Введение. 3 — 6
Глава 1. Бухгалтерская отчетность предприятия. 7 — 47
1.1. Состав и назначение бухгалтерской отчетности. 7 — 17
1.2. Порядок проведения инвентаризации. 17 — 22
1.3. Структура и содержание типовых форм
бухгалтерской отчетности. 22 — 47
1.3.1. Форма №1 “Бухгалтерский баланс”. 22 — 34
1.3.2. Форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”. 34 — 38
1.3.3. Другие обязательные типовые формы отчетности. 38 — 43
1.3.4. Организация работы по составлению
бухгалтерской отчетности. 43 — 47
Глава 2. Структура и содержание форм бухгалтерской
отчетности ООО “Артель старателей “Амазар.” 48 — 72
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. 48 — 57
2.2. Бухгалтерская отчетность ООО “Артели
старателей “Амазар”. 57 — 70
2.3. Рекомендации по составлению бухгалтерской
отчетности ООО “Артель старателей “Амазар” 70 — 72
Глава 3. Перспективы развития показателей бухгалтерской
отчетности в соответствии с международными стандартами. 73 — 80
3.1. Взаимосвязь показателей российской бухгалтерской
отчетности и международных стандартов. 73 — 76
3.2. Основные направления развития показателей бухгалтерской
отчетности. 76 — 80
Заключение. 81 — 83
Список литературы. 84 — 85
Приложения на___ листах
Введение.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Пользователей бухгалтерской информации можно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между их интересами. Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем концептуальных основ теории бухгалтерского учета, где, отталкиваясь от интересов пользователей учетной информации, формируются цели бухгалтерской отчетности, ее оценка, основные характеристики, постулаты и принципы учета, техника учета.
Одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности учетных данных, возникших в результате хозяйственной деятельности и затем отраженных в отчетности. Это предъявляет высокие требования к содержанию и структуре бухгалтерского отчета. Наилучшее его построение может быть достигнуто в том случае, если, при сохранении допустимой степени унификации отчетных форм, работа по упорядочению составления и представления отчетности будет продолжена на основе обобщения отечественного опыта, совершенствования существующей теории и практики подготовки отчетности, практики зарубежных стран, рекомендаций международных учетных стандартов.
Методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Переломным явился 1990 год, когда Министерство финансов СССР письмом от 12 октября 1990 года ввело, начиная с 1991 года, единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и проч.). В связи с введением с 1 января 1992 года нового Плана счетов бухгалтерского учета отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию: определились ее состав и структура, баланс стал составляться в оценке нетто, введена такая важная статья, как “Резервы по сомнительным долгам” и др. В настоящее время отечеcтвенная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов. Тем не менее, по наглядности и аналитичности она пока еще уступает зарубежным аналогам, поэтому методология ее составления продолжает развиваться.
Изменение системы общественных отношений в России, а также гражданско-правовой среды, предопределяет необходимость постоянных изменений в бухгалтерском учете и отчетности. В этих целях, во исполнение Постановления Правительства РФ №283 от 6.03.98 года “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” разработана программа, в которой предусматривается:
— формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;
— увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными стандартами, действующими на международном уровне;
— оказание методической помощи организациям во внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета при этом будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности. Предполагается разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений /стандартов/ по бухгалтерскому учету; уточнение правил по формированию бухгалтерской отчетности; разработка нового плана счетов; внедрение в практику международных стандартов финансовой отчетности.
Во исполнение намеченной программы утверждены законодательные и нормативные документы, определяющие правила составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета в настоящее время. С позиций интересующей нас темы к наиболее важным из них относятся:
— Гражданский Кодекс Российской Федерации (Ч.I и II);
— Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете” с изменениями и дополнениями;
— Федеральный закон от 29.12.95 г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”;
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29.07.98 года №34-н;
— Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.07.94 г. №100 (ПБУ 1/94);
— Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденная приказом Минфина РФ от 8.02.1996 г. №10 (ПБУ 4/96);
— Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56-Н (ПБУ 7/98);
— Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43н (ПБУ 4/99);
— приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организации” (в редакции приказа Минфина РФ от 20.11.97 г. №81-н, от 20.10.98 г. №47-н); и ряд других. В них определяется порядок представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Кроме этих основополагающих документов, существуют разработанные Минфином положения по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации.
