Аудит отчетности

Независимый институт аудита наличествует почти во всех развитых странах мира. Как экономическая наука аудит изучает производственные отношения процесса хозяйствования. Как происходит аудит отчетности?

Аудиторство подразумевает деятельность предпринимательского характера, касающуюся независимой проверки финансовой документации и бухгалтерского учета организаций и ИП. Каким образом происходит аудит отчетности?

Что нужно знать ↑

Реализация аудиторской деятельности ведется совместно с финансовым контролем за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов РФ, производимым контролирующими государственными структурами.

Основная цель аудиторской проверки это установление достоверности финансовой отчетности и соответствия свершенных финансово-хозяйственных операций российскому законодательству.

Существенные показатели (формы, объем и содержание) принятой в России финансовой отчетности устанавливаются надлежащими законодательными актами РФ, а в части отчетности кредитных организаций и банков – нормативами ЦБ РФ.

Аудиторская проверка бывает инициативной либо обязательной. Инициативному аудиту отчетность подвергается по желанию самого экономического субъекта.

Поводом для обязательного аудита становятся случаи, прямо определенные законодательством. Также обязательная аудиторская проверка может назначаться государственными структурами.

За уклонение от проведения обязательного аудита или препятствование его осуществлению субъект экономической деятельности наказывается на основании судебного решения.

В качестве штрафных санкций полагается взыскание штрафа в сумме 100-500-кратного размера МРОТ для субъекта экономической деятельности и в размере 50-100-кратном МРОТ для руководителя.

Понятия

Аудитом именуется проверка финансовой документации юридического лица для формирования непредвзятого мнения об объективности и верности финансовой отчетности с позиции законодательных требований.

Возникновению аудита способствовало распределение интересов лиц, непосредственно занимающихся управлением и субъектов, вкладывающих денежные средства в ведение деятельности.

Для России аудит финансовой отчетности относительно новое понятие. Хотя нельзя сказать, что ранее экономический анализ деятельности и финансовый контроль экономических субъектов не проводились.

До недавнего времени основной формой контроля являлась ревизионная деятельность. Термины ревизия и аудит весьма схожи, но применение аудита позволяет подойти к вопросу более творчески.

Аудиторская проверка предполагает не только определение достоверности основных финансовых показателей.

В процессе аудита разрабатываются предложения по усовершенствованию деятельности с целью оптимизирования прибыли и рационализации текущих затрат.

Аудит это своего рода экспертиза для бизнеса, которая выполняется на договорной основе.

В эту экспертизу входит проверка реального состояния бухучета, финотчетности, внутреннего контроля, а кроме того консультирование по вопросам предотвращения лишних трат, умножения прибыли и увеличения эффективности применения имеющихся ресурсов.

Цель аудита это получение аудиторского мнения на предмет соответствия финансовой отчетности основным аспектам и существующим требованиям.

При этом основную цель можно дополнять сопутствующими задачами, например, получение консультаций, составление прогнозов и прочее.

В целом цель аудита это предоставление реальных, объективных и точных сведений об исследуемом субъекте.

Виды отчетной документации

Аудиторская деятельность по проверке отчетности состоит из исследования и рассмотрения:

бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
пояснений к балансу и отчету о прибылях/убытках;
отчета о движении капитала;
отчета о движении денежных средств;
приложения к бухгалтерскому балансу;
отчета о целевом использовании денежных средств;
пояснительной записки относительно постоянства учетной политики.

При аудите финансовой отчетности на верность формирования проверяется вся финансовая документация.

Подлежат обязательной проверке:

все существенные сделки и операции, отмеченные на конец отчетного квартала или года;
основополагающие финансовые показатели;
контрольные числа и коэффициенты, отличные от среднеисчисленных за последние пять лет;
неблагоприятная ситуация относительно оборотных средств;
факты необоснованного увеличения прибыльности для поддержания цены на акции;
характер и основания судебных исков к организации;
применение в структурных подразделениях неодинаковых форм финотчетности.

