Имущественные налоговые вычеты предоставляются

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества и при приобретении или строительстве имущества. В зависимости от того, осуществляете вы покупку или строительство недвижимости, либо ее продажу, налоговый вычет будет разным.

Имущественные вычеты при продаже имущества. Если проданное имущество находилось в вашей собственности более 3 лет, имущественный вычет предоставляется в размере суммы, полученной от продажи этого имущества (то есть налог 13% с полученного дохода платить не нужно).

Если имущество находилось в собственности менее 3 лет, возможны два варианта определения размера вычета:

  • фиксированный вычет в размере не более 1 000 000 руб. при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков, либо не более 125 000 руб. при продаже прочего имущества;
  • имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение проданного имущества.

Фиксированные имущественные вычеты, предоставляемые в части доходов от продажи имущества, могут применяться только по всем продажам имущества в налоговом периоде (календарном году), а не по каждой сделке купли-продажи. Таким образом, если налогоплательщик уже воспользовался фиксированным вычетом, например, в размере 1 000 000 руб. при продаже квартиры, то при продаже другого своего аналогичного имущества (например, земельного участка), он уже не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму имущественного вычета.

Например: Саша Баранкин в 2007 г. продал садовый домик за 1 400 000 руб., приобретенный им в 2005 г. за 900 000 руб., и гараж за 200 000 руб., приобретенный им в 2004 г. за 130 000 руб. На момент продажи и домик, и гараж находились в собственности Саши менее трех лет. Фактические расходы на приобретение садового домика (900 000 руб.) меньше максимально возможного фиксированного вычета (1 000 000 руб.), поэтому Саше выгоднее выбрать первый вариант имущественного вычета – 1 000 000 руб. Таким образом, облагаемый доход от продажи садового домика составит 400 000 руб. (1 400 000 – 1 000 000 руб.).При определении облагаемого дохода от продажи гаража, Саша выберет имущественный вычет в размере фактических расходов на его приобретение (130 000 руб.), т.к. они больше фиксированного вычета (125 000 руб.). Облагаемый доход будет равняться 70 000 руб. (200 000 – 130 000 руб.). С суммы 470 000 руб. (400 000 + 70 000 руб.) Саша обязан уплатить 13% подоходного налога и отразить эти доходы в налоговой декларации за 2007 г.


При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).  Например, если жилой дом находится в долевой собственности у двух граждан, и каждый из них владеет 50% этой собственности, то при продаже данного имущества, каждый из них имеет право на получение вычета в размере 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%). Если то же имущество находится в совместной собственности граждан (например, домом владеет мать и сын), то имущественный вычет может получить полностью один из собственников (по договоренности).

В части расходов на новое строительство или приобретение жилья налоговым законодательством также предусмотрены имущественные вычеты на покупку или строительство имущества. Эти вычеты касаются только имущества в виде жилых домов, квартир и комнат (а также долей в них), находящихся на территории РФ.

Размер вычета также ограничивается 1 000 000 руб.


b> (для имущества, приобретенного или построенного с 1.01.2008 – 2 000 000 руб.), а, кроме этого, вычет предоставляется в части процентов, уплачиваемых по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ. Таким образом, если жилье приобретается с помощью ипотечного кредита, то налогоплательщик имеет право регулярно (ежегодно или ежемесячно, если вычет предоставляется через налогового агента) уменьшать свой налогооблагаемый доход на суммы уплаченных по ипотечному кредиту процентов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для получения налогового вычета должны быть соблюдены следующие условия:

  • жилье (или доля в нем) должно быть оформлено в собственность;
  • расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, должны быть фактически произведены и документально подтверждены (например, квитанциями, банковскими выписками о переводе денежных средств и прочими платежными документами).

В отличие от всех других вычетов имущественный вычет, связанный со строительством (приобретением) жилья, имеет следующие принципиальные особенности:

  • предоставляется налогоплательщику однократно, т.е. воспользовавшись один раз таким вычетом, при следующем приобретении (строительстве) жилья гражданин не может больше претендовать на этот вычет;
  • если часть вычета осталась неиспользованной (вычет оказался больше дохода, облагаемого по ставке 13%) в году строительства (приобретения) жилья, то она переносится на следующие годы, пока не будет полностью использована.

