате внутригрупповых операций;
  5. другие расходы и платежи, осуществленные полученные в результате внутригрупповых операций;
  6. дивиденды полученные (начисленные к получению) от дочерних предприятий;
  7. дивиденды выплаченные (начисленные к выплате) материнскому предприятию.

Доля меньшинства в чистой прибыли из совокупной прибыли вычитается. Консолидированный налог на прибыль, начисленный к уплате, распределяется материнским предприятием внутри группы пропорционально прибылям участников или не распределяется, если материнское предприятие платит этот налог от своего имени.

Статья Предприятие
(М – материнское, Д – дочернее)
Сводные показат. Записи в журнале консолидации Доля меньшин-ства Консолид. показатели
М Д1 Д2 «+» «–»
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Доходы от реализации ДРм Др1 Др2 ДРм + Др1 +Др2 Внутренние обороты Кол.5 – Кол.7 этой строки
НДС НДСм НДС1 НДС2 НДСм + НДС1 + НДС2 НДС на внутренние обороты Кол.5 – Кол.7 этой строки
Себесто-имость реализо-ванных товаров (продукции, работ, услуг) См С1 С2 См + С1 + С2 Внутренние обороты Кол.5 – Кол.7 этой строки
Валовая прибыль ВПм Вп1 Вп2 ВПм + Вп1 + Вп2 Стр.1 – стр.2 – стр.3 по этой колонке Кол.5 – Кол.7 этой строки
Админ-истрати. расходы АРм Ар1 Ар2 Арм + Ар1 + Ар2 Внутренние обороты Кол.5 – Кол.7 этой строки
Доходы от участия в капитале предприятий, не входящих в группу ДУКм Дук1 Дук2 ДУКм + Дук1 + Дук2 ДУКм + Дук1 + Дук2
Доходы от участия в капитале дочерних предприятий ДУКдм ДУКдм ДУКдм
Прочие доходы ПДм Пд1 Пд2 ПДм + Пд1 + Пд2 % полученные по внутригруп. кредитам и займам Кол.5 – Кол.7 этой строки
Прочие расходы ПРм Пр1 Пр2 ПРм + Пр1 + Пр2 %, уплаченные по внутригруп. кредитам и займам ДМп (доля меньшин-ства в прибыли) Кол.5 – Кол.7 – Кол.8 этой строки
Прибыль до налогооблож. Пм П1 П2 Пм + П1 + П2 Алгебраич. сумма предыдущих строк
Налог на прибыль (консолид.) НПм НПм
Чистая прибыль Алгебраич. сумма предыдущих строк Кол.2 этой строки
Дивиденды Дм Д1 – див. материн. пред-прият. Д2 – див. материн. пред-прият. Кол.2 + Кол.3 + Кол.4 этой строки ДМд (доля меньшин-ства в дивиде-ндах) Кол.5 – Кол.8.
Нераспредел. прибыль отчетного года Алгебраич. сумма предыдущих строк

Аналогичным образом составляется и консолидированный отчет о движении денежных средств, точнее, его вторая и третья часть. Если первая часть отчета о движении денежных средств составляется косвенным способом и на базе показателей двух первых форм (баланса и отчета о финансовых результатах), то никаких корректирующих записей консолидация в этой части не требует, достаточно все показатели свести построчно. Однако, вторая и третья часть отчета о движении денежных средств, поскольку составляются они, в любом случае, прямым способом, требует множество корректировок в случае наличия внутренних оборотов в инвестиционной (финансовой) деятельности. Но все корректировки сводятся, в конечном итоге, к одной модели: к выделению из общих сумм поступлений и выбытий денежных средств внутренних оборотов и их изъятию из консолидированных показателей.

В таблице отчета о финансовых результатах также дана приблизительная схема приведения к консолидированному виду, не учитывающая всех возможных обстоятельств, складывающихся в отношениях между предприятиями группы.

Так, если в течение периода одним из предприятий группы были реализованы товары другому предприятию, входящему в группу, а последнее, в свою очередь, не успело к концу периода реализовать их сторонним субъектам или реализовало частично, то это обстоятельство следует соответствующим образом учесть в консолидированном отчете. А именно, необходимо выделить суммы, составляющие в этих операциях внутренний оборот, и суммы, приходящиеся на оборот внешний, причем во всех его проявлениях: доходах, расходах и прибыли. Идеальный отчет при таких обстоятельствах можно составить только теоретически, практически же надо просто стремиться к максимальной точности, что, в свою очередь, возможно лишь при идеальной организации учета как на материнском, так и в дочерних предприятиях и при идеально спланированной соподчиненности предприятий (особенно, когда у «дочек» появляются свои «дочки», т. е. «внучки» материнскому предприятию, и так по цепочке). А если группа насчитывает несколько десятков предприятий, «разбросанных» по всей стране? А если хотя бы одно из предприятий группы находится за пределами страны?

