Когда выписывается авансовый счет-фактура
Правила выписки счета-фактуры на аванс
Какие бывают ошибки
Что грозит за нарушения
Как заполнить счет-фактуру на аванс
Когда выписывается авансовый счет-фактура
В соответствии с Налоговым кодексом, счет-фактура служит правовым основанием по принятию покупателем заявленных сумм НДС к вычету. Форма для выписки счетов-фактур как по факту реализации, так и по моменту поступления предварительной оплаты в счет будущих поставок абсолютно одинакова. Она утверждена правительственным постановлением № 1137 от 26.12.2011 года.
Актуальный бланк счета-фактуры можно скачать по ссылке ниже.
Скачать бланк
Счет-фактура должен быть выписан продавцом в течение пяти дней после наступлений одного из событий: отгрузки товара (передачи имущественных прав, услуг или работ) либо перечисления аванса покупателем. Это требование предусмотрено в статье 168 (пункт 3) НК.
При этом в самом счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК. Особенно важно обратить внимание на правильное заполнение строки 5 в форме налогового документа. В соответствии с правилами, утвержденными постановлением 1137, а также на основании третьего подпункта пункта 5.1 статьи 169 НК России в этой строке должны быть обязательно проставлены номер и дата платежного документа.
В том случае, когда было произведено несколько частичных предоплат за один день, следует перечислить их все в счете-фактуре на аванс. Если же потом выписывается счет-фактура по факту отгрузки, то необходимо перечислить реквизиты всех платежно-расчетных документов по каждой сделанной в счет этой отгрузки оплате.
Есть лишь одно исключение, когда в строке 5 формы счета- фактуры ставится прочерк: это производится тогда, когда авансовый платеж (полностью либо частично) был сделан в форме безденежных расчетов. Например, когда за товар была произведена оплата векселем.
Бывают и такие ситуации, когда компания получает авансовые платежи за непрерывные поставки. К таким компаниям можно отнести любое телекоммуникационное предприятие, работающее на условиях предоплаты. В таком случае разрешается выписывать счет-фактуру на аванс в конце расчетного периода на сумму всех поступивших от заказчика оплат за вычетом стоимости фактически предоставленных услуг. Такое разъяснение было дано Минфином в письмах № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-09/13 от 27.03.2009.
Также имеется разъяснение этого же министерства о том, что если в течение пяти дней после поступления оплаты была произведена отгрузка, то счет-фактуру можно составить один раз — по факту поставки товара. Это разъяснение дважды давалось в письмах Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009 и № 03-07-14/99 от 12.10.2011. Но вот Федеральная налоговая служба в своем письме № КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011 разъяснила, что так поступать нельзя. По мнению фискалов, счет-фактура на аванс должен быть выписан в любом случае, даже если в этот пятидневный срок после поступления предоплаты состоялась отгрузка.
Налогоплательщикам же желательно придерживаться рекомендаций именно налоговой службы, чтобы избежать впоследствии процесса обжалования. Ведь это не только дополнительные затраты на судебные тяжбы, но и излишне потраченное время на оспаривание, которого можно избежать.
Правила выписки счета-фактуры на аванс
При поступлении оплаты от покупателя продавец в пятидневный срок выписывает и передает своему контрагенту счет-фактуру на полученный аванс (п.3 ст. 168 НК РФ). Покупатель, в свою очередь, получает право на вычет в сумме НДС, указанного в счете-фактуре, с авансового платежа. Такое право предоставляется ему на основании п. 12 ст. 171 НК.
Следует заметить, что в Налоговом кодексе не предусмотрено исключений из правил в виде разрешения не выписывать счета-фактуры при получении частичной оплаты или аванса. Поэтому пятидневный срок по выписке этого налогового документа должен быть соблюден.
Возможные исключения предусмотрены в правилах заполнения книги продаж (п.17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства №1137). Согласно данным разъяснениям счета-фактуры на полученный аванс (как и сам счет-фактура п.1 ст. 154 НК РФ) могут не выставляться, если:
- предоплата произведена в счет будущей поставки продукции, если на ее изготовление требуется более полугода;
- сделан авансовый платеж в счет операции, НДС по которой не уплачивается либо ставка налога равна 0%;
- налогоплательщик использует право на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьей 145 кодекса.
Для освобожения от НДС нужно подать уведомление по спец.форме. Кто и в каких случаях подает такой документ, читайте в материале «Уведомление об освобождении от уплаты НДС в 2019 году».
Какие бывают ошибки
Несмотря на четко прописанные в Кодексе правила касательно обязательства и срока выписки авансового счета-фактуры, налогоплательщики иногда игнорируют их. Так, достаточно большое число бухгалтеров не считают нужным выписывать счета-фактуры на аванс по каждому полученному предварительному платежу от покупателя.
Одни подбивают общую сумму поступившей предоплаты, вычитают сумму отгрузки и если остается после этого аванс, то тогда выписывают счет-фактуру. Обычно делается это раз в квартал, ну и плюс выписывается счет-фактура по отгрузке. А другие вообще не выписывают авансовые счета-фактуры, если в этом же налоговом периоде произошла поставка товара или производилось оказание услуг (передача работ или имущественных прав).
Но такие варианты ведения учета очень небезопасны. Ведь проверяющие, выходя на ревизию, в первую очередь как раз и проверяют, выписаны ли налоговые документы по поступившим авансам.
Что грозит за нарушения
При обнаружении такого нарушения во время проверки, когда уже нельзя подать уточнения к декларации и выписать исправленный счет-фактуру, налогоплательщикам остается только кусать локти. Ведь казалось бы, аванс все равно погашается отгрузкой в налоговом периоде — но не все так просто.
Инспектор при обнаружении того, что на поступивший аванс не был выписан счет-фактура, просто доначисляет НДС. И так — по всем авансам за налоговый период. Но теперь налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет, так как не предъявил его (в декларации не заявлены такие вычеты по НДС).
Кроме того, налоговая также оштрафует налогоплательщика за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по ст. 120 НК. За такой проступок взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей, если правонарушение произошло в одном отчетном периоде. А если такие нарушения происходили чаще, то штраф возрастает до 30 тысяч рублей.
Источник: nsovetnik.ru
Когда выписывается счет-фактура на аванс
Основанием для выписки данного бланка является поступление от покупателя предоплаты, причем она может быть выражена как в денежном, так и материальном виде. Читайте также статью: → “Счет фактура: образец заполнения, бланк». Не нужно выписывать с/ф, если аванс поступил в счет будущей отгрузки ТМЦ (услуг, работ):
- Не облагаемых добавленным налогом согласно ст.149 и п.2ст.146 НК РФ;
- Облагаемых налогом по нулевой ставке согласно п.1ст.164;
- Имеющих продолжительный цикл производственного процесса изготовления, согласно Перечню, подготовленному российским правительством №468 от 28.07.06 в ред. от 30.03.16.;
- Реализуемых на территориях, не относящихся к РФ.
Проводки при получении аванса у продавца
Продавец, получив деньги от клиента в счет будущей отгрузки, обязан произвести следующие действия:
- Выделить НДС из поступившей суммы и произвести проводку по начислению его к уплате;
- Подготовить в 5-тидневный срок с/ф;
- Зарегистрировать составленный с/ф в своей книге продаж в том квартале, когда получены деньги;
- В день фактической отгрузки в счет полученного ранее аванса, выставить с/ф еще раз;
- Начисленный с отгрузки НДС направить к оплате;
- НДС, посчитанный при поступлении предоплатной суммы, направить к вычету;
- Отгрузочный с/ф зарегистрировать в книге продаж;
- Авансовый с/ф зарегистрировать в книге покупок.
Расчеты с клиентами учитываются на сч.62, авансы показываются отдельно от прочих оплат, например, на субсчете 62ав, при этом на субсчете 62р будут показываться прочие поступления от покупателей.
Проводки у продавца выглядят следующим образом:
- Деб.51 Кред.62ав – поступили деньги от клиента в виде аванса;
- Деб.62ав. Кред.68 – отражено начисление добавленного налога, выделенного из аванса;
- Деб.62р. Кред.90.1 – показана выручка от продажи ТМЦ в счет аванса;
- Деб.90.3 Кред.68 – Начислен НДС с реализационной операции;
- Деб.68 Кред.62ав. – Авансовый НДС принят к вычету;
- Деб.62ав. Кред.62р. – Произведен зачет предоплатной суммы.
Первые две проводки проводятся на день поступления авансовых денег, остальные – на день отгрузочной операции. Такие проводки исключат двойной уплаты добавленного налога с аванса и отгрузки. Читайте также статью: → “Оформление вычета НДС с полученных авансов в книге покупок».
Проводки при перечислении аванса у покупателя
Покупатель при перечислении аванса должен произвести следующие действия:
- Принять к вычету НДС, указанный в полученном от продавца авансовом с/ф;
- Выделить НДС по поступившим ТМЦ в счет произведенной ранее оплаты и направить его к вычету;
- Восстановить авансовый налог.
Для отражения операций с продавцами применяется сч.60, на котором обособленно учитываются авансовые перечисленные суммы, при этом можно открыть самостоятельный субсчет 60 ав, при этом на субсчете 60 р будут учитываться прочие операции с продавцами.
Проводки в бухучете выглядят следующим образом:
- Деб. 60 ав. Кред. 51 – перечислен аванс.
- Деб. 68 Кред. 60 ав – налог с предоплаты принят к вычету;
- Деб. 19 Кред. 60 р – выделен налог по полученным ТМЦ;
- Деб. 68 Кред. 19 – выделенный налог с поступлений принят к вычету;
- Деб. 60 ав Кред. 68 – восстановлен авансовый НДС;
- Деб. 60 р Кред. 60 ав – произведен зачет аванса.
Порядок заполнения авансового счета-фактуры
При выписке рассматриваемого документа применяются правила, закрепленные в официальном документе, утвержденном Постановлением 1137 от 26.12.11 в ред. от 29.11.14.
Построчное заполнение бланка с/ф:
| Номер строки или графы | Пояснения по заполнению |
| Заполнение строк | |
| 1 | Дата формирования с/ф, число должно попадать в пятидневный срок, который отсчитывается с момента получения авансовых денег от клиента.
Номер должен быть уникальным в течение установленного периода, используется хронологический порядок присвоения номеров. Причем авансовые и отгрузочные с/ф имеют общую нумерацию, номера присваиваются в порядке возрастания по мере выписки документов. Период, в течение которого номер не должен повторяться, определяется организацией самостоятельно. Это может быть месяц, квартал или больший период. Как правило, длительность периода зависит от объема выписываемой документации. По окончании установленного периода нумерация может начаться с начала. По окончании установленного период нумерация может начаться с начала. Период зависит от объема выписываемой документации.Номер можно дополнять через дробь буквенным или цифровым индексом. В скобках рекомендуется указать слово «аванс», в этом случае будет однозначно понятно, что с/ф выписан в связи с поступлением предоплаты. |
| 2,2а,2б | Реквизиты продавца – полное или сокращенное название (согласно учредительной документации), ИНН и КПП, а также юридический адрес компании. |
| 3,4 | Поля не заполняются, так как причина составления с/ф не отгрузка, а поступление аванса. |
| 5 | Реквизиты платежного бланка, подтверждающего поступление денег от клиента.
Возможно поступление аванса в неденежной форме, в этом случае данное поле не заполняется. |
| 6,6а,6б | Реквизиты покупателя – поля заполняются по аналогии с 2, 2а и 2б. |
| 7 | Название валюты и код по ОКВ. Для российского рубля соответствует код 643. Указываются данные о той валюте, в которой выражены поступившие деньги. Например, если цена выражена в валюте другого государства, но оплата поступила в российских рублях, то ставится в этом поле валюта с кодом 643. |
| Заполнение граф таблицы | |
| 1 | В данной графе можно указать наименование каждого товара, если данные сведения известны (например, определены договором поставки). Если на момент выставления с/ф в связи с поступление авансовых денег не известен конкретный ассортимент, можно указать обобщенное наименование (например, «мебель» или «хозяйственные товары»). |
| 2-6 | Ставятся прочерки, данные графы будут заполнены в момент выписки с/ф по факту отгрузки в счет полученного аванса |
| 7 | Ставка НДС указывается в формате «18/118» или «10/110», так как при получении аванса происходит выделение налога из суммы, а не его начисление, как это делается при отгрузке. |
| 8 | Величина посчитанного налога, равная результату умножения ставки из гр.7 на размер полученного аванса. |
| 9 | Размер поступившей авансовой суммы. |
| 10-11 | Ставятся прочерки. |
Поставить подпись на счете-фактуре может то лицо, которое уполномочено на то учредительной документацией, доверенностью, составленной руководителем компании, или приказом. Это может быть руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, имеющее соответствующие полномочия.
Образец заполнения авансового с/ф:
Как отражается счет-фактура в книге покупок
Покупатель, получивший от продавца авансовый с/ф, должен зарегистрировать этот бланк в своей книге покупок. Читайте также статью: → “Учет счетов-фактур в книге покупок и продаж». Данная процедура производится в том квартале, в котором получен счет-фактура. Регистрационная запись выполняется только при условии, что поступивший бланк составлен правильно, не имеет ошибок и соответствует необходимым требованиям оформления подобной документации.
Если имеются ошибки, то регистрировать с/ф нельзя, необходимо обратиться к продавцу за выпиской корректирующего документа.
Заполнение граф книги покупок:
| Номер графы | Пояснения по заполнению |
| 1 | Номер строки в порядке возрастания. |
| 2 | Код операции, берется из Перечня, подготовленного ФНС и утвержденного в приложении к приказу ММВ-7-3/136@ от 14.03.16 – для поступления предоплатной суммы соответствует код «02». |
| 3 | Переписываются реквизиты 1-й строки авансового с/ф, где указаны даты выписки и номер документа. |
| 4-6 | Поля не заполняются. |
| 7 | Переписываются реквизиты п/п об оплате из стр.5 авансового с/ф. Данная графа заполняется, если аванс был перечислен в денежном выражении, в противном случае графа прочеркивается. |
| 8 | Не заполняется. |
| 9,10 | Реквизиты продавца из строк 2 и 2б с/ф, включающие указание наименования, ИНН и КПП лица, составившегося авансовый с/ф. |
| 11,12 | Заполняются, если в сделке участвует посредник. |
| 14 | Если оплата поступила в валюте иного государства, то переписываются данные из стр.7 с/ф. Если валюта российская, в поле ставится прочерк. |
| 15 | Общая сумма аванса из гр.9 с/ф. |
| 16 | Размер добавленного налога из гр.8, который можно принять к вычету. |
Как отражается счет-фактура в книге продаж
Продавец должен оставить один выписанный авансовый с/ф у себя, чтобы обосновать запись в книге продаж. Регистрацию документа нужно производить в тот день, когда выписан с/ф на аванс – в течение пяти дней с даты поступления предоплатных средств. Запись относится к тому кварталу, в котором получены денежные средства от покупателя.
Заполнение граф книги продаж:
| Номер графы | Пояснения по заполнению |
| 1 | Номер строки по порядку. |
| 2 | Код операции, берется из Перечня, находящегося в приложении к приказу налоговой службы ММВ-7-3/136@ от 14.03.16.
Для предоплаты (частичной или полной) указывается код «02». |
| 3 | Переносятся сведения, показанные в 1-ой графе с/ф на аванс – дата и № документа. |
| 4-6 | В полях ставятся прочерки. |
| 7,8 | Переносятся данные о покупателе, от которого получена предоплата, из строк 6 и 6б авансового с/ф. |
| 9,10 | Сведения о посреднике, в случае его участия в сделке. |
| 11 | Данное поле нужно заполнить реквизитами п/п, подтверждающего поступление предоплатной суммы, если она имеет денежное выражение.
Если аванс носит неденежный характер, то поле заполнять не нужно. |
| 12 | Графу нужно заполнить, если в гр.7 авансового с/ф указан код валюты иностранного государства, в противном случае заполнять данное поле не нужно. |
| 13а,13б | Прописывается сумма из 9-й графы авансового с/ф. 13а заполняется, если валюта поступивших денег российская, 13б – если иностранная. |
| 14,15,16 | Не заполняется при выписке с/ф в связи с поступлением аванса. |
| 17 | Размер налога, если используется ставка 18/118.
Ставка прописывается в гр.7 авансового с/ф. |
| 18 | Размер налога, если применяется ставка 10/110. |
| 19 | Графа не заполняется. |
Источник: online-buhuchet.ru
Когда выставляется счет-фактура на аванс. Образец заполнения
Поступление авансовых сумм от клиентов требует выставления счета-фактуры. На выполнение данного действия отводится 5 дней со дня поступления денег. Формируемый счет-фактура именуется авансовый и составляется в двух экземплярах. Первый подлежит передаче лицу, от которого получены денежные средства, и используется для проведения записи в книги покупок, второй остается в месте выписки для обоснования регистрационной записи в книге продаж. Расскажем в статье, как составляется счет-фактура на аванс, дадим образец заполнения.
Основанием для выписки данного бланка является поступление от покупателя предоплаты, причем она может быть выражена как в денежном, так и материальном виде. Читайте также статью: → “Счет фактура: образец заполнения, бланк». Не нужно выписывать с/ф, если аванс поступил в счет будущей отгрузки ТМЦ (услуг, работ):
- Не облагаемых добавленным налогом согласно ст.149 и п.2ст.146 НК РФ;
- Облагаемых налогом по нулевой ставке согласно п.1ст.164;
- Имеющих продолжительный цикл производственного процесса изготовления, согласно Перечню, подготовленному российским правительством №468 от 28.07.06 в ред. от 30.03.16.;
- Реализуемых на территориях, не относящихся к РФ.
Продавец, получив деньги от клиента в счет будущей отгрузки, обязан произвести следующие действия:
- Выделить НДС из поступившей суммы и произвести проводку по начислению его к уплате;
- Подготовить в 5-тидневный срок с/ф;
- Зарегистрировать составленный с/ф в своей книге продаж в том квартале, когда получены деньги;
- В день фактической отгрузки в счет полученного ранее аванса, выставить с/ф еще раз;
- Начисленный с отгрузки НДС направить к оплате;
- НДС, посчитанный при поступлении предоплатной суммы, направить к вычету;
- Отгрузочный с/ф зарегистрировать в книге продаж;
- Авансовый с/ф зарегистрировать в книге покупок.