Особо пристальное внимание уделяется проверке кредиторской и дебиторской задолженностям, динамической картине краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

Итогом аудиторской проверки становится аудиторское заключение. В нем обобщаются итоги проведенного аудита.

Не может признаваться аудит завершенным до тех пор, пока не будут устранены выявленные отклонения и не будут применены аудиторские рекомендации.

Действующие нормативы

Правовое положение предприятий, а также права и обязанности собственников имущества регулируются Федеральным законом №161 от 14.11.2002 «О государственных и муниципальных унитарных предприятий».

Ст.20 ФЗ №161 определяет право для собственника принимать решение о проведении аудита, утверждении избранного аудитора и установлении величины оплаты за аудиторские услуги.

Ст.26 ч.1 ФЗ №161 говорит о том, что бухгалтерская отчетность предприятия подлежит обязательному независимому ежегодному аудиту в случаях, определяемых самим собственником имущества.

Аудиторскую деятельность регламентирует ФЗ №307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности». Согласно ст.5 ч.2 ФЗ №307 обязательный аудит осуществляется ежегодно.

То есть если собственник имущества решит проводить ежегодный аудит финансовой отчетности, то такая аудиторская проверка будет считаться обязательной.

Порядок заключения договора для проведения обязательного аудита определен в ст.5 ФЗ №307.

Порядок проведения проверки отчетности ↑

Аудиторская проверка отчетности заключается в сборе и анализировании информации, касающейся оценивания достоверности бухгалтерского баланса и сопутствующих финансовых отчетов.

Когда проверка проводится впервые, то изначально изучаются:

учредительная документация;
устав субъекта;
содержательность и характер уставной деятельности.

Далее реальная деятельность экономического субъекта сравнивается с предусмотренной по уставу. Причем выявляются имеющие место нарушения или отклонения.

Важным моментом в данном случае становится уведомление руководящего состава предприятия о выявленных погрешностях и предложение о занесении видоизменений или дополнений в устав с последующей перерегистрацией оного в госорганах.

При повторной аудиторской проверке и неизменности характера уставной деятельности, аудит начинается с анализирования показателей годовой отчетности и предварительной оценки правильности подготовки финансовых отчетных форм.

Далее аудитор проверяет записи за отчетное время в Главной книге. При наличии сомнительных счетов или ложных сумм запрашиваются первичная документация и учетные регистры, ставшие основой для внесения записи.

Существенное внимание при аудите уделяется процессу формирования и исчисления показателей себестоимости продукции и прибыли.

При этом обследуются точность составления первичных документов, действительность и законность отображения хозопераций, основательность записей в учетных регистрах.

Сплошной проверке подлежит вся документация денежного и расчетного типа. Документы, касающиеся расчетов с работниками и учета материальных ценностей, могут анализироваться выборочно.

При установлении достоверности показателей финотчетности сопоставляются данные из бухгалтерского баланса, финансовых отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.

При этом для принятия итогового вывода учитываются все обнаруженные отклонения, искажения и нарушения.

Результаты анализа финансовой документации регистрируются в рабочих документах аудитора. На основании их готовится заключение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Кем проводится процесс

Правом на осуществление аудиторской проверки обладают лица физические и юридические, аудиторы или аудиторские компании, в том числе и иностранные.

Аудиторское предприятие может обладать любой организационно-правовой формой, кроме ОАО. Но при этом регистрируются такие субъекты конкретно для осуществления аудиторской деятельности.

Обязательным требованием для аудитора становится прохождение аттестации и подтверждения соответствия должности аудитора.

Законная деятельность аудитора возможна лишь после госрегистрации в качестве субъекта предпринимательства, получения лицензии на исполнение аудиторской деятельности и занесения в госреестр аудиторов и аудиторских фирм.

Физическое лицо вправе оказывать аудиторские услуги автономно или в составе аудиторской компании. Но при этом перечень требований со стороны государств остается неизменным.

