Специальные режимы налогообложения существуют для уменьшения налоговой базы на предпринимателей и облегчения ведения и сдачи бухгалтерской отчетности. Целью введения режима единого сельскохозяйственного налога является поддержание и стимулирование развития аграрной отрасли экономики. Предприятия, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, ведут упрощенный учет доходов, несложную отчетность и платят налоги по ставке 6%. Они освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество, которые заменяются на единый налог, исчисляемый в установленном законом порядке.
Что такое единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН – это один из специальных режимов налогообложения, который применяется предпринимателями, осуществляющими коммерческую деятельность в сфере производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, а также рыболовного хозяйства.
Условия для применения ЕСХН:
- Организация должна заниматься производством, переработкой (первичной или промышленной) и реализацией сельскохозяйственной продукции, или осуществлять деятельность в сфере рыболовного хозяйства.
- Не менее 70% дохода организация должна получать от осуществления деятельности по производству, переработке и продаже сельхозпродукции.
Кто считается производителем сельскохозяйственной продукции:
- предприятия и ИП, производящие, а затем перерабатывающие и реализующие сельскохозяйственную продукцию;
- сельскохозяйственные кооперативы;
- рыболовные хозяйства (здесь существуют условия по количеству наемных работников и количеству используемых судов).
Что считается сельскохозяйственной продукцией:
- продукция растениеводства;
- продукция животноводства;
- продукция рыбного хозяйства (улов, выращивание или доращивание рыбы и других биологических водных объектов);
- продукция сельского и лесного хозяйства.
Кто не может применять ЕСХН:
- организации и ИП, которые занимаются лишь первичной или вторичной переработкой сельскохозяйственной продукции и ее реализацией без производства.
- организации и ИП, которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, а также осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.Задать миниатюру
- организации, относящиеся к казенным, бюджетным и автономным учреждениям.
Единый сельскохозяйственный налог в 2018 году
Объект налогообложения на ЕСХН – прибыль, полученная от деятельности в области производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, уменьшенная на расходы (расходы должны быть подтверждены документально и правильно учтены в бухгалтерской отчетности).
Ставка ЕСХН – 6%.
Порядок расчета ЕСХН.
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле:
налоговая база * ставка 6%
Налоговой базой для ЕСХН является показатель «доходы минус расходы».
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается два раза в год:
- Первый платеж уплачивается в виде авансового платежа до 25 июля текущего налогового периода;
- Второй платеж уплачивается по итогам прошедшего года до 31 марта следующего за текущим налогового периода.
Какие налоги платят на режиме ЕСХН
При применении режима налогообложения ЕСХН предприниматели освобождаются от основных налогов, уплачиваемых на общем режиме (ОСНО). Эти налоги заменяются единым налогом, который исчисляется в установленном законом порядке.
Плательщики ЕНВД должны уплачивать следующие налоги:
- ЕСХН по итогам первого полугодия и года (два раза за налоговый период);
- Обязательные страховые взносы в ПФР и ФОМС;
- НДФЛ за наемных работников.
Какая отчетность ведется при применении ЕСХН
Так как налоговой базой для исчисления ЕСХН является показатель «доходы минус расходы», то все расходы должны правильно учитываться и отражаться в декларации.
Предприниматели на ЕСХН обязаны надлежащим образом вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Все расходы должны иметь документальное подтверждение. Документами, подтверждающим расходы, могут считаться кассовые и товарные чеки, квитанции об оплате и иные платежные документы, акт выполненных работ, договор на получение услуг и так далее.
Важно знать, что не все расходы могут учитываться при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Конкретный перечень расходов, которые могут быть учтены при исчислении налога, приведен в ст.346.5 НК РФ.
Декларация по ЕСХН сдается 1 раз в год не позднее 31 марта следующего налогового периода.
Декларацию можно подать следующими способами:
- Лично явившись в отделение ИФНС по месту жительства (ИП) или по месту нахождения организации в бумажном виде. Декларация заполняется в 2-х экземплярах;
- Через третье уполномоченное лицо при наличии нотариально заверенной доверенности;
- Отправить по почте ценным письмом с описью. На руках у вас обязательно должна остаться опись вложения и квитанция об оплате. Дата, указанная в квитанции, будет считаться датой подачи декларации.
- По электронной почте через интернет, используя специальные для этого сервисы.
Утрата права применения ЕСХН
Снятие с учета ЕСХН может произойти по нескольким причинам:
Утрата права на ЕСХН в связи с нарушением условий применения, определенных НК РФ.
Например, доход от осуществления деятельности по производству сельхозпродукции по итогам отчетного периода составил меньше положенных 70%. В случае принудительной утраты права на ЕСХН по итогам налогового периода автоматически производится перерасчет по общему режиму налогообложения, что ведет к значительной налоговой нагрузке предпринимателя.
Отказ от применения ЕСХН в связи с переходом на другой режим налогообложения.
Если предприниматель желает начать применять другую систему налогообложения, он должен подать в ИФНС соответствующее уведомление.
В случае утраты права или отказа от применения ЕСХН, необходимо отправить в налоговую инспекцию уведомление не позднее 25 числа следующего месяца.
Формы для подачи уведомления в ИФНС:
- Уведомление о прекращении применения режима ЕСХН подается по форме №26.1-7;
- Уведомление об утрате права на применение ЕСХН подается по форме №26.1-2;
- Уведомление об отказе от дальнейшего применения ЕСХН подается по форме №26.1-3.
Переход на ЕСХН
Переход на ЕСХН осуществляется на добровольной основе. Для перехода нужно подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Индивидуальные предприниматели подают уведомление в налоговую инспекцию по месту жительства, организации подают уведомление в ИФНС по месту нахождения предприятия.
- уведомление можно подать сразу при регистрации ИП или организации вместе со всеми документами;
- уведомление на переход на ЕСХН можно подать в течение 30 дней с даты регистрации ИП или предприятия;
- в случае перехода на ЕСХН с другого режима налогообложения, необходимо подать соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года, так как полностью перейти и начать осуществлять деятельность в режиме ЕСХН можно только с началом нового календарного года.
Уведомление о переходе на ЕСХН подается по форме №26.1-1.
