Что такое налоговые вычеты по НДС, на основании чего можно направить предъявленный поставщиком налог к вычету, как выполняется эта процедура и какие проводки отражаются в бухгалтерском учете? Об этом читайте ниже.В ближайшее время мы также разберем, как считается НДС при экспорте и импорте, не пропустите!
Что такое налоговый вычет НДС?
Покупатель, приобретая товар или услуги, платит налог на добавленную стоимость своему поставщику, далее покупатель направляет НДС к вычету для возмещения из бюджета. Понятие «вычет» означает, что сумма налога будет вычтена из суммы, положенной к уплате в бюджет. То есть в течение отчетного периода копится сумму налога, подлежащая уплате, и сумму налога, подлежащая вычету. По итогам отчетного периода, из первого значения вычитается второе, получившуюся разность и нужно заплатить в бюджет.
Обязательным условием для направления НДС к вычету является наличие документа — счет-фактура. Счет-фактура — это важный документ, без которого бухгалтер не сможет направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету).
Если при отгрузке товара поставщик не предъявил счет-фактуру, либо он утерян, либо не верно заполнен, то покупатель, будучи плательщиком НДС, на счет 19 этот налог выделит, но к вычету направить не сможет. Если правильно заполненный счет-фактура так и не появится, то НДС по поступившим товарам придется отразить в составе прочих расходов, проводка Д91.2 К19.
Конечно, это абсолютно не выгодно организации-покупателю. Во-первых, сумма для уплаты в бюджет не будет уменьшена, а во-вторых, это отразится на финансовом результате, уменьшится итоговая прибыль организации. Поэтому счет-фактура, не являясь первичным документом, остается тем не менее очень важным бухгалтерским документом.
Если же поставщик предъявил правильно оформленную счет-фактуру вовремя, то бухгалтер вправе в тот же день направить НДС к вычету. Поставщик обязан предъявить покупателю счет-фактуру в течении 5-ти дней.
online-buhuchet.ru
Кратко о паре 68 и 19
Счет 68 нужен для обобщения данных о расчетах по налогам и сборам, которые организация уплачивает в бюджет.
По кредиту сч. 68 организация начисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Однако эту сумму можно уменьшить на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Для уменьшения начисленного НДС должна быть сделана проводка по дебету сч. 68.
Счет 19 предназначен для аккумулирования данных о суммах «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем речь может идти как об уже уплаченных суммах, так и о подлежащих уплате.
О том, по каким строкам баланса отражается НДС, см. в нашем материале «Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?»
Проводка «НДС принят к вычету»
Для отражения «входного» НДС по товарам, полученным услугам, выполненным работам или приобретенным имущественным правам применяется следующая проводка:
Дт 19 Кт 60.
А если принят НДС к вычету, проводка имеет следующий вид:
Дт 68 Кт 19.
См. также материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?»
В конце отчетного периода сальдо на счете 68 отражает величину задолженности организации по соответствующему налогу перед бюджетом.
Когда может быть сделана проводка «НДС принят к вычету»
Чтобы сделать в учете проводку по принятию НДС к вычету, должны быть выполнены условия для такого вычета.
В соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ право на вычет «входного» НДС появляется при одновременном выполнении нескольких условий:
- Приобретенные товары (услуги или работы) и имущественные права предназначены для участия в операциях, которые облагаются НДС (ст. 171 НК РФ).
- Товары (услуги или работы), которые были приобретены налогоплательщиком, приняты им на учет (ст. 172 НК РФ).
- Имеется правильным образом оформленный счет-фактура.
Счет-фактура выписывается поставщиком (продавцом) товара или лицом, оказавшим услугу/выполнившим работу. Оформление такого счета-фактуры контрагентом производится в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
При выполнении перечисленных условий бухгалтер производит отражение НДС к вычету, сделав в учете запись:
Дт 68 Кт 19.
Такая запись правомерна вне зависимости от того, был перечислен «входной» НДС поставщику/исполнителю или нет. Ведь по общим правилам уплата налога не является условием для принятия его к вычету.
nalog-nalog.ru
Типовые проводки по отражению НДС
Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).
В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:
- Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90/3 К68.НДС.
- Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, — Д91/2 К68.НДС.
