Каждая организация и компания, использующая труд наемных работников, производит им выплату таких вознаграждений, как заработная плата, премия, доплата, компенсация, материальная помощь и отпускные. Так как все хозяйственные операции должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, в Плане счетов для этого предусмотрен специальный счет №70. Далее мы расскажем об особенностях использования данного счета при ведении бухгалтерии в компании.
Общее описание
70 счет имеет следующее наименование – «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он является активно-пассивным и необходим для отражения расчетных операций с работниками компании/организации по оплате их труда.На счете №70 осуществляется обобщение выплат работникам по всем структурным подразделениям организации. В зависимости от того, с каким счетом он будет корреспондировать, можно определить расходы на оплату труда в каждом подразделении. Если собственники компании занимают какую-либо должность в ней, то расчеты с ними также производятся с использованием счета №70.
В кредите счета производится начисление вознаграждений персоналу, в дебете – удержания с заработной платы и ее выдача. Если на конец отчетного периода сальдо кредитовое, то это означает наличие задолженности фирмы перед штатными сотрудниками по оплате их труда.
Модель счета №70:
| Дебет | Кредит |
|---|---|
| Нулевое сальдо (долг работников по оплате за труд) | Нулевое сальдо (долг организации по оплате за труд) |
| · начисление удержаний/налогов/сборов;
· выплата заработной платы, пособий по соц. страхованию, прибыли от участия в деятельности фирмы и пр.; · начисление отплаты за неотработанное время. |
Начисление заработной платы, пособий по соц. страхованию, прибыли от участия в деятельности фирмы и пр. |
| Итоговое сальдо (долг работников по оплате за труд) | Итоговое сальдо (долг организации по оплате за труд) |
В процессе хозяйственной деятельности компании нередки ситуации, когда заработная плата сотруднику была выдана за целый месяц, а согласно табелю он был отработан в неполном объеме. Это возможно тогда, когда, например, работник ушел на больничный в конце месяца. Таким образом, сотрудник оказывается в роли должника и сальдо будет дебетовым.
В отдельных случаях возможно наличие двух сальдо. То есть по дебету будет отражена задолженность сотрудников по выплаченным вознаграждениям, а по кредиту, наоборот, не исполненные обязательства работодателей в части выплаты заработной платы в отношении работников. Оборотно-сальдовая ведомость по счету №70 также может отражать два остатка, так как отдельные субсчета могут иметь дебетовое сальдо, а другие кредитовое. При этом синтетический счет может быть с двойным сальдо.
Если остаток на конец отчетного периода по счету №70 оказался в дебете, то в бухгалтерском балансе данное значение фиксируется в активной части документа, в строке «дебиторская задолженность». Если остаток на конец отчетного периода по счету №70 оказался в кредите, то в бухгалтерском балансе данное значение фиксируется в пассивной части документа, в строке «кредиторская задолженность».
Аналитический учет
Аналитический учет на счете №70 осуществляется по каждому сотруднику. После этого данные группируются по субсчетам (они открываются для каждого отдела организации). Важно отметить то, что в Плане счетов не предусмотрены стандартные субсчета, по этой причине в организации могут создаваться самостоятельные группы, например, такие как:
- штатные сотрудники;
- работники, с которыми заключены соглашения подряда;
- совместители;
- персонал, имеющий инвалидность.
Таким образом удобно провести анализ расходов на оплату труда. Особенности учета операций по оплате труда должны быть зафиксированы в Учетной политике компании.
Корреспонденция со счетом №70
По дебету счета №70 возможна корреспонденция со следующими счетами по кредиту:
- сч.50 — при выдаче заработной платы наличными банкнотами через кассу;
- сч.51 – при выдаче заработной платы путем перечисления суммы с расчетного счета;
- сч.52 – при выдаче заработной платы путем перечисления с валютного счета;
- сч.55 – в ситуации выдачи заработной платы путем перечисления со специального счета;
- сч.68 — при удержании налогов с оплаты труда;
- сч.69 — при удержании сумм, которые не были покрыты из фонда соц. страхования (например, при покупке путевки);
- сч.71 — при удержании подотчетной суммы, которая не была ранее сдана;
- сч.73 — при удержании материального ущерба, нанесенного сотрудником, в пользу организации;
- сч.76— в ситуации депонирования невыданной заработной платы;
- сч.79 — в случае расчета между головным офисом компании и филиалом;
- сч.94 — в случае однократного взыскания недостачи с сотрудника фирмы.