Ответственность за нарушение сроков подачи декларации и уплаты налогов при ЕСХН
Согласно статье 122 НК РФ при неуплате налога на предпринимателя налагается штраф в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы.
Согласно статье 119 НК РФ за несвоевременную подачу отчетности предусмотрены административные штрафы. Размер штрафа может составлять за каждый полный или неполный месяц просрочки 5 – 30% от суммы неуплаченного налога, который должен был быть уплачен на основании данной декларации. Но не менее 1000 рублей.
Таким образом, режим налогообложения ЕСХН призван поддержать и стимулировать деятельность предпринимателей в сельскохозяйственной области. Для этого на режиме ЕСХН предусмотрена достаточно низкая налоговая ставка 6% и упрощены условия ведения и сдачи отчетности в ИФНС.
investingclub.ru
Общие сведения ↑
Сначала приведем расшифровку ЕСХН – это единый сельскохозяйственный налог. Какие нормативные акты регулируют применение такого режима? Поговорим о нюансах налогообложения данной системой.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы, что уменьшены не расходы (ст. 346.4 НК).
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются не только изготовители аграрного товара, но и:
| Все организации | Что продают сельскохозяйственные товары |
| Фирмы | Деятельность которых ведется в сфере рыболовства и рыбоводства |
| Сельскохозяйственные кооперативы | Если соблюдено ряд условий, предусмотренных законом |
Основное требование – прибыли от продажи сельхозпродукции должен составлять от 70% от всей суммы прибыли. Если предприятие занимается рыболовством, оно должно иметь свое или арендованное судно.
Отчетный период
ЕСХН необходимо уплачивать каждые полгода, но налоговым периодом стоит считать год. Аванс стоит перечислять до 25 июля в отчетном году, а остаток суммы вносится до 31 марта в новом году, то есть по окончанию налогового периода.
Декларацию в налоговые органы подают также до 31 марта. В том случае, если деятельность не ведется, то предоставить отчетность стоит в месяце, что следует после того, в котором компания прекратила вести бизнес. Крайний срок – 25 число.
Какие налоги заменяет
Юридические лица на ЕСХН не должны платить:
| Налога на имущество и прибыль компании | Исключение – налог на прибыль со средств, что облагаются ставками ст. 284 п. 3 – 4 Налогового кодекса. Это, к примеру, суммы дивидендов, прибыли, что была получена при проведении операций с ценными бумагами |
| НДС | Исключение – налог при импорте товара в пределы таможенной территории РФ |
| ЕСН | Обязательство платить страховые суммы остается |
Физические лица освобождаются от уплаты:
| НДФЛ (в части тех средств, что ИП получил при ведении деятельности) | Исключение – налог с сумм, что облагаются ставками, оговоренными в ст. 224 п. 2, 4, 5 НК |
| Налог на имущество физлиц | — |
| ЕСН с доходов | Что были получены при ведении деятельности ИП, а также с вознаграждений, что начисляются в пользу физического лица |
| НДС | Исключения описаны в ст. 174.1 НК |
Вместо перечисленных налогов платится единый. Остальные платежи осуществляются в соответствии с общими правилами.
Особенности применения ↑
Плательщики определены ст. 346.2 п. 2 НК. Если вы не относитесь к их числу, то использование режима вам недоступно. Нельзя переходить на ЕСХН и тем предприятиям, что указаны в ст. 346.2 п. 6 НК.
Использование ЕСХН осуществляется на добровольной основе. О переходе на систему ЕСХН плательщик должен просто уведомить ФНС.
Порядок подачи уведомления отражен в ст. 346.3 п. 1, 2 НК. Допускается переход на режим:
- Представив уведомление с 20.10 по 20.12, если планируете использовать режим с начала нового периода.
- Обратившись к представителю налоговой инспекции в течение месяца с того момента, как компания зарегистрировалась или же с начала нового года, если фирма работала на другом режиме.
Если предприятие, что использует ЕСХН, перестало соответствовать требованиям, то стоит подать уведомление о прекращении работы на данном режиме, но не позже 15 дня.
Нормативные отчисления патента имеют много схожего с отчислениями ЕСХН, но отличие вторых – они могут осуществляться и ИП и ООО.
Расчет суммы налога ЕСХН осуществляется таким образом: умножают объект налогообложения на 6%. Подробно об исчислении налога говорится в ст. 346.9 НК.
Доходы и расходы определяются в соответствии с правилами, описанными в ст. 346.5 НК. Список затрат закрыт и содержится в ст. 346.5 п. 2 НК.
Компании, деятельность которых облагается сельскохозяйственным налогом, должны вести бухучет на основании порядка гл. 26.1 НК.
ИП ведут учет в КУДиР, форма которой утверждена Приказом от 11 декабря 2006 года № 169н (в ред. от 31 декабря 2008 № 159н).
Стоит помнить такие нюансы:
- Если вы находитесь на ЕСХН, то перейти на другую налоговую систему не имеете права до окончания налогового периода.
- Если при использовании режима были нарушены необходимые условия, то придется пересчитывать суммы налогов по ОСНО за весь год. Помимо того, будет начислена пеня за опоздание с внесением платежей (ст. 346.3 НК).
- Если вы утратили право использовать ЕСХН, то повторно подать уведомление о его использовании можно не ранее чем спустя год работы на другой системе.
Есть определенные преимущества и недостатки перехода на спецрежим. Плюсы использования системы:
- Минимум отчетов.
- Добровольность перехода.
- Снижение налоговой нагрузки.
- Упрощенное ведение бухучета.
Минусы:
- Ограничения по расходным статьям.
- Наличие условий, обязательных для соблюдения.
- Наличие дополнительных правил: например, необходимость уплаты подоходного налога, если есть сотрудники.
Стоит указать, в какой бюджет зачисляется ЕСХН: средства поступают в федеральную казну, а затем распределяются.
Налоговая декларация (образец заполнения)
Подать декларацию необходимо в отделение Налоговой:
- по месторасположению компании;
- по месту проживания ИП;
- по месту регистрации плательщика в качестве крупнейшего.