При покупке квартиры (комнаты) без отделки (например, в новостройке), покупке дома на стадии строительства, вычет (с учетом ограничения в 2 000 000 руб.) предоставляется с учетом стоимости отделки (по квартире, комнате) и строительства (по дому), если в договоре купли-продажи указано приобретение квартиры (комнаты) без отделки или дома на стадии строительства.

Когда жилье приобретается на вторичном рынке, вычет предоставляется только на стоимость покупаемой квартиры (комнаты, дома), указанной в договоре купли-продажи. Вознаграждения (комиссионные) посредникам не учитываются для целей вычета.

В случае приобретения жилья в долевую (совместную) собственность, действует порядок аналогичный налоговому вычету при продаже имущества. Вычет делится между собственниками пропорционально их долям (или по договоренности в случае с совместной собственностью). Таким образом, при приобретении жилья в совместную собственность целесообразно передать возможность получения данного вычета одному из собственников с тем, чтобы остальные могли в будущем воспользоваться подобным вычетом при покупке другого аналогичного имущества.

Вычет при покупке жилья может предоставляться:

  • налоговыми органами после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение (строительство) жилья, а также удостоверяющие право собственности на приобретенное (построенное) жилье;
  • или компанией-работодателем.

На проверку принятых документов налоговой инспекции отводится 30 дней. По окончании этих 30 дней налоговый орган принимает решение, предоставлять гражданину налоговый вычет или нет. Если принято решение о предоставлении вычета, то налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права на налоговый вычет (форма уведомления утверждена), которое необходимо представить работодателю, если налогоплательщик выбирает второй вариант получения вычета. В противном случае налоговый орган посылает по почте письменное сообщение об отказе в предоставлении вычета.

Например:  Арина Родионова приобрела в 2007 г. квартиру за 1 500 000 руб. 500 000 руб. Арина внесла сама, а на оставшуюся сумму взяла ипотечный кредит. Годовой доход Арины, облагаемый по ставке 13%, в 2007 г. составил 700 000 руб. Проценты по кредиту – 120 000 руб. Максимальный размер вычета, на который может рассчитывать Арина в 2007 году, составляет 1 000 000 руб. + 120 000 руб. = 1 120 000 руб. Поскольку облагаемый доход гражданки Родионовой меньше этой суммы, то вычет в 2007 г. предоставляется в размере 700 000 руб. (т.е. НДФЛ не подлежит уплате). Неиспользованная сумма вычета в размере 300 000 руб. (1 000 000 руб. – 700 000 руб.) переносится на следующий налоговый период (2008 г.), кроме того, если Арина будет уплачивать проценты по кредиту, то она имеет право уменьшать на эту сумму свои налогооблагаемые доходы и в последующие годы.


ким образом, в 2008 году размер вычета составит 300 000 + 120 000 = 420 000 руб. Если Арина не обратилась сразу в налоговую инспекцию за разрешением на получение имущественного вычета у компании-работодателя, то НДФЛ ежемесячно удерживался из Арининой зарплаты бухгалтерией. В этом случае по итогам 2007 г. Арина должна подать до 30 апреля 2008 г. налоговую декларацию и заявление о предоставлении вычета, чтобы вернуть НДФЛ в размере 700 000 х 13% = 91 000 руб. (НДФЛ считается со всей суммы годового дохода, т.к. вычет предоставляется Арине на всю сумму).

Количество показов: 22535

www.azbukafinansov.ru

Кто может претендовать на вычет

Bычeт мoгyт пoлyчить:

  • coбcтвeнник жилья;
  • cyпpyг (-a) coбcтвeнникa (пpи ycлoвии пoкyпки имyщecтвa в бpaкe);
  • c 1  января 2014 года poдитeль нecoвepшeннoлeтнeгo — coбcтвeнникa жилья (усыновитель, приемные родители, опекуны, попечители) (п. 6 ст. 220 НК РФ). При этом у ребенка сохраняется право на получение налогового вычета в будущем, при приобретении собственной квартиры.

Особый порядок получения вычета применяется, если квартиру приобретает пенсионер. По общему правилу, если у собственника не было налогооблагаемых доходов в отчетном периоде (напомним, государственные пенсии налогом не облагаются), то право на применение вычета можно перенести на три предыдущих года, предшествующих году покупки квартиры (п. 10 ст. 220 НК РФ).


