Возражения по акту камеральной налоговой проверки образец

Возражение на акт налоговой проверки – документ, который имеет право написать любая организация, в отношении которой проводилось мероприятие по налоговому контролю.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк возражения на акт налоговой проверки .docСкачать образец возражения на акт налоговой проверки .doc

Для чего конкретно используют возражение на акт налоговой проверки

Возражение, составленное от имени компании, позволяет ее руководству обжаловать какие-либо действия, итоги и выводы налоговиков, осуществивших налоговую проверку.

Существует два основных вида допускаемых налоговиками нарушений:

процессуальные (т.е. ошибки в порядке проведения мероприятия);
нарушения, связанные с нормами материального права (т.е. неверное толкование каких-либо документов, неполный учет предоставленных бумаг и т.п.).

Налоговая инспекция обязана отреагировать на письменное возражение независимо от того, по какому из этих типов нарушений оно написано.

Что не стоит обжаловать

Все, что касается деятельности фирмы по части документов, финансов, бухгалтерии и налогов можно и нужно обжаловать в случае несогласия.

Но есть некоторые моменты, против которых подавать возражение в налоговую нецелесообразно. Это:

сроки проведения процедуры проверки (даты начала и окончания),
неточности в оформлении протокола,
небольшие процессуальные нарушения.

Все эти незначительные мелочи на данном этапе стоит оставить без внимания, сосредоточившись на сути претензии. Здесь пометка «на данном этапе» означает, что их следует приберечь для суда, где в случае чего можно будет постараться дискредитировать акт (т.е. признать его незаконным).

Кроме того, следует иметь ввиду, что составленное по всем правилам, с приложением всех необходимых бумаг, возражение на предмет именно процедуры проведения проверки вполне может привести к дополнительным контрольным мероприятиям со стороны налоговиков. А их результаты, в свою очередь, запросто могут выявить более серьезные ошибки и нарушения в деятельности предприятия.

Как обосновывать возражение

Перед тем как «затевать дискуссию» с налоговой, желательно запастись стопроцентной аргументацией и комплектом убедительных документов, удостоверяющих правоту организации, которые нужно присовокупить к возражению. Для этого необходимо самым тщательнейшим образом изучить акт налоговой проверки, и все выявленные спорные пункты несколько раз перепроверить.

Если в момент написания акта налоговой проверки у компании по каким-то причинам не хватало некоторых документов, но она в кратчайшие сроки успела восстановить их или смогла исправить небольшие неточности в имеющихся бумагах, в возражении это надо обязательно отразить.

Это позволит снизить размер доначисленного налога, если таковой был назначен, а также избежать всевозможных штрафов и пени.

Все свои доводы нужно тщательно и подробно пояснять, указывая обстоятельства, приведшие к тому или иному недочету и ссылаясь на законодательство РФ в сфере налогов, гражданского права, судебную практику и нормативно-правовые акты компании.

С грамотно обоснованными аргументами налоговикам спорить будет трудно, к тому же они, в случае чего, станут доказательной базой при обращении компании в суд (если, конечно, до этого дойдет дело). Здесь же необходимо отметить и то, что в суде можно будет поднимать только те пункты акта налоговой проверки, которые ранее были обжалованы в вышестоящей налоговой инспекции.

Куда и как подавать возражение

Возражение следует подавать на адрес территориальной налоговой службы, специалисты которой проводили проверку. Документ можно передавать:

лично «из рук в руки»,
направив его по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

Оба эти способа гарантируют то, что налоговики получат возражение своевременно.

Сегодня получил распространение еще один проверенный вариант доставки документа: через электронные сервисы, но только при условии, что организация имеет официально зарегистрированную цифровую подпись.

В течение каких сроков возражать

Для подачи возражения существуют установленный срок, одинаковый при проведении камеральной и выездной налоговой проверки – он равен одному месяцу с момента получения акта.

Если этот период будет нарушен, организации вряд ли удастся оспорить акт (скорее всего только через судебную инстанцию).

Основные нюансы в составлении возражения

На сегодняшний день нет строго установленного образца возражения на акт налоговой проверки. Работники предприятий и организаций могут составлять документ в произвольной форме, опираясь на свое представление о нем.

При этом желательно учитывать некоторые нормы делопроизводства и правила написания деловой документации. В частности в возражении следует обязательно указать:

адресата, т.е. наименование, номер и адрес именно той налоговой службы, в которую отправляется возражение,
сведения об отправителе (название компании и адрес),
номер возражения и дату его составления.