Документ состоит из таких страниц:
| Титульный лист | — |
| Раздел 1 | Для отражения сумм налога |
| Раздел 2 | Для расчета единого налога |
| Раздел 2.1 | Для расчета сумм убытков, что уменьшают базу налога |
Форма отчета регламентирована и предоставляется в бумажном или электронном формате.
На титульном листе стоит указать такие данные:
- ИНН и КПП организации.
- Корректировочный номер. Если документ подается впервые – «0», если же вносились исправления и отчет предоставляется второй, третий раз – «1», «2» соответственно.
- Налоговый период (код выбирают из приложения № 1 к правилам заполнения).
- Отчетный год, когда подается документ.
- Код налоговой службы, куда подается декларация.
- Вид места (код также стоит смотреть в приложении).
- Название предприятия.
- Код экономической деятельности в соответствии с ОКВЕД.
- Контактные данные.
- Кол-во страниц декларации.
- Количество документов, что подтвердят наличие полномочий действовать от имени компании представителю.
- Подтвердите достоверность, указав 1 (при личном заполнении) или 2 (при составлении документа представителем по доверенности).
- Если документ предоставлен плательщиком ООО, то указывают ФИО руководителя, если ИП – предприниматель ставит только подпись, если представителем фирмы – указывается ФИО этого лица.
Раздел 1 содержит такую информацию:
| 001 | КБК |
| 002 | Код в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административного территориального деления |
| 003 | Аванс по ЕСХН, что уплачивается за полгода |
| 005 | Сумма налога, что подлежит уменьшению (строка 003 – 050 2-го раздела) |
| 004 | Налога, что должен перечисляться в казну (рассчитывается как разница строк 050 (раздел 2) и 003, и отражается в том случае, если показатель 050 графы превышает данные пункта 003) |
В раздел 2 вписывают:
| В пункт 010 | Сумма прибыли, что учитывается при определении базы налога |
| 020 | Сумма затрат |
| 030 | База налога за налоговый период (строка 010 минус 020) |
| 040 | Убытки, на которые уменьшено базу налога |
| 050 | Единый налог, что рассчитан с учетом ставки и базы налога, что была уменьшена на убытки ((030 минус 040) * 6 /100) |
В разделе 2.1 стоит указать:
| 010 – 110 | Убытки за предыдущие периоды |
| 020 | Убыток за окончившийся год |
| 030 | Убытки на начало нового периода (строка 010 минус 040 (второго раздела) плюс 120) |
| 140 – 230 | Перенесенные убытки при уменьшении базы налога в расходы ЕСХН будущих периодов (сумма этих строк должна соответствовать показателю пункту 130) |
Образец заполнения налоговой декларации по ЕСХН:
- для организаций;
- для ИП.
КБК для уплаты
Приведем таблицу применяемых кодов бюджетной классификации:
| Кодировка | Операция |
| 18210 50301 00110 00110 | Уплата налога |
| 18210 50301 00121 00110 | Пеня |
| 18210 50301 00130 00110 | Штраф |
Налоговый учет (проводки)
Разберемся на примере. Компания, которая является плательщиком ЕСХН, купила землю, которая будет использоваться для выращивания овощей. Цена участка – 7 млн. руб. Сумма за объект уплачена 13.05.2014.
Акт приемки-передачи подписан 20 числа, а 3.06.2014 фирма подала документацию для регистрации прав собственности, тогда же заплатила и сумму госпошлины. Свидетельство получено 28.06. Стоит сделать следующие проводки.
Май:
| Дт 69 Кт 51 | Внесено оплату за землю (7 млн.) |
| Дт 08 Кт 60 | Расходы на покупку |
Июнь:
| Дт 68 субсчет для госпошлины Кт 51 | Уплачено госпошлину |
| Дт 08 Кт 68 субсчет для госпошлины | Отражение суммы госпошлины |
| Дт 01 Кт 08 | Земля включена в состав ОС |
Если есть ошибки, то стоит сделать такие проводки:
| Дт 62 (76, 02) Кт 84 | Обнаружено не указанный доход или лишний расход за прошлый год |
| Дт 84 Кт 68 субсчет для налога на прибыль | Доначисление налога на прибыль по уточненным отчетам |
| Дт 84 Кт 60 (76,02) | Обнаружение ошибочно не отраженного расхода (лишнего отражения прибыли) за прошлый год |
Используются также такие проводки:
| Дт 84 (91-2) Кт 01 | Исправлено стоимость объекта |
| Дт 20 Кт 84 (9102) | Восстановлено затраты, что по ошибке отнесены на формирование стоимость земли |
| Дт 84 (91-2) Кт 20 | Описание расходов на себестоимость товара |
Начисление налога отражается проводками:
| Дт 99 Кт счета 68 | Начислено единый налог (аванс) в конце года |
| Дт 99 Кт 68 субсчет для расчетов ЕСХН | Сторнировано лишне начисленную сумму налога |
| Дт 68 субсчет для расчетов по налогу Кт 51 | Перечислено налог в казну |
Начисление в 1С
Используется программа 1С для плательщиков ЕСХН, которая имеет несколько функциональных компонентов. Запустив программу и отобразив необходимые реквизиты, стоит вписать данные о компании (код, банк и т. д.).
Далее можно перейти к формированию отчета:
- по движению животных;
- по движению готового товара;
- по движению молока;
- по расходу кормов и т. д.
При работе на ЕСХН плательщики используют метод начисления, а для исчисления налога используется кассовый метод.
Но расчет налоговой базы может осуществляться и на основании информации бухучета, что корректируются в специальных регистрах. Рассмотрим, каким образом будут заполнять регистры.
Компания купила трактор, цена которого составляет 180 тыс. руб. Такое ТС входит в 5 группу амортизации, срок полезного пользования – 7 – 10 лет. Фирма установила 90 месяцев.
С начала 2009 года организация перешла на ЕСХН. На тот момент размер отчислений амортизации – 36 тыс. (180 тыс. / 90 мес. * 18 мес.). ОС транспортного средства – 144 тыс.
Стоимость объекта будет включаться в затраты:
| В первый год | 50%, то есть 72 тыс. (144 тыс. * 50%) |
| Второй год | 30%, то есть 43 200 |
| Третий год | 20%, то есть 28 800 |
Рассмотрим регистр налогового учета затрат на проведение ремонта ОС. Фирма 2.02.04 отремонтировала комбайн.