Раньше такое правило действовало только для неработающих пенсионеров. Теперь же и те пенсионеры, которые продолжают трудиться, могут воспользоваться переносом вычета. Правда есть одно «но». Если собственник подает декларацию не в году, следующем за годом приобретения имущества, а позже, например, через год после покупки, то и количество лет, на которые можно переносить остаток вычета, соответственно уменьшится на один год (Письма Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 03-04-05/7-882, от 29 июня 2012 г. № 03-04-05/7-805).

Размер имущественного вычета

Необходимо напомнить, что с 1 января 2014 года начали действовать новые правила в отношении порядка получения имущественных вычетов. Они применяются при предоставлении вычета в отношении квартир (жилых домов, комнат и долей в них), купленных после вступления в силу поправок.  Если имущество приобретено до 1 января 2014 года, то применяются нормы, действовавшие на момент купли/продажи. Это касается и случая, когда недвижимость приобретена до 2013 года, а вычет по ней заявлен уже в 2014 году (письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-04-05/24920).


Что изменилось? До 1 января 2014 г. гражданам нельзя было получить вычет по расходам на приобретение по одному объекту имущества, а вычет по расходам на погашение процентов — по другому объекту (Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412). С 1 января 2014 г. новые положения ст. 220 НК РФ позволяют две такие категории расходов заявлять к вычету по разным объектам имущества (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

До 31 декабря 2013 года включительно применялось следующее правило: если собственник получил вычет, но полностью не исчерпал весь лимит по нему, то воспользоваться остатком еще раз, при покупке другой квартиры, уже не получится. Теперь же действуют новые нормы, позволяющие использовать остаток по вычету при приобретении других квартир — до тех пор, пока не будет исчерпан весь лимит вычета (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Воспользоваться вычетом можно в любом году, следующим за годом покупки, поскольку срок давности получения налогового вычета НК РФ не установлен. Налоговый вычет можно получить только за уже завершившийся налоговый период. Например, если квартира была приобретена в 2016 году, то подать документы и получить вычет можно будет начиная с 2017 года.


Право на имущественный вычет можно использовать с того года, в котором получены свидетельство о праве собственности на недвижимость  (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). 

Обратите внимание: с 15 июля 2016 г. не выдаются свидетельства о собственности, а единственным документом, подтверждающим право на имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья, является выписка из ЕГРП (Письмо Минфина от 04.10.2016 № 03-04-07/57750, направлено письмом ФНС от 18.10.2016 № БС-4-11/19695@).

Итак, законодательством предусмотрено два вида имущественного вычета (ст. 220 Налогового кодекса):

  1. вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья;
  2. вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), на новое строительство либо приобретение жилья.

Налогоплательщику вернется сумма в размере 13% (ставка по НДФЛ) от суммы расходов на покупку жилья и уплаты процентов по нему (при этом сумма таких расходов не может превышать 2 млн или 3 млн руб. соответственно). Например, при стоимости квартиры в 2 млн рублей можно вернуть 260 тыс рублей, то есть, с полной суммы покупки. Но и с квартиры, стоимостью 7 млн руб. налогоплательщик может претендовать на возврат тех же 260 тыс. руб.


Совет: He зaнижaйтe сумму сделки в договоре купли-продажи (обычно это делается, если недвижимость была в собственности менее 5 лет у продавца), так как именно с этой суммы можно оформить имущественный вычет. 

Практическая ситуация

Налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел для проживания объект недвижимости. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указано: «Апартаменты, назначение нежилое». Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного вычета?

Ответ: В силу ч. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом ч. 1 ст. 16 ЖК РФ в число жилых помещений включены жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната.

Таким образом, такой вид недвижимости, как «апартаменты, назначение нежилое», по формальным основаниям не относится к жилым помещениям в смысле налогового и жилищного законодательства, следовательно, оснований для получения имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в названной ситуации не имеется.

Практическая ситуация

Из справки по форме 2-НДФЛ следует, что организация удерживала НДФЛ с доходов работника, однако в бюджет налог не перечисляла. В настоящее время в отношении организации введена процедура банкротства и есть вероятность того, что сумма удержанного налога не будет взыскана с организации. Имеет ли право налоговый орган отказать в имущественном вычете на покупку квартиры работнику такой организации по причине недоимки по НДФЛ?