В связи с тем, что в сфере законодательного, нормативного и методологического регулирования правил составления бухгалтерской отчетности постоянно происходят изменения, тема данной дипломной работы является актуальной. Представляется необходимым рассмотреть основные подходы к составлению бухгалтерской отчетности в настоящее время.
Целью дипломной работы является изучение основных требований и правил, действующих при составлении бухгалтерской отчетности предприятия. Задачей дипломной работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах. Совокупность требований к бухгалтерской отчетности рассматривается на примере отчетности конкретного предприятия.
Глава 1. Бухгалтерская отчетность предприятия.
1.1. Состав и назначение бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам. В соответствии с действующим законодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. Синтетический учет — это учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
алитический учет осуществляется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и иных хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
mirznanii.com
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Отчет о финансовых результатах входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и в обязательном порядке составляется всеми коммерческими организациями.
О том, что представляет собой указанный отчет и в каком порядке он заполняется, мы и расскажем в этой статье.
В силу статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется организацией за отчетный год, то есть за период времени с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно (пункт 1 статьи 15 Закона N 402-ФЗ).
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой компании входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (пункт 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).
Заметим, что состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) (подпункт 6 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Но поскольку такой стандарт для коммерческих организаций еще не утвержден, то на основании статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность коммерческие компании формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 66н).
С момента утверждения федерального или отраслевого стандарта бухгалтерского учета правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, применяются в части, не противоречащей таким стандартам, что следует из Письма Минфина России от 13.02.2018 г. N 03-02-07/1/8624.
Отметим, что Программа разработки федеральных стандартов утверждена Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. N 85н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 — 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 — 2018 гг.".
До утверждения федеральных стандартов в целях ведения бухгалтерского учета и составления отчетности применяются действующие правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России до 01.01.2013 г., при этом положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до 01.01.2013 г., признаются для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Основными нормативными документами, используемыми при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н (далее — ПБУ 4/99).
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе годовой отчетности коммерческих фирм в пункте 2 Приказа N 66н названы отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отчет о финансовых результатах (далее — ОФР) является одним из основных документов бухгалтерской отчетности и формируется всеми коммерческими организациями без исключения.
При этом организации, пользующиеся правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ), могут включать в ОФР показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям либо применять упрощенную форму ОФР, приведенную в Приложении N 5 к Приказу N 66н.
В ОФР отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Как и все иные формы бухгалтерской отчетности ОФР составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом не допускается наличие подчисток и помарок.
Числовые показатели ОФР обычно заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Между тем при наличии значительных показателей активов, выручки, обязательств отчетность организации, в том числе и ОФР, может заполняться в миллионах рублей, на что указывает Приложение N 1 к Приказу N 66н.
Заполнению подлежат все строки ОФР, если какой-либо показатель отсутствует, то соответствующая строка прочеркивается (пункт 11 ПБУ 4/99).
Согласно Примечаниям 7 к форме бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66) в формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Итак, отчет о финансовых результатах (формы ОКУД 0710002) включает в себя следующие показатели:
Выручка (строка 2110)
По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России Федерации от 06.05.1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта "Доходы" — 2022 г. (Приказ N 83н).
Напомним, что выручкой организации являются:
— поступления от продажи продукции, товаров;
— поступления за выполненные работы;
— поступления за оказанные услуги;
— лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
— арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
— поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
— другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных по условиям договора скидок независимо от формы их предоставления (пункты 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. N 07-04-06/5027).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом (пункт 13 ПБУ 9/99).
Поскольку действующими правилами бухгалтерского учета порядок отражения выручки в учете "по мере готовности" не установлен, то организация, руководствуясь пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, должна разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике. При разработке своего способа отражения выручки в учете "по мере готовности" в первую очередь следует руководствоваться пунктами 107, 108 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Значение строки 2110 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), Примечания 5 к отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).