Расходы при этом составили 36,4 тыс. руб.:
| Покупка запчастей | 28,4 (в момент покупки заплачено 25,4 тыс., а 1.06.04 – 3 тыс.) |
| Заработок механика в феврале | 8 тыс. (выдано 3.03.04) |
Затраты на проведение ремонта ОС могут учитываться при расчете налога после их оплаты. А значит, в 1-м полугодии в затратах отражается сумма 33,4 тыс. (25,4 тыс. + 8 тыс.), по истечению года – 36,4 тыс. (33,4 тыс. + 3 тыс.).
Пример учетной политики для организации
Учетная политика – основной документ, который регламентирует ведение бухучета и налогового учета на фирме.
При составлении такого документа стоит учитывать специфические особенности налогообложения ЕСХН. Что писать в учетной политике:
- Об объекте упоминать не обязательно, так как он определяется Налоговым кодексом в отношении всех предприятий на спецрежиме.
- Необходимо определить состав прибыли и затрат, что учитываются при расчете налога, а также, что не будут включены.
- Производитель сельхозтоваров может перечислить виды материальных расходов, которые будут касаться деятельности плательщика.
- Прописывают сроки полезного использования ОС, которых нет в основном перечне.
- Выбирают способ ведения учета.
Утверждаются также:
- рабочие планы счетов;
- первичная документация;
- регистры бухучета;
- правила осуществления инвентаризации активов, их оценивание;
- документооборот;
- контроль за хозоперациями и т. д.
Оптимизация единого сельскохозяйственного налога ↑
Как происходило совершенствование налога? ЕСХН – система, что направлена на решение нескольких проблем:
- снизить налоговое бремя;
- упростить процесс проведения расчетов и перечисления налогов
Но компаниям выгодно переходить на такой режим только в том случае, если для осуществления деятельности активно используются земли, ведь основа налога – не прибыль, а площадь земельного участка.
ООО переводятся на ЕСХН на основании закона от 29.12.01 № 187-ФЗ. Предусмотрено таким документом использование системы только на основании нормативных документов территориальных округов.
Сначала власти предлагали исчислять размер налога исходя из кадастровой стоимости 1 гектара угодий, но она не была разработана во всех областях. Положительного результата удалось добиться после введения продналога.
Далее правительство стало разбираться, почему сокращается число плательщиков. Использование единого сельхозналога для успешных компаний стало облегчением, тогда как для малых предприятий это было непосильное бремя.
Поэтому было принято новый закон от 11.11.03 № 147-ФЗ, основа которого взята от УСН.
Экономию при использовании спецрежима можно рассчитать по такой формуле:
Но те фермеры, которые ведут деятельность меньше 5 лет, при определении экономии будут учитывать НДС, налог на имущество и ЕСХН.
Способ оптимизации – маневрирование плюсами изготовителей сельхозтовара, что перешли на ЕСХН, по нескольким налогам.
Для тех, что не перешел на спецрежим, установлено льготы по ставкам налога на прибыль – 24 % в 2015 году. Пониженную ставку не могут использовать те компании, которые не выполнили необходимые условия гл. 26.1 НК.
НДС сельхозпроизводители платить не должны, но и вычетом воспользоваться также не вправе, что для некоторых является огромным минусом.
Может возникнуть проблема ценовой политики. Поэтому организации, перейдя на уплату налога в виде ЕСХН, могут снижать стоимость своего товара.
В отношении налога на имущество льгот на федеральном уровне не установлено для общережимников, поэтому стоит опираться на местное законодательство.
Возникающие вопросы ↑
Рассмотрим коротко те вопросы, которые возникают чаще всего при работе на данной налоговой системе.
Как объяснить образование убытка?
Можете поступить так:
- Оставьте так как есть, грамотно обосновав появление убытка.
- Откорректируйте отчет, убрав из него убытки.
Остановитесь на первом варианте в том случае, если имеется вся необходимая документация, на основании которой нужно написать объяснения.
Не стоит спешить с переносом убытков на расходы будущего периода. Так вы избежите образования убытка в отчете налогового периода, но не получится в следующем периоде признать такие затраты как текущие.
Убеждать налогового инспектора можно с помощью таких аргументов:
- снижено цены на продаваемый товар, причиной чему послужило понижение стоимости на рынке или падение спроса. А продажа с убытками позволит получить определенный доход, что позволит уйти от еще больших убытков. А также:
- Скоро оканчивается срок годности продукции.
- Заказчики или покупатели отказываются от товара.
- Снижено цены в процессе освоения рынка для организации сбыта.
- Колеблется спрос из-за сезонных факторов.
- снижено цену продажи и себестоимости в данном налоговом периоде.
- снижено объему продаж или изготовления.
- прекращено хозотношения с покупателем или заказчиком.
- форс-мажорные обстоятельства.
- необходимость в больших разовых затратах в текущем периоде.
Перспективы развития режима
Чтобы организовать деятельность, стоит уделить внимание налоговому планированию. Производители сельхозпродукции могут сделать выбор налоговых обязанностей – перейти на ЕСХН или остаться на ОСНО.
Для выбора наиболее оптимального режима необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Процедура будет состоять из таких этапов:
- определите расходы при ОСНО и ЕСХН;
- выявите возможность получить упущенную выгоду;
- сравните налоговую нагрузку на разных системах.
Стоит учесть:
- часть зарплаты в затратах;
- покупателя товара (платят они НДС или нет);
- часть дохода от деятельности, что не облагается ЕСХН и т. д.
В 2015 г. компании, что не выполнили необходимые требования, попали в невыгодные условия. Это объясняет стремление увеличить часть проданного товара для снижения налогов. Поэтому важно уделить планированию особое внимание.
Как учитывать материалы?
Расходы, которые можно учитывать при определении размера налога есть в ст. 346.5 п. 2 НК. Все затраты должны документально подтверждаться и соответствовать критериям, что оговорены в ст. 252 п. 1 НК.
Если имущественный объект не амортизируемый, то затраты на его покупку должны быть включены в материальные расходы в полной мере посте их оплаты, в независимости от того, когда объекты переданы в производство. Используется кассовый метод.
