Финансовая отчетность представляет собой совокупность различных форм, составленных на основе данных финансового учета с целью сбора и обобщения информации необходимой для дальнейшего планирования деятельности компании.
Существует четыре главных вида финансовой отчетности, а также дополнительные приложения. По длительности расчетного периода каждый из видов может быть годовым либо промежуточным.
К основным формам финансовой отчетности на предприятии относятся:
— Бухгалтерский баланс.
— Отчет о прибылях и убытках.
— Отчет об изменениях капитала
— Отчет о движении денежных средств.
Рекомендуемые формы бухгалтерской финансовой отчетности, а также указания к их заполнению, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Каждый из указанных видов бухгалтерской финансовой отчетности раскрывает определенные сведения, необходимые для конкретных целей. Давайте рассмотрим их по отдельности и более подробно.
Бухгалтерский баланс – форма финансовой отчетности, раскрывающая характеристики актива и пассива компании в денежном выражении. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, содержащую информацию по имущественному (актив) и финансовому (пассив) состоянию предприятия на определенную дату. Основной характеристикой такой формы финансовой отчетности, как бухгалтерский баланс, является стоимостная оценка, то есть все рассматриваемые показатели имеют денежное измерение. Построение баланса базируется на равновесии между источниками капитала и его направленностью.
Отчет о прибылях и убытках – вид финансовой отчетности, содержащий информацию о доходах и расходах, а также финансовых результатах, представленную в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данная форма финансовой отчетности предприятия позволяет дать оценку деятельности организации за определенный период. В отличие от бухгалтерского баланса, являющегося статичной характеристикой, отчет о прибылях и убытках отражает динамику хозяйственного процесса.
Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая движение уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также отражающая все изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия. Данный вид финансовой отчетности предприятия состоит из двух частей, представленных последовательно друг за другом. В первой части раскрывается информация за предыдущий отчетный период, во второй – за рассматриваемый. В соответствии с п.п. 3 и 4 Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, и некоммерческие организации могут не включать отчет об изменениях капитала.
Отчет о движении денежных средств – форма финансовой отчетности, характеризующая разницу между притоком и оттоком денежных средств за отчетный и предшествующий отчетному период. В данном виде бухгалтерской финансовой отчетности отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (не считая суммы на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
studopedia.ru
Финансовая отчетность представляет собой совокупность различных форм, составленных на основе данных финансового учета с целью сбора и обобщения информации необходимой для дальнейшего планирования деятельности компании.
Существует четыре главных вида финансовой отчетности, а также дополнительные приложения. По длительности расчетного периода каждый из видов может быть годовым либо промежуточным.
К основным формам финансовой отчетности на предприятии относятся:
- Бухгалтерский баланс.
- Отчет о прибылях и убытках.
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств.
Рекомендуемые формы бухгалтерской финансовой отчетности, а также указания к их заполнению, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Каждый из указанных видов бухгалтерской финансовой отчетности раскрывает определенные сведения, необходимые для конкретных целей. Давайте рассмотрим их по отдельности и более подробно.
Бухгалтерский баланс – форма финансовой отчетности, раскрывающая характеристики актива и пассива компании в денежном выражении. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, содержащую информацию по имущественному (актив) и финансовому (пассив) состоянию предприятия на определенную дату. Основной характеристикой такой формы финансовой отчетности, как бухгалтерский баланс, является стоимостная оценка, то есть все рассматриваемые показатели имеют денежное измерение. Построение баланса базируется на равновесии между источниками капитала и его направленностью.
Отчет о прибылях и убытках – вид финансовой отчетности, содержащий информацию о доходах и расходах, а также финансовых результатах, представленную в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данная форма финансовой отчетности предприятия позволяет дать оценку деятельности организации за определенный период. В отличие от бухгалтерского баланса, являющегося статичной характеристикой, отчет о прибылях и убытках отражает динамику хозяйственного процесса.
Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая движение уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также отражающая все изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия. Данный вид финансовой отчетности предприятия состоит из двух частей, представленных последовательно друг за другом. В первой части раскрывается информация за предыдущий отчетный период, во второй – за рассматриваемый. В соответствии с п.п. 3 и 4 Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, и некоммерческие организации могут не включать отчет об изменениях капитала.