По кредиту счета №70 возможна корреспонденция со следующими счетами по дебету:
- сч.08 — в ситуации зачисления оплаты труда работникам, которые заняты созданием/подготовкой к эксплуатации внеоборотных активов;
- сч.20— в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся в основном производстве;
- сч.23 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся во вспомогательном производстве;
- сч.25 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые относятся к управленческому/техническому персоналу;
- сч.26 — в случае зачисления заработной платы административному персоналу;
- сч.28 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые заняты исправлением выпущенного брака;
- сч.29 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся в обслуживающем производстве;
- сч.44 — в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые работают в торговле;
- сч.69 — в ситуации зачисления выплат, которые производятся за счет соц. фондов;
- сч.76 — в ситуации удержания с заработной платы алиментов, профсоюзных взносов и т.д.;
- сч.79 – в случае расчетов между головным офисом компании и филиалом;
- сч.84 — в ситуации зачисления доходов по результатам деятельности компании ее учредителям и другим ее участникам;
- сч.91 — в случае зачисления оплаты за труд тем сотрудникам, которые не связаны с основной деятельностью компании;
- сч.96 — в ситуации зачисления выплат, источником выдачи которых является ранее созданный резерв;
- сч.97 — в ситуации зачисления выплат, которые принимаются к учету в будущих периодах;
- сч.99 — в случае зачисления оплаты за работу, связанную с устранением последствий форс-мажорных обстоятельств.
Проводки
Перечень наиболее распространенных хозяйственных операций со счетом 70:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дебет сч.20 / Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые трудятся в основном производстве |
| Дебет сч.25/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые относятся к обслуживающему персоналу |
| Дебет сч.26/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые относятся к административно-управленческому персоналу |
| Дебет сч.44/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые трудятся в сфере торговли |
| Дебет сч.96/ Кредитсч.70 | Осуществлена операция зачисления отпускных, где источником финансирования выступает ранее созданный резерв |
| Дебет сч.69/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления пособия в связи с временной нетрудоспособностью работника,где источником финансирования выступает фонд соц. страхования |
| Дебет сч.84/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисленияматериальной помощи,где источником финансирования выступаетчистая прибыль компании |
| Дебет сч.08/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые осуществляют строительство объекта основных средств (данная оплата за труд отнесена на расходы по капитальным вложениям) |
| Дебет сч.91/ Кредитсч.70 | Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые осуществляют разборку объектов основных средств (данный тип расходов относится категории прочих) |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.68 | Произведено удержание налога на доходы физических лиц для последующего перечисления в гос. бюджет |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.76 | Произведено удержание алиментов с отплаты труда в адрес взыскателя |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.73 | Произведено удержание материального ущерба с отплаты труда (например, когда работник является виновником ДТП и согласно решению суда обязан компенсировать сумму ущерба) |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.71 | Произведено удержание остатка подотчетной суммы с отплаты труда (например, когда работник забыл отчитаться за выданную ему подотчетную сумму) |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.50 | Произведена операция выдачи заработной платы/аванса наличными банкнотами |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.51 | Произведена операция перечисления заработной платы/аванса с расчетного счета |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.55 | Произведена операция перечисления заработной платы/аванса со специального счета |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.90(сч.91) | Произведена операция выдачи заработной платы/аванса в натуральной форме (например, готовой продукцией компании по цене ее реализации). Данная проводка дополняется операцией Дебет сч.90(сч.91) / Кредит сч.40(сч.41, сч.43). Она звучит следующим образом: произведена реализация товара/продукции в счет заработной платы. |
| Дебет сч.70/ Кредитсч.76 | Произведена операция депонирования оплаты труда (когда нет возможности осуществить выплату зарплаты согласно установленным срокам) |
Источник: vesbiz.ru
Для чего применяется счет 70 в бухгалтерском учете
Счет 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” используется согласно Плану счетов для отражения на нем всех расчетов по заработной плате как работникам, осуществляемым деятельность по трудовым договорам, так и по договорам подряда и оказания услуг с физлицами.