Можно также учесть затраты на покупку семян, рассады, биологических препаратов, корма, а также инструментов, приборов, оборудования и т. д. (ст. 254 НК).
К материальным расходам стоит отнести и те суммы, что уплачены при предоставлении транспортных услуг (при доставке товара, хранении груза).
Заполнение книги доходов и расходов
Часто возникают вопросы по определению базы доходов. Средства для определения налоговой базы будут учитываться в составе прибыли на протяжении 3 лет. При этом стоит отражаться такие суммы в затратах каждого отчетного периода.
Видео: ЕСХН
Если затраты произведено в полной мере в двух периодах, то выплаты и расходы (что возникли за счет таких выплат) будут отражаться в соответствующем периоде.
При нарушении правил получения выплат (ст. 346.5 п. 5, ст. 346.17 п. 1 НК), суммы должны отражаться в составе прибыли в том периоде, когда такое нарушение произошло.
Книга учета доходов и расходов утверждена 11 декабря 2006 г. (закон № 169н). В ней стоит отражать суммы полученных выплат в размере затрат (графа 4 1-го раздела), а сумму затрат согласно договорам вписывают в графу 5 1-го раздела.
Платится ли земельный налог?
В перечне тех налогов, которые может заменить единый в соответствии с применением ЕСХН, не указан земельный налог.
А значит, компании и ИП, которые переходят на спецрежим, должны уплачивать такой налог и сдавать декларацию, опираясь на правила закона 1738-1.
Как сдать за полугодие?
Компании, перешедшие на ЕСХН, должны по истечению первого полугодия представить заполненную отчетность в ФНС (не позже 25 июля).
В документе (разделе 2.1) нет ссылки на то, что его нужно сдать по окончанию полугодия, ведь снижение базы на убытки можно только по окончанию года (ст. 346.6 п. 5 НК).
Нужен ли кассовый аппарат?
ООО на ЕСХН ведут бухучет в полной мере, сдают все отчеты, а также обязаны использовать ККМ при осуществлении своей деятельности (закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ в редакции от 5 мая 2014 г.).
О плательщиках, которые могут не применять кассовый аппарат, говорится в ст. 2 п. 3.
Как быть с авансовым платежом?
Плательщики должны перечислять аванс, который рассчитан на основании ставки налога и прибыли, уменьшенной на затраты нарастающим итогом с начала года до конца полугодия.
Авансовые взносы платятся до 25 числа с момента окончания налогового периода. Перечисленные суммы будут засчитаны в счет уплаты ЕСХН по истечению налогового периода.
Совмещение с ЕНВД ↑
Физические и юридические лица могут одновременно работать на ЕСХН и ЕНВД. В таком случае стоит организовать ведение раздельного учета по всем видам осуществляемой деятельности.
Прибыли и затраты по операциям, что попадают под налогообложение ЕНВД, не будут учитываться при определении базы налога по ЕСХН.
Затраты, что могут быть отнесены к видам деятельности, что облагаются разными режимами, должны распределяться в пропорциональном соотношении к доле прибыли, что была получена от каждой операции в общих доходах (ст. 346.6 п. 10 НК).
Величина прибыли на ЕСХН стоит рассчитать с помощью такой формулы:
Правила распределения доходов с целью определения величины затрат компания устанавливает самостоятельно, прописав их в учетной политике.
Расходы рассчитываются так:
При расчете доли прибыли и затрат по определенному виду деятельности стоит использовать значения за месяц, в котором будет осуществляться разделение.
Чтобы определить налоговую базу за налоговый период, затраты ЕСХН следует суммировать нарастающим итогом (о распределении расходов ЕСХН более подробно расписано в Письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35).
Для того чтобы применять режим ЕСХН было выгодно, стоит учитывать все факторы деятельности. Но не помешает провести и предварительные расчеты налоговой нагрузки.
Если вынесено решение перейти на спецрежим, то опирайтесь на основные правила подготовки отчетов, уплаты налогов и проведения расчетов, что указаны в Налоговом кодексе.
buhonline24.ru
Плательщики единого сельскохозяйственного налога
Не только производители аграрной продукции могут платить ЕСХН. Любые предприятия, которые занимаются реализацией сельхозпродукции, а также любые организации, занимающиеся рыболовством и рыбоводством, как и сельскохозяйственные кооперативы, могут перейти на ЕСХН в законном порядке.
Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.
Ключевое требование заключается в том, чтобы доход от реализации сельхозпродукции составлял не менее 70 % от общей суммы дохода. Если речь идёт о рыболовстве, то чтобы уплачивать единый сельскохозяйственный налог, необходимо иметь собственные или арендованные суда.
Отличия от ОСНО
В отличие от общего режима налогообложения, ЕСХН подразумевает свой собственный состав уплачиваемых взносов. Общая сумма налога складывается из следующих элементов:
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- имущественный налог. Здесь предусматриваются льготы для того имущества, которое применяется при изготовлении и хранении сельскохозяйственной продукции;
- транспортный налог. Льгота предусматривается для сельхозтехники и грузовиков;
- налог на прибыль. И здесь есть льготные ставки — для прибыль от реализации собственно сельхозпродукции;
- земельный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог за загрязнение окружающей среды и за пользование водными объектами.
Разумеется, налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет и свои плюсы. Так, предприятия, уплачивающее ЕСХН, освобождаются в следующем порядке:
- ИП не нужно платить НДФЛ, налог н имущество и НДС (кроме импорта продукции).
- Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество и НДС (помимо импорта).
Все прочие налоговые взносы уплачиваются в том же порядке, какой действует при ОСНО.
Как перейти на ЕСХН
Если предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции и соответствует законодательным требованиям, то переход на ЕСХН возможен двумя способами:
- в общем порядке. Для этого требуется подать в налоговую организацию по месту регистрации бизнеса соответствующее заявление. Сделать это нужно в период между 20 октября и 31 декабря (ранее срок был меньше — до 20 декабря). Переход в этом случае будет осуществлён с начала нового календарного года;
- сразу после регистрации ИП или юрлица. Необходимо подать заявление для перехода в ФНС в течение 30 дней после регистрации. Раньше этот срок составлял 5 дней. Переход в этом случае состоится непосредственно при постановке на налоговый учёт.