Отчет о движении денежных средств – форма финансовой отчетности, характеризующая разницу между притоком и оттоком денежных средств за отчетный и предшествующий отчетному период. В данном виде бухгалтерской финансовой отчетности отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (не считая суммы на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Заполнение форм финансового учета и отчетности предприятия является одним из важнейших источников получения информации о деятельности предприятия, главным критерием полезности которого является достоверность, полнота, актуальность, а также существенность содержания финансовой отчетности. Поэтому, во избежание ошибок и финансовых потерь, формирование такого отчета лучше доверить профессионалам.
Компания «Главный бухгалтер» грамотно и в оговоренный срок составит все необходимые формы и виды финансовой отчетности вашей организации. Доверяя это нам, вы уберегаете себя от ненужных ошибок и возможных финансовых потерь.
www.profbuh.ru
Состав бухгалтерской финансовой отчетности
Законодательством предусмотрено, что разные субъекты хозяйственной деятельности отчитываются по-разному. Это отражается и на составе бухгалтерской финансовой отчетности, и на порядке последующих действий после её составления.
Основными документами, составляющими отчетность, являются баланс и отчет о финансовых результатах. В зависимости от отчитывающегося субъекта, эти две основные формы дополняются необходимыми приложениями. Различия по составу формируемой отчетности предусмотрены для Банка России, организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, а так же субъектов малого бизнеса.
Предоставление и публикация бухгалтерской финансовой отчетности
После составления отчетность подписывается единоличным исполнительным органом экономического субъекта. Только с момента подписания отчетности она считается составленной. До 31 марта года, следующего за отчетным годом, отчетность необходимо сдать в следующие государственные органы по месту своего нахождения:
- инспекцию федеральной налоговой службы,
- территориальный орган статистики.
Обязательный порядок публикации отчетности предусмотрен для:
- банков и иных кредитных организаций,
- страховых организаций,
- фондовых и товарно-сырьевых бирж,
- фондов,
- обществ с ограниченной ответственностью разместивших публично ценные бумаги,
- публичных акционерных обществ.
Обязательное опубликование годовой отчетности осуществляется с использованием средств массовой информации и телекоммуникационной сети Интернет. В частности, акционерные общества для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности должны использовать сайты уполномоченных информационных агентств.
За нарушение сроков предоставления и опубликования (раскрытия) предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Кроме этого нужно понимать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть открытой для всех заинтересованных в ней лиц. Среди таковых:
- акционеры акционерных обществ и участники обществ с ограниченной ответственностью,
- банки и прочие кредиторы,
- инвесторы,
- поставщики и покупатели.
Все эти лица могут не только ознакомиться с отчетностью, но и получить её заверенные копии. Плата за копии не может превышать расходов, понесенных на их изготовление.
Обратите внимание! Субъект экономической деятельности не может отказать заинтересованному лицу в ознакомлении с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Форма бухгалтерской отчетности
Для удобства составления отчетности, а равно, как и для удобства ознакомления, предусмотрены специальные типовые формы. Введены они Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (ред. от 04.12.2012). Далее рассмотрим их более подробно.
Обратите внимание! Употребляемая нумерация форм бухгалтерской отчетности является условной, и применяется как дань традиции. Ранее нумерация была введена уже не действующим Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.
Форма 1 бухгалтерской отчетности — Бухгалтерский баланс. Актив и пассив — составляют две главные части (раздела) баланса. Итоговые числа по каждой из них должны сойтись (баланс). Актив баланса содержит сведения о стоимости имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, дебиторской задолженности и т.д.). Пассив — сумму собственного капитала и задолженности перед кредиторами.
При заполнении баланса за отчетный год, в нем, для отражения динамики хозяйственной деятельности, указываются отчетные цифры и за два года, предшествующих отчетному.
Форма 2 бухгалтерской отчетности — Отчет о финансовых результатах, он же отчет о прибылях и убытках. Данный документ, как и следует из его названия, предназначен для отражения финансовых результатов деятельности отчитывающегося лица. Из этой формы заинтересованные лица могут увидеть, какие доходы были получены организацией, какие понесены расходы и какая в результате образовалась прибыль.