Себестоимость продаж (строка 2120)
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг (пункты 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина России Федерации от 06.05.1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта "Расходы" — 2022 г. (Приказ N 83н).
Напомним, что в себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:
— расходы, связанные с изготовлением продукции, с приобретением товаров, с выполнением работ, с оказанием услуг;
— расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
— расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
— иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
Величина расходов определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок независимо от их формы предоставления (пункты 6.1, 6.5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. N 07-04-06/5027).
Порядок признания расходов в ОФР определен в пунктах 18, 19 ПБУ 10/99.
Правила исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, что следует из пункта 10 ПБУ 10/99.
Значение строки 2120 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и другие. При этом оборот по дебету счета 90 субсчет 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы на продажу", а также в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы" (при его наличии) не учитываются (пункт 23 ПБУ 4/99).
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100)
По этой строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.
Значение строки 2100 определяется как разница между показателями строк 2110 и 2120. Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в ОФР в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210)
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие, связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (пункт 5 ПБУ 10/99, подпункт "б" пункта 28 Положения N 34н, пункт 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, Инструкция по применению Плана счетов):
— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
— на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
— на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;
— на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
— на рекламу;
— на представительские расходы;
— на хранение товаров;
— на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
— на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
— и так далее.
Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (пункт 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03).
Значение строки 2210 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Управленческие расходы (строка 2220)
По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):
— административно-управленческие расходы;
— расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг;
— другие аналогичные по назначению расходы.
Значение строки 2220 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200)
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220. Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается в ОФР в круглых скобках.
Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
По этой строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (пункт 18 ПБУ 9/99).
Отметим, что к доходам от участия в других организациях относятся:
— суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
— стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99 (пункт 16 ПБУ 9/99).
Согласно Письму Минфина России от 19.12.2006 г. N 07-05-06/302 поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Значение строки 2310 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Проценты к получению (строка 2320)
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (пункт 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
— проценты, за предоставление в пользование денежных средств организации;
— проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
— проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
— проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (пункт 16 ПБУ 9/99).
Значение строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению.
Проценты к уплате (строка 2330)
По этой строке показывается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К процентам, подлежащим уплате организацией, согласно пунктам 3, 7, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н (далее — ПБУ 15/2008), пункту 11 ПБУ 10/99, относятся:
— проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая по правилам бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
— дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (пункты 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).
Значение строки 2330 устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.
Прочие доходы (строка 2340)
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.
Значение строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие расходы (строка 2350)
По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.
Значение строки 2350 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300)
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (пункт 79 Положения N 34н).
Значение строки 2300 определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в ОФР в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410)
В этой строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее — ПБУ 18/02)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу изменений в ПБУ 18/02 — 2020 г. (Приказ N 83н).
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421)
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430)
По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение строки 2430 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450)
По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение рассматриваемой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
Прочее (строка 2460)
По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (пункт 23 ПБУ 4/99).
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400)
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99).
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510)
По этой строке отражаются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Причем указывается только изменение добавочного капитала организации, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показываются по строке 2340 "Прочие доходы" (строке 2350 "Прочие расходы") отчета о финансовых результатах.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520)
По строке 2520 показывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
Совокупный финансовый результат периода (строка 2500)
По данной строке отражается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Значение рассматриваемой строки определяется как сумма показателей строк 2400, 2510 и 2520. Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в ОФР в круглых скобках.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900)
По данной строке справочно приводится информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами, что следует из пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 2, подпункта "а" пункта 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. N 29н (далее — Методические рекомендации N 29н).
normativ.kontur.ru
Упрощенная форма отчетности, кто может сдавать в ФНС?
Прежде всего, необходимо ответить на вопрос о том, кто имеет право на сдачу бухгалтерской отчетности по сокращенной форме.
Какие организации сдают упрощенную отчетность в текущем году:
- Это предприятия малого предпринимательства;
- Неприбыльные, по-другому еще называют некоммерческие, организации;
- Организации группы «Сколковцы».