Право на вычет, как правило, возникает у покупателя товаров (работ, услуг) и только если полученный счет-фактура соответствует требованиям, перечисленным в п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ . Однако и продавец имеет право на вычет, но только по авансовым счетам-фактурам.
В п. 5 содержится перечень того, что должно быть указано продавцом в «отгрузочном», а в п. 5.1 — при получении им предоплаты, т. е. в «авансовом» счете-фактуре. Пункт 6 описывает, как правильно должен быть подписан авансовый счет-фактура; что это документ, аналогичный ему подобным, говорит и тот факт, что он выписывается по единой форме, например, такой же, что при реализации. Разница лишь в том, что при получении предоплаты заполняется строка 5, в которой указывается номер и дата платежки на аванс. Далее поговорим о сроках: счет-фактура на аванс — когда выписывается в 2019 г.?
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ , если продавец получил оплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), он обязан в течение 5 дней со дня ее получения составить счет-фактуру. С полученной предоплаты следует начислить НДС и уплатить его в бюджет. Таковы стандартные сроки, когда авансовая счет-фактура выставляется. Но есть исключения.
Не нужно исчислять НДС и выписывать документ в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ , когда предоплата получена за товары (работы, услуги):
- которые облагаются по ставке 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ );
- которые не облагаются в соответствии со ст. 149 , п. 2 ст. 146 НК РФ ;
- местом реализации которых не признается РФ ( ст. 147 , ст. 148 НК РФ );
- с длительным производственным циклом.
Если предоплату сделал покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от таких обязанностей, документ также можно не составлять. Это, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, необходимо письменно согласовать с покупателем. Если стороны оформили такой порядок письменно, то продавец должен регистрировать в книге продаж платежки или иные документы об оплате авансов таким покупателем за календарный месяц.
Составляется не позднее 5 дней со дня получения предоплаты и содержит следующие обязательные данные:
- Строки:
- 1 — указывается дата составления и номер, присвоенный в хронологическом порядке с нумерацией документов на реализацию (Письмо от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
- 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б — данные продавца и покупателя в соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ: наименование и адрес можно указывать сокращенное или полное (Письмо от 17.01.2018 № 03-07-09/1846), ИНН и КПП;
- 5 — прописывается номер и дата платежки в счет предстоящей поставки. В случае расчета неденежными средствами данная строка не заполняется;
- 7 — наименование и код валюты платежа;
- 8 — заполняется только в случае получения платежа по госконтракту.
- Графы:
- 1 — наименование товара (перечень работ, услуг), в счет отгрузки которых получена предоплата, в соответствии с предметом договора;
- 7, 8, 9 — для указания ставки НДС (18/118, 10/110), суммы НДС и суммы самого аванса. Сумма НДС указывается без округления до рублей — в рублях и копейках.
В остальных строках и графах ставятся прочерки, так как они будут заполняться только по факту отгрузки.
Не будет ошибкой, если в наименование добавить слово «авансовый» (Письмо от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).
Документ составляется в двух экземплярах: для покупателя и для регистрации в книге продаж продавцом.
После того, как покупатель совершил предоплату, бухгалтер должен оформить счет-фактуру на аванс, причем сделать это максимум за 5 календарных дней. В противном случае инспектор может сделать доначисление по НДС, причем продавец уже не сможет получить соответствующий вычет.
Основное назначение документа – зафиксировать факт поступления аванса за товар, который будет поставлен в будущем. Благодаря наличию счета-фактуры на аванс продавец вправе получить вычет по НДС на соответствующие сумму. Выставить счет можно как в бумажном, так и в электронном виде, если предварительно компании договорились применять в своей практике электронный документооборот.
Когда компания определяет налоговую базу для оплаты НДС, она рассчитывает выручку, взяв за основу все поступившие доходы как в виде денежных средств, так и в натуральной форме.
Поэтому для начисления НДС и получения вычета по нему в дальнейшем, необходимо учесть и все суммы, поступившие в качестве аванса. Их необходимо зафиксировать в счете-фактуре, причем составить его в дату, которая придется раньше другой:
- либо собственно день передачи товаров или приемки работ, отгрузки;
- либо день, когда поступила полная или частичная оплата в счет поставок в будущем (а также в счет будущих услуг).
Поэтому при получении аванса бухгалтер, представляющий интересы компании-продавца, обязан сразу провести исчисление, т.е. составить счет-фактуру на аванс не позднее 5 дней. Если последний день придется на праздник или на субботу, воскресенье, то счет выставляется в ближайший рабочий день, который следует за этой датой. В противном случае право на вычет НДС утрачивается; к тому же если отсутствие документа будет обнаружено во время проверки, это влечет наложение административного штрафа.
В большинстве случаев документ необходимо оформлять при поступлении любого авансового платежа. Однако из этого правила есть 3 исключения – счет не выставляется, если средства перечислены за товар или услуги, которые:
- не облагаются НДС, т.е. ставка 0%;
- изготавливаются в течение длительного периода (от 6 месяцев) – например, некоторые виды сыров, сложное оборудование;
- не подлежат обложению налогами.
Также в одном из писем Минфин пояснил, что счет-фактура не оформляется на аванс, если собственно поставка произошла в течение тех же 5 дней. Т.е. если предоставление товара или услуги ожидается в ближайшие дни, отдельно выставлять счет фактуру на аванс не требуется – достаточно оформить его в день окончательного расчета.
При оформлении счет фактуры на аванс ориентируйтесь на утвержденную форму. Выставляя счет, заполните такие графы (в печатном или рукописном виде):
- Номер, дата составления документа или исправления к нему.
- Название компании-продавца.
- Адрес, ИНН и КПП организации.
- Название и адреса получателя и отправителя груза – поля не обязательны для заполнения, поскольку в день получения аванса бухгалтер подобными сведениями может не владеть.
- Аналогичные данные для покупателя.
- Идентификатор договора (при наличии).
Далее следует табличная часть с описанием товара. При заполнении внесите в нее такие сведения:
- Название товара или услуги в соответствии с формулировкой в номенклатуре, других документов.
- Код товара.
- Единица измерения и общее количество.
- Цена за единицу и общая стоимость без налога.
- Сумма, приходящаяся на акциз (при наличии).
- Ставка НДС.
- Размер налога, который предъявляется компании-покупателю.
- Сумма товара или услуги вместе с налогом.
- Обозначение страны, из которой поставлен товар, а также номер таможенной декларации (при необходимости).
Внизу в строке под таблицей укажите итоговую сумму, выставленную для оплаты. Документ должен подписать:
Если компания принадлежит ИП, свою подпись ставит он. Подписи расшифровываются (фамилии, инициалы). Также необходимо поставить печать, если компания использует ее в своей работе.
Очевидно, что у поставщика зачастую есть не все сведения, которые нужно прописать в представленном документе. Например, может не быть данных по грузоотправителю и грузополучателю. Поэтому отсутствие таких сведений не является нарушением; главное требование – отразить информацию по сумме оплате, налоговой ставке и другие данные, описанные в налоговом законодательстве.
Если же предоплата поступает еще до того, как станут известные конкретные товары или названия услуг, принято указывать наименования в обобщенном порядке, например: «Мясные полуфабрикаты» или «Текстильная продукция». Сами товары могут облагаться по разным ставкам – 10% или 20%. В таком случае их принято группировать в соответствии с этими значениями (т.е. объединить в 2 группы).
Таким образом, счет фактура на аванс отличается от отгрузочного следующими особенностями:
- К оформлению такого документа предъявляются менее строгие требования – некоторые графы допустимо оставить пустыми. а при отсутствии информации можно использовать обобщенные формулировки.
- Однако ставку нужно указывать в любом случае – 10% или 20%.
- Суммы также прописываются в точности – рубли и копейки.
К оформлению документа нужно отнестись достаточно ответственно, чтобы корректно заполнить бланк и предоставить его точно в срок. Однако несмотря на четко прописанные правила, на практике часто наблюдаются такие ошибки, связанные с оформлением авансовой счет-фактуры:
- Некоторые бухгалтеры совсем не составляют эту бумагу, если собственно поставка была сделана в том же периоде (либо были приняты работы, услуги от контрагента).
- Бывают случаи, когда бухгалтеры выписывают счет, но не по каждому платежу, особенно если переводы не очень большие.
В результате бухгалтеры рассчитывают на то, что они «выровняют» общую сумму предоплаты за счет второго и последующего платежей, поступивших после отгрузке. Если же после этого останется сумма аванса, они формируют соответствующие счета задним числом.
Хотя такая практика довольно удобна и не создает путаницы в отчетности, но заниматься ею небезопасно. Инспекторы могут проверить документацию в любой момент и обнаружить несоответствие – за подобные действия предусмотрены административные меры.
Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 – 2019 годах
В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?
При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.
- Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
- Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
- Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория закона от 19.07.2011 № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.
Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.
Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:
- обычный счет-фактура;
- документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
- корректировочный счет-фактура.
Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.
Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Скачать форму счета-фактуры вы можете на нашем сайте.
В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.
Скачать форму корректировочного счета-фактуры вы можете на нашем сайте.
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
- момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
- полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).
Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.
Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
- период изготовления товаров более 6 месяцев;
- товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
- товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.
Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).
О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .
Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.
Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
- сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
- данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
- название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
- название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
- ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 18/118, а не 10 и 18% (в графе 7);
- величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
- величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).
Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать на нашем сайте.
Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.
Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.
Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:
- в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
- необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 18/118 или 10/110.
В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.
Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.
О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.
В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).
В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 18%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 18/118 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).
Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.
Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).
Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.
При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.
С изменениями в НК РФ, касающимися ставки НДС, возникает множество вопросов по документальному оформлению операций по продажам, в частности, нужна ли счет-фактура на аванс? Несомненно, нужна. В 2019 году сохраняется актуальность ведения книг продаж/покупок, и, соответственно счетов-фактур, подтверждающих право на возмещение НДС по факту продажи или получения аванса. Напомним правила заполнения счета-фактуры (СФ) на предоплату в 2019г. и в переходном периоде.
Последние изменения в бланк счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011, были внесены 19.08.2017 постановлением № 981. Напомним, что поправки носили не радикальный, а уточняющий характер:
В строке 8, обозначающей идентификатор контракта, добавлен уточнение «при наличии»;
В табличной части появилась графа 1а «Код вида товара»;
Переименована графа 11 «Регистрационный номер таможенной декларации»;
Дополнена строка подписи ИП.
С 01.01.2019 г. в графе 7 предстоит указывать новую ставку налога – «20%» при осуществлении продаж и расчетную величину «20/120», если покупатель перечисляет предварительную оплату. Авансовый СФ должен быть выдан в течение 5 дней с даты получения предоплаты.
ООО «Технотраст» на основании договора, подписанного 17.01.2019 с ООО «Абсолют», 07.02.2019 получает предоплату на поставку продукции в сумме 600 000 руб. Образец счета-фактуры на аванс 2019 будет таким:
НДС 20% облагают поставки, отгрузка по которым происходит после 01.01.2019. Причем дата подписания соглашения никак не влияет на размер ставки (п. 4 ст. 5 закона № 303-ФЗ от 03.08.2018), т.е. даже по договоренностям, заключенным до наступления 2019 года, отгрузки, произведенные после 31.12.2018, облагаются по ставке 20%.
В представленном выше примере заполнения авансового СФ указаны все основные аспекты:
перечислен аванс 600 тыс. руб. за товар по оформленному 17.01.2019 договору поставки;
продавцом оформлен счет-фактура на аванс. Вычленив из предоплаты НДС по ставке 20/120 (гр.7), он указывает в СФ сумму налога 100 тыс. руб. (гр. 8) и общую сумму полученной предоплаты 600 тыс. руб. (гр.9).
В дальнейшем, по факту отгрузки, продавец оформит СФ на реализацию. Все эти операции проведены в 2019 году с начислением НДС 20/120, поэтому осложнений при оформлении документов по авансу и последующей продаже возникнуть не должно.
Труднее разобраться, когда процесс «договоренности – аванс – продажа» растянут в периоде перехода на повышенную ставку налога. Представляем таблицу с различными вариантами событий и их оформлением:
Ситуация
Как оформлять СФ
В 2018
В 2019
Предоплата в полном объеме перечислена в 2018, ТМЦ отгружены в 2019
В СФ на аванс НДС рассчитан по ставке 18/118
В отгрузочном СФ начисляют НДС 20%, к вычету же принимают налог с суммы аванса 18/118
Часть оплаты поступила в 2018, отгрузка – в 2019 году, остаток оплаты перечислен после отгрузки
С оплаченной части аванса налог возмещают по ставке 18/118. В отгрузочном СФ начисляют НДС 20%
Итак, к цене ТМЦ/услуг, отгружаемых с 01.01.2019, продавцом добавляется НДС, исчисленный по ставке 20% (письмо ФНС № СД-4-3/[email protected] от 23.10.2018).
Здесь существует нюанс, касающийся оформления договора: если в нем не прописан размер налога, например, имеется фраза «стоимость товара 100 руб. без учета НДС», то продавцу достаточно выставить к стоимости товара начисленный НДС 20% и не вносить изменения в текст и условия имеющегося договора.
Если же соглашением означена стоимость товара с НДС 18% (к примеру, отметкой «стоимость товара 118 руб., в том числе НДС»), то после отгрузки в новом году сторонам необходимо пересмотреть стоимость поставки, письменно зафиксировав этот факт. Причем, независимо от того, согласится приобретатель на повышение цены товара или нет, поставщик выставляет СФ, указывая в нем НДС 20%.