Аудиторы не вправе вести любую предпринимательскую деятельность, кроме ведения аудиторской деятельности и оказания сопутствующих услуг.

Обретенные в процессе аудита сведения сохраняются в тайне от третьих лиц. Аудитор не может передавать данные кому бы то ни было за исключением непосредственного заказчика.

По какой схеме осуществляется

Главные мероприятия аудиторской проверки состоят из:

планирования аудита;
приобретения аудиторских доказательств;
документирования проверки;
обобщения принятых выводов;
формулировки мнения об исследованной финансовой отчетности.

Планируется аудиторская проверка на основании достигнутого аудитором понимания экономической деятельности субъекта.

Причем целью для планирования становится организация эффективной и оправданной экономически проверки.

На стадии планирования требуется определение тактических и стратегических действий аудита, сроков исполнения, разработка общей схемы и детальной программы аудита.

Процесс проверки отчетности начинается с разделения финотчетности на сегменты с формулированием задач для каждой отдельной части.

При этом исследуемая отчетность сначала делится на статьи, статьи разделяются на счета бухгалтерского учета, а счета на хозяйственные операции. Эта процедура именуется как дезагрегирование финансовой отчетности.

В процессе дезагрегирования находится взаимосвязь между отдельными статьями финансовой отчетности и связанными счетами бухучета.

При тестировании хозопераций получаются доказательства, находящие степень достоверности показателей отчетности.

Завершительный этап

На завершающей стадии аудиторской проверки готовится заключение, обобщающее и оценивающее выводы, сделанные на основании полученных сведений.

При этом основными критериями являются соответствие законодательным нормативам и соответствие данным, известных о деятельности субъекта.

В аудиторском заключении присутствует ясно выраженное мнение об уровне достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

При положительном решении считается, что отчетность верна во всех значимых отношениях.

Условно-положительное аудиторское заключение либо отрицательное, равно как и отказ от формулирования аудиторского мнения, должны подкрепляться вескими обоснованиями с указаниями обстоятельств, способствовавших принятию решения.

Состоит заключение аудитора из трех основных частей – вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть содержит данные о самом аудиторе.

В аналитическом разделе содержатся данные об объекте проверки, общих результатах аудита. В итоговой части излагается окончательное мнение аудитора.

При этом указываются выявленные нарушения и их влияние на бухотчетность. Также прописываются нормативные акты, которым обязана отвечать отчетность.

Аудиторское заключение предоставляется непосредственно проверяемому субъекту в установленные изначально сроки.

Далее сама аудируемая организация решает, кому следует передать копии заключения. Требовать от аудитора представить заключение, полностью или частично, не вправе ни одна третья сторона.

Существует ли программа

Аудиторская программа это подробное развитие общего плана аудита. Она выступает в качестве полного перечня аудиторских процедур, какие требуется осуществить для практического выполнения проверки.

Программа становится детальным руководством для ассистентов аудитора. Вместе с тем она является способом контроля над сроками проверки.

Программа аудиторской проверки разрабатывается поэтапно. Она должна быть документально оформлена, с присвоением кодового номера всякой аудиторской процедуре.

Это дозволит в рабочем процессе делать ссылки в рабочей документации. Составить программу для аудита можно в двух вариантах:

Программа тестов средств контроля

Это список действий по подбору информации о функционировании системы учета и внутреннего контроля. Предназначением тестов становится выявление значительных изъянов средств контроля аудируемого субъекта

Программа аудиторских процедур по существу

Состоит из детального обследования правильности отображения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен установить, какие собственно разделы бухучета будут подвергнуты проверке и для всякого раздела подготовить программу аудита

В зависимости от итогов аудита и изменившихся условий ведения проверки может быть пересмотрена и применяемая программа. При этом основания изменений и их следствия подлежат документированию.

По каждому программному разделу аудитором делается отдельный вывод. Впоследствии выводы по всем разделам обобщаются и становятся основой для аудиторского заключения.

Основная цель аудита отчетности заключена в увеличении уровня уверенности потенциальных пользователей.