Форма 3 бухгалтерской отчетности — Отчет об изменениях капитала. Три раздела данного отчета отражают движение капиталов отчитывающегося лица:
- уставного,
- добавочного,
- резервного.
Так же, как и в балансе, в отчете, для сравнения приводят данные за два предыдущих года.
Форма 4 бухгалтерской отчетности — Отчет о движении денежных средств. Данный документ отражает движение денежных потоков организации. При этом под «денежными потоками» понимается не только движение денежных средств, но и так называемых денежных эквивалентов. Под последними понимаются легко обращаемые средства, которые без труда могут быть переведены в заранее известную денежную сумму. К примеру, вклады в банке до востребования. При этом организация сама должна определить, что для неё является денежными эквивалентами, указав об этом в начале года в приказе об учетной политике.
Форма 5 бухгалтерской отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу) в настоящее время не применяется. Она была введена недействующим в настоящее время Приказом № 67н.
Форма 6 бухгалтерской отчетности — Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный документ не является обязательным к применению всеми организациями. Он включается в состав отчетности некоммерческими общественными организациями, не имеющими доходов от реализации товаров, работ и услуг. В указанной форме отражаются суммы добровольных, членских и вступительных взносов и иные поступления. Цифры приводятся за отчетный и предыдущий годы.
Формы отчетности заполняются с использованием офисных программ Word и Excel либо в 1С. Но, при желании, можно использовать для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности бланки необходимой формы.
Все показатели, внесенные в формы бухгалтерской отчетности, требуют сверки между собой. В случае, если необходима взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, то применяется специальная таблица.
Видео — «Формы бухгалтерской отчетности»
Восстановление бухгалтерской отчетности
Так иногда случается, что предпринимателям и организациям приходится восстанавливать бухгалтерский учет. Причины необходимости в восстановлении учета могут быть различные. Основные из них следующие:
- смена собственника (основного акционера, участника) юридического лица, при которой предыдущий не оставил после себя бухгалтерских документов, либо оставил не в полном объеме,
- смена генерального директора, главного бухгалтера с аналогичными последствиями,
- установление в результате аудиторской проверки (добровольной или обязательной) либо ревизии проведенной участниками юридического лица, неправильного ведения бухгалтерского учета,
- полное или частичное отсутствие документов бухгалтерского учета, вызванное пожаром, подтоплением, сбоем компьютерных баз или иными событиями.
Как правило, восстановление бухгалтерского учета бывает двух видов:
- полное восстановление,
- частичное восстановление.
При частичном восстановлении документов, приходится производить по одному или нескольким участкам бухгалтерии: учет материалов, начисление заработной платы, расчеты с поставщиками и т.д. Необходимость в частичном восстановлении может быть вызвана как утратой документов по одному из участков, так и некомпетентностью бухгалтера, работавшего на данном направлении. Задача полного восстановления бухгалтерии выглядит намного более сложной, чем при отсутствии бухгалтерского учета только на одном из участков. Достаточно часто её доверяют сторонним организациям, либо вновь принятым сотрудникам.
Объем и сложность необходимой работы при восстановлении бухгалтерии зависит он нескольких факторов:
- сроки, в течение которых необходимо восстановить учет (например, в случае блокирования налоговой инспекцией расчетных счетов компании),
- сроки, в течение которых бухгалтерия не велась,
- количества оставшихся документов,
- наличия компьютерных баз,
- содействия сотрудников бухгалтерии,
- особенности организации, в которой восстанавливается учет: масштабы деятельности, количество сотрудников, система налогообложения и т.д.
Как правило, в случае восстановления учета специалистам, взявшим на себя данную работу, приходиться обходиться без содействия бухгалтеров ранее занимавшихся учетом, что конечно осложняет работу.
Этапы восстановления бухгалтерского учета выглядят следующим образом:
- оценка наличия первичных документов, регистров бухгалтерского учета иных бухгалтерских документов,
- определение объема недостающей документации,
- проведение сверок с налоговыми органами и внебюджетными фондами,
- проведение сверок с контрагентами, запрос копий недостающих документов,
- подготовка необходимой бухгалтерской документации,
- подача несданной отчетности в налоговые органы и фонды.