Ответ: если организация — налоговый агент своевременно и в полном объеме удержала НДФЛ, но не перечислила сумму налога в бюджет, физическое лицо при соответствующем документальном подтверждении расходов, связанных с приобретением квартиры, имеет право на получение такого вычета (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2090@). Налоговый орган не вправе отказать физическому лицу — налогоплательщику НДФЛ в имущественном вычете по НДФЛ, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, на том основании, что организация-работодатель (налоговый агент) при выплате дохода налогоплательщику удержала НДФЛ, но не перечислила его в бюджет, даже в том случае, если сумма удержанного налога не будет взыскана с организации по причине банкротства.

Расходы на новое строительство либо приобретение жилья

Под расходами на приобретение недвижимости понимаются следующие расходы:

  • на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, или доли (долей) в них в готовом доме, либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
  •  на приобретение строительных и отделочных материалов;
  • на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;
  • на работы по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
  • на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Расходы на отделку, достройку и подключение к сетям можно принять для применения налогового вычета только в том случае, если в договоре купли/продажи квартиры или жилого дома было указано, что строительство приобретаемого дома не завершено, а квартира продается без отделки (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Bce, чтo нe вoшлo в yкaзaнный пepeчeнь, нe может быть включeнo в pacчeт нaлoгoвoгo вычeтa. Pacxoды нa пepeплaниpoвкy, pacxoды нa пoкyпкy caнтexники и инoгo oбopyдoвaния нe пoдлeжaт включeнию (письмо Минфина России от 24 августа 2010 г. № 03-04-05/9-492, письмо ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392@). Ecли yкaзaть иx в дeклapaции, тo в вычете будет oткaзaнo.  В итоге пpидeтcя пepeoфopмлять дeклapaцию и пoдaвaть нa вычeт внoвь.

Расходы на погашение процентов по целевым займам

Если квартира куплена с помощью ипотечного кредитования, то имущественный вычет можно получить и с суммы уплаченных процентов. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором эти проценты были уплачены и которым датированы подтверждающие их документы. При этом такое право возникает не ранее периода, когда возникнет право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья (Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-05/15495). То есть, если ипотечный кредит на покупку жилья получен в 2015 году, документ о собственности на жилье выдан в том же 2015 году, то возвращать уплаченные проценты можно уже в 2016 году за 2015 год.

До 1 января 2014 года размер таких расходов не был ограничен. Если право на получение имущественного вычета возникло с 1 января 2014 г., то вычет в сумме расходов на погашение процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества и в размере не более трех миллионов рублей.

Где можно получить вычет

Получить имущественный вычет можно двумя способами:

  • у работодателя (работодателей) — до окончания налогового периода при условии подтверждения у инспекции права на вычет. В этом случае получение вычета представляет собой выплату заработной платы без удержания 13 процентов НДФЛ с месяца, в котором сотрудник принесет подтверждение из инспекции.
  • у налогового органа — по окончании налогового периода возвращаются единовременно всей суммой отчисления физлица, которые он делал в течение года со своего дохода в размере 13 процентов.

Получение вычета через работодателя

Пошагово эта процедура будет выглядеть вот так:

Шаг 1. Написать в произвольной форме заявление на получение уведомления от налогового органа о праве на имущественный вычет.

Шаг 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета.

Шаг 3. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления о праве на имущественный вычет с приложением копий документов, подтверждающих это право.

Шаг 4. По истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на имущественный вычет.

Шаг 5. Предоставить выданное налоговым органом уведомление работодателю, которое будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года.

Совет: При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

При оформлении вычета через работодателя, довольно часто встречается ситуация, когда работник подает заявление, подкрепленное уведомлением налогового органа, подтверждающего его право на вычет, непосредственно в январе. Ведь пoдтвepждeниe нaлoгoвaя дeлaeт в тeчeниe 30 днeй c мoмeнтa пoлyчeния  зaпpoca работника. В этом случае, организация предоставляет  вычет с начала налогового периода, в котором сотрудник обратился за его предоставлением. Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом (Письмо от 22 ноября 2016 г. № 03-04-06/68714).

Данная позиция нашла подтверждение в пункте 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.

Пример. Гражданин Савченко в 2016 г. приобрел себе квартиру стоимостью 1 400 000 руб. К работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета он обратился в сентябре 2016 г.

В период с января по август 2016 г. включительно работнику была начислена заработная плата в размере 394 988 руб. и удержан НДФЛ в размере 51 348,44 руб. (394 988 руб. x 13%).