В основной части следует обозначить

акт, в отношении которого составляется возражение,
подробнейшим образом описать суть претензии, с внесением всех наличествующих доводов и аргументов.

В документе обязательно нужно сослаться на законы, которые подтверждают правоту составителя возражения и указать все прикладываемые к нему дополнительные бумаги (отметив их как отдельное приложение).

На что обратить внимание при оформлении документа

Ни ФНС в своих актах, ни закон никак не регламентируют оформление возражения. То есть его можно писать от руки или печать на компьютере на обыкновенном листе А4 формата или на фирменном бланке компании.

Неукоснительно важно соблюсти лишь одно условие: возражение должно быть подписано руководителем предприятия или уполномоченным на создание подобного рода документов сотрудника. Если бланк визирует доверенное лицо, в нем необходимо также указать номер и дату составления доверенности.

Удостоверять возражение печатью на сегодня не обязательно, поскольку с 2016 года предприятия и организации имеют полное право не использовать в своей работе штемпельные изделия (если только эта норма не прописала в локальных актах фирмы).

Документ следует составлять в двух экземплярах, один из которых передавать в налоговую инспекцию, второй, после проставления отметки у налогового специалиста о принятии документа, оставлять у себя.

assistentus.ru

Руководителю ИФНС России N 55 по г. Москве 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32

от ООО «Альфа»,
ИНН 7755134420, КПП 775501001,
173000, г. Москва,
ул. Малахова, д. 30

Возражения ООО «Альфа» на акт камеральной налоговой проверки от 13.07.2012 N 3-29/55

3 августа 2012 г. г. Москва

ИФНС России N 55 по г. Москве в лице старшего государственного налогового инспектора К.С. Иванова (далее — Инспектор) провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Альфа», ИНН 7755134420, КПП 775513442 (далее — Общество), за I квартал 2012 г.

По завершении контрольных мероприятий Инспектор составил акт камеральной проверки от 13.07.2012 N 3-29/55. В соответствии с данным актом предлагается взыскать с Общества недоимку по НДС в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2012 г. и в размере 18 000 руб. за IV квартал 2011 г., суммы пеней в размере 25 760 и 694,40 руб. соответственно. Кроме того, предлагается привлечь Общество к налоговой ответственности за умышленную неуплату налога.

Считаем, что выводы Инспектора не соответствуют действительности, в связи с чем доначисление вышеназванных сумм неправомерно.

В обоснование своей позиции сообщаем следующее.

1. В п. 2.1 акта Инспектор указывает, что Общество неправомерно заявило к вычету по НДС 1 800 000 руб. в связи с тем, что реализация товара по договору поставки от 13.01.2012 N 23, заключенному Обществом с ООО «Сигма» (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не состоялась. Товар не был доставлен и Обществом не оприходован. При этом Инспектор ссылается на то, что товар контрагенту не оплачен, ООО «Сигма» является фирмой-«однодневкой», созданной с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды.

Между тем Общество располагает документами, подтверждающими доставку и оприходование на склад Общества 1000 единиц товара, а также дальнейшую реализацию части приобретенного товара контрагентам Общества и уплату НДС по данной сделке в бюджет (копии подтверждающих документов приложены к настоящим возражениям):

1) счетом-фактурой от 27.01.2012 N 81, выставленным ООО «Сигма» в адрес Общества на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы «Дельта» в количестве 1000 штук;

2) товарной накладной N ТОРГ-12 от 27.01.2012 N 23-01, выписанной на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы «Дельта» в количестве 1000 штук;

3) договором поставки партии оборудования для автомоек фирмы «Дельта» в количестве 100 штук от 15.06.2012 N 46, заключенным между Обществом в качестве поставщика и ООО «Бета» (ИНН 7755135520/КПП 775501001) на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб.;

4) счетом-фактурой от 29.06.2012 N 189, выставленным Обществом в адрес ООО «Бета» на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб.;

5) товарной накладной N ТОРГ-12 от 29.06.2012 N 171, выставленной Обществом в адрес ООО «Бета» на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб.;

6) книгой продаж Общества за II квартал 2012 г.;

7) налоговой декларацией по НДС за II квартал 2012 г.;

8) платежным поручением от 06.07.2012 N 237.