Процесс восстановления бухгалтерского учета довольно долгое занятие. Особенно важны сроки, в случае, если подходит время подачи бухгалтерской или налоговой отчетности. Либо, если у предприятия налоговыми органами заблокированы расчетные счета, в связи с чем полностью приостанавливается деятельность организации.
Некоторые консалтинговые организации, специализирующиеся на восстановлении бухгалтерской отчетности, предлагают услуги по скоростному восстановлению учета. Данная услуга заключается в том, что бухгалтерская отчетность составляется не на основе данных бухгалтерской документации, а исходя из показателей деятельности организации за предыдущие годы. Эта «уловка» позволяет снять блокирование расчетных счетов в банках, либо не допустить их блокировки. В дальнейшем, по мере восстановления первичных документов, бухгалтерская документация будет «подгоняться» под уже сданную отчетность, либо в налоговую будут сданы уточняющие документы к отчетности. В любом случае, надо понимать, что ответственность за такие операции будет лежать на руководителе юридического лица — налогоплательщика.
Ведение бухгалтерского учета достаточно сложный и трудоемкий процесс. Чтобы составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства и для того, чтобы в дальнейшем не приходилось прибегать к восстановлению бухгалтерской отчетности, требуется обращаться к квалифицированным специалистам-бухгалтерам.
ipshnik.com
Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IАSС (International Accounting Standard Committee) — Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IАSС разработал более 40 международных учетных стандартов (IАS).
Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовой отчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.
Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.
При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.
Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.
Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.
В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.
Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.
Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих форм отчетности и пояснений к ним:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета о движении капитала;
— отчета о движении денежных средств;
— описания учетной политики и пояснений к отчетности.
Бухгалтерский баланс (ф. №1) должен включать, как обязательные такие статьи внеоборотных активов:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).
В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:
— материально-производственные запасы;
— дебиторская задолженность;
— денежные средства и их эквиваленты;
— кредиторская задолженность;
— налоговые активы и обязательства;
— резервы под обесценение;
— доля меньшинства;
— капитал и резервы.
Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг).
При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требования международного стандарта IАS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:
— исторической стоимости;
— текущей стоимости.
Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.
Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) должен включать как обязательные, следующие статьи:
— выручка;
— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
— прибыль от основной деятельности;
— расходы по финансированию;
— доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;
— налоги;
— прибыль или убыток от деятельности компании до налогообложения;
— чистая прибыль или убыток отчетного периода.
В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО.
Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализационные доходы» (строка 120) и «Внереализационные расходы» (строка 130), «Чрезвычайные доходы» (строка 170) и «Чрезвычайные расходы» (строка 180).
Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.
Отчет об изменениях капитала (ф. №3) предназначен для раскрытия:
— суммы чистой прибыли или убытка за отчетный период;
— отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемой в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога;
— кумулятивного результата изменения учетной политики, исправлений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Кроме того, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:
— операции с собственниками по участию в формировании капитала и распределении прибыли;
— сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;
— движение в течение отчетного периода для каждого вида капитала, добавочного капитала и каждого резерва. Отчет о движении денежных средств (ф. №4) включает пять основных разделов:
— отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;
— отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;
— отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;
— отчет об изменении и состоянии денежных средств;
— раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.
Назначение Отчета о движении денежных средств — увязать прибыль, показанную в Отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года.
Кроме того, и это тоже существенно, данный отчет раскрывает информацию в части движения денежных потоков организации. Принимая во внимание, что денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов, содержание отчета о движении денежных средств представляет большой интерес для потенциальных пользователей с точки зрения тактики и стратегии этой фирмы в соответствующей сфере предпринимательской деятельности. При этом считается само собой разумеющимся, что пользователи владеют соответствующими знаниями в определенной сфере бизнеса и адекватной ей организации бухгалтерского учета.
Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.
В приложения к бухгалтерскому балансу должны включаться:
— положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности; информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);
— дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;
— указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;
— название головной компании.
Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках. Отчета о движении денежных средств должна иметь отсылку к соответствующему приложению.
Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, предусматривают следующую последовательность представления информации в приложениях:
— заявление о соответствии МСФО;
— учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;
— разбивка и анализ статей основных отчетов;
— дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.
Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.
В пояснительной записке анализ финансового положения должен быть представлен в более подробном виде и отражен в разрезе отдельных видов деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой). Это необходимо в целях раскрытия реального ее финансового состояния как на текущий отчетный период, так и на ближайшую перспективу. Поэтому результаты анализа могут быть дополнены показателями оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Особое внимание следует уделить движению денежных потоков организации, ее неисполненных обязательствах.
Дать оценку положения организации на фондовом рынке и причины имевших место на нем негативных явлений.
В процессе оценки финансового положения на долгосрочную перспективу такой анализ должен быть проведен за ряд последних лет, прежде всего в части эффективности инвестиций. Надо раскрыть характеристику структуры источников средств, зависимость фирмы от внешних инвесторов и кредиторов, дать оценку ее деловой активности и т. п.
Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 г. №283. Методическая база системы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:
использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;
сдачи в аренду другим компаниям;
административных целей.
Примеры нематериальных активов: патенты; авторские права (например, на программное обеспечение); лицензии; интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ); торговые марки, включая бренды и названия публикаций; кинофильмы и видеофильмы.
Как любой актив, нематериальный актив должен соответствовать критериям признания: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.
Гудвилл (деловая репутация компании) в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость.
Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу исследований (научно-исследовательские разработки) и фазу разработок (опытно-конструкторские работы).
Исследовательские работы включают:
-
На этапе исследований у компании еще отсутствует нематериальный актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.
Этап разработки нематериального актива включает:
-
Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать:
-
Если проект создания нематериального актива невозможно
разделить на этапы исследований и разработок, он полностью рассматривается как исследовательский и, следовательно, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается.В российском учете аналогом МСФО 38 выступает ПБУ14/2000, определяющее понятие «нематериальные активы» через подробный перечень условий, единовременное выполнение которых позволит признать имущество нематериальным активом, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы документа не применяются. Сравнение названных документов позволяет заключить, что признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 юридическая форма превалирует над экономическим содержанием.
Нематериальный актив может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.
Независимо от обстоятельств приобретения – первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости. Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятельно. Как отмечалось выше, оценку нематериальных активов в этом случае следует производить с учетом двух этапов создания — исследований и разработок. На первом этапе нематериальный актив не признается, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится, что иллюстрируется следующим примером.
В отдельных случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий (например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на загрязнение окружающей среды). Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий» нематериальный актив оценивается в подобных случаях по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).
При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая:
-
В российской практике применяется первый из названных подходов. В соответствии с ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исключением являются случаи, когда:
существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров;
эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются.
Необходимость проведения переоценки нематериальных активов объясняется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки — основной и допустимый альтернативный.
Основной подход состоит в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко, поскольку справедливая стоимость нематериальных активов может быть установлена лишь при существовании активного рынка для такого вида активов. Допустимый альтернативный подход запрещает:
проведение переоценки нематериальных активов, не признанных ранее активами;
первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.
Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Сумма дооценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом периода (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведенной дооценки этого актива).
Действующее российское законодательство не предусматривает проведение переоценки нематериальных активов.
Согласно МСФО 38 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы нематериальных активов на протяжении срока его полезной службы. Амортизация начисляется на регулярной основе согласно принципу соответствия расходов доходам. Амортизируемой величиной в данном случае служит первоначальная стоимость актива (или другой вид оценки, используемый вместо нее в отчетах) за вычетом ликвидационной стоимости нематериального актива. Продолжительность срока полезного использования зависит от:
периода времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;
количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования нематериального актива.
Максимальный срок полезного использования нематериального актива — 20 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации короче, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.
Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приравниваться к нулю, за исключением следующих случаев:
существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы;
для данного вида актива существует развитый рынок, информацию которого используют при определении ликвидационной стоимости нематериального актива;
высока вероятность того, что такой рынок будет существовать по окончании срока полезной службы актива.
Для начисления амортизации применяются методы равномерного (линейного) начисления уменьшающегося остатка, амортизации пропорционально произведенной продукции.