В период с сентября по декабрь 2016 г. включительно работнику была начислена зарплата в размере 192 800 руб. Так как работник получил право на имущественный вычет, НДФЛ с этой суммы в размере 25 064 руб. (192 800 руб. x 13%) он платить не должен и, соответственно, организация — налоговый агент эту сумму не удерживает.

А вот за возвратом 51 348,44 руб. — ранее удержанного НДФЛ — работник, как считают в Минфине РФ, должен обращаться напрямую в налоговую инспекцию.

Кстати, гражданин при желании может получить остаток вычета у работодателя, если до этого получил его через инспекцию в непредельной сумме.

Получение вычета через налоговую инспекцию

Для получения имущественного вычета по окончании года, налогоплательщику необходимо:

Шаг 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).

Шаг 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.

Шаг 3. Подготовить копии документов, подтверждающих право на жильё.

Шаг 4. Подготовить копии платёжных документов:

  • подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
  • свидетельствующих об уплате процентов по целевому кредитному договору или договору займа, ипотечному договору (при отсутствии или «выгорании» информации в кассовых чеках такими документами могут служить выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит об уплаченных процентах за пользование кредитом).

Шаг 5. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение вычета при приобретении имущества.

С 1 января 2014 г. для получения имущественного вычета, а также вычета по расходам на погашение процентов налогоплательщику не надо подавать заявление. Декларация сама по себе является письменным заявлением плательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах (Письмо ФНС России от 17.12.2012 N ЕД-4-3/21410@).

Обратите внимание, что на имущественный вычет собственник может рассчитывать через четыре месяца со дня получения инспекцией декларации по форме 3-НДФЛ (три месяца камеральной проверки и один месяц — срок возврата налога). Конечно, вполне возможно, что налоговая проведет проверку и перечислит денежные средства быстрее. Но если срок проверки затянулся и сумма вычета не поступила на счет собственника жилья спустя 4 месяца, то собственник вправе рассчитывать на получение пени за просрочку возврата налога.

Условия получения: Собственник может получить вычет за тот налоговый период, в котором у него были доходы, облагаемые по ставке 13 процентов НДФЛ. Если размер дохода физического лица не позволяет использовать вычет полностью в текущем году, то его остаток можно перенести на последующие годы (п. 9 ст. 220 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует представить в инспекцию декларацию в следующем году с указанием неиспользованного остатка и справку 2-НДФЛ. При этом подавать повторно пакет подтверждающих документов не нужно (Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309). Следует иметь в виду, что срок обращения за недоиспользованным вычетом ограничен тремя годами.

Когда нельзя воспользоваться правом на вычет

Воспользоваться правом на вычет нельзя в следующих случаях:

  • Гражданин уже пользовался раннее имущественным вычетом при покупке или строительстве жилого дома, квартиры или долей в них в период с 01.01.2001 по 31.12.2013, даже в сумме меньше установленного законодательством предельного размера.

Дело в том, что до 01.01.2014 имущественный вычет по расходам предоставлялся только по одному объекту недвижимости. Если фактические затраты на приобретение (строительство) дома, квартиры оказались меньше установленного предельного размера вычета, то неиспользованная часть вычета «сгорела» и воспользоваться вычетом в настоящее время нельзя.

  • Гражданин уже воспользовался вычетом по одному или нескольким объектам недвижимого имущества, право собственности на которые у вас возникло после 01.01.2014, в полной сумме — 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 220 НК РФ). Если налогоплательщик воспользовался правом на получение такого вычета в размере менее его предельной суммы, остаток вычета до полного его использования может быть учтен в дальнейшем при приобретении другого объекта жилья. Такой порядок действует в отношении вычета, право на получение которого возникло с 1 января 2014 г. (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3251).
  • Если гражданин не является налоговым резидентом РФ — вне зависимости от размера налоговой ставки, применяемой к вашим доходам (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
  • Если у гражданина отсутствуют доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.
  • Если сделка купли-продажи заключена с гражданином, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым. Взаимозависимыми лицами признаются: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (ст. 105.1 НК РФ).
  • Гражданин не понес расходов в связи с приобретением имущества, так как получил его: в результате приватизации; в порядке наследования; в качестве дара; в виде выигрыша в лотерею и т.п.
  • Гражданин не понес расходов в связи с приобретением (строительством) объектов недвижимого имущества, поскольку соответствующие расходы были полностью покрыты (п. 5 ст. 220 НК РФ): за счет средств работодателя; за счет средств иных лиц; за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей; за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.
  • Если жилой дом (квартира) приобретен частично за счет собственных средств физического лица, а частично за счет средств бюджета бюджетной системы РФ, то вычет будет предоставлен только в части расходов, превышающей сумму денежных средств, полученных из бюджета.
  • Покупатель понес расходы, связанные с приобретением (строительством) недвижимости, однако право собственности на соответствующий объект у него пока не возникло (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
  • Отсутствуют документы, подтверждающие право на вычет, платежные документы (пп. 6, 7 п. 3, п. 4 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, нельзя воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ в размере расходов на погашение процентов по целевым кредитам на приобретение (строительство) недвижимости в следующих случаях.