Именно эти три группы компаний имеют право подавать отчетность в сокращенной форме. При этом малые учреждения имеют право подавать ее как в случае их принадлежности к микропредприятию, так и к малому предпринимательству. Все зависит от размера получаемой выручки, от численности работающего персонала и удельной доли капитала, который не принадлежит компаниям малого и среднего звена. Более подробно о критериях, по которым предприятие может быть отнесено к субъектам малого бизнеса, можно почитать здесь.
При этом стоит отметить, что такие предприятия могут подавать как отчётность в полной форме, так и в сокращенной. Все зависит от их собственного желания. Исключение – это только те компании, которые ежегодно проводят независимый аудит бухгалтерской отчетности.
Формы упрощенной отчетности
С субъектами мы определились, теперь необходимо выяснить другой вопрос: какой состав упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год? На данный момент в нее входит две или три формы (все зависит от того, какой деятельностью занимается предприятие).
Упрощенная бух отчетность для малых предприятий включает в себя:
- Баланс упрощенной формы;
- Отчет о финансовых результатах.
Вот и все, всего две формы. Но если документы подает именно некоммерческая организация, то еще дополнительно она должна подать и отчет о целевом использовании средств.
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности для всех малых предприятий можно скачать здесь:
- Баланс упрощенной формы
- Бланк упрощенного отчета о финансовых результатах
- Бланк упрощенного отчета о целевом использовании средств
Как заполнять и в какие сроки подавать
По поводу того, как заполнить упрощенную бухгалтерскую отчетность, то здесь все просто. Упрощенная форма характеризуется тем, что в ней не нужно детализировать информацию за отчетный год, а просто формировать информацию по группам показателей.
Общие правила заполнения:
- Документы должны быть распечатаны в одностороннем режиме печати. Двухсторонняя печать не допускается;
- Нельзя исправлять и пользоваться корректором;
- Все формы, как баланс, так и отчет о финансовых результатах, могут быть заполнены как в тысячах, так и в миллионах рублей. Если по некоторым показателям есть копейки, то тогда необходимо округлять по правилам математики;
- Если бланки заполняются от руки, то тогда в статьях с пустыми значениями необходимо проставлять прочерк. Если же отчетность формируется с помощью программного обеспечения, то тогда допускается не ставить прочерк;
- Использовать необходимо только черные или синие чернила.
Еще, что хочется отметить, что при заполнении отчётности за 2017 год необходимо обязательно учесть изменение ОКВЭД. Сейчас за базу необходимо брать ОКВЭД 2, а не ОКВЭД. Более подробно об изменении ОКВЭД в отчетности изложено здесь.
Других изменений при заполнении баланса и отчета о финансовых результатах в текущем периоде нет. Две формы представлены в сокращенном варианте, там отсутствует большинство показателей полной формы отчетности.
Образец заполнения упрощенной бухгалтерской отчетности можно скачать ниже:
- Баланс упрощенной формы
- Образец заполнения отчета о финансовых результатах
По поводу сроков подачи документов, то упрощенная бух отчетность для малых предприятий подается в те же сроки, что и обычная годовая отчетность – до 31 марта следующего за отчетным периодом года. В 2018 году – до 2 апреля (31.03 – это суббота).
buhnk.ru
Бухгалтерская отчетность – обобщенная информация, касающаяся как финансового, так и имущественного положения организации, раскрывающая результаты ее хозяйственной и финансовой деятельности. Отчетность составляется, основываясь на данные бухгалтерского учета.
В отчетность входит информация о форме бухгалтерского баланса, его содержании, отчет о прибыли и убытках предприятия, а так же другие отчеты и приложения. Составляется бухгалтерская отчетность последовательно, а именно: от одного отчетного периода к другому. Как правило, это месяц, квартал или год. Так же бывают промежуточные бухгалтерские отчетности, составление которых вызвано внеплановой аудиторской проверкой или другими непредвиденными обстоятельствами.