Цель эта достигается посредством выражения независимого и непредвзятого мнения аудитора о соответствии финансовой отчетности субъекта существенным аспектам законодательства и нормам ведения бухучета.

Собственники компании при помощи аудита получают уверенность в достоверности сведений о деятельности своей фирмы.

Это позволяет объективно оценить качество работы, уровень сохранности имущества и рациональность его использования, а также выявить скрытые неполадки в рабочем процессе.

buhonline24.ru

Форма аудиторского заключения[править | править код]

Пример реального аудиторского заключения ОАО «Газпром», выданного аудиторской компанией ПрайсвотерхаусКуперс Аудит за 2010 год^[4].
Отчёт независимого аудитора Акционерам и Совету директоров открытого акционерного общества «Газпром» Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчётности ОАО «Газпром» и его дочерних обществ (далее — Группа), которая включает консолидированные бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 г., консолидированный отчёт о совокупном доходе, консолидированный отчёт о движении денежных средств и консолидированный отчёт об изменениях в капитале за год, закончившийся на указанную дату, а также существенные положения учётной политики и прочие примечания к финансовой отчётности. Ответственность руководства за составление консолидированной финансовой отчётности Руководство Группы несёт ответственность за составление и объективное представление данной консолидированной финансовой отчётности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления консолидированной финансовой отчётности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о представленной консолидированной финансовой отчётности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Согласно этим стандартам мы должны следовать этическим нормам и планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудит предусматривает проведение процедур, целью которых является получение аудиторских доказательств в отношении числовых данных и информации, содержащихся в финансовой отчётности. Выбор процедур основывается на профессиональном суждении аудитора, включая оценку рисков существенного искажения финансовой отчётности вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки вышеупомянутых рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с составлением и объективным представлением консолидированной финансовой отчётности компании с тем, чтобы разработать аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля компании. Кроме того, аудит включает оценку уместности используемой учётной политики и обоснованности бухгалтерских оценок, сделанных руководством, а также оценку представления консолидированной финансовой отчётности в целом. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими и дают нам основания для выражения мнения аудитора. Мнение аудитора По нашему мнению, прилагаемая консолидированная финансовая отчётность во всех существенных аспектах объективно отражает финансовое положение Группы по состоянию на 31 декабря 2010 г., а также её финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Не делая оговорок к выраженному выше мнению, обращаем внимание на Примечания 24 и 41 к консолидированной финансовой отчётности. Правительству Российской Федерации принадлежит контрольный пакет акций ОАО «Газпром», и государственная экономическая и социальная политика оказывает влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы. 28 апреля 2011 г. Москва, Российская Федерация Закрытое акционерное общество «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»

Стандартное аудиторское заключение состоит из трёх частей:

В вводной части сообщается об общей ответственности аудиторов и директоров, а также предоставляется информация о том, какие разделы финансовых отчётов прошли проверку.
Во второй части описывается, каким образом проводилась аудиторская проверка и какие области компании в ней участвовали.
В третьей части аудиторская фирма делает свои заключения и высказывает своё мнение о состоянии финансовых отчётов компании^[5].

Виды аудиторских выводов в аудиторском заключении[править | править код]

Вывод может быть:

безусловно положительным (без оговорок);
условно положительным (с оговорками), составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.;
отрицательным, составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчётность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчётности, и были найдены существенные отклонения предусмотренных нормативными актами норм и правил;
аудитор отказывается от дачи заключения об отчётности и оформляет своё заключение в другой форме. Отказ от составления заключения составляется тогда, когда аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора^[6].

Безусловно положительный вывод (без оговорок)[править | править код]

Безусловно положительное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

аудитору предоставлено достаточное количество информации и пояснений для достижения целей аудита и отображения реального состояния предприятия;
финансовая документация составлена на основе принятой системы бухгалтерского учёта, а сама система удовлетворяет существующим законодательным и нормативным требованиям;
отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных и не является противоречивой;
отчётность составлена надлежащим образом.