На этом счете аккумулируется информация о начислении зарплаты во всех ее составных частях:
- оплата по окладу;
- премии;
- доплаты;
- отпуска;
- компенсации;
- выплата пособий и материальной помощи и т. д.
С помощью данной информации администрация может принимать необходимые решения по затратам на оплату труда. На этом счете обобщается зарплата в целом работников по всем подразделениям компании. С другой стороны в зависимости от корреспондирующего счета можно установить затраты на оплату труда по каждому структурному подразделению.
Здесь отражается информация о наличии имеющейся задолженности как работника по выплаченной ему излишне зарплате, так и самого предприятия по не выданной в установленные сроки оплате труда.
Характеристика счета
Для учета расчетов по оплате труда применяется счет 70. На вопрос какой счет 70 активный или пассивный, можно однозначно ответить, что это активно-пассивный счет.
Он в зависимости от ситуации может иметь сразу два сальдо. Сальдо по дебету отражает задолженность работающих на предприятии лиц по выплаченной им предприятием зарплате. Сальдо по кредиту же наоборот отражает долг работодателя перед трудящимися в компании сотрудниками.
При определении конечного остатка по счету имеет значение на какой стороне находится сальдо. Если по дебету, то дебетовый оборот отражает увеличение задолженности, а кредитовый ее погашение.
Начальное сальдо складывается с оборотом по дебету, после чего полученный результат нужно сопоставить с кредитовым. Если итоговое значение разницы с оборотом по кредиту окажется положительным, то конечный остаток является дебетовым.
Когда начальный остаток по счету 70 находится в кредите, то увеличение задолженности отражается по кредитовой стороне, а погашение ее по дебету. Если разница между суммой начального сальдо и оборотом по кредиту счета с дебетовым оборотом положительна, то сальдо на конец находится в кредите. В противном случае на конец периода получается дебетовое сальдо по счету 70.
В бухгалтерском балансе остатки по счету 70 отражаются следующим образом:
- В активе в составе оборотных средств по строке 1230 как дебеторская задолженность.
- В пассиве в составе краткосрочных обязательств по строке 1520 как кредиторская задолженность.
Какие применяются субсчета
Аналитический учет по счету 70 строится по каждому работнику в отдельности. Как правило, информация по людям объединяется в вышестоящие субсчета, которые заводятся на каждый отдел в компании.
План Счетов не устанавливает рекомендованные к открытию субсчета, поэтому принято самостоятельно создавать субсчета высшего порядка со следующей группировкой:
- Расчеты со штатными сотрудниками.
- Расчеты по договорам подряда.
- Расчеты с совместителями.
- Расчеты с персоналом, имеющим инвалидность.
Корреспондирует со счетами
Счет 70 может корреспондировать со следующими счетами:
По дебету счета 70 в кредит счетов:
- Счет 50 — при выплате зарплаты наличными из кассы;
- Счет 51 – при выплате зарплаты перечислением с расчетного счета;
- Счет 52 – при выплате зарплаты перечислением с валютного счета;
- Счет 55 – при выплате зарплаты перечислением со специального счета;
- Счет 68 — в части удержаний налогов из заработной платы;
- Счет 69 — при удержании средств, непокрытых из фонда соцстраха (к примеру, при оплате путевки);
- Счет 71 — при удержании несданных подотчетных сумм;
- Счет 73 — при удержании средств в пользу компании (например, при покрытии ущерба или брака);
- Счет 76 — при депонировании невыданной зарплаты, либо удержаниях по исполнительным листам;
- Счет 79 — при расчетах между головной компанией и филиалом;
- Счет 94 — при разовом взыскании недостачи с виновного лица.