Метод начисления амортизации, выбранный компанией, должен соответствовать графику потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, следует использовать линейный метод.
Период и методы начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере в конце каждого финансового года.
Аналогичные методы предусмотрены российским законодательством.
Обесценение нематериальных активов должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (подробнее об этом см. главу 6 учебного пособия). Цель тестирования активов на обесценение состоит в обеспечении возмещения их балансовой стоимости.
Выбытие нематериальных активов (прекращение признания их в балансе компании) производится в случае, если от их последующего использования не ожидается получения будущих экономических выгод. Разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия нематериального актива и его балансовой величиной является прибылью (убытком) отчетного периода. Она признается как доход (расход) в отчете о прибылях и убытках компании.
Для каждой группы нематериальных активов следует указать:
применяемые методы начисления амортизации;
срок эксплуатации или используемые нормы амортизации (отдельные разъяснения требуются по нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет);
балансовую стоимость нематериальных активов и сумму накопленной амортизации;
дату проведения переоценки;
балансовую стоимость переоцененных активов;
величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода.
Пример раскрытия информации об объектах нематериальных
активов компании А.Нематериальные активы (кроме гудвилла) признаются по первоначальной стоимости и амортизируются линейным методом в течение 5—15 лет в зависимости от их расчетного срока службы. Убытки в результате обесценения списываются.
Деловая репутация (гудвилл) капитализируется и амортизируется с применением линейного метода в течение 2-х лет.
Нематериальные активы, созданные компанией (внутренне созданные активы) не капитализируются.
Организация «Элькор» 01.01.06 приобрела 2 станка стоимостью 140 тыс. руб. каждый. На момент приобретения станки были оплачены на 25%. Остальную стоимость организация будет погашать только через 2 года. Рассчитайте стоимость станков на момент их оприходывания в организации. Ставка дисконтирования составляет 10%. Определите сумму процентов за 9 месяцев использования станков в организации, балансовую стоимость станка на 01.01.07.
РЕШЕНИЕ
Общая стоимость станков составляет S = 2*140 = 280 тыс. руб.
На момент приобретения станков была уплачена стоимость
Sоприх = 25 S /100% = 70 тыс. руб., т.е. по 35 тыс. руб. за каждый станок.
Предприятию необходимо оплатить через два года
D = S – Sоприх = 280 – 70 = 210 тыс. руб.
Так как годовая ставка дисконтирования 10%, то за 9 месяцев
FV = PV х (1 + r)n = 210 х (1 + 0,1)0,75= 225,6 тыс. руб.
где где FV – будущая стоимость долга за станок;
PV – первоначальная стоимость долга за станка;
n – число лет за период;
r = 0,1 – ставка процентов в виде десятичной дроби;
Таким образом, предприятие должно за 9 месяцев текущего года выплатить 15,6 тыс. руб. (225,6 – 210).
Через год стоимость долга за станки составит
FVг= PVг х (1 + r)n = 210 х (1 + 0,1)1= 231 тыс. руб.
То есть балансовая стоимость каждого двух станков увеличится на 21 тыс. руб. (231 – 210).
Соответственно, балансовая стоимость одного станка увеличится на 10,5 тыс. руб. (21 /2) и составит 35 +10,5 = 45,5 тыс. руб.
bukvi.ru
Формы финансовой отчётности
Первая форма (профессиональный термин) бухгалтерского баланса – Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). Это жестко регламентированная форма отчетности, которая предоставляется в налоговые органы Российской Федерации предприятиями-резидентами страны.
Вторая форма (профессиональный термин) финансовой (экономической) отчетности – МСФО. Это международные (мировые) стандарты финансовой отчетности. Они более расплывчаты, и ориентированы на более широкую аудиторию, нежели отчётность российских стандартов. Финансовую отчетность по форме МСФО, предоставляют компании, работающие за пределами Российской Федерации, но и внутри страны.
Важной особенностью форм финансовой отчетности является то, что иностранные компании, филиалы которых расположены на территории России, вынуждены сдавать финансовую отчетность сразу по двум формам. МСФО – для головного офиса, и РСБУ – для российских налоговых органов.