Тот факт, что Общество не перечислило ООО «Сигма» денежные средства по договору поставки от 13.01.2012 N 23, объясняется тем, что согласно п. 5.7 договора Общество обязуется оплатить товар не позднее 14.12.2012. Срок платежа не наступил. Копия договора приложена к настоящим возражениям.

Отметим также, что согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ факт оплаты товара не рассматривается как условие для возникновения права на налоговый вычет по НДС.

Наличие у ООО «Сигма» признаков фирмы-«однодневки» (регистрация ООО «Сигма» по адресу массовой регистрации, создание незадолго до совершения сделки по купле-продаже оборудования согласно договору поставки от 13.01.2012 N 23) также само по себе не может быть основанием для отказа в вычете (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Постановления ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4087-10, от 28.07.2010 N КА-А40/7926-10, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А21-12180/2009). Кроме того, по адресу местонахождения ООО «Сигма» (г. Москва, ул. Федорова, д. 76) расположено многоэтажное офисное здание.

По имеющейся у Общества информации, первичные документы не представлены ООО «Сигма» в налоговый орган по причине неполучения требования о представлении документов.

Таким образом, Обществом были соблюдены все основания для применения вычетов по НДС в заявленном размере: товар оприходован, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, считаем, что отсутствуют основания для доначисления суммы НДС в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2012 г., а также взыскания суммы штрафа и пеней.

2. <!> В п. 2.2 акта Инспектор предлагает взыскать с Общества недоимку по НДС за IV квартал 2011 г. в размере 18 000 руб., полагая, что вычет заявлен неправомерно.

Общество может подтвердить получение и фактическое оприходование 10 единиц товара, приобретенного по договору от 16.12.2011 N 19, заключенному с ООО «Сигма», на склад Общества, а также его оплату Обществом следующими документами:

1) счетом-фактурой от 23.12.2011 N 5, выставленным ООО «Сигма» в адрес Общества на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы «Дельта» в количестве 10 штук;

2) товарной накладной N ТОРГ-12 от 23.12.2011 N 5-12, выписанной на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы «Дельта» в количестве 10 штук;

3) платежным поручением от 12.04.2012 N 154.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Следовательно, в рамках камеральной налоговой проверки подлежат проверке отдельная налоговая декларация за конкретный период и отраженные в ней сведения. На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 21.10.2008 N Ф09-7599/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А58-6343/06-Ф02-5686/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 N А56-16972/2006).

Камеральная налоговая проверка Общества проводилась на основании налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г., следовательно, предметом проверки может быть только правильность исчисления и уплаты НДС за I квартал 2012 г.

В связи с вышеизложенным считаем, что взыскание недоимки в размере 18 000 руб., а также суммы штрафа и пеней за IV квартал 2011 г. неправомерно.

Надеемся на внимательное рассмотрение настоящих возражений.

Приложения (заверенные копии):

1) договор поставки от 13.01.2012 N 23;

2) счет-фактура от 27.01.2012 N 81;

3) товарная накладная N ТОРГ-12 от 27.01.2012 N 23-01;

4) договор поставки от 15.06.2012 N 46;

5) счет-фактура от 29.06.2012 N 189;

6) товарная накладная N ТОРГ-12 от 29.06.2012 N 171;

7) книга продаж Общества за II квартал 2012 г.;

8) налоговая декларация по НДС за II квартал 2012 г.;

9) платежное поручение от 06.07.2012 N 237;

10) счет-фактура от 23.12.2011 N 5;

11) товарная накладная N ТОРГ-12 от 23.12.2011 N 5-12;

12) платежное поручение от 12.04.2012 N 154.

С уважением,

 Каменских Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских

vse-documenty.ru

Что нужно знать ↑

Камеральная проверка – обязательная процедура. Рано или поздно она назначается любому предприятию.

Причем помимо Федеральной налоговой службы право проводить её имеют следующие учреждения:

ФСС;
ПФР.

Основной причиной этому является необходимость проведения отчислений в пользу данных государственных внебюджетных фондов от заработной платы работников.

Она является налоговой базой. Но необходимо помнить о неприменимости налогового законодательства в целом к проводимым сотрудниками таких фондов проверкам.

В преддверии камеральной проверки либо при необходимости составления возражения потребуется заранее изучить следующие вопросы:

необходимые определения;
порядок работы налоговых органов;
действующие нормативы.