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — в части начисления зарплаты работникам, занятым на создании либо подготовке к эксплуатации внеоборотного актива;
- Счет 20 — при начислении зарплаты основным работникам цеха;
- Счет 23 – при начислении зарплаты работникам вспомогательного цеха;
- Счет 25 – при начислении зарплаты управленческому или техническому персоналу;
- Счет 26 — при начислении зарплаты административному персоналу;
- Счет 28 – при начислении зарплаты работникам, постоянно занятым на исправлении выпущенного брака;
- Счет 29 – при начислении зарплаты работникам обслуживающих хозяйств;
- Счет 44 — при начислении зарплаты работникам, занятым в торговле;
- Счет 69 — при начислении выплат, производимых за счет социальных фондов;
- Счет 76 — при начислении выплат третьих лиц в пользу определенного работника;
- Счет 79 – при расчетах между головной компанией и филиалом;
- Счет 84 — при начислении доходов по итогам деятельности учредителям, участникам общества и т. д.;
- Счет 91 — при начислении зарплаты работникам, которые не заняты в основной деятельности;
- Счет 96 — в случае начисления выплат, производимых за счет ранее созданного резерва;
- Счет 97 — при начислении выплат, которые будут фактически приняты к учету в следующих периодах;
- Счет 99 — при начислении оплаты за работы по устранению последствий форс-мажорных обстоятельств.
Что отражается по дебету и по кредиту
По дебету счета 70 показываются:
- Суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, и прочих выдач денежных средств работнику;
- Суммы начисленных налогов, сборов, удержаний по исполнительным листам и т. д.
- Суммы начисленной, но вовремя не выданной зарплаты.
По кредиту счета отражается:
- Размеры зарплаты, которые заработал сотрудник за установленный период;
- Суммы заработка, которые были начислены за счет резервов;
- Суммы начисленных пособий — больничных, по беременности и родам и т. д., выплачиваемых за счет средств соцстраха;
- Суммы доходов от участия в капитале организации.
Примеры бухгалтерских проводок по счету
Все перечисленные ниже проводки в 1с формируются в автоматическом режиме путем оформления необходимых документов.
Начисление зарплаты
| Дебет | Кредит | Описание |
| 08 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым на подготовке внеоборотного средства к эксплуатации |
| 20 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам основного цеха |
| 23 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха |
| 25 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам общепроизводственного значения |
| 26 | 70 | Начислена зарплата административному персоналу |
| 29 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам обслуживающего цеха |
| 44 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам, производящим реализацию продукции |
| 97 | 70 | Начислен отпуск будущего периода |
Выплаты зарплаты
| Дебет | Кредит | Описание |
| 70 | 50 | Произведена выплата наличными из кассы |
| 70 | 51 | Произведена выплата путем перечисления с расчетного счета |
| 70 | 55 | Произведена выплата путем перечисления со специального счета |
Учет начисления зарплаты в учете головной компании для филиала
| Дебет | Кредит | Описание |
| 20 | 79/2 | Произведено начисление зарплаты сотрудникам основного цеха филиала |
| 26 | 79/2 | Произведено начисление зарплаты административному персоналу филиала |
| 79/2 | 51 | Перечислены средства на выдачу зарплаты |
Начисление зарплаты в филиале
| Дебет | Кредит | Описание |
| 20 | 70 | Произведено начисление зарплаты работникам основного цеха |
| 26 | 70 | Произведено начисление административным работникам |
| 79/2 | 20 | Начисление зарплаты работникам цеха отнесено на расчеты с головной компанией |
| 79/2 | 26 | Начисление зарплаты административному персоналу отнесено на расчеты с головной компанией |
| 51 | 79/2 | Поступили средства от головной компании на выплату зарплату |
| 50 | 51 | Средства получены в кассу |
| 70 | 50 | Произведена выдача зарплаты наличными из кассы |
Источник: buhproffi.ru
Предназначение
Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.
На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:
- начисление;
- удержания;
- начисление страховых взносов;
- выплата.
Рассмотрим каждый этап детальнее.
Начисление зарплаты
Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).
Пример
Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):
- ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
- ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
- ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. — выплачена зарплата из кассы.
Удержания
Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:
- 3000 — вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
- 500 – вычет участникам ВОВ;
- 1400 — вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
- 3000 — вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).
Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.
Пример
Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления — 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.
На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:
- производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
- администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
- отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.
| № | Операция | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Начислена зарплата работникам производства;
администрации. |
20
26 |
70 | 26,1
62,64 |
| 2 | Начислены отпускные | 26 | 15,486 | |
| 4 | Зарплата перечислена с расчетного счета | 70 | 51 | 104,226 |
| 5 | Удержан НДФЛ | 68 | 15,574 | |
| 6 | НДФЛ перечислен в бюджет | 68 | 51 |
Начисление страховых взносов
С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:
- 22% — ПФР;
- 2,9% — ФСС;
- 5,1% — ФФОМС.