Как можно увидеть, правила стали даже проще, чем раньше. Хотя и до этого они не отличались особой сложностью. В течение года нельзя отказаться от уплаты ЕСХН. Если предприятие уже перешло на новую систему, то заявление об изменениях можно подавать до 15 февраля текущего года.
Однако есть, помимо этого, и принудительный порядок отмены ЕСХН. Её применяют в тех случаях, когда сельскохозяйственный производитель перестаёт быть таковым и занимается уже иной деятельностью. Если предприятие уже не производит сельхозпродукцию, то и уплачивать единый сельхозналог оно уже не может. Делается это также и в том случае, если доля доходов от продажи аграрной продукции в общей сумме доходов становится меньше, чем установленные законодательно 70 %.
Учёт доходов и расходов при ЕСХН
Если ИП или организация занимаются аграрной деятельностью и уплачивают ЕСХН, то они достаточно специализированы. Расходы и доходы при ЕСХН также учитываются специальным образом. Деньги, полученные от реализации произведённой продукции, могут быть потрачены и на заработную плату сотрудников, и на рекламу, и на основные производственные нужды. При уплате данного налога не существует привычной статьи «прочие расходы», и контролирующие налоговые организации строго следят за соблюдением данного условия.
Книгу учёта доходов и расходов вести не обязательно. Доходами официально признаются только те денежные средства, которые поступили в кассу предприятия или же на расчётные счета.
Налоговая декларация и налоговый период
Сам ЕСХН уплачивается по полугодиям, однако налоговый период составляет один календарный год. Авансовая часть налога уплачивается до 25 июля отчётного года, полностью же вся сумма должна быть выплачена до 31 марта следующего после этого года. Следовательно, и налоговая декларация по ЕСХН должна быть подана плательщиком в ФНС до 31 марта года, следующего за отчётным.
Если по каким-либо причинам деятельность плательщика прекращается, то подать налоговую декларацию он должен до 25 числа того месяца, который следует за тем, в течение которого была прекращена деятельность.
Налоговая ставка и налоговая база
Единый сельхозналог рассчитывается согласно правилам, которые перечислены в статье 346.9 Налогового кодекса РФ. Обычная налоговая ставка составляет 6 %. Следовательно, при расчёте необходимо размер налоговой базы умножить на 0,06. Ну а базой считается денежное выражение общей суммы доходов за вычетом общей суммы расходов. Налоговая база определяется простым методом: по нарастанию с начала нового календарного года суммируются все доходы и все расходы плательщика.
Если же расходы оказываются выше доходов, то деятельность плательщика официально признаётся убыточной. В этом случае он будет иметь право уменьшить налоговую базу на сумму, эквивалентную убыткам, понесённым в предыдущий год. Важный момент, который следует учитывать, состоит в том, что уменьшить налоговую базу можно не более чем на 30%. Если же сумма убытков превышает 30-процентный предел, то оставшуюся сумму убытка можно будет переносить на следующий налоговый период или даже на несколько периодов. Ограничение, которое действует в этом случае, составляет десять лет. Нельзя переносить сумму убытка на срок более десяти лет.
Нарушения и санкции за них
В Налоговом кодексе РФ подробно расписаны не только правила обложения налогом сельскохозяйственных предприятий, но и штрафные санкции за возможные нарушения установленного порядка. Основные моменты, которые следует знать, состоят в следующем:
- Если налогоплательщик (ИП или юридическое лицо) изменил профиль, или же доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции стала меньше 70%, то перестают соблюдаться условия, необходимые для права платить ЕСХН. В этом случае налоги за истёкший период должны быть пересчитаны в течение месяцы согласно ОСНО и уплачены по общим правилам.
- Если производится пересчёт, то плательщику начисляются также дополнительные пени за несвоевременную уплату налогов за первое полугодие отчётного года. Переход на ЕСХН в отношении данного налогоплательщика отменяется в принудительном порядке.
- Если налогоплательщик, нарушивший правила и освобождённый принудительно от уплаты ЕСХН, пожелает снова перейти на данную систему налогообложения, то сделать это можно будет только через год. Разумеется, если на момент подачи заявления будут соблюдены необходимые условия.
Какие плюсы и минусы имеет ЕСХН
Как и любая другая система, налог ЕСХН имеет свои преимущества и недостатки. Далеко не все предприятия, сделав предварительный расчёт, соглашаются с тем, что платить этот налог действительно выгодно. Так, заменяется налог на прибыль, который неуклонно растёт начиная с 2006 года. Так, если до 2006 года налог на прибыль имел ставку 0 %, то с 2007 года она составила уже 6 %, с 2009 года — 12 %, с 2012-го она возросла до 18 %, а с 2015 года составит уже 24 %. Таким образом, ЕСХН действительно способен сэкономить немало денег.
Но есть и «обратная сторона медали». Ведь реальная выгода от производственной или иной деятельности зависит от финансовой политики, а число факторов, способных повлиять на прибыльность, очень велико. Так, при отсутствии налоговых льгот на имущество переходить на ЕСХН очень выгодно, поскольку в этом случае реальные налоговые выплаты ИП или организации действительно станут намного меньше.
Из положительных моментов можно отметить следующие:
- Гораздо проще вести бухгалтерский учёт на предприятии.
- Общее количество налогов сокращается.
- Выбирать новую систему налогообложения и перейти на неё можно в добровольном порядке, сделав предварительные расчёты и приняв решение.
Есть, конечно, и отрицательный момент. В основном невыгодно будет переходить на ЕСХН крупным предприятиям, которые имеют высокий производственный уровень. Ведь они теряют сумму налога на добавленную стоимость, которая возмещается бюджетом.
Последние изменения
С 2014 года вступили в действие поправки, которые позволили подавать заявление для перехода на ЕСХН не до 20 декабря текущего года, а до 31 декабря. Вместо самого заявления теперь также подаётся уведомление. Если же сразу после регистрации ИП или организация желают выбрать эту систему налогообложения, то сделать это можно не в течение пяти, а в течение 30 дней с момента регистрации.