  • Гражданин уже использовал имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым кредитам (займам), направленным на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры (п. 8 ст. 220 НК РФ).
  • Кредит (заем) выдан на иные (не связанные с приобретением жилья) цели или без указания цели (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Практическая ситуация

Налогоплательщик является созаемщиком по кредитному договору, денежные средства по которому израсходованы на приобретение жилья (квартиры) его родителями. Может ли он воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ по уплаченным процентам (соразмерно его части долга)?

Ответ: НК РФ связывает предоставление имущественного налогового вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность налогоплательщика, то есть с наличием документа о регистрации права собственности на квартиру. Следовательно, у налогоплательщика-созаемщика отсутствует право воспользоваться имущественным вычетом по уплаченным процентам, в связи с тем, что квартира приобретена в собственность родителей.

Практическая ситуация

В организацию по трудовому договору в марте 2015 г. устроился работник — гражданин Казахстана, не являющийся налоговым резидентом РФ. В апреле 2015 г. указанный работник приобрел квартиру и обратился в налоговый орган по месту своего учета для получения уведомления для работодателя об имущественном налоговом вычете, установленном пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган отказал в выдаче указанного уведомления. Вправе ли работник получить соответствующее уведомление?

Ответ: Позиция Минфина такова, что граждане государств — членов Договора о Евразийском экономическом союзе смогут получать в РФ вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ (Письмо от 09.04.2015 N 03-04-06/20223). Соответственно, можно предположить, что до тех пор, пока работник не приобретет статус налогового резидента РФ, имущественный вычет, в том числе посредством выдачи работнику для работодателя уведомления о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, не применяется.,

Вместе с тем следует иметь в виду и иную позицию, на наш взгляд, соответствующую действующему законодательству.

Дело в том, что налогообложение НДФЛ доходов резидента государства — участника Договора о Евразийском экономическом союзе на территории РФ осуществляется с первого дня работы по трудовому договору по ставке 13% (Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-08-05/12342). Пунктом 3 ст. 210 НК РФ в налоговом законодательстве РФ заложен методологический подход, в соответствии с которым налоговые вычеты, применяются не к налоговым резидентам или нерезидентам РФ, а исключительно к доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (вне зависимости от какого-либо правового статуса налогоплательщика).

Учитывая, что доходы от работы по найму гражданина Казахстана облагаются в РФ по налоговой ставке 13%, он вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, в том числе посредством получения из налогового органа уведомления для работодателя о праве на имущественный налоговый вычет (вне зависимости от отсутствия у такого гражданина статуса налогового резидента РФ).

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер».

school.kontur.ru

Комментарий

Имущественные налоговые вычеты — это налоговые вычеты по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), установленные статьей 220 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Применение налогового вычета означает, что сумма вычета уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика. Так, если доход налогоплательщика 100 тыс. рублей, а налоговый вычет 20 тыс. рублей, то чтобы исчислить налог, нужно ставку налога умножить на налогооблагаемый доход 80 тыс. рублей.

Предусмотрены следующие виды имущественных налоговых вычетов:

1) Налоговый вычет при продаже имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 220 НК РФ);

2) Налоговый вычет на выкуп земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)

3) Налоговый вычет на приобретение или строительство жилья (пп. 3 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 220 НК РФ)

4) Налоговый вычет на погашение процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (пп. 4 п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 220 НК РФ)

 

Имущественные налоговые вычеты 3 и 4, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Право на получение имущественных налоговых вычетов 3 и 4, имеют также налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ (п. 6 ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты 3 и 4 могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет 4 может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты 3 и (или) 4 не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты 3 и 4 могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 НК РФ).