Эти ставки действуют, пока годовой доход нарастающим итогом с 1 января не превысит:
- 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
- 718 тыс. руб. — в целях начисления взносов ФСС.
Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.
Пример
ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:
- основному производству – 180 000;
- управленческому персоналу – 50 000;
- отделу сбыта – 18 000;
- занятым в строительстве – 22 000.
Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Операция |
| 20 | 70 | 180 | Начислена зарплата основному производству |
| 26 | 56 | Начислен доход управленческому персоналу | |
| 44 | 18 | Начислен доход отделу сбыта | |
| 08 | 22 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве |
Выплата зарплаты
После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).
Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц — 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Зарплата за неотработанное время
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.
Прочие выплаты и удержания
Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую — организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.
Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.
Пример
ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.
- ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
- ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
- ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
- ДТ70 КТ73-2 — 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.
Зарплата в натуральной форме
Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.
Пример 1
ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:
- ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
- ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
- ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
- ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.
Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.
Пример 2
Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:
- ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
- ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
- ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
- ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.
Невыплаченный доход
Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.
Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.
Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.
Резерв
На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.
Типовые проводки
Этот раздел лучше представить в виде таблицы.
| Операция | ДТ | КТ |
| Начислена зарплата сотрудникам:
основного (вспомогательного) производства; общепроизводственного персонала; обслуживающего персонала; администрации; отдела сбыта; занимающихся ликвидацией ОС; занятым получением прочих доходов; за счет созданного резерва; занятых работами, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов; занятых ликвидацией последствий ЧС. |
20 (23)
25 29 26 44 81 91-2 96 97 91-2 |
70 |
| Выдана зарплата из кассы | 70 | 50 |
| Перечислены зарплата на банковскую карту | 51 | |
| Удержана недостача | 73 | |
| Удержаны алименты | 76 | |
| Удержан НДФЛ | 68 | |
| Удержан ущерб за порчу | 94 |
Сальдо
Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.
Источник: BusinessMan.ru
Учет расчетов по оплате труда
Начисление: зарплата начисляется исходя из:
-cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии
-cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
-cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата з/п производится не реже, чем каждые полмесяца. Начисление суммы фиксируется в Расчетной ведомости (ф. № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49)
Начисление з/п отражается по кредиту сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Суммы з/п работников отражаются в лицевых счетах, открываемых на один календарный год.
Д20-К70 –начислена з/п работников основного производства,
Д25-К70-з/п администрации производственного подразделения и работникам, обслуживающим производство,
Д26-К70-з/п управленческого персонала, работников ОХ служб.,
Д08-К70— з/п работникам по операциям, связанным с приобретением ОС и НМА,
Д15(10) -К70-з/п по операциям, связанным с приобретением запасов,
Д44-К70-з/п, вкл. в состав коммерческих расходов или издержек на продажу,
Д91/2-К70-з/п по операциям, связанным с арендой, ликвидацией, продажей имущества,
Д69-К70 – начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС,
Д84-К70 – вознаграждение работникам за счет прибыли организации.
В целях равномерного включения з/п за время отпусков в состав затрат текущего периода организации могут формировать резерв на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Формирование резерва на оплату отпусков отражается записями по дебету счетов текущих затрат и кредиту сч. 96.: Д20,25,26,44-К96.
Начисление з/п за время отпуска: Д96-К70.
Удержания: Из суммы начисленной з/п производят удержания, которые можно разделить на 3 вида:
1.обязательные: НДФЛ, удержания по исполнительным докам в пользу др. лиц (алименты,судебные взыскания)
2.по инициативе организации: удержания по полученным работником займам, возврат сумм излишне оплаченных в результате неверных расчетов, начисление задолженности по подотчетным суммам, возмещение работниками причиненного материального ущерба и т.д.
3. по инициативе работника: на погашение кредитов, добровольное медицинское и пенсионное страхование.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренныхфедеральными законами – 50% з/п, причитающейся работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% з/п.