Аудитор не может выдать безусловно положительное заключение в случае:

неуверенности: когда он не может сформулировать своё мнение из-за недостаточного количества проведённых аудиторских процедур;
несогласия: если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации.

Причины несогласия:

неприемлемость системы или способов учёта;
различие в суждении о соответствии фактов или сумм финансовой отчётности данным учёта;
несогласие относительно степени и способа отображения фактов в учёте и отчётности;
несоответствие проведения или оформления операций нормам законодательства и другим требованиям^[7].

ru.wikipedia.org

Планирование аудита бухгалтерской отчетности

Для составления плана аудита бухгалтерской отчетности, аудитор ставит перед собой ряд задач, которые необходимо решить в ходе проверки.

Обеспечить контроль на проверки соответствия данных бухгалтерской отчетности, как требованиям законодательства на государственном уровне, так и требованиям учетной политике организации.
Проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности с показателями в регистрах и на счетах бухгалтерского учета
Проверить на наличие и качество систему внутреннего контроля формирования бухгалтерской отчетности. Дать ей оценку.
Проверить полноту отражаемых данных в бухгалтерской отчетности аудируемого предприятия.

Этапы аудита бухгалтерской отчетности

На первом этапе, аудитор знакомится со спецификой деятельности предприятия. Аудитор изучает учетную политику предприятия, в части тех положений, которые прямо или косвенно влияют на формирование бухгалтерской отчетности.

Например, метод оценки выбытия запасов, влияет на показатель себестоимости, который отражается в отчете о финансовых результатах.

Изучая положения учетной политики, аудитор определяет правомерность тех или иных норм, которые отражены в данном локальном документе аудируемой организации.

Также, аудитор определяет специфику синтетического и аналитического учета отдельных операций в аудируемой организации. Перед началом второго и основного этапа, аудитор определяет уровень существенности.

На втором этапе, аудитор последовательно выполняет проверку всех элементов, которые влияют на показатели бухгалтерской отчетности. То есть, на данном этапе аудитор проводит основные процедуры аудита бухгалтерской отчетности:

сопоставимость показателей с учетными данными и требованиями учетной политики;
правильность и полноту отражаемых данных.

На третьем этапе, аудитор, на основании собранных доказательств, формирует аудиторское заключение. В данном документе, аудитор выражает свое профессиональное мнение о качестве составления бухгалтерской отчетности в организации.

spravochnick.ru

Обязательный аудит

В установленных законом случаях такая проверка бухгалтерской отчетности носит обязательный характер. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен, например, для открытых акционерных обществ, банков, бирж, страховых компаний, а также для компаний, объем выручки которых за предшествовавший отчетному год составил более 400 млн руб. или сумма активов по балансу по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, больше 60 млн руб. Таковы требования ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности». В остальных случаях проверка отчетности носит необязательный, но желательный характер. Главная цель аудита отчетности — подтверждение ее достоверности.

Задачи аудита бухгалтерской отчетности

В процессе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия аудитор должен решить следующие задачи:

Оценка правильности состава и содержания самих форм отчетности предприятия.
Оценка соответствия и взаимоувязки показателей отчетности.
Оценка правильности и соответствия применяемых в организации методик бухгалтерского учета и налогообложения действующему законодательству.
Оценка правильности формирования сводной отчетности.

Как правило, для выполнения указанных задач аудитору для проверки потребуются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка. Также аудитор запросит оборотно-сальдовые ведомости, главную книгу. В итоге аудитор должен ответить на вопрос, достоверна ли бухгалтерская отчетность и соответствует ли методика ее составления требованиям законодательства.

Основные этапы аудиторской проверки отчетности

В рамках аудиторской проверки бухгалтерской отчетности специалист-аудитор проходит через следующие обязательные ее этапы.