Состав бухгалтерской отчетности применяемой начиная 2011 года:
- Бухгалтерский баланс. Форма №1;
- Отчет о прибылях и убытках. Форма №2;
- Отчет об изменениях капитала. Форма №3;
- Отчет о движениях денежных средств. Форма №4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма №5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма №6;
- Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;
- Аудиторское заключение для организаций, подпадающих под обязательный аудит.
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В случае, когда данные, представленные за периоды, не сходятся в показателях, требуется обязательная их корректировка. Это происходит согласно правил, установленных нормативными актами. Скорректированные данные должны отображаться в пояснительной записке, прилагающейся к общей бухгалтерской отчетности и должна содержать в себе перечень объяснительных причины, по которым произошла поправка первоначальных данных.
В случае утверждения бухгалтерской отчетности, изменение некоторых данных, в которых были найдены искажения и недочеты, возможно. При этом обязателен зачет между пассивом и активом баланса, а так же между статьями прибыли и убытков.
Муниципальные (государственные) организации должны предоставлять бухгалтерскую отчетность тем органам, которые имеют полномочия управлять государственным имуществом. Бюджетные организации в обязательном порядке предоставляют все виды отчетности: месячную, квартальную и годовую. Сроки предоставления указывает уполномоченный орган.
Все остальные организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность по указанным адресам в одном экземпляре и, как правило, бесплатно. Квартальная отчетность организаций должна быть предоставлена в течение 30 календарных дней после окончания квартала. Годовая отчетность требует своего предоставления в течение более длительного срока – 90 дней с момента окончания года.
Отчетным годом для предоставления бухгалтерской отчетности всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря. Для вновь создавшихся предприятий отчетный год считается от даты регистрации организации по 31 декабря.
blanker.ru
Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий
По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности коммерческих фирм входят:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств, пояснения.
Так вот малые компании могут обойтись только двумя первыми формами. То есть заполнить лишь бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к отчетности составляются по усмотрению бухгалтера, если, по его мнению, есть существенные показатели, требующие раскрытия (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий
Как мы уже сказали выше, малые компании могут обойтись только двумя основными формами бухгалтерской отчетности. Кроме того, такие компании могут заполнять не общие бланки отчетности, а сокращенные. Приведены они в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
В упрощенном балансе всего пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. А во второй форме — семь строк. В упрощенном отчете о финансовых результатах отсутствуют многие показатели, которые выделены в общей форме. Например, такие, как валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях. В строку «Расходы по обычной деятельности» объединены целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Не приводится в отчете и справочная информация типа результатов от переоценки внеоборотных активов, базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию показывать даже в свернутом виде не надо. Также в упрощенных формах не предусмотрена графа, где нужно указывать номер соответствующего комментария, приведенного в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Представляя бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики и налоговую инспекцию, после графы «Наименование показателя» нужно самостоятельно добавить графу «Код» и привести в ней коды показателей согласно приложению № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом субъекты малого предпринимательства, включающие в форму укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывают по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскую отчетность все фирмы в обязательном порядке составляют за истекший год. То есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение сделано для организаций, зарегистрированных после 30 сентября. Для них первым отчетным периодом является время с даты регистрации до 31 декабря следующего года (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ). Правда, по своему желанию и такие фирмы могут составлять отчетность сразу за первый календарный год работы, то есть в общем порядке.
Годовую бухгалтерскую отчетность нужно представить в налоговую инспекцию в течение трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичный срок установлен для сдачи отчетности в органы статистики (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ).
В течение года фирмы могут формировать месячную и квартальную отчетность. Она называется промежуточной и составляется соответственно ежемесячно и ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять в какие-либо контролирующие органы не требуется.
Пример бухгалтерской отчетности малых предприятий
ООО «Класс», зарегистрированное в 2015 году, является субъектом малого предпринимательства. И составляет бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.
Посмотрим, как бухгалтер заполнит бухгалтерский баланс за 2015 год, руководствуясь данными, приведенными в табл. 1.