Повторное предоставление налоговых вычетов 3 и 4 не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

 

Налогообложение НДФЛ доходов от продажи имущества

НДФЛ не облагаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период (п. 17.1. ст. 217 НК РФ):

— от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ;

— от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Вышеуказанная льгота не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Особенности налогообложения доходов, полученных при продаже недвижимого имущества физическим лицом определены в ст. 217.1. НК РФ.

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1. НК РФ, см. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества).

В общем случае, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1. НК РФ).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий (п. 3 ст. 217.1. НК РФ):

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (п. 5 ст. 217.1. НК РФ).

Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен:

1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 ст. 217.1. НК РФ;

2) размер понижающего коэффициента, указанного в пункте 5 ст. 217.1. НК РФ.

 

Налоговый вычет при продаже имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 220 НК РФ)

Имущественный налоговый вычет предоставляется (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

— в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

— в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей;

— в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Налоговые вычеты не применяются в отношении доходов, полученных (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ):

— от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

— от реализации ценных бумаг;

Налоговый вычет при продаже доли в уставном капитале общества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Имущественный налоговый вычет применяется также:

При продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица) (пп. 2.1. п. 2 ст. 220 НК РФ)

При реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании (пп. 2.2. п. 2 ст. 220 НК РФ)

При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае (пп. 5 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).

 

Налоговый вычет на приобретение или строительство жилья (пп. 3 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 220 НК РФ)

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества не превышающем 2 000 000 рублей (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом (пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы (пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ):

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы (пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ):

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, — при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, — при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, — при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).

 

Налоговый вычет на погашение процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (пп. 4 п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 220 НК РФ)

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).

10.08.2017

taxslov.ru

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам НДФЛ:

  • при продаже имущества, а также доли в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
  • в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
  • в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них;
  • в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов, в отношении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) вышеуказанных кредитов.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется:

  • в сумме фактически оплаченных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объектов (доли в них), например, на покупную стоимость;
  • либо в сумме фиксированного вычета в размере 1 млн. руб.

Если документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости отсутствуют (например, на объекты, полученные по наследству, по договору дарения, либо в результате приватизации), имущественный налоговый вычет можно получить только в размере 1 млн. руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При приобретении или строительстве жилой недвижимости имущественные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически понесенных расходов:

  • на новое строительство жилого дома, приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельного участка (доли в нем) для индивидуального жилищного строительства или расположенного под приобретаемым жилым домом, но не более 2 млн. руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) недвижимости либо полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, но не более 3 млн. руб. (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ).

При строительстве либо приобретении жилого дома, фактически произведенные расходы включают следующие виды затрат:

  • на разработку проектной и сметной документации;
  • на приобретение строительных и отделочных материалов;
  • на приобретение жилого дома, не оконченного строительством, или доли в нем;
  • на оплату работ или услуг по строительству (достройке дома, не оконченного строительством, или доли в нем) и отделке;
  • оплата подключения к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников снабжения и канализации.

К расходам на приобретение квартиры, комнаты (доли в них) относятся затраты:

  • на приобретение квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату или доли в них в строящемся доме;
  • на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ, если в договоре о приобретении недвижимости указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки;
  • на приобретение отделочных материалов и оплату работ по отделке, если жилье приобретается без отделки.

Чтобы воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, необходимо иметь доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, например, заработную плату. Если же у налогоплательщика не было таких доходов в году приобретения жилья, то вычет можно получить позже, когда появятся доходы, облагаемые по ставке 13%. Если приобретатель объектов, в отношении которого НК РФ предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета является индивидуальным предпринимателем, применяющим режим налогообложения ЕНВД, либо упрощенный режим налогообложения, то имущественным налоговым вычетом по НДФЛ воспользоваться он не сможет, поскольку у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

  • средств работодателей или иных лиц;
  • средств материнского (семейного) капитала;
  • выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Кроме того, имущественные налоговые вычеты не предоставляются в случаях, если сделка совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Обратите внимание: с 1 января 2016 года, в ст. 220 НК РФ вносятся изменения, согласно которым в целях предоставления имущественного налогового вычета вводится понятие минимального предельного срока владения.

С 1 января 2016 года, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (ст. 217.1 НК РФ).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Во всех иных случаях, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества будет составлять пять лет.