Поэтому бессмысленно ожидать на выходе отчетов, которые в консолидированном виде могли бы точнейшим образом отражать состояние дел в целом по группе. Следует помнить, что целью консолидации финансовых отчетов является всего лишь объединение и синхронизации показателей финансовых отчетов группы предприятий в целях представления показателей её деятельности в едином пакете.

Кто заинтересован в консолидации отчетов?

Итак, консолидированный отчет это всего лишь попытка дать обобщенную информацию о предприятиях группы минимальным количеством показателей.

Инвесторы и кредиторы изучают консолидированную отчетность вместо того, чтобы изучать ворох разрозненных отчетов. Но отсюда возникает другой вопрос: так ли уж много встречается инвесторов, которые вкладывают деньги во все предприятия группы сразу? Каждому из них, как правило, интересны лишь показатели отчетности того предприятия, в которое вложены именно его средства. Может, все же, не стоит бухгалтерам материнских предприятий затрачивать столько усилий ради ничтожного эффекта? В целом проблема консолидации отчетов группы «дочки – матери» автору этой работы кажутся созданными искусственно. Притом, не теми людьми, кто эту проблему должен решать неизвестно ради чего.

Казалось бы, другое дело, холдинг. Инвесторы (не учредители холдинга) вкладывают свои средства в холдинговую компанию в целом, а не в какое-то конкретное предприятие, входящее в данную группу. Но не проще ли создать систему уведомления инвесторов и кредиторов о том, куда, в какие предприятия группы (а при необходимости, и на какие программы) были направлены средства того или иного инвестора? Кажется невозможным, но при всей сложности организации такой работы, это не более невозможно, чем составить консолидированный отчет, реально отражающий состояние дел в группе, насчитывающей несколько десятков, сотню и более предприятий.

В консолидированых отчетах, по мнению автора, практического смысла не больше, чем если бы все 100%-но государственные предприятия одной страны вдруг решили бы составить «консолидированный отчет группы», в котором не принимались бы во внимание «внутренние» расчеты и, соответственно, долги друг другу, а финансовыми результатами признавались бы только результаты внешних (экспортно-импортных) операций, ведь собственник-то один – государство.

В связи с вышеизложенным, автор берет на себя смелость заявить, что все попытки специалистов разработать какие-либо конкретные алгоритмы составления консолидированной отчетности, кроме общих рекомендаций, являются не более чем упражнениями в логике, полезными только самим разработчикам.

buhlabaz.ru

Что такое консолидированная отчетность?

Консолидированная отчетность (сводная бухгалтерская отчетность) – это сводка финансовой информации по всем субъектам, входящим в то, или иное объединение.

Что такое списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и в каком порядке осуществляется подобная процедура – узнайте по ссылке.

Что это означает? Для примера можно рассмотреть упрощенный случай: допустим, фирма приобрела акции компании, занимающейся деятельностью, которая связана с основным видом хозяйствования предприятия-покупателя в размере 51 % от всех акций.

Получается, что юридически приобретенная фирма является независимой (директора данных компаний – разные люди).

Однако на практике выходит, что важные решения по функционированию купленной организации будут приниматься исходя из требований компании-покупателя (так как она владеет основным пакетом акций). Для данной ситуации как раз и применяется консолидированная отчетность.

Определение понятия консолидированная финансовая отчетность.
Определение понятия консолидированная финансовая отчетность.

Нормативное регулирование сводной бухгалтерской отчетности в России

Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете? Ответ содержится в статье по ссылке.

Категории и методология составления такой отчетности регулируются законом 402-ФЗ. Содержание консолидированной отчетности находится в соответствии с индивидуальной отчетностью и регулируется ПБУ 4/1999.

Методика составления сводной отчетности регламентируется согласно «Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (Утверждены приказом Министерства Финансов РФ 12-го мая 1999-го года номер 36н).

Схема:
Схема: Порядок консолидации отчетности.

