Сводная и консолидированная отчетность

1. ↑ Во Франции уже в 1976 году 292 компании опубликовали консолидированную финансовую отчётность (46 ограничились составлением только консолидированного баланса).
2. ↑ Различным фондам, банкам, кредитным организациям и прочим лицам, с которыми материнская компания находится в определённых обязывающих подавать такую отчётность отношениях. А также в случаях, когда это необходимо по различным законодательным причинам.
3. ↑ ^{1 2} Количественная оценка (20 %) не имеет непосредственного отношения к определению ассоциированной компании. Сейчас имеет значение факт наличия возможности значительного влияния на объект инвестиций.
4. ↑ Вопрос учёта простых инвестиций скорее относится к вопросу учёта инвестиций, нежели к консолидации.


5. ↑ Под комбинированной финансовой отчётностью группы в этом разделе следует понимать финансовую отчётность, которая представляет данные об активах, обязательствах и результатах финансовой деятельности всех компаний, входящих в группу, как если бы они были одной компанией. При этом компании не являются группой с точки зрения МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
6. ↑ В настоящее время составление комбинированной финансовой отчётности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО.
7. ↑ В случае несовпадения остатков по внутригрупповым операциям следует выявить на конец отчётного периода незавершённые операции, например, наличие денежных средств или товаров в пути.
8. ↑ Временные налоговые разницы, возникающие в результате исключения нереализованной прибыли и убытков от операций внутри группы.
9. ↑ Различия в большей степени заключаются в деталях, нежели в содержании процедур консолидации.

Источник: ru.wikipedia.org

Понятие консолидированной финансовой отчетности

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

• кредитными компаниями;
• страховыми организациями;
• иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью

Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность». С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным. В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами. Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.

Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками. Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое. Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи,  не предусмотренные рекомендациями).


2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
   • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;
   
   
   • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
   • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
   • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
   • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

• бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;
• сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
• сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит  головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
• основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
• показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм. Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб. Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Источник: Zaochnik.com

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, кроме собственной бухгалтерской отчетности каждого юридического лица, со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели деятельности всех дочерних и зависимых обществ, расположенных на территории России и за рубежом.

Помимо добровольного объединения юридических лиц, составляю­щих сводную отчетность, ее также обязаны составлять государственные органы исполнительной власти.

Федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, которая должна быть представлена не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкла­дов) которых закреплена в федеральной собственности, в срок до 1 августа следующего за отчетным года.

Вышеуказанная сводная бухгалтерская отчетность представляется в Минфин РФ, Минэкономразвития РФ и Росстат.

Сводная отчетность — это система показателей, отражающих финан­совое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее — Группа). Онасо- ставляется путем простого суммирования соответствующих строк фи­нансовых отчетов всех организаций, входящих в Группу.

Следовательно, все такие организации должны вести бухгалтерский учет по единым правилам, в соответствии с чем они принимают идентич­ную учетную политику.

Какие же организации входят в Группу?

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

■ головная организация обладает более 50 % голосующих акций ак­ционерного общества или более 50 % уставного капитала ООО;

■ головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключен­ным между головной организацией и дочерним обществом догово­ром или иными способами.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих ак­ций акционерного общества или более 20 % уставного капитала ООО.

Если же акции (доли) были приобретены на короткий период, т. е. с целью перепродажи, тогда они учитываются как краткосрочные финан­совые вложения и не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

Также не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность те дочер­ние организации, в которых головная организация не может повлиять на принятие решений.

Консолидированная отчетность существенно отличается от сводной и является наиболее сложной в техническом плане.

Консолидированная отчетность составляется несколькими собствен­никами по совместно контролируемому имуществу и имеет цель — пока­зать заинтересованным лицам имущественное положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности группы в целом, как если бы она была единым хозяйствующим субъектом.

Консолидированная отчетность — это система показателей, отражаю­щих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период нескольких собственников по совместно контроли­руемому имуществу. Основная особенность консолидированной отчет­ности — элиминирование отдельных показателей организаций, входя­щих в Группу, с целью исключения повторного счета в консолидирован­ном отчете Группы.

В июле 2010 г. был принят Федеральный закон «О консолидирован­ной финансовой отчетности»[38].

Закон устанавливает общие требования по составлению, представле­нию и публикации консолидированной финансовой отчетности юриди­ческим лицом, созданным в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации (организацией).

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается сис­тематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положе­ния организации, организаций и/или иностранных организаций — груп­пы организаций, определяемой в соответствии с Международными стан­дартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты представляют собой наиболее проработанные руководства по консолидации дочерних компаний и отражению ассоциированных групп.

Закон распространяется на кредитные и страховые организации, а также на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обра­щению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, составляют консолидированную финансовую отчетность не ранее чем с отчетности за 2015 г.

В случае если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финан­совой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности), сводной (консо­лидированной) отчетности и баланса, либо если учредительными доку­ментами организации, не указанной выше, предусмотрены представ­ление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности, такая отчетность составляется в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности».

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответ­ствии с МСФО. Однако это не отменяет обязанность организации состав­лять бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Отчетность по стандартам МСФО составляется только один раз в году, и эту дату устанавливает сама организация в зави­симости от периода, когда ее показатели достигают максимального зна­чения (это не всегда совпадает со сроками составления бухгалтерской от­четности по РСБУ). Особенно это характерно для организаций сезонного производства. Например, организации речного пароходства или сельско­го хозяйства могут составлять консолидированную отчетность по состоя­нию на 1 октября, когда они достигают максимальных финансовых ре­зультатов своей деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2012 г. № 179 «О пред­ставлении годовой консолидированной финансовой отчетности» были установлены Правила представления годовой консолидированной фи­нансовой отчетности. Отчетность представляется в Федеральную службу по финансовым рынкам в течение 120 дней по окончании срока, за кото­рый она составляется.

На территории России применяются МСФО и разъяснения МСФО, принимаемые фондом комитета по Международным стандартам финансо­вой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требова­ний законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с Банком России.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит ежегод­ному обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и пуб­ликуется вместе с данной консолидированной финансовой отчетностью.

Надзор за соблюдением сроков представления и публикации консоли­дированной финансовой отчетности организациями, за исключением кре­дитных организаций, осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти — Федеральная служба по финансовым рынкам. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансо­вой отчетности кредитными организациями осуществляет Банк России.

Процедура подготовки сводной отчетности в соответствии с МСФО является очень дорогостоящей, трудоемкой и требует наличия высоко­квалифицированных специалистов.

Однако она является важнейшим документом при анализе деятельно­сти организации и оценке целесообразности инвестиций в нее. Поэтому требования по составлению сводной отчетности по МСФО предъявляют­ся только к открытым акционерным обществам, торгующим своими цен­ными бумагами на российских или зарубежных финансовых рынках.

Отчетность, составленная по стандартам МСФО, представляет ин­формацию более достоверно.

РЕЗЮМЕ

Бухгалтерская отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необхо­димая пользователям для принятия экономических решений.

Бухгалтерская отчетность составляется с соблюдением всех правил и требований бухгалтерского учета. Отчетность должна быть нейтраль­ной, в ней должны содержаться все существенные аспекты финансового и имущественного положения организации, она должна быть полной и достоверной. Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с принципами и правилами бухгалтерского учета.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие отчетные формы.

■ Бухгалтерский баланс;

■ Отчет о прибылях и убытках;

■ Отчет об изменениях капитала;

■ Отчет о движении денежных средств;

■ Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

■ Пояснительная записка.

При этом все организации вправе включить в состав отчетности неог­раниченное количество иных форм, составленных по своему усмотрению и имеющих целью дать более полное представление о финансовом со­стоянии организации.

Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересо­ванных пользователей.

Акционерные общества открытого типа, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общест­венных или государственных средств, обязаны опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств, структурных подразделений организации, в том числе выделенных на самостоятельный баланс.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ она долж­на составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую в себя показатели деятельности всех таких обществ, независимо от их места на­хождения.