То есть начисленный НДС к уплате в бюджет собирается по кредиту счета 68.
Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.
Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.
Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
О том, как рассчитать и как выделить налог на добавленную стоимость из суммы читайте в предыдущей статье.
buhland.ru
Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.
Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ — налоговая база, Ст — ставка налога.
Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи товаров.
Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- есть правильно оформленный счет-фактура;
При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;
- начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
- перешли на спецрежимы;
- получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
- приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
- вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
- уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
- получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.
С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.
Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п.
ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 — начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») — получены проценты за несвоевременный возврат НДС.
Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:
- исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
- определить сумму вычетов по НДС;
- вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
- уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.
Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 — НДС перечислен в бюджет.
www.buhday.ru
На каком счете отражается НДС
НДС проводки зависят от того, начисляют налог или отражают входной налог. Для учета налога на добавленную стоимость используют счет 68 и 19.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета на счете 68 отражают начисление, уплату, вычеты, восстановление и возмещение налога. Для этого к счету 68 открывают специальный субсчет «Расчеты по НДС».
НДС счет бухгалтерского учета для входного налога – 19. На этом счете отражают суммы входного налога по приобретенным товарам, работам и услугам. Таким образом, счет учета НДС – это 68 субсчет «Расчеты по НДС» и 19.
Как начислить НДС и сделать проводки по реализации
Компании начисляют налог при реализации товаров, работ и услуг. На основании выставленного счета-фактуры отражают начисленный налог.
НДС проводки в бухгалтерском учете зависят от того, на каком счете учитывают реализацию товара, работы или услуги. Бухгалтерский учет НДС различается от того, является выручка основным доходом или прочим.
Вариант первый – компания отражает реализацию на счете 90 «Продажи». В таком случае по счету 90 субсчету «НДС» будет начислен налог. Проводка следующая:
ДЕБЕТ 90 субсчет 3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислили НДС к уплате в бюджет с суммы выручки от реализации.
Проводка будет на дату, когда реализовали товар, работы или услуги.
Вариант второй – компания отражает реализацию имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае проводка такая:
ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислили налог с суммы прочих доходов.
Проводки по начислению делают на основании счетов-фактур и записей в книге продаж.
Как отразить вычеты по НДС
Бухучет НДС также ведется по счету 19. Это счет используют для входного налога по приобретенному имуществу, работам и услугам. В зависимости от вида приобретенного актива, входной налог записывают на разных субсчетах.
Например, при покупке основных средств применяют субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Для входного налога со стоимости нематериальных активов используют субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
А для налога по прочим ценностям применяют субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
19-й счет учета НДС 19 используют так. Например, компания купила товары, в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость. Отражение НДС в бухгалтерском учете выглядит так:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— отразили оприходованные товары (по цене без налога);
ДЕБЕТ 19 субсчет 3 КРЕДИТ 60
— учли входной НДС, включенный в стоимость товаров.
Входной налог компания вправе поставить к вычету, если у нее есть счет-фактура и объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ).
Если купили товары для продажи, которая будет облагаться налогом на добавленную стоимость, и имеется счет-фактура, принимают к вычету НДС. Проводка следующая:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет 3
— приняли к вычету налог.
Проводки по зачету делают на основании записей в книге покупок.
Как сделать проводки по НДС с полученных авансов
Если компания получила аванс от покупателя или заказчика, она обязана оформить счет-фактуру, сделать запись в книге продаж и начислить налог на добавленную стоимость. Какой счет использовать, поясним далее.
Для учета авансового НДС используйте счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». На дату, когда получили аванс, сделайте следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— отразили полученный от покупателя аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислили налог с полученного аванса.
Когда отгрузили товары, выполнили работы либо оказали услуги в счет аванса, можно поставить ранее начисленный налог к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 НК РФ). Проводки по НДС следующие.
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по выполненным договорам»
— зачли аванс в счет оплаты по договору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных авансов
— зачли налог с полученных авансов.
Как учесть НДС с перечисленных авансов
Если компания перечислила аванс поставщику, она вправе поставить входной НДС к вычету при выполнении трех условий (ст. 171 НК РФ):
- в договоре предусмотрен аванс;
- есть счет-фактура от поставщика на сумму аванса;
- есть платежное поручение на сумму аванса.