Помимо этого, вновь созданные организации не будут иметь официального статус плательщиков, утративших право переходить на ЕСХН, если за первый год существования доходы от сельскохозяйственной деятельности у них отсутствовали вовсе. Правило 70 % при этом не используется.
Некоторые изменения коснулись также исчисления налоговой базы. К расходам, например, теперь относятся все сборы, уплаченные предприятием, помимо сельхозналога. Поэтому налоговая база может быть существенно уменьшена.
dezhur.com
В чем выгода применения ЕСХН
Если говорить о тяжести налоговой нагрузки, то ЕСХН выигрывает и по отношению к ОСНО, и к УСН. Давайте сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы (напоминаем, что для ЕНВД не учитывают ни доходы, ни расходы):
Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на УСН Доходы одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.
Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно только с УСН Доходы минус расходы (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Ну а сравнивать ЕСХН с ОСНО даже не стоит — налоговая ставка последней при схожей налоговой базе выше в три с лишним раза, и это без учета необходимости платить НДС.
Таким образом, вывод можно сделать однозначный: ЕСХН – это режим очень выгодный налогоплательщику, если он соответствует установленным законом требованиям.
Кто может быть плательщиком ЕСХН?
Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:
- Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
- Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
- Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.
Ограничения для ЕСХН
Дополнительные ограничения для применения этого режима, выглядят так:
- Не могут работать на ЕСХН производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также те, кто занимается игорным бизнесом.
- Для того, чтобы иметь возможность перейти (для уже работающих хозяйствующих субъектов) или сохранить право на ЕСХН, налогоплательщик должен выполнять условие о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода.
- Если среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.
- По размеру получаемых доходов ограничений не предусмотрено, при условии, что соблюдается требование о доле доходов не менее 70%.
Элементы системы налогообложения ЕСХН
ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?
- Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
- Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
- Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
- Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.
Какие налоги заменяет ЕСХН?
Так же, как и на других специальных режимах, сельхозналог заменяет уплату следующих налогов:
Для юридических лиц ЕСХН заменяет:
- налог на прибыль организаций (кроме налога с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
- НДС, кроме того, что платят при ввозе на территорию РФ, и при выполнении договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
- налог на имущество организаций.
Для ИП единый сельхозналог заменяет уплату:
- НДФЛ (только относительно доходов от предпринимательской деятельности);
- НДС, кроме того, что платят при ввозе на территорию РФ, и при выполнении договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
- налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)
Как перейти на ЕСХН?
Переход на уплату сельскохозяйственного налога носит добровольный характер, и возможен как при регистрации предпринимательского субъекта, так и в случае, если ООО или ИП уже работают на каком-то режиме. Уведомление подается в регистрирующий налоговый орган по форме № 26.1-1.
- Вновь зарегистрированные ИП и юридические лица для перехода на ЕСХН должны подать уведомление в течение 30 дней после регистрации.
- Уже работающие хозяйствующие субъекты могут подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на уплату сельхозналога с начала нового года. При этом они должны указать в уведомлении данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова. Эта доля должна быть не менее 70% от общего дохода.
Утрата права или отказ от применения ЕСХН
Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом по форме № 26.1-2. В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований ОСНО, и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.
От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом по форме № 26.1-3. Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.
Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности по форме № 26.1-7.
Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН
Плательщики сельхозналога сдают одну декларацию в год, заполняемую в установленном порядке, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации – только регистры бухгалтерского учета.
Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:
Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:
Налог платят два раза в год: один раз в виде авансового платежа по итогам полугодия не позднее 25 июля, а второй раз – по итогам года, включительно до 31 марта следующего года, учитывая уже внесенный авансовый платеж.
С какими проблемами может столкнуться плательщик ЕСХН?
Поскольку на этом режиме налоговая база рассчитывается с учетом произведенных расходов, то возникает та же проблема их признания в целях налогообложения, что и у плательщиков УСН Доходы минус расходы, то есть – документальное подтверждение и экономическое обоснование расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов для ЕСХН, а также конкретный перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ.
Но, в отличие от упрощенца, у плательщика ЕСХН нет обязанности уплаты минимального налога (1% от полученных доходов), если по итогам года деятельность оказалась убыточной. Более того, полученный убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
www.regberry.ru
Какие предприятия и ИП относятся к сельскохозяйственным производителям
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в аграрную и рыбоводческую отрасли нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни уже существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название — единый сельскохозяйственный налог, сокращенно ЕСХН. Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ.
Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:
- сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
- предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.
При этом выручка от продажи такой продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки. Для компаний, занятых рыбным промыслом, еще одним условием применения ЕСХН является численность наемной рабочей силы — не больше 300 человек.
В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:
- растениеводство;
- животноводство;
- сельское хозяйство на земле;
- лесное хозяйство;
- разведение рыб и других ресурсов водного пространства.
Какие налоги заменяет ЕСХН
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает освобождение от основных налогов, которые уплачивают предприятия с общим налоговым режимом:
- От налога на прибыль организаций, для индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ с собственных доходов.
- Налога на имущество организаций (или физлиц).
- Косвенного налога НДС. Однако если компания занимается ввозом продукции на территорию нашей страны, такие операции облагаются НДС по общим правилам независимо от того, применяет она ЕСХН или нет. На ввозимые товары начисляется налог по ставке 10 или 18% в зависимости от его номенклатуры.
ЕСХН не освобождает предприятия, в том числе индивидуальных предпринимателей, от начисления и уплаты НДФЛ с доходов своих сотрудников. Они все равно остаются налоговыми агентами в части перечисления этого налога. Никаких налоговых льгот в этом случае не предусмотрено.
Более подробно ознакомиться с порядком уплаты НДФЛ налоговыми агентами можно в статье «Общий порядок и сроки уплаты НДФЛ»
Переход на ЕСХН
Процедура перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей довольно стандартна. Налогоплательщик должен до 31 декабря текущего года, предшествующего году перехода на ЕСХН, подать соответствующее уведомление на установленном бланке в свою налоговую инспекцию. Действующая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3-41@.
Переход на единый сельскохозяйственный налог носит добровольный характер. Это право, но не обязанность плательщика. Если компания или индивидуальный предприниматель только что прошли регистрацию в налоговых органах, они могут подать заявление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет.