Подготовительный или ознакомительный этап проверки. На данном этапе аудитор знакомится с компанией, получает максимально полную информацию о деятельности компании. На данном этапе аудиторской проверки аудитор изучает региональные, отраслевые особенности компании, степень автоматизации учетных процессов, финансовые обязательства компании, систему организации внутреннего контроля.

Планирование проверки — это второй этап аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Это существенный и по времени, и по объему выполняемых работ этап проверки. Именно на данном этапе составляется график проверки, прописываются детально участки проверки, формируется группа специалистов, участвующих в проверке, проверяемые участки согласовываются с компанией. Подробно об этом этапе указано в п. 9 стандарта № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. На основе плана формируется программа аудиторской проверки. В дальнейшем по мере необходимости уже в ходе самой проверки план и программа могут пересматриваться.

Третий этап — это собственно проведение самой аудиторской проверки. На данном этапе происходят сбор, оценка и анализ фактов, касающихся деятельности компании. Аудит проводится на основе федеральных и международных стандартов. В процессе аудиторской проверки отчетности используются следующие процедуры:

Процедура	Цель процедуры	Виды процедур
Сбор информации	Получение информации для анализа, формирование профессионального предварительного мнения о деятельности компании	Пересчет, осмотр (инвентаризация)
Подтверждение информации	Подтверждение доказательствами полученной информации о деятельности компании	Устный опрос, непосредственная проверка документов, инспектирование деятельности
Аналитические процедуры	Установление достоверности/недостоверности отчетности	Сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности

Ну и на четвертом заключительном этапе подводятся итоги аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия и составляется аудиторское заключение, в котором аудитор выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности с расчетом уровня существенности.

glavkniga.ru

Мотивированность

Инициативный (добровольный) аудит — это проверка, которая инициируется самим экономическим субъектом, его учредителями или руководством. Обычно это случается, когда:

руководство хочет убедиться, что с организацией и ведением бухучета все хорошо в компании;
собственникам что-то не нравится в деятельности фирмы, и они хотят проверить как само руководство, так и бухгалтерскую службу;
перед грядущими изменениями в организационной структуре компании, например, слиянием с другим субъектом;
накануне подготовки годового отчета;
при смене главного бухгалтера (на такой проверке может настоять новый главбух, чтобы быть уверенным, что принимает чистую бухгалтерию, ведь если налоговая инспекция обнаружит нарушения в прошлом, то за это уже будет отвечать новый глава службы).

Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка организации в плане ведения бухучета и финансовой отчетности.

Существует большой перечень хозяйствующих субъектов, для которых такая проверка обязательна.

Объем проверяемых документов

Сплошная проверка: просматриваются все первичные бухгалтерские материалы. Это дело очень затратное по времени, усилиям аудиторов и стоимости их услуг.

Выборочная проверка: рассчитывается вероятность обнаружения ошибки, если проверять не всё подряд, а только часть, определенное расчетом количество. Выборка делается случайным образом. Конечно, есть вероятность, что документы с ошибками останутся вне поля зрения проверяющего, тогда, скорее всего, выборка для проверки была сформирована неправильно.

Предмет

Комплексный аудит: проверяется вся деятельность предприятия.

Тематическая проверка: проверяются только документы, относящиеся к определенной сфере работы бухгалтерии, например, кассовые операции.

Зависимость от субъекта

Внешний аудит: это проверка независимыми аудиторскими фирмами.

Внутренний аудит: проводится сотрудниками самой компании. Проверяются специфические сферы деятельности предприятия, например, работа ресторана в гостинице.

Служба аудита гостиницы каждое утро сверяет выписанные официантами клиентам чеки с реально сданной кассирами выручкой. Этот аудит чисто внутренний. Он нужен только самой компании.

Этапы проведения

Руководитель, назначенный ответственным за аудит в компании, делает короткие интервью с руководством и/или главбухом (возможно, попросит посмотреть некоторые документы) для определения масштаба бизнеса и объема работ. Это нужно для последующего планирования, а также для определения суммы контракта.