Помимо форм, финансовая отчетность различна и по видам. Каждый вид финансовой отчетности призван отображать ту финансовую сторону деятельности компании, которая необходима для информации акционерам и инвесторам. Так как финансовая отчетность является конфиденциальной информацией, которая предоставляется узкому кругу лиц, разделение ее по видам обусловлено тем, что каждый из видов, отражает именно ту грань финансового состояния компании, которая требуется в каждой конкретной ситуации.
Виды финансовой отчетности
Первый, и самый распространенный вид финансовой (экономической) отчетности, это бухгалтерский (экономической) баланс. Представляет собой определённый свод таблиц, в котором отображены активы и пассивы компании. Этот вид финансовой отчетности не отображает движение денежных средств, но предоставляет информацию об экономическом состоянии компании на дату составления бухгалтерского баланса в выражении денежных единиц.
Вторым видом финансовой отчетности является отчет о финансовых (экономических) результатах. Этот вид отчетности отображает доходы и расходы предприятия за отчетный период, а финансовый результат вычисляется путем наращивания полученной прибыли за отчетный период на имеющуюся прошлую прибыль . Таким образом, отчет о финансовых (экономических) результатах позволяет получить информацию о прогрессе (или регрессе) деятельности компании в целом.
Третий вид финансовой отчетности – отчет об изменении капитала организации. Данный отчет предоставляет информацию об изменении уставного и резервного капитала, сумме нераспределенной прибыли или же непокрытого убытка предприятия.
Последний, из основных видов финансовой отчетности, это отчет о движении денежных средств. Данный вид финансовой отчетности, позволяет отследить динамику притока и оттока денежных средств по счетам предприятия за определенный отчетный период. Данный вид финансовой отчетности не слишком распространен, и носит локальный характер.
Каждый, из основных видов финансовой отчетности, отображает необходимую информацию, тем самым оставляя в тени нежелательную информацию, в которой нет нужды определенному лицу. Тем самым следуя главному принципу составления финансовой отчетности – консерватизму. Данный принцип призывает к краткому изложению информации, для поддержания конфиденциальности внутреннего устройства компании. Поэтому, все виды финансовой отчетности имеют свои границы. По степени востребованности, можно составить своеобразный рейтинг финансовой отчетности. Так мы можем наблюдать, что бухгалтерский баланс является самым востребованным видом финансовой отчетности. Именно в этом виде, финансовая отчетность предоставляется в налоговый орган и прочие структуры (за исключением правоохранительных структур, в этом случае предоставляется более развернутая финансовая отчетность). Второе, по востребованности место, делят отчет о финансовых результатах и изменении капитала предприятия. Именно к этим видам финансовой отчетности, обращается большинство финансовых организаций, коммерческих банков и потенциальных инвесторов, так как эти два вида финансовой отчетности дают полноценную информацию об экономической политике предприятия.
Финансовая отчетность носит регулярный характер на каждом предприятии, и на основе данных отчета, производится финансовый анализ, диагностика деятельности компании и составление прогнозов на будущие периоды. Кроме того, финансовая отчетность должна быть максимально достоверной, и основываться на актуальных сведениях. За выполнением этого условия тщательно следит законодательство и налоговые органы, а сама финансовая отчётность подлежит аудиторской проверке.
speculant24.ru
Финансовая отчетность: формы
Формы финансовой отчетности предприятия, согласно коду классификации 0710099, включают в себя несколько отчетов, которые по-разному представляют финансовое положение дел в компании. Таким образом, заполняются следующие отчеты:
- Бухгалтерский баланс. Эта отчетность — одна из основных для компаний. В бухгалтерском балансе отражаются активы и пассивы компании, имеющие стоимостную оценку.
- Форма отчетности о финансовых результатах заполняется на основании фактических данных результативности работы компании. Данная форма включает в себя показатели выручки, а соответственно, и себестоимости, валовую прибыль, расходы (делятся на коммерческие и управленческие), учитываются налоговые обязательства и т. д. Ранее данная форма отчетности имела название «О прибылях и убытках».
- Отчет об изменениях капитала считается дополнением к бухгалтерскому балансу и дает пояснение, какие изменения произошли в структуре капитала компании. В данной форме отражается динамика изменения капитала за счет ценных бумаг или переоценки собственности компании.