Возражение на акт камеральной проверки ПФР имеет некоторые отличия от аналогичного документа при проверке ФСС и ФНС. Важно помнить о данном моменте.

Необходимые определения

Для правильного составления возражения на акт результатов камеральной проверки потребуется ознакомиться с действующим законодательством.

Но понимание его возможно лишь при предварительном рассмотрении всех необходимых определений. К наиболее важным терминам можно отнести следующие:

ФНС, ПФР, ФСС;
камеральная проверка;
акт камеральной проверки;
налоговая декларация (расчет);
возражение.

Право на проведение камеральной проверки дано Федеральной налоговой службе, Пенсионному фонду РФ, Фонду социального страхования.

Все эти учреждения могут требовать предоставления различных документов, связанных с отчетностью. Но наиболее обширные права присутствуют только у ФНС.

Налоговый орган не только может требовать представления всех данных, но также изымать документы, проводить их инвентаризацию.

Камеральная проверка – специальная процедура, представляющая собой аудит всех отчислений в пользу государства, его фондов.

Она включает проверку налоговой декларации, права на использование вычетов НДС и других.

Проводится сведение документации. При наличии несоответствий, недоплаты предприятие обязано будет доплатить государству недостачу.

Акт камеральной проверки – содержащий все результаты проведения рассматриваемой процедуры.

Обозначаются найденные ФНС или другими органами нарушения. Документ имеет юридическую силу. Должен быть передан на руки сотрудникам учреждения в течение 10 дней с момента окончания проверки.

Все обозначенные ошибки обязательны к исполнению. В случае несогласия руководителя предприятия с обозначенными в акте несоответствиями допускается составление возражения.

В нем должны быть перечислены разъяснения по поводу найденных ошибок. Допускается составления уточненной декларации – в таком случае длительность камеральной проверки может быть увеличена.

Порядок работы налоговых органов

Процедура проведения проверки строго регламентируется действующим в РФ законодательством. В первую очередь налоговая служба проверяет сам факт представления всей соответствующей отчетности.

Иногда по какой-то причине налоговая декларация проводится после истечения обозначенного в действующем на территории РФ законодательстве сроков.

В таком случае ФНС имеет право провести проверку на основе присутствующих на руках у налогоплательщика документов.

Проверяемому при возникновении подобной ситуации грозит ответственность по ст.№119 НК РФ. Наказание будет неизбежно даже в случае необходимости уплаты нулевого налога.

Минимальный размер штрафа в таком случае составит всего 1 000 рублей. Ещё одной штрафной санкцией может являться приостановление операций на банковских счетах проверяемого предприятия.

Подобное не требует наличия судебного решения, исполнительного листа. Такие крайние меры применяются при непредставлении декларации в течение 10 дней по прошествии установленного законом срока.

Или если предприятие вовсе отказалось предоставлять её. Применение подобной меры регламентируется следующими нормативно-правовыми документами:

ст.№31 НК РФ;
ст.№76 НК РФ.

Если же до момента окончания проверки декларация все же представляется, то она прекращается и начинается новая – с учетом всех вновь появившихся данных.

Согласно ст.№88 НК РФ продолжительность подобной проверки может быть не боле 3 месяцев. Допустимость превышения данного срока обозначается в п.9.1 ст.№88 НК РФ.

Действующие нормативы

Сама процедура проведения камеральной проверки и составления возражения регламентируются действующими нормативно-правовыми актами.

К наиболее важным можно отнести следующие:

ст.№88 НК РФ	Рассматриваются имеющие наибольшую важность вопросы, связанные с проведением камеральной проверки различных типов
ст.№93 НК РФ	Допустимость требования какой-либо документации у проверяемого предприятия
ст.№93.1 НК РФ	Обозначается право Федеральной налоговой службы требовать данные у контрагентов
ст.№90 НК РФ	Допустимость опроса налоговиками свидетелей
ст.№95 НК РФ	Когда и как проводится экспертиза
ст.№87 НК РФ	Возможность привлечения специалистов со стороны – переводчиков, экспертов в иных сферах
ст.№91, 92 НК РФ	Осмотр сопутствующих документов, различных предметов
ст.№100 НК РФ	Устанавливается срок формирования акта с результатами проведения проверки

Все связанные с составлением возражений моменты отображаются следующих нормативно-правовых документах:

ст.№139.2 НК РФ	Перечисляется полный перечень всех обязательных сведений, указываемых в возражении
Федеральный закон №153-ФЗ от 02.07.13 г.	На основании данного НПД были внесены поправки в ст.№139.2 Налогового кодекса РФ
Письмо Минфина РФ №03-02-07/1-122 от 11.05.12 г.	—

Составленное возражение должно быть отправлено предприятием в конкретный налоговый или же иной проводящий проверку орган.