Сводная отчетность — это система показателей, отражающих финан­совое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Она составляется путем простого суммирования соответствующих строк финансовых отчетов всех организаций, входящих в Группу.

Консолидированная отчетность существенно отличается от сводной и является наиболее сложной в техническом плане.

Консолидированная отчетность составляется несколькими собствен­никами по совместно контролируемому имуществу и имеет цель — пока­зать заинтересованным лицам имущественное положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности группы в целом, как если бы она была единым хозяйствующим субъектом.

Консолидированная отчетность — это система показателей, отра­жающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые резуль­таты за отчетный период нескольких собственников по совместно кон­тролируемому имуществу. Основная особенность консолидированной отчетности — элиминирование отдельных показателей организаций, входящих в Группу, с целью исключения повторного счета в консолиди­рованном отчете Группы.

Отчетность отражает фактическое состояние организации на дату со­ставления отчетности и не содержит в себе плановых или прогнозных по­казателей.

Источник: finances.social

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

• кредитные организации;
• клиринговые организации;
• НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
• компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
• страховые компании, кроме сферы медицины;
• управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
• иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

• весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
• полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
• информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

• Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
• Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
• Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
• Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
• Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
• КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Источник: assistentus.ru

Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после:

— проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

— утверждения ее общим собранием акционеров.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков).

 

Сводная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

1. Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств ).

2. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им унитарным предприятиям, а также отдельную сводную отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти определен приказом Министерства финансов РФ от 15 января 1997г. №3. В соответствии с утвержденным порядком, при составлении сводной отчетности министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

Характерными особенностями сводной бухгалтерской отчетности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти являются:

1. Собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти.

2. Как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли.

3. Основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов.

4. Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Второй вид сводной отчетности – сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Правила и порядок составления этого вида сводной отчетности существенно отличается от правил и порядка составления сводной отчетности органов исполнительной власти. В настоящее время правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций регулируется следующими документами:

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. №112.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997г. № 24.

При этом "Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы" носит в большей степени декларативный, "рамочный" характер, в то время как основные положения по составлению сводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Перед тем как приступать к рассмотрению особенностей составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций, необходимо рассмотреть само понятие "группа взаимосвязанных организаций", определить состав группы и характер возникающих внутри нее связей, обуславливающий необходимость составления единой групповой отчетности — сводной бухгалтерской отчетности. В Методических рекомендациях под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом понимается организация, в отношении которой головная организация:

 

 

1. Обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале);

2. Либо имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором;

3. Либо имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Под зависимым обществом понимается организация значительной долей капитала которой (от 25% до 50%) владеет головная организация.

Более полно понятие группы предприятий раскрыто в законе РФ от 22.03.91г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". В соответствии с положениями указанного закона группа предприятий может состоять из двух и более юридических лиц, в отношении которых:

1. Одно юридическое лицо (или группа лиц):

1. имеет право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50 процентами от общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие их уставный капитал;

2. имеет возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые их руководством, в том числе определять условия ведения ими предпринимательской деятельности, либо осуществлять полномочия их исполнительного органа;

3. имеет право назначать их единоличный исполнительный орган или более 50 процентов состава их коллегиального исполнительного органа.

Определение финансово-промышленной группы дается в законе РФ от 30.11.95г. №190-ФЗ "О финансово-промышленных группах", где под финансово-промышленной группойпонимается совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление финансово-промышленной группой. В составе ФПГ обязательно должно быть кредитное учреждение (банк).

Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований.

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

1. Требование полноты — В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов оценки статей отчетности — При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

4. Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

1) активы и пассивы – по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

2. доходы и расходы – по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций используются следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

2. Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация".

4. Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

5. Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

6. Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

В дополнение к установленному Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные о дочерних обществах:

1. перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и / или место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций ((уставного капитала), если она отличается от доли участия);

2. стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

В дополнение к установленному Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводится перечень зависимых обществ с указанием: полного наименования; места государственной регистрации и / или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

 

 

Источник: studopedia.su