- Отчёт о движении денежных средств – вид отчетности, который открывает информацию о движении денежных средств организации в любой валюте. Здесь указываются обороты по всем счетам компании, а также наличные денежные средства.
- Отчёт о целевом использовании средств отражает поступившие денежные средства и структуру их расходования. То есть по каким статьям расходов и какие суммы проходили за указанный период.
Способы предоставления финансовой отчетности
Рассматриваемая бухгалтерская финансовая отчетность (форма КНД 0710099) утверждается специальным приказом Минфина. Она должна сдаваться в определенные сроки в налоговый орган.
Следует отметить, что для налогового органа указанные данные подаются раз в год на основании результатов деятельности за предыдущий период. Сроки подачи составляют три месяца по окончании предыдущего календарного года.
Способы предоставления отчетности различны. При развитии коммуникационных каналов связи преимущественным способом подачи является электронный вариант. При этом пока поддерживаются и другие способы – посредством направления почтовой службой или непосредственно личная сдача отчетности с приходом в налоговый орган.
Отчетность по финансовым показателям может формироваться и в течение года. В таком случае она не предоставляется в налоговый орган, а направляется тому уполномоченному лицу, который сделал на нее запрос. Чаще всего это учредители или акционеры компании.
Структура предоставления информации в финансовых отчетных формах
Для большей четкости и лучшего восприятия информации о данных для каждой формы финансовой отчетности разработаны таблицы. Так как большая часть компаний ведет учет в специализированных программах, то указанные формы заполняются в электронном виде практически автоматически. То есть если все первичные данные по любому направлению деятельности компании вносятся в учетную программу, то для ответственного за составление и подачу отчетности достаточно будет только сформировать необходимую форму и проверить корректность данных.
Для тех компаний, у которых ведётся учет без программы, налоговые органы предоставляют собственную специализированную программу, позволяющую внести в нее все необходимые данные и подать их в налоговую.
Задача государственных органов при получении отчетности
Основная задача предприятия — в установленные сроки, в полном объеме и без ошибок в заполнении предоставить информацию о финансовых показателях компании. Для налогового органа указанные данные нужны для определения работоспособности предприятия, в том числе и как налогоплательщика.
Другим государственным органом, куда также направляется информация, является орган статистики. В данном случае полученные данные формируют картину экономической активности предприятия, динамики и возможностей развития. Собирая подобную информацию от предприятий одной отрасли, можно получить представление о процессах, действующих в данной сфере, например стагнации или роста.
Акционеры как заказчики финансовой отчетности
Указанные формы анализа финансовой отчетности востребованы не только налоговыми органами. Информация, представленная в данных формах, особенно будет интересна акционерам компании. Из каждой формы финансовой отчетности можно получить данные о том, как отработала компания в предыдущем периоде, какие риски имеются в работе компании, что следует изменить в определенных процессах компании. Например, отчёт об использовании средств покажет структуру расходов. Если непроизводственные расходы будут превышать прямые затраты на производство, то такое распределение расходов будет опасным для эффективной работы компании.
Раскрытие информации о финансовых результатах перед банками и кредиторами
Заинтересованными лицами в получении информации из отчетности, например из такой формы финансовой отчетности, как бухгалтерский баланс, будут выступать кредиторы и банки. Другие отчеты о финансовых результатах работы компании не менее интересны данному типу организаций.
В случае когда компания делает запрос на кредитные средства, она обязательно должна предоставлять информацию о своих показателях. И это не просто документы за подписью руководящих лиц компании, а бухгалтерская финансовая отчетность, форма которой заверена налоговым органом. Этим кредиторы и банки подстраховывают сделку, так как документ, заверенный другим проверяющим органом, уже не должен содержать неверных данных.
Заключение
В результате осуществления своей деятельности любая фирма должна видеть её результаты. Помимо этого, существует обязанность компаний подавать информацию о финансовых результатах в соответствующие органы и раскрывать её перед заинтересованными лицами. Для более структурированного вида предоставления информации разработаны специальные формы финансовой отчетности, посредством которых можно анализировать различные блоки финансовых показателей.
businessman.ru