Какой-либо унифицированной формы возражение на акт проведенной проверки сегодня не существует.

Потому стоит перед его составлением ознакомиться с образцом возражения на акт камеральной налоговой проверки по НДС. Это позволит существенно сэкономить время.

Обжалование акта камеральной налоговой проверки ↑

Обжалование акта проверки такого типа имеет множество особенностей. Со всеми ними стоит ознакомиться заранее.

К наиболее важным тематическим вопросам можно отнести следующее:

порядок действий;
как составить документ;
когда нужно дать ответ.

Порядок действий

Сама процедура обжалования действий выглядит следующим образом:

предприятие получает в течение 10 дней с момента окончания проверки специальный акт;
проводится его рассмотрение бухгалтером, юристом и руководителем предприятия на законность;
составляется возражение;
отсылается почтой в проверяющий орган.

Оформление содержания возражения обязательно должно производиться только в письменной форме.

Регламентируется этот момент следующими НПД:

ст.№139.2 НК РФ;
Федеральным законом №153-ФЗ от 02.07.13 г.

Какие-либо иные требования к порядку действий в законодательстве попросту не обозначаются. Сам документ с возражениями обычно содержит следующие основополагающие разделы:

Вводная	Наиболее короткая, обычно включает в себя 1-3 абзаца
Описательная	Перечисляются сами возражения
Резолюция	Выводы, просьбы

Предполагается составление документа при помощи средств машинной автоматизации – на персональном компьютере, принтере.

Видео: камеральные налоговые проверки

Доставку распечатанных возражений можно осуществить лично, поставив ревизию в канцелярии Федеральной налоговой службы.

Как составить документ

Составление документа с возражениями на акт ФНС или иного проверяющего органа начинается с вводной части.

Она должна включать в себя:

информацию о проводимой проверке;
основания для осуществления;
длительность, дата начала и окончания проведения;
перечисление аудиторов.

Описательная часть включает в себя все доводы налогоплательщика, согласно которым можно признать положения акта или весь его недействительным.

Доводы следует излагать подробно, указывая на влияющие на принятие организацией каких-либо решений факторы.

При возможности стоит подтверждать доводы ссылками на:

федеральные законы;
пояснения Министерства финансов РФ;
постановления Федеральной налоговой службы РФ.

Оспорить снабженную подобными ссылками аргументацию оспорить будет крайне сложно. При наличии такой возможности стоит обязательно указать на:

Наличие каких-либо ошибок в расчетах	Если они действительно имеют место
Неверную оценку каких-либо обстоятельств	Фактов, иного
Ошибки	Искажения/неправильную интерпретацию фактов

Обнаруженные самим предприятиям нарушения можно условно разделить на две группы. Их следует обозначить раздельно:

нарушение процедуры проверки;
нарушение нормы материального права.

В случае невозможности урегулирования вопроса мирным путем с Федеральной налоговой службой предприятие имеет право обратиться в суд по месту расположения.

Но допускается это только после реализации всех возможных досудебных процедур разрешения вопроса. Обозначается этот момент в следующих НПД:

п.5 ст.№101.2 НК РФ;
п.п.2 п.1 ст.№148 АПК РФ.

Когда нужно дать ответ

Рассмотрение актов с результатами проверки обязательно проводится руководителем налогового учреждения. Данный момент отображается в п.1 ст.№101 НК РФ.

По результатам такого рассмотрения предприятие привлекается к налоговой ответственности. Важно помнить о различных сроках для написания возражений:

Камеральная проверка	В течение 10 дней
Выездная проверка	В течение 2 месяцев

Если данный срок уже вышел, а возражения не были составлены – это не лишает проверяемое предприятие права провести разъяснение позже. Но данные сроки желательно все же соблюдать.

Образец возражения на акт камеральной налоговой проверки лучше всего разыскать заранее на авторитетном источнике в интернете.