Таблица 1. Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31.12.2015
Счет, субсчет |
Сальдо на 31.12.2015, руб. |
|
---|---|---|
дебет |
кредит |
|
01 «Основные средства» |
600 000,00 |
— |
02 «Амортизация основных средств» |
— |
100 000,00 |
04 «Нематериальные активы» |
120 000,00 |
— |
05 «Амортизация нематериальных активов» |
— |
23 000,00 |
10 «Материалы» |
23 000,00 |
— |
20 «Основное производство» |
50 000,00 |
— |
43 «Готовая продукция» |
90 000,00 |
— |
50 «Касса» |
10 000,00 |
— |
51 «Расчетные счета» |
205 000,00 |
— |
58 «Финансовые вложения» |
150 000,00 |
— |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» (краткосрочная задолженность) |
— |
150 000,00 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» (краткосрочная задолженность) |
100 000,00 |
— |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-2 «Авансы полученные» (краткосрочная задолженность) |
— |
606 000,00 |
68 «Расчеты по налогам и сборам» (краткосрочная задолженность) |
— |
9000,00 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (краткосрочная задолженность) |
— |
80 000,00 |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (краткосрочная задолженность) |
— |
170 000,00 |
80 «Уставный капитал» |
— |
10 000,00 |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
— |
200 000,00 |
Прокомментируем заполнение отдельных строк в активе баланса.
Стоимость основных средств в размере 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.) следует отразить по статье «Материальные внеоборотные активы».
Нематериальные активы в размере 97 000 руб. (120 000 руб. – 23 000 руб.) — по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же надо отнести финансовые вложения (при условии, что все они долгосрочные) в размере 150 000 руб. Итоговый показатель строки — 247 000 руб. (97 000 руб. + 150 000 руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, код строки будет 1170 (по показателю «финансовые вложения»).
В строку «Запасы» надо записать показатель, в который включены данные по материалам, незавершенке и готовой продукции. Он равен 163 000 руб. (23 000 руб. + 50 000 руб. + 90 000 руб.).
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает денежные средства в кассе и на расчетном счете. Общая сумма — 215 000 руб. (10 000 руб. + 205 000 руб.).
И теперь пассив баланса. Уставный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы». Сумма строки равна 210 000 руб. (10 000 руб. + 200 000 руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки — 1370.
Далее остается отразить кредиторскую (краткосрочную) задолженность. Ее сумма — 1 015 000 руб. (150 000 руб. + 606 000 руб. + 9000 руб. + 80 000 руб. + 170 000 руб.).
Образец заполнения бухгалтерского баланса смотрите ниже.
Отчет о финансовых результатах заполняется бухгалтером исходя из данных, приведенных в табл. 2.
Таблица 2. Данные бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31 декабря 2015 года
Обороты по счетам |
Сумма, руб. |
---|---|
Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» |
427 000,00 |
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43 |
136 000,00 |
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 |
43 000,00 |
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26 |
22 000,00 |
Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН — организация работает на данной системе налогообложения) |
25 800,00 |
В строку «Выручка» надо записать сумму выручки.
Для строки «Расходы по обычной деятельности» показатель рассчитывают путем суммирования трех показателей: себестоимость, коммерческие расходы и управленческие расходы. Итого сумма составляет 201 000 руб. (136 000 руб. + 43 000 руб. + 22 000 руб.). Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье надо присвоить код 2120, предназначенный для себестоимости.
«Упрощенный» налог отражают в скобках по строке «Налоги на прибыль (доходы)» с кодом 2460.
Финансовый результат (прибыль) равен 200 200 руб. (427 000 руб. – 201 000 руб. – 25 800 руб.).
Образец заполнения отчета о финансовых результатах смотрите ниже.
Аудит бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
Компании, которые должны проводить обязательный аудит, указаны в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. И если ваша фирма к таковым относится, вы не вправе составлять отчетность в упрощенном виде. Такой запрет прямо предусмотрен бухгалтерским законодательством (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому, если вы заполняете упрощенные формы, значит, аудит для вашей организации не обязателен. Вы можете проводить данную процедуру добровольно. Представлять аудиторское заключение куда-либо в таком случае вы не обязаны. Это следует из формулировки пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»
otchetonline.ru