При этом, если стоимость ТМЦ 100 руб., а НДС до 31.12.2018 составлял 18 руб., то при оформлении отгрузочного СФ в 2019г. величина налога возрастет до 20 руб. В зависимости от договоренностей с покупателем, продавец укажет в СФ:
прежнюю стоимость товара (100 руб.) и увеличившийся НДС (20 руб.);
или НДС 20% 19,67 руб. (118 х 20 / 120) и скорректированную цену ТМЦ 98,33 руб. (118 – 19,67).
НДС с авансов до 01.01.2019 был начислен по ставке 18/118, поэтому возмещение НДС по нему при отгрузке с 01.01.2019, а, соответственно, и восстановление НДС с выданной предоплаты, осуществляются в рамках ранее рассчитанных сумм, т.е. по ставке 18/118. При этом не играет роли, что отгрузка с 01.01.2019 облагается по ставке 20%. Поскольку НДС18% действителен до 31.12.2018, то даже при перечислении поставщику в этот период аванса с учетом 20-процентного налога, он обязан начислить с аванса НДС в размере 18%.
Другое дело, если приобретатель осуществляет доплату 2% к НДС по выданному до 31.12.2018 авансу. Поставщик обязан выставить корректировочный СФ. Оформление этого документа разнится в зависимости от того, когда произведена оплата – до 01.01.2019 или после:
Если доплата 2% НДС перечислена до 31.12.2018, то оснований учесть эту сумму в качестве налога еще не имеется, поэтому рассматривать доплату можно лишь, как сумму дополнительного аванса, с которого нужно рассчитать НДС по ставке 18/118.
ООО «Крона» 26.12.2018 получена доплата 2000 руб. к поступившему 12.12.2018 авансу на поставку письменных столов. Величина доплаты здесь облагается по ставке 18/118 и распределяется между ценой товара и суммой НДС. Корректировочный авансовый СФ на разницу в стоимости с уже выставленным СФ будет выглядеть так:
Если доплата 2% перечислена после 01.01.2019, то продавец вправе рассматривать ее как непосредственно доплату суммы НДС. Продавцу необходимо оформить корректировочный счет-фактуру на разницу сумм – означенной в авансовом СФ, составленном ранее с НДС по ставке 18/118, и доплаченной. Используя предыдущий пример, допустим, что доплата в ООО «Крона» поступила 24.01.2019. В этом случае на сумму доплаты возрастет непосредственно НДС. Корректировочный счет-фактура на аванс (образец) будет следующим:
Оцените статью:
Источник: eksystems.ru
Счет-фактура 2019
Форма счет-фактуры утверждена Постановлением Правительства №1137 от 26.12.2011. Этот бланк продолжает применяться в 2019 года (даже после повышения НДС с 18 до 20 процентов).
Также см. “Бланк счета-фактуры 2019“.
Однако с 1 января 2019 года придется по-новому заполнять счет-фактуру. Это связано как раз с повышением ставки НДС. В графе 7 «Налоговая ставка» нужно указывать новые значения:
- вместо обычной ставки 18% указывать 20% – при реализации товаров, работ или услуг;
- вместо расчетной ставки 18/118 указывать 20/120, например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок.
Поясним, как действовать в переходный период 2018-2019 года в таблице:
Правило отражения в счете-фактуре новой ставки по НДС в 2019 году
С 1 января 2019 года в графе 7 «Налоговая ставка» указывайте: 20% – обычная ставка при реализации товаров, работ или услуг, 20/120 – расчетная ставка. Новую ставку 20% указывайте независимо от даты заключения договора и получения предоплаты. Определяющее значение имеет дата реализации. Если она приходится на 2019 год, она должна облагаться по увеличенной ставке.
Образец счета-фактуры 2019 на аванс
При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы обязаны предъявить покупателю НДС к уплате (п. 1 ст. 168 НК РФ), выставив ему счет-фактуру.
Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В общем случае от тех, кто получил аванс, требуется следующее:
- оформить счет-фактуру на сумму предоплаты в двух экземплярах и первый экземпляр передать покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры);
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).
Далее вы можете ознакомиться с образцом счета-фактуры 2019 года на аванс:
Скачать (SF_2019_avans.xls)
Образцы счета-фактуры 2019 при реализации товаров или услуг
Реализовали товары, работы, услугу или имущественные права? Составьте счет-фактуру. Такие правила в пунктах 3, 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
- СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ СЧЕТ-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ 2019 ГОДА
- СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ СЧЕТ-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ 2019 ГОДА
Источник: buhguru.com