Особенно если должного опыта его составления не имеется. Так можно избежать множества сложностей и затруднений.

buhonline24.ru

Порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки в 2017 году: обязателен ли ответ на акт проверки

Возражения на акт камеральной налоговой проверки — предусмотренная Налоговым кодексом форма ответа проверяемого лица на претензии по представленной им декларации, выраженные в акте проверки. Речь может идти только о претензиях и возражениях, поскольку акт составляется только при обнаружении в процессе камеральной проверки нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Более подробно об этом можно узнать из наших статей на сайте:

Как проводится камеральная налоговая проверка?;
Срок проведения камеральной налоговой проверки;
Акт как оформление результатов налоговой проверки.

При этом необязательно подобные нарушения влекут налоговую ответственность. Например, налогоплательщик может неверно рассчитать сумму авансовых платежей по налогу. В данной ситуации возникает только обязанность уплатить пени, но не ответственность за налоговое правонарушение.

Акт составляется в 10-дневный срок по завершении проверки и должен быть в течение 5 дней вручен проверяемому лицу, а при его отказе — направлен по почте. В этом случае он считается полученным на 6 день (п. 5 ст. 100 НК РФ). Рекомендуем изучить данную процедуру и прочесть на нашем сайте статью Составление акта камеральной налоговой проверки.

С момента действительного или презюмируемого получения исчисляется срок, равный 1 месяцу, для направления письменных возражений по почте либо нарочным (п. 6 ст. 100 НК РФ). Ответ на акт является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Зачем и как этим правом нужно воспользоваться — об этом далее.

Для чего нужны возражения на акт налоговой проверки, форма и реквизиты возражения

Для положительного для налогоплательщика результата спора с налоговым органом имеет большое значение последовательность позиции проверяемого лица на всем протяжении времени начиная с момента получения требования о даче пояснений, которое направляется при обнаружении нестыковок в декларации.

Если какие-либо доводы и документы появляются только в судебном заседании, это не только вызывает критическую оценку суда, но и может повлечь отказ в вычете (см. постановление АС МО от 22.06.2015 № Ф05-7336/15 по делу № А40-72073/2014). Поэтому выработка юридически обоснованной позиции — это задача не по подготовке к судебному процессу, а по разработке аргументированного ответа на требования или возражений на акт. При надлежащем обосновании позиции налогоплательщика на этих этапах привлечение к налоговой ответственности может не состояться.

Возражения оформляются в виде письменного документа (п. 6 ст. 100 НК РФ). Их реквизиты выработаны практикой:

Наименование и адрес налогового органа, куда направляется документ.
Указание отправителя (проверяемого лица), если документ составляется не на официальном бланке, содержащем необходимые реквизиты (наименование, ИНН, адрес).
Исходящий номер и дата.
Заголовок: «Возражения (в единственном числе — при одном возражении по тексту) на акт камеральной налоговой проверки №__ от __ г.».
Текст возражений (аргументация).
Перечень приложений.
Наименование должности подписанта, подпись, Ф. И. О.

Содержание возражений

По сути, этот документ не отличается от будущей апелляционной жалобы на решение налогового органа, поэтому к его содержанию нужно отнестись ответственно. Целесообразно учесть такие нюансы:

В возражениях проверяемое лицо:

выражает несогласие с выводами проверяющих, изложенными в акте, по существу (указывает на несоответствие фактическим обстоятельствам, нормам НК РФ и разъяснениям Минфина РФ о порядке исчисления налогов и представления декларации);
высказывает замечания процедурного характера (о нарушении срока ожидания пояснений, представлении требования, противоречащего п. 7 ст. 88 НК РФ и др.).

Должна быть логика изложения. Приводится довод проверяющих, затем его опровержение, после этого идет переход к следующему доводу.
Каждый аргумент должен преследовать определенную цель. При этом нужно учитывать, что в некоторых случаях может быть получен результат, не соответствующий целям заявителя возражений. Это вытекает из того, что наличие акта не означает полного завершения проверки. Некоторые из указанных проверяемым лицом недостатков налоговый орган может устранить, назначив дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Форму возражений можно посмотреть в файле, доступном для скачивания по ссылке: Образец ответа на акт камеральной налоговой проверки.