Основными стандартами составления консолидированной отчетности являются Международные стандарты финансовой отчетности. Так в вышеупомянутых рекомендациях была сделана поправка, согласно которой сводная бухгалтерская отчетность может составляться на базе МСФО (пункт 8).

Общий журнал работ: образец заполнения и пошаговая инструкция по составлению документа находятся в статье по ссылке.

В мае 2011-го года Министерство финансов РФ отредактировало содержание большого количество утвержденных стандартов, касательно консолидированной отчетности. Исправленные стандарты действуют с 01.01.2013.

Как и зачем составляется консолидированная отчетность?

Цели составления сводной бухгалтерской отчетности по группе компаний не отличаются от задач ведения учета капитала юридического лица.

Но ввиду специфики данной отчетности, необходимо уточнить, что она наряду с главными функциями исполняет следующую специальную: предоставление детализированных данных, необходимых для принятия управленческих решений по ее компонентам в комплексе.

В каком порядке осуществляется списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности – узнайте в этой статье.

По той причине, что индивидуальная отчетность не раскрывает полную картину по объединению (в отличие от сводной), для того, чтобы акции организации котировались на фондовом рынке, необходимо публично раскрывать именно консолидированную отчетность.

Таблица
Таблица: Формы консолидированной финансовой отчетности.

Метод долевого участия и другие методы составления консолидированной отчетности

Сводная отчетность отличается от обычной тем, что на ее основе можно получить представление о положении дел каждого участника объединения в комплексе.

Для того, чтобы оценить финансовые показатели отдельного участника в разрезе всего объединения в комплексе, необходимо иметь унифицированные оценочные инструменты, стандартизирующие данные бухучета каждого члена объединения. Между тем, форма и количественные параметры участия головной компании в капитале зависимых может различаться.

Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ содержится тут.

Образец
Консолидация с помощью метода полной консолидации.

Основными методами консолидации финансовой отчетности являются:

  • Метод долевого участия. Базой для данного метода служит отражение в отчетности величины инвестиций конкретного акционера и количественных параметров по полученным прибылям и убыткам (с учетом доли конкретного инвестора). При данном методе информация о пассивах активах предприятия в сводной отчетности отсутствует.
  • Полная консолидация. Этот метод основывается на том, что финансовые результаты всех участников группы компаний подлежат суммированию (по категориям), корректировке и отражению в сводной отчетности. Корректировке подлежат те категории финансовых результатов, которые связаны с операциями между членами группы компаний.
  • Метод пропорциональной консолидации. Базой для данного метода является отражение в консолидированной финансовой отчетности разбитых по категориям видов капитала и расходов в соответствии с тем, какую долю контроля над зависимой фирмой имеет головная компания.

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Выше уже упоминалось, что цели ведения консолидированной отчетности совпадают с целями ведения обычной отчетности, поэтому и требования к сводной отчетности совпадают с требованиями к обычной отчетности.

Специфика сводной отчетности заключается в том, что в ней отражена информация, структурированная в зависимости от строения объединения.

Исходя из данной специфики, можно выделить особенные требования к консолидированной отчетности:

1.Методология учета отдельной категории отчетности едина для каждого субъекта объединения.

2.Отчетные сроки и период времени, выделенный на формирование отчетности, одинаковы для каждого субъекта объединения.

3.Каждая структура объединения отчитывается перед головной фирмой в один и тот же день.

4.Отчетность ведется субъектами объединения на одном и том же языке и в одной и той же валюте.

5.Сводная отчетность должна предоставлять пользователю полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности объединения (детализация видов капитала и расходов по участникам организации).

Как правильно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть здесь.

Таблица
Таблица: Консолидация отчетности по предприятию.

Особенности анализа сводной отчетности

Цель любой отчетности – принятие управленческих решений.

Поэтому и в данном случае характеристики и критерии сводной отчетности совпадают с оными при обычной.

Таким образом, консолидированная отчетность необходима и обязательна при наличии в структуре объединения зависимых, но юридически обособленных компаний.

Российская экономика находится на стадии перехода на международные стандарты в этой части: международные стандарты приняты и утверждены. Поэтому для РФ касательно данной темы характерны проблемы, присущие стадии накопления опыта

Основные понятия процесса консолидации, а также принципы и методы составления консолидированной отчетности были подробно рассмотрены в следующем видео:

fbm.ru

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

www.audit-it.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector