Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам.
Кроме того, Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):
- применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 Налогового кодекса РФ);
- используются для реализации, местом которой не является территория России;
- используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ).
Если деятельность освобождена от налога
НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.
Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).
В бухучете делают сторнировочную запись:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– восстановлен НДС.
Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.
ПРИМЕР 1
ООО «Медсервис» оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 18%, а медицинские услуги от этого налога освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).
В I квартале фирма купила канцтовары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – оплачены канцтовары;ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб.
– получены канцтовары;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5400 руб.
– выделен НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 5400 руб.
– НДС принят к вычету.Во II квартале часть канцтоваров на сумму 20 000 руб. была списана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг.
При этом была сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Консультационные услуги» КРЕДИТ 10 – 20 000 руб.
– списаны канцелярские товары.Оставшаяся часть канцтоваров на сумму 10 000 руб. поступила в отдел, занимающийся оказанием медицинских услуг. НДС, относящийся к этим канцтоварам, в сумме 1800 руб. (10 000 руб. × 18%) нужно восстановить во II квартале. Проводки при этом должны быть такими:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании медицинских услуг;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС списан на прочие расходы.
Переход на спецрежим
Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.
По основным средствам и нематериальным активам вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).
ПРИМЕР 2
В III квартале ООО «Пассив» приобрело компьютер стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). В этом же квартале «Пассив» оплатил компьютер и ввел его в эксплуатацию в сентябре. Срок службы компьютера – три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.
В III квартале «Пассив» оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. Однако к концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
в III квартале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб.
– оприходован компьютер;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5400 руб.
– учтен НДС по компьютеру;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 35 400 руб.
– оплачен компьютер;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 30 000 руб.
– компьютер введен в эксплуатацию;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 5400 руб.
– принят к вычету НДС по компьютеру;ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 10 000 руб.
– оприходованы канцтовары;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 1800 руб.
– учтен НДС по канцтоварам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС по канцтоварам принят к вычету;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 11 800 руб.
– оплачены канцтовары.в IV квартале
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02 – 2500 руб. (30 000 руб. : 3 : 12 × 3 мес.)
– начислена амортизация по компьютеру в октябре – декабре;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– восстановлен НДС по канцтоварам;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 4950 руб. ((30 000 руб. − 2500 руб.) × 18%)
– восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 4950 руб.
– НДС по компьютеру учтен в прочих расходах.
Передача имущества
НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
- вклада по договору инвестиционного товарищества;
- паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- пополнения целевого капитала некоммерческой организации.
По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).
При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.
Другие случаи восстановления
НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.
1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить. Кроме того, восстановить НДС, по мнению Минфина, придется и в том случае, если заказчик списывает дебиторскую задолженность в виде аванса, перечисленного подрядчику, за так и не выполненные им работы (письма Минфина РФ от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652, от 11 апреля 2014 г. № 03-07-11/16527).
3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).
4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.
5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.
Аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.
Эта норма предписывала налогоплательщикам восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса.
сстановить налог нужно было в периоде, в котором был отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги). Напомним, что в этой норме среди операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, названы реализация товаров на экспорт, услуги по международной перевозке товаров, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги, услуги по перевозке пассажиров и багажа и др.
Спорные случаи
По мнению проверяющих, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т.п.
Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).
Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.
Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.
Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. Они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.
Не упомянуто в этой норме и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.
Налоговики снова сослались на позицию ВАС России, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. И пришли к заключению, что в ситуациях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, НДС восстанавливать не следует.
Таким образом, входной НДС, принятый к вычету при покупке имущества, впоследствии сгоревшего при пожаре, восстановлению не подлежит.
В Бераторе вы найдете примеры арбитражных дел о восстановлении НДС, проигранных налоговиками. Набирайте в поисковой строке бератора: «Восстановление НДС».
www.buhgalteria.ru
Что такое восстановление НДС
Приобретение товаров/услуг сопровождается уплатой входящих сумм налога, которые могут быть приняты к вычету при использовании в облагаемой НДС деятельности. При этом суммы налога «сидят» в стоимости продукции. Необходимость восстановления НДС возникает при переходе на специальные режимы, при использовании предмета договора в необлагаемой деятельности, то есть, образно говоря, при смене обязательных условий обложения. Наиболее распространенные основания приведены ниже.
Налоговая декларация по НДС 2017
В каких ситуациях нужно восстанавливать НДС:
- При передаче имущественных объектов и прав, НМА в качестве вклада учредителей в уставный капитал компании – суммы налога в полном объеме восстанавливаются в квартале передачи имущества. По ОС и НМА сумма налога подлежат восстановлению в сумме из расчета пропорционально балансовой (остаточной) стоимости.
- При дальнейшем использовании продукции, товаров, имущественных прав, НМА, ОС в операциях по п. 2 стат. 170 – то есть, в необлагаемой деятельности, за пределами РФ, ряде других случаев. Восстановление производится в квартале начала льготной деятельности в полном объеме, по ОС и НМА – в размере пропорционально остаточной стоимости, за исключением величины переоценки.
- При переходе на спецрежимы.
- При получении оплаченных ранее покупателем товаров в счет имеющихся предоплат – НДС восстанавливается с величины отгруженных изделий, но не более суммы аванса к зачету.
- При снижении стоимости продукции или ее количества – НДС восстанавливается на разницу, исходя из общей стоимости до момента уменьшения и после.
- При использовании купленных товаров в деятельности, облагаемой по ставке в 0 %.
- При получении компанией бюджетных федеральных субсидий по подп. 6 п. 3 стат. 170 – восстановление выполняется в полном объеме.
Пример восстановления НДС с предоплаты
Чтобы лучше понять суть этого термина, рассмотрим его использование на практике применимо к перечислению авансов. 24 марта компания «А» выплатила своему контрагенту «В» предоплату за предстоящие поставки продукции в сумме 826000 руб., в том числе НДС 18 % 126000 руб. Следуя нормам законодательства, «В» выдало на эту операцию счет-фактуру, в которой выделена сумма налога. «А» вправе указать это значение в 130 строчке декларации и зарегистрировать полученный документ в Книге покупок.
Прошло время, и 10 апреля состоялась поставка первой партии товаров на сумму 590000 руб., в том числе НДС 18 % 90000 руб. На эту хозяйственную операцию поставщик «В» также оформил счет-фактуру. Получив ее, «А» регистрирует документ и принимает НДС к вычету, уже как входящий налог с приобретенных изделий. Для отражения суммы используется 120 строчка декларации.
Получается, что «А» учла входной НДС два раза и уменьшила сумму налога к перечислению в бюджет значительнее, чем имела на то право. Такого двойного вычета ИФНС не допустит. У налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС с зачитываемой предоплаты, т.е. возвратить его. Для отражения этой операции используется 070 строчка декларации.
Бухгалтером компании выполняются следующие типовые операции:
- 24 марта – Д 68 К 76.АВ – на основании счета-фактуры на аванс поставлен к вычету НДС с предоплаты на сумму 126000 руб.
- 10 апреля – Д 41, 19 К 60 – получены товары на сумму 590000 руб.
- Д 68 К 19 – поставлен к вычету НДС на сумму 90000 руб.
- Д 60 К 60 – зачтен аванс на сумму 590000 руб.
- Д 76.АВ К 68 – восстановлен НДС в части зачтенной предоплаты на сумму 90000 руб.
Как оформляется восстановление НДС
По общим правилам суммы восстановленного налога подлежат внесению в книгу продаж за тот период, в котором выполнено восстановление. Документ-основание для операции – счет-фактуры, по которому ранее НДС был принят к вычетам. При этом не затрагивается книга покупок организации. Если же производится восстановление в связи с изменениями стоимости/количества продукции, все записи делаются на основании корректировочного счета-фактуры (Постановление № 1137).
Как проверить плательщика НДС?
Восстановление налога при переходе на «упрощенку»
Если организация переходит с общего налогового режима на упрощенный (УСН, ЕНВД, патентная система), она обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, со всех приобретенных товаров и услуг, еще не использованных в облагаемых налогом операциях. Что касается основных средств, возврат НДС производится, исходя из их остаточной стоимости.
Согласно законодательству, бухгалтерия компании обязана произвести пересчет налога в периоде, предшествующем моменту перехода на УСН. Например, если его планируется совершить с 1 января 2017 года, то возмещение НДС следует выполнить не позднее 4 квартала 2016 года. Расходы, связанные с возвратом налога, относятся к категории прочих, т.е. относятся на 91 счет.
Вывод – законодательных норм для восстановления уже отнесенного на вычеты налога с добавленной стоимости достаточно много. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать условия ведения деятельности и анализировать налоговые последствия различных изменений при переходе на спецрежимы, применении льготных ОКВЭД, использовании нулевой ставки по НДС и т.д. Основное, о чем нужно помнить – периодом восстановления, как правило, является квартал текущих изменений (к примеру, при передаче имущества в уставник), но могут возникнуть ситуации, когда НДС нужно восстановить ранее указанного срока (при переходе на УСН).
raszp.ru
Что значит восстановление НДС?
Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.
Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:
- провести инвентаризацию активов;
- определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
- сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
- подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
- уплатить НДС в бюджет.
Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.
Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в ст.170 НК.
Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:
Когда восстанавливается НДС
Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:
- При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
- При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
- Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
- Перечисление авансов.
- Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
- При переходе на УСН.
- Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.
Иных случаев для восстановления НДС нет. Перечень утвержден в НК ст.170.
Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.
Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.
При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.
Проводки по восстановлению НДС
Приведем пример, когда компания передает ТМЦ в уставной капитал компании партнёру. Для восстановления НДС бухгалтер делает следующие проводки:
| Дт | Кт | Сумма | Комментарии |
| 76.05 | 10.01 | ст-ть ТМЦ | передача ТМЦ |
| 58.01 | 76.05 | долевая сумма | приобретение долей партнером |
| 19.01 | 68.02 | НДС | НДС к уплате |
| 58.01 | 19.01 | сумма НДС к восстановлению | Восстановление НДС |
Очень часто организации-налогоплательщики сталкиваются со списанием товара. Это может быть или брак продукции, или порча. Как и любая другая операция, списание подлежит документальному оформлению. И с него полагается произвести восстановление НДС при списании товара.
НДС при списании товара
Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.
- Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
- Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.
На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.
В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.
Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.
Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.
Пример списания товара
Например:
В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.
| 94 | 41 | 50 000 руб. | сумма просроченного товара |
| 91 | 91 | 50 000 руб. | стоимость списанного товара, пр. расход |
| 68 | 19 | 7627 руб. | НДС на восстановление (Сумма*18/118) |
| 19 | 68 | 7627 руб. | восстановлен НДС |
| 91 | 19 | 7627 руб. | Пр. расходы на восстановление НДС |
В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.
Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.
Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.
Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.
saldovka.com
Комментарий
Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).
То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:
НДСупл = НДСисч — НДСвыч + НДСвосст
где,
НДСупл — НДС к уплате
НДСисч — сумма исчисленного НДС
НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС
НДСвосст — сумма восстановленного НДС.
Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ:
1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2) Дальнейшее использование приоретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример
Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) в марте.
В июле поставщик поставил товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) .
В этой ситуации покупатель определяет НДС:
В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по выданному авансу.
В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.
В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.
Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ "Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств":
Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3).
Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):
1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.
15.08.2017
taxslov.ru
Порядок, в котором учреждение-покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, зависит от основания, по которому налог должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если НДС восстанавливается в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный капитал (например, при передаче активов бюджетными научными учреждениями в уставный капитал хозяйственных обществ), налог нужно восстановить в квартале, в котором производится передача активов. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы восстановленного налога укажите в документах, которыми оформляется передача объектов (для того чтобы принимающая сторона могла принять их к вычету). Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с переходом учреждения на упрощенку (для автономных учреждений) и ЕНВД, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС, налог нужно восстановить единовременно в квартале, предшествующем этому событию. Восстановите вычет по нереализованным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число квартала, в котором учреждение начало использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с поставкой товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс, или в связи с возвратом этого аванса, налог необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету.
Если НДС восстанавливается в связи с уменьшением стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
• дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с использованием активов в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, сумму налога необходимо восстановить в части, относящейся к имуществу (работам, услугам, имущественным правам), принятому на учет с 1 октября 2011 года (письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/10 и ФНС России от 23 декабря 2011 г. № ЕД-2-3/991). Налог нужно восстановить в том квартале, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Восстановленный налог можно повторно предъявить к вычету в том квартале, в котором возникает налоговая база по данным операциям. При этом момент определения налоговой базы зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога. Исключением (в части повторного вычета) являются случаи, когда учреждение получило из федерального бюджета субсидию, которая покрыла затраты по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). Такие правила установлены в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
forum.infostart.ru
Процедура восстановления НДС
Восстанавливать НДС нужно строго в промежутке появления обязательства. Это подразумевает обязательные действия:
- Проведение описи имущества – вычисление цены товаров, сырья, нематериальных активов и основных фондов, по которым нужно восстановить налог.
- Подсчет сумм для выполнения обязанностей.
- Бухгалтер формирует справку, на основе которой составляются проводки в приложении 1С и в учете.
- Оплата налога, который значится в налоговом заявлении.
- Составление налогового заявления во время появления обязанности восстановить налог, в ней обязательно указываются суммы к оплате.
Операции, по которым восстанавливается налог
Суммы вычета налога, которые были совершены раньше при приходе вещественных ценностей, восстанавливаются, если они использовались в следующих операциях:
- Внесение имущества в уставный капитал другой компании. Восстанавливаемый налог обязательно должен быть отражен в бумагах, сопутствующих передаче активов. Акционеры фирмы, которые получили взнос, могут воспользоваться вычетом на оприходование имущества.
- Применение в изготовлении товаров, или оказание услуг по деятельности, которая не подлежит обложению налогами или освобождена от уплаты.
- Покупка основных средств, имущества и продукции, которая в последствие будет продажа за территорией России.
- Продажа продукции клиентам, использующим режим налогообложения без НДС.
- Предоставление полномочия собственности на имущество по тем действиям, которые не являются реализацией (дарение собственности).
Размеры восстановления НДС
Плательщик налога имеет возможность восстановить налог по той ставке, которая использовалась по отношению к предмету. Суммы, подлежащие восстановлению, рассчитываются, отталкиваясь от размера налоговой базы.
Налог по товарно-материальным ценностям будет восстанавливаться в полной мере, а по основным средствам – соразмерно их отношению к остаточной цене собственности.
Цена нематериального имущества и основных средств будет приниматься без учета переоценивания собственности.
Отражение сумм
Суммы налога на добавленную стоимость, которые были восстановлены, не считаются составляющими имущества – основных средств и продукции. В бухгалтерском учете они учитываются в качестве иных затрат.
Расчет
Суммы налога, уплачиваемого в бюджет при восстановлении, будет равна объему вычетов по активам (за исключением основных средств).
Потребность в доначислении налога появляется на дату события. Для этого рассчитывается НДС по всем оставшимся на складе ценностям.
Суммы налога будет рассчитываться по входящим накладным. Это связано с тем, что на складе продукция ожжет быть учтена по другой цене.
Цена основных средств рассчитывается по карточкам аналитического учета, от которых отнимают цену произведенной переоценки. Основой для расчета налога, подлежащего оплате, является остаточная цена.
Восстановление НДС с предоплаты
Если были совершены задаточные платежи, потребитель может воспользоваться вычетом НДС, а продавец – заплатить налог с полученной предоплаты. Основанием для продавца и потребителя на приобретение таких возможностей будет являться счет-фактура, которая оформлена на предоплату.
Счет-фактуру оформляют на сумму оплаты. Когда происходит отгрузка продукции, у потребителя и продавца происходит восстановление сумм.
В тех случаях, когда плательщик налогов не определяет сумму налога к вычету, восстанавливать его не нужно.
Восстановление с выданных предоплат
Объемом налога на добавленную стоимость по выданной предоплате потребители могут воспользоваться в вычете при начислении НДС. Для этого нужно выполнить несколько требований:
- обладать счет-фактурой на предоплату, которую выдал продавец;
- сделать пометку в покупной книге;
- оплата должна быть совершена.
Сумма задаточного платежа используется в вычете в том периоде, когда был совершен перевод.
В том налоговом периоде, когда продукция была получена и оприходована на склад, делается восстановление налога в сумме задаточного платежа. После этого можно использовать вычет, основываясь на счете-фактуре на поставку определенной накладной.
Восстановление с полученных предоплат
Полученную предоплату можно считать выручкой от продажи продукции. Налогообложение НДС будет рассчитываться по способу начисления. Это означает, что расчет прибыли является наиболее ранним явлением в виде платы или отгрузки.
Как только плательщик налогов получает предоплату, он должен сразу же оформить счет-фактуру на этот аванс (обязательно в двух экземплярах). Первый экземпляр отдается потребителю, а второй вносится в продажную книгу. В течение пяти дней с момента совершения платежа обязательство по выписке бумаги должно быть выполнено.
После того, как продукция была отгружена, счет-фактуру вносят в покупную книгу, а в продажной книге отражают новый документ в качестве реализации. То есть происходит восстановление сумм во время отгрузки.
В некоторых случаях сумма задаточного платежа и сумма отгруженных материальных ценностей могут быть разными. Плательщик налога должен вернуть эту разницу, или оформить счет-фактуру на избыток.
Отличительные черты восстановления НДС
Плательщик налога, в зависимости от предмета, по отношению к которому совершался вычет, не должен повышать обязательства или обязан восстановить налог.
Федеральный закон №283 внес уточняющие поправки по поводу характерных черт восстановления НДС. Основная поправка данного закона касается восстановления НДС при получении субсидии.
При получении государственной субсидии для погашения затрат сумм на покупку основных средств и товарно-материальных ценностей, нужно платить налог в размере, равному совершенному вычету.
При дебиторской задолженности
Если продавец уже получил оплату за товар, но еще не поставил его покупателю, образуется дебиторский долг. Если условия соглашения были изменены, и сумма задатка была возвращена, появляется необходимость в восстановлении налога. Восстановление НДС происходит в том же периоде, в котором был совершен вычет.
Если дебиторская задолженность зачитывается в счет поставок, то НДС восстанавливается в сумме купленной продукции.
По основным средствам (при их продаже)
Налогоплательщик может совершить реализацию основного средства, которое находится на учете компании. Если по имуществу этой организации вычет уже совершался, то при реализации есть необходимость его восстановить.
Плательщик налога самостоятельно рассчитывает сумму остаточной цены основных средств на момент продажи, и после начисления амортизации. При продаже имущества НДС начисляют только на остаток, а также платят в бюджет некоторую часть использованного вычета.
Таким же образом происходит восстановление сумм вычетов при использовании их в деятельности, освобожденной от НДС.
При списании товара (при недостаче)
При описи имущества на складе может быть выявлена недостача товарно-материальных ценностей. Продукция была предназначена для той деятельности, которая облагается НДС. Выявленной в ходе описи имущества недостачей не было изменено предназначение продукции, приобретенной ранее.
В Налоговом Кодексе можно посмотреть список ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению. Список является закрытым, то есть никакие новые ситуации не могут быть добавлены в него. Выявленная недостача в этом перечне не указана. В связи с этим ситуация является не ясной, и не имеет точной трактовки.
В 2006 году Высший Арбитражный Суд выпустил решение, в соответствии с которым увеличивать перечень ситуаций для восстановления НДС строго запрещается. На этом основании можно сделать следующий вывод: восстанавливать НДС при списании ТМЦ по выявленной недостаче не обязательно.
При списании кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность с истекшим сроком списывается как внереализационный доход. В состав этой задолженности может входить и налог на добавленную стоимость.
В случае, когда товары, полученные у продавца, применяется в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный вычет не нужно.
Порядок совершения расчетов с кредиторами не касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Восстановление НДС по недвижимым объектам
Некоторые организации пользуются сразу нескольками видами налогообложения.
По любой деятельности (которая облагается и не облагается налогом на добавленную стоимость), нужно восстанавливать налог, который был учтен ранее.
Если объектом налогообложения является здание, и им пользуются для извлечения прибыли в обоих видах деятельности, налог восстанавливается в той пропорции, которая определена долей участия.
Если недвижимый объект полностью используется в той деятельности, которая либо не облагается налогом, либо освобождена от его уплаты, сумму НДС нужно восстанавливать также полностью (без переоценки и по остаточной цене).
Восстановление начисленной суммы должно происходить равными частями на протяжении десяти лет. Суммы обязательно должны быть вписаны в налоговую декларацию и быть учтены при начислении налога.
В Налоговом Кодексе установлен список объектов, к которым используется рассрочка по восстановлению налога:
- купленных по соглашению о купле-продаже;
- сделанных для личных целей при выполнении работ по монтажу и строительству;
- полученных при совершении строительства по подрядческим соглашениям;
- морские и воздушные суда;
- средства для плавания внутреннего бассейна.
Восстановление при уменьшении цены товаров
Если после покупки товаров их стоимость стала меньше, то НДС, принятый ранее, нужно восстановить. Оно должно выполняться на более раннюю дату:
- дату оформления счета-фактуры на уменьшение цены товаров;
- дату оформления бумаг, которые подтверждают снижение цены товаров.
В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммами НДС до и после изменения цены.
Восстановление при экспорте
Организации, занимающиеся экспортом, восстанавливают налог на добавленную стоимость по той продукции, которая направляется на экспорт.
Законодательство приняло существенное уточнение по суммам вычета налога по имуществу, используемому в производстве продукции, которая принимает участие в операциях экспорта. Федеральный закон №366 внес некоторые уточнения: имуществом, которое участвует в экспортных операциях, можно пользоваться без восстановления вычетов.
Восстановление налога при частичной оплате
1 октября 2014 года было издано указание, согласно которому, средства, полученные не в полном объеме, нужно восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.
Если авансовый платеж был зачтен полностью, покупатель должен восстановить всю сумму, а продавец – предъявить ее к вычету однаразово.
Если авансовый платеж был принят на неполную сумму отгрузки, налог принимается к вычету. Восстановление происходит на сумму, написанную в счете-фактуре к накладной.
При переходе с ЕНВД на ОСНО
Плательщики налогов, использующие единый налог на вмененный доход, не начисляют НДС. Налог входит в цену продукции и основных средств при их оприходовании на склад.
Применительно к основным средствам ситуация является однозначной. Определение их первоначальной стоимости происходит единовременно, при этом, она не будет изменяться на протяжении всего времени применения.
Применительно к продукции, которой будут продолжать пользоваться и после перехода на ОСНО, вычет можно применить в течение трех лет с периода покупки.
Обязательное требование применения вычета – использование продуктов и материалов в работе, которая подлежит обложению НДС.
Перед получением вычета обязательно должна быть проведена опись всего имеющегося на складе имущества на момент перехода от ЕНВД к ОСНО. Налоговый вычет можно получить на основании счета-фактуры.
Периоды применения вычетов следующие:
- Налог, уплаченный продавцам основных средств (не нуждаются в монтаже) – в том налоговом периоде, когда был произведен ввод в эксплуатацию полученных основных средств.
- Налог, уплаченный продавцам основных средств (требуют монтажа); НДС по монтажу и сборке основных средств – в том месяце, который следует за месяцем выведения основных средств из пользования.
Все документы нужно внести в книгу покупок.
В случае закрытия ИП
В некоторых случаях налоговые органы могут потребовать восстановить налог, прежде принятый к вычету, при закрытии индивидуального предпринимателя. Однако здесь присутствует некоторое расхождение.
Бизнесмен не передает имущество и не пользуется режимом налогообложения. Потерю им предпринимательского статуса в связи с тем, что он закрывает ИП, нельзя считать основанием для восстановления налога на добавленную стоимость.
Если налоговая инспекция все же примет решение о потребности восстанавливать НДС, его можно опровергнуть в суде.
Ситуации восстановления НДС
Восстановление налога на добавленную стоимость – это довольно часто отмечающаяся ситуация при ведении налогового учета.
Предприятия, переходящие на ЕНВД, УСН или освобождение, должны будут обязательно уплачивать вычеты. В связи с этим, перед тем, как поменять режим налогообложения, они стараются использовать все имеющиеся у них остатки по максимуму.
Отражение восстановления в финансовых отчетах
Для вычета налога на добавленную стоимость и его зачисления есть очень важный принцип – все суммы должны отражаться в продажных и покупных книгах.
Никаких оплошностей при восстановлении налога не должно быть допущено. Суммы, записанные в книгах, переписываются в налоговую декларацию и в строки расчета, предназначенные специально для этого случая.
Все налогоплательщики, ранее не встречавшиеся на практике с восстановлением налога на добавленную стоимость, боятся за верность совершения операции. Если тщательно изучить законодательство, то начислить налог в сумме вычета будет совсем не трудно.
okbuh.ru