Для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику недостаточно просто иметь желание и подать уведомление. Он также должен соответствовать нескольким критериям:
- Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы доходов плательщика.
- Для компаний рыбного хозяйства в качестве дополнительного условия для перехода на ЕСХН установлена численность персонала — не более 300 человек (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
- Реализуемые товары должны относиться к сельскохозяйственной продукции (что именно к ней относится, мы указали ранее). Более подробный перечень такой продукции можно найти в Общероссийском классификаторе продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).
При этом компании должны быть заняты именно производством сельскохозяйственных товаров, а не просто перепродавать их.
Не могут применять данный налоговый режим:
- компании, производящие подакцизную продукцию;
- организации, занятые в игорном бизнесе;
- бюджетные, автономные и казенные учреждения.
Рекомендуем вам ознакомиться с порядком перехода на другие специальные налоговые режимы, УСН и ЕНВД, в статьях на нашем сайте:
- «Подаем уведомление о переходе на УСН в 2014–2015 годах»
- «Порядок перехода на ЕНВД»
Налоговая отчетность
Плательщикам единого налога сельскохозяйственная система налогообложения дает некоторую налоговую свободу. Так, декларацию по налогу плательщик должен представить только по итогам налогового периода (года) в срок до 31 марта года, следующего за истекшим.
Если сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель просрочили сдачу отчетности, им будет выставлено требование об уплате штрафа в размере 5–30% от суммы налога, но не меньше 1 000 руб.
О порядке сдачи отчетности при УСН в 2014–2015 годах читайте в статье «Порядок сдачи отчетности при УСН в 2014–2015 годах».
Расчет единого налога на примере
Расчет единого сельскохозяйственного налога производится по простой формуле:
Ст х Б,
где: Ст — ставка налога;
Б — налоговая база.
Ставка в данном случае составляет 6%. В качестве налоговой базы выступают доходы, уменьшенные на сумму расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с 1 января налогового периода.
В качестве доходов к учету принимаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Предприятие может уменьшить полученную выручку на произведенные расходы, к примеру:
- на расходы, связанные с покупкой и капитальным ремонтом основных фондов;
- канцелярию;
- расходы на покупку и создание нематериальных активов;
- платежи по аренде и лизингу;
- материальные затраты;
- оплату труда наемного персонала;
- обязательное и добровольное страхование;
- расходы на пожарную безопасность;
- транспортные затраты, в том числе на содержание транспортных средств;
- командировочные расходы;
- услуги бухгалтерии, юристов, аудиторов и нотариусов;
- услуги связи, почтовые и телеграфные расходы;
- проведение различного рода экспертиз;
- комиссионные вознаграждения;
- рекламу и др.
Полный перечень таких расходов можно найти в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть в качестве расходов убытки прошлых лет.
Рассмотрим простой пример расчета «сельскохозяйственного» налога. Все данные в нем носят условный характер.
Пример
ИП Асатин А. С. занимается рыбохозяйственной деятельностью (разведением рыб) для последующей продажи продукции. С 2013 года он применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Исходные данные за 2014 год:
- Доходы от продажи разведенной рыбы за 2015 год, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, — 9 000 000 руб.
- Расходы за 2015 год, признанные в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ, — 6 500 000 руб. Сюда входят материальные затраты, расходы на оплату труда наемного персонала, командировки, затраты на техническое обслуживание и содержание оборудования (основных фондов), транспортировка и пр.
- Убыток за 2014 год — 200 000 руб.
- Уплата единого налога (аванс за 1-е полугодие) — 20 000 руб.
- Уплата единого налога (аванс за 2-е полугодие) — 30 000 руб.
Рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.
- Определяем налогооблагаемую базу: 9 000 000 – 6 500 000 = 2 500 000 руб.
- Уменьшаем налогооблагаемую базу на убыток 2014 года: 2 500 000 – 200 000 = 2 300 000 руб.
- Начисляем сумму единого налога за 2015 год: 2 300 000 х 6% = 138 000 руб.
- Рассчитаем окончательную сумму единого налога для перечисления в бюджет за 2015 год. Для этого вычтем суммы авансовых платежей: 138 000 – 20 000 – 30 000 = 88 руб.
Итак, ИП Асатин А. С. должен до 31 марта 2016 года перечислить в бюджет 88 000 руб. До этого же числа он обязан представить налоговую декларацию за 2015 год.
О группировке расходов для целей налогообложения прибыли см. в статье «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».
Уплата единого налога
Единый сельскохозяйственный налог перечисляется налогоплательщиком (п. 5 ст. 346.9 НК РФ):
- до 25 июля — авансовый платеж за 1-е полугодие;
- до 31 марта следующего после налогового периода года — оставшаяся сумма единого налога за вычетом авансовых платежей.
Единый налог перечисляется в налоговую инспекцию платежным поручением банка с указанием необходимых кодов бюджетной классификации и реквизитов.
В случае неуплаты единого налога предусмотрен штраф в размере 20–40% от суммы налога.
О том, почему разовая уплата может быть невыгодна плательщикам ЕНВД, читайте в статье «Разовая уплата фиксированного платежа может быть невыгодна для ЕНВД».
Итоги
Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является добровольным. Для перехода на нее необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление на установленном бланке.
Приятная особенность единого сельскохозяйственного налога — отчетный период в полгода и перечисление налогов авансовыми платежами 1 раз в 6 месяцев. Этим он и отличается от большинства налогов в нашей экономической системе.
Применять такой специальный режим имеют право только производители сельскохозяйственной и рыбной продукции. Но и они должны соответствовать определенным требованиям.
ЕСХН не освобождает предприятия сельскохозяйственной сферы от функции налогового агента при начислении и уплате НДФЛ с заработной платы своих сотрудников. Полученную выручку можно сократить на сумму собственных расходов, определенных по налоговым нормам гл. 25 НК РФ.
Есть еще одно удобство для налогоплательщика. Сроки перечисления единого налога те же, что и сроки сдачи налоговой декларации. За неподачу налоговых отчетов и просрочку уплаты налога предусмотрены штрафные санкции.
nalog-nalog.ru