Д70-К68 – удержана сумма НДФЛ,
Д70-К76 – удержано по исполнительным докам,
Д70-К73 – по инициативе организации
Выплата:З/п может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату з/пдолжны быть сняты с р/с в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату з/п могут расходоваться ДС из выручки организации.
Выплата з/п оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (ф № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (ф № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Если сотрудник в установленые сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе з/п, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок з/п. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной з/п.
Выплата з/п безнал. переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата з/п в нат.-вещ.(неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной З/п.
Д70-К50,51— выплата з/п,
Д70-К76/4-депонирование зп
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (с/с) работ и услуг вспомогательных производств. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет с/с единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, с/с отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую с/с продукции (работ, услуг) на любом уровне.
В основных положениях по планированию, учету и калькулированию с/с продукции установлена группировка расходов по статьям калькуляции:
1) Сырье и материалы;
2) Возвратные отходы (вычитаются);
3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) Топливо и энергия на технологические цели;
5) Заработная плата производственных рабочих;
6) Отчисления на социальные нужды;
7) Расходы на подготовку и освоение производства;
8) ОПР;
9) ОХР;
10) Потери от брака;
11) Прочие производственные расходы;
12) Расходы на продажу.
Первые 11статей образуют произв. стоимость продукции, а итог всех статей – полную с/с продукции.
Для учета затрат применяют сч 20 «основное пр-во», 23 «вспомогательное пр-во», 25 «ОПР», 26 «ОХР» 28 «потери от брака», 29 «обслуживающие пр-ва и хозяйства» 97 «расходы буд.периодов». По Д учитываются расходы, по К их списание.
В конце месяца затраты с 25,26,28,97 списываются на 20,23,29.
С К 20,23,29 списывают факт с/с выпущенной продукции.
Сальдо характеризует величину затрат на НЗП.
Вспомогательное пр-во: — это энергетические хозяйства, обслуживающее производство видами энергии, транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, и др. Расходы, связанные с деят-тью вспомогательных производств учит. на счете 23 " вспомогательное пр-во ". Прямые расходы непосредственно связаны с деят-тью вспомогательного пр-ва. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 "ОПР" и 26 "ОХР". Потери от брака списываются на с/с продукции в периоде их обнаружения. Стоимость неисправимого брака списывается на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.
Калькулирование — это совокупность приемов учета затрат на пр-во и исчисления с/с ГП.
В наст. время в России используются след. основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, попроцессный (простой),нормативный.
Попередельный: используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (металлургия, химическая, текстильная промышленность и др), которые осуществляются в несколько стадий (фаз, переделов).
Передел — совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.
Сущность: Прямые издержки пр-ва отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется с/с продукции каждого передела. Косв. расходы распределяются пропорционально установленным базам. Продукция, получаемая в каждом переделе является полуфабрикатом собственного производства.
Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления с/с.
Полуфабрикатный метод позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в с/с продукции отдельной статьей, т.е. с/с продукции каждого передела состоит из затрат передела и с/с полученных полуфабрикатов.
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.
Позаказный: используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах сложных изделий (судостроение, машиностроение). Заказ – документ. оформленное распоряжение на выполнение произв. заказа.
Сущность: Объектом калькулирования с/с является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.
Попроцессный (простой): используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где НЗП отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Сущность: Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск ГП. Средняя с/с единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде ГП. Если НЗП на конец периода отсутствует, то общая величина произв. издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.
Нормативный: используется. в отраслях обрабатываемой промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное)
Норма — это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Норматив — норма, характер. расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме;
Нормативная калькуляция — величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Сущность: Отдел. виды затрат на пр-во учитываются по тек.
нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений факт. затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на с/с продукции. Факт. с/с рассчитывается одним из способов:
· если объектом учета являются отд. виды продукции, то отклонение от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Факт. себестоимость определяют по формуле:
Затраты факт. = Затраты нормативныеые + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
· если объект учета — группы однородных видов продукции, то факт. с/с каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на пр-во каждого вида продукции.
Виды отклонений: отклонение затрат основных материалов, отклонение прямых трудовых затрат, ОПР. Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса
Источник: fibradecor.ru