Перед проверкой или в самом её начале аудитор может запросить у руководства компании письмо с заверением, что инвентаризация товарно-материальных активов и кассы проведена, косвенные затраты распределены, счета, подлежащие закрытию, закрыты и т.д.

Планирование

Исходя из выявленного ранее объема работ, верстается состав рабочей группы аудиторов. Определяется время на те или иные работы, составляется план проверки.

Сбор и анализ данных

При выходе «в поле» аудиторы приступают к работе, запрашивают необходимые для проверки первичные документы, регистры бухучета, делают расчеты и сверки, собирают материал для составления аудиторского заключения.

Аудиторы проверяют очень большой объем информации. Сюда входят уставные и первичные бухгалтерские документы, отчетность с раскрытиями, хозяйственные договоры, налоговые, грузовые и таможенные декларации, различные разрешения, лицензии, инвентаризационные описи, акты взаимозачетов и многое другое.

Проверяются отдельные бухгалтерские формы, арифметическая корректность расчета показателей внутри формы, а также консистентность показателей разных форм (взаимная логическая увязка). Детальные данные из регистров суммируются и сверяются с агрегированными показателями финансовых отчетов.

Обобщенно, при аудите делаются следующие проверки:

учетной политики предприятия;
оргструктуры бухгалтерии;
соответствия стоимости имущества организации данным баланса;
соответствия результатов деятельности данным отчетности;
порядка отражения хозяйственных и бухгалтерских операций;
порядка и принципов подготовки отчетности.

Кроме данных текущего года, проверяются также агрегированные показатели предыдущего года, ведь многие финансовые отчеты приводят информацию в сравнении с предыдущим отчетным периодом. Важно определить, сопоставимы ли отчеты и раскрытия текущего и предыдущего годов, были ли сделаны какие-то корректировочные проводки.

Многие крупные клиенты ведут свой учет в компьютерных программах. Самые мощные из них (такие, как SAP) покрывают почти все сферы учета и выдают нужную отчетность. В этом случае нужен еще аудит информационных систем. Аудитор просит распечатать расшифровки синтетических счетов из системы для сверки с бухгалтерской отчетностью. Особое внимание обращается на информационную безопасность: права доступа к системе, регламент работы с ней.

Подготовка и выдача заключения

По материалам произведенной проверки анализируются все существенные аспекты хозяйственной деятельности, составляется мнение о точности финансовой отчетности компании и предоставляется аудиторское заключение. Если были обнаружены ошибки, аудитор выдает список корректировочных проводок. Клиент сам должен внести их в регистры. Сторонний проверяющий не имеет права этого делать.

Аудитор обязан проверить, проинформировал ли клиент лиц/компании, уже получившие бухгалтерские отчеты, если произошли существенные события после отчетной даты (ПБУ 7/98).

Учетная политика

Цель аудита учетной политики — для оценки достоверности отчетности, установить релевантность методики бухучета нормативной базе.

Задачи аудита политики:

изучить организацию учета;
рассмотреть и оценить систему документооборота.

Учетная политика подписывается приказом руководителя.

Анализ приказа о политике:

ознакомление с планом счетов бухучета;
наличие рабочих учетных форм;
анализ графика документооборота и сроков прохождения документов;
изучение регламента инвентаризации активов и обязательств;
изучение системы хранения документов;
состав и наличие информации, относящейся к учетной политике;
последовательность применения постулатов политики;
полнота раскрытия принципов учетной политики, которые могут серьезно повлиять на формирование финансовой отчетности;
соблюдение политики.

Проверка релевантности методик оценки обязательств и активов по направлениям:

начисление износа основных фондов;
начисление амортизации НМА;
оценка материальных активов;
расчет себестоимости, принципы перераспределение косвенных затрат;
правила признания курсовых разниц, возникающих при наличии валютных займов, кредитов и т.п.;
принципы начисления резервов;
оценка незавершенного строительства.

Все эти направления связаны с возникновением затрат, а следовательно, влияют на базу налогообложения.