Для учета авансового НДС используйте счет 60 субсчет «Авансы выданные». Бухгалтерские проводки сделайте на дату, когда выполнены все условия, предусматривающие учет НДС. Проводки с примерами такие:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— перечислили аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— зачли налог с выданного аванса.
На дату, когда оприходуете товар или услугу в счет аванса, отразите входной налог и поставьте его к вычету. А ранее зачтенный налог с аванса восстановите:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным договорам»
— оприходовали товар;
ДЕБЕТ 19 субсчет 3 КРЕДИТ 60
— учли входной НДС;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным договорам» КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
— зачли выданный аванс в счет оплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановили ранее принятый к вычету НДС с аванса;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет 3
— приняли к вычету входной НДС со стоимости товаров.
Какие сделать проводки при восстановлении и уплате НДС
Чтобы отразить уплату налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
— перечислили в бюджет налог.
Восстановите ранее принятый к вычету налог, если товар, работа или услуга не будет использована в деятельности, облагаемой налогом. Проводки следующие:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановили налог, который ранее приняли к вычету;
ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 19
-учли в прочих расходах восстановленную сумму НДС.
Как провести возмещение НДС
Если компания получила возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— получили сумму возмещенного налога из бюджета.
Если компания зачла переплату по налогу на добавленную стоимость в счет другого налога, бухгалтерская запись будет такая:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— зачли переплату по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль.
www.glavbukh.ru
Что нужно знать о счетах 68 и 19?
Специалисты бухгалтерского отдела при исчислении налога на добавленную стоимость к уплате или к возмещению применяют счета бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим счета 68 и 19 более детально.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» раскрываются данные о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты РФ различных уровней.
Поскольку организации редко являются плательщиками только одного налога, то для детализации информации по каждому виду налога к счету 68 открывают субсчета синтетического учета, например «НДС», «Налог на прибыль», «Акцизы», «Налог на имущество» и пр. Таким образом, нас будет интересовать счет 68 субсчет «НДС» (далее – 68 «НДС»).
Кредитовый оборот данного счета учитывается – это налог, исчисляемый к уплате. Его дебетовый оборот представляет собой информацию об уменьшении суммы налога к уплате в бюджет.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает сведения о суммах «входящего» НДС по приобретаемым у поставщиков товарам, а также работам и услугам.
Отражаем НДС к вычету на счетах бухучета
Для того чтобы показать на счетах бухучета принятие НДС к возврату, делаются следующие записи:
Дт 19 Кт 60 – учтен «входящий» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам.
Дт 68 «НДС» Кт 19 – уменьшаем начисленный НДС.
Сами по себе эти бухгалтерские записи сложностей не вызывают. Гораздо труднее определить момент, когда они должны быть сделаны, что и рассмотрим далее.
Момент принятия НДС к вычету
Чтобы провести на счетах бухучета вычет НДС, бухгалтеру нужно учесть три крайне важных требования, ведь только при их одновременном соблюдении налог принимается к вычету. Перечислим их:
-
налогоплательщик приобретает товары, работы, услуги, чтобы впоследствии задействовать их в операциях, подлежащих обложению НДС. Если товар покупается для последующего использования, например во вмененной деятельности, «входящий» НДС по нему принять к вычету нельзя;
-
товары, работы, услуги должны быть оприходованы налогоплательщиком;
-
получен счет-фактура по приобретаемым товарам, работам, услугам, оформленный поставщиком надлежащим образом. Именно счет-фактура является документальным основанием для принятия НДС к вычету. Поэтому крайне важно, чтобы поставщик оформил данный документ правильно, с учетом всех требований, предъявляемых ст. 169 НК РФ.
Только при выполнении всех вышеприведенных требований бухгалтер может показать НДС к вычету проводкой Дт 68 «НДС» Кт 19. В противном случае такая проведенная операция будет являться неправомерной.
Раньше, чтобы поставить НДС к возврату, нужно было оплатить контрагенту приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги. Но в настоящее время, с учетом изменений в законодательстве, данное требование отменено. Сейчас можно сделать проводку Дт 68 «НДС» Кт 19 независимо от того, когда происходит оплата по договору. Главное, чтобы были соблюдены три условия, оговоренные нами выше.
buhnk.ru