Кроме того, с 1 января 2016 года устанавливаются особенности определения налоговой базы при продаже имущества, в отношении которого определена кадастровая стоимость. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ доходы такой продажи принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с п.6. ст. 217.1. НК РФ, законом субъекта Российской Федерации может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, а также размер понижающего коэффициента, вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества. На данный момент соответствующий закон в Ростовской области не принят.

Указанные изменения применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета по окончании налогового периода.

При этом имущественный вычет по расходам на новое строительство (приобретение) жилья и погашение процентов по целевому займу может быть предоставлен не только в налоговой инспекции, но и при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения данного права налоговым органом.

С 1 января 2014 г. все налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору, независимо от даты возникновения права на получение данного вычета (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2014 № 03-04-07/13348).

Работодатель обязан предоставить имущественный вычет работнику на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет из налогового органа и заявления в произвольной форме о предоставлении вычета.

Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Форма уведомления налогового органа о подтверждении имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение жилых домов, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома, а также в сумме погашенных процентов по займам (кредитам) на указанные выше цели утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ».

Указанное уведомление должно быть выдано налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов.

В результате, даже если налогоплательщик соберет и представит в налоговый орган все подтверждающие документы в первый рабочий день января, налоговый орган может выдать соответствующее уведомление в феврале (через 30 календарных дней). В результате сложится ситуация, при которой работодатель получит уведомление только в феврале, и при этом НДФЛ за первый месяц налогового периода уже будет удержан.

Следует отметить, что НК РФ не определен порядок предоставления работодателем имущественного вычета при обращении за ним не с начала налогового периода.

По мнению контролирующих органов, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода (письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, от 12.08.2013 № 03-04-05/32492, от 20.06.2013 № 03-04-05/23258, от 24.05.2013 № 03-04-05/18792, ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@).

При этом производить перерасчет и возвращать НДФЛ, удержанный до обращения, налоговый агент не должен, поскольку он не считается излишне удержанным. Соответственно, если работодатель предоставит в такой ситуации имущественный вычет с начала налогового периода, он может быть привлечен к ответственности за неправомерное неудержание и перечисление НДФЛ в меньшем объеме (ст. 123 НК РФ).

Удержанный налоговым агентом НДФЛ без учета имущественного вычета после представления налогоплательщиком заявления о получении вычета признается излишне удержанным (п. 8 ст. 220 НК РФ), возврат которого осуществляется в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Обратите внимание: оригинал уведомления остается у работодателя, даже если работник уволится в течение налогового периода. Организация должна обеспечивать сохранность представленных ей налогоплательщиками оригиналов уведомлений о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в течение четырех лет (Письмо Минфина России от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209).

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предоставленные в связи с приобретением, либо строительством объектов, указанных в пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ, а также уплатой процентов по целевым кредитам, использованы не полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Получить остаток вычета налогоплательщик может в следующем году при обращении с декларацией за ним в налоговый орган или подав новое уведомление работодателю на предоставление остатка вычета. Соответствующее уведомление нужно будет получать ежегодно, до полного использования имущественного налогового вычета.

Следует отметить, что имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные в текущем году за предыдущий налоговый период, например, выплаченные в результате перерасчета за предыдущие периоды, либо при выплате ранее начисленных, но не выплаченных доходов (Письмо Минфина России от 09.07.2010 № 03-04-05/7-385).

При этом, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, указанные имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание – имущественные вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст. 220 НК РФ, связи с приобретением, либо строительством объектов, указанных в пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ, а также уплатой процентов по ипотечным кредитам, предоставляются однократно, повторное предоставление указанных налоговых вычетов не допускается.

С 2014 года имущественный вычет на приобретение (строительство) недвижимости можно получить несколько раз по разным объектам недвижимости. При этом его общий размер также не может превышать 2 млн. руб. Иными словами, если налогоплательщик не получил вычет в полном размере при покупке одного объекта недвижимости, то он сможет использовать остаток при покупке другого. В тоже время, если вычет уже заявлен и не использован в полном объеме до 01 января 2014 года, перенести остаток данного вычета на другой объект недвижимости нельзя (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку или строительство недвижимости либо на выплату процентов по кредиту, полученному в целях рефинансирования (перекредитования) такого кредита, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Профессионал Дон-Консультант. 2015. № 7

М. Кириченко, к.э.н., доцент ВГАОУ ВПО «ЮФУ», аудитор-консультант ООО «ЭРКОН», член СОА НП «Российская коллегия аудиторов».

press.er-con.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock detector