Ошибки в принципах, применяемых в этих областях, могут привести к неправильному исчисления налогооблагаемой базы и налогов, уплачиваемых в бюджет.

Поэтому проверка принципов и способов формирования вышеупомянутых областей учета очень важна.

Стоимость

Трудозатраты на аудит зависят от объемов работ и сложности бизнеса клиента. Вся работа разбивается на подзадачи, требующие разной квалификации исполнителя. Оценивается время, необходимое для выполнения проверки по подзадачам. Это время умножается на ставку соответствующего специалиста. Сумма по всем подзадачам даст стоимость аудита по проекту.

Получается, цена аудита может быть разной. Не все аудиторские фирмы выкладывают на своих сайтах свои прайс-листы. В среднем, по оценке, часовой тариф находится в районе нескольких тысяч рублей. Для определения всей стоимости нужно знать объемы и время.

Есть еще аудиторские компании, которые стали постоянными исполнителями аудита для некоторых организаций. Годовое обслуживание обойдется в несколько сотен тысяч рублей.

Подробнее про обязательный аудит можно узнать из данного видео.

znaybiz.ru

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

«Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
«Особенности анализа консолидированной отчетности».

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности расшифрована в 2 нормативно-правовых актах (НПА):

законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (п. 3 ст. 1);
федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (п. 2).

Формулируется она так: выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

В процессе выполнения действий по достижению основной цели аудита аудиторы обязаны:

соблюдать независимость;
применять профессиональный скептицизм;
следовать этическим принципам (честности, объективности и др.).

Об основных этапах аудита расскажет материал «Порядок проведения аудита бухгалтерского баланса».

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

ст. 8 закона № 307-ФЗ;
правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:

не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
не сделать неоправданных обобщений;
не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Для достижения основной цели аудита, описанной в первом разделе нашего материала, важно решить следующие задачи:

получить при проведении аудита независимую и достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
сформировать на основе полученных аудиторских доказательств выводы о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица;
изложить в отдельном документе выявленные замечания и рекомендации по их исправлению;
сформулировать аудиторское заключение, соответствующее фактическому уровню достоверности проверенной отчетности с учетом нормативных требований и понятное для пользователей;
иные задачи (обозначенные в договоре и задании на аудит).

О задачах иных контрольных мероприятий читайте в материале «Финансовый контроль: понятие, значение и задачи».

Оформление результатов аудита

Оформление результатов аудита финансовой отчетности является многооперационной процедурой, включающей:

оформление комплекта рабочих документов аудитора по проверке и иных необходимых бумаг (в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных аудиторских стандартов и правил);
формулирование текста аудиторского заключения и письменной информации руководству и собственникам аудируемого лица по результатам аудита;

Рабочие документы аудитора хранятся в аудиторской компании и подвергаются контролю качества со стороны СРО и Росфиннадзора (если аудит проводился в отношении отчетности особо значимых хозяйствующих субъектов).

Предоставление руководству и собственникам письменной информации, содержащей замечания и рекомендации аудитора, — отдельная процедура, регламентируемая специальным аудиторским стандартом, в котором обозначены требования к:

установлению аудитором надлежащих получателей такой информации;
содержательной части информации;
срокам и форме ее представления.

Аудиторское заключение (АЗ) — завершающе-обобщающий документ, составляемый в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утвержден приказом Минфина РФ от 20.05. 2010 № 46н), определяющим требования:

к форме и содержанию АЗ;
алгоритмам подписания и представления заключения;
схеме выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, имеет ли место взаимодействие аудиторов и налоговиков в отношении данных аудита, читайте в материале «Налоговики получат доступ к данным аудита».

Итоги

Аудит — общественно значимая и многосоставная процедура, направленная на подтверждение независимыми специалистами достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. К специалистам, ее проводящим, как и к самому процессу, предъявляются определенные требования, выполнение которых позволяет считать процедуру аудита осуществленной с соблюдением установленных правил.

nalog-nalog.ru