Порядок и сроки направления возражений

Обязанность налогового органа — выждать установленный НК РФ срок, в течение которого проверяемое лицо может представить свои возражения. При этом может возникнуть вопрос об исчислении этого периода. Его начало — это день, следующий за днем получения акта или за 6 днем после его отправки по почте. Он истекает в соответствующее число через 1 месяц: если акт получен 21.05, то срок истекает 22.06, а если он выпал на выходной, то на следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

По вопросу о том, когда возражение считается поступившим вовремя, высказано 2 позиции: если оно в последний день срока (22.06 в нашем примере):

фактически получено, см. постановление 9-го ААС от 29.01.2016 № 09АП-57918/15 по делу № А40-137588/15;
отправлено по почте (на конверте и (или) описи вложения есть оттиск штемпеля почтового отделения), см. п. 8 ст. 6.1 НК РФ, постановление 16-го ААС от 25.01.2011 № 16АП-372/2009 по делу № А20-2255/2008.

Следует учитывать, что проверяемое лицо имеет и другие возможности выразить свое мнение до вынесения решения:

Путем дачи пояснений при рассмотрении дела (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).
Представления документов и пояснений (пп. 3, 8 ст. 88 НК РФ).
Подачи уточненной налоговой декларации, которая будет учтена в обязательном порядке в случае ее поступления до завершения 3-месячного срока проверки. В таком случае проверка и течение всех сроков начинаются заново (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

***

Итак, возражения на акт камеральной налоговой проверки должны представляться в письменной форме и содержать аргументацию, направленную на опровержение доводов проверяющих лиц, изложенных в акте. К ним могут быть приложены документы (их копии). Срок для направления составляет 1 месяц от даты получения акта.

rusjurist.ru

Камеральная проверка в 6 НДФЛ

Камеральную проверку налоговые службы проводят на своих рабочих местах без непосредственного выезда в организации. Их действия обусловлены в письме БС-4-11/3852 ФНС.

Отчет 6-НДФЛ проверяется путем сличения контрольных соотношений:

Дата выполнения и предоставления формы;
показатели в строке 020 должны быть больше либо равны показателю в строке 030;
те же критерии и для строк 040 и 500 (больше или равны);
расчет НДФЛ с учетом процентной ставки и примененных в данный период времени вычетов.

Затем сличаются платежи:

Разница значений по стр. 070 и стр. 090 равна суммам, которые прошли по банковским впискам.
дата платежа НДФЛ, который прошел через банк должна быть раньше даты в стр. 120.

Третья группа камеральной проверки 6 НДФЛ сопоставляет декларацию по налогу на прибыль только в отчете за календарный год:

Итоги по стр. 020 в отчете 6-НДФЛ должны совпадать с такими же значениями в стр. 020 второго приложения к декларации;
стр. 025 в форме должна совпадать с величиной дохода по тому же коду во 2-м приложении к декларации;
НДФЛ по стр. 040, который рассчитан по ставке в стр. 010, должен быть равен налогу по такой же ставке в стр. 030 приложения №2 к декларации на прибыль;
стр. 080 с информацией о неудержанном НДФЛ, должна быть равна сумме по стр. 034 во 2-м приложении к декларации;
данные о сотрудниках, получивших зарплату в календарный период, должны быть равны количеству приложений №2 к декларации по прибыли.

В случае обнаружения расхождений, налоговики выставляют требование о предоставлении пояснительных данных по отчету.

Сроки проведения камеральной проверки по 6 НДФЛ

Сроки проведения проверки определены в статье 88 Налогового Кодекса и составляют 3 месяца со дня поступления отчета в налоговую инспекцию.

Согласно п. 5 ст. 100 Налогового Кодекса, требование должно быть вручено физическому лицу. Время на составление требования в течение 10 дней с даты окончания проверки.
После этого периода все процедуры по проверке заканчиваются. На что составляется заключение о достоверности расчетных значений.

Когда придется писать пояснения к 6 НДФЛ

Бывают случаи, когда организация не согласна с результатами контроля. В таком случае ей необходимо написать возражение. Свои доводы лучше подавать в письменной форме:

Так организация доказывает серьезность своих намерений;
возражения в устной форме налоговыми службами не принимаются:
это будет доказательством в дальнейших судебных спорах.

Документ с возражением следует подавать только в том случае, если организация абсолютно уверена в своей правоте. Следует найти убедительные причины, чтобы контрольные или судебные органы приняли сторону налогоплательщика.

Нужно быть готовыми к дополнительным проверкам, в результате которых могут быть выявлены более серьезные факты нарушений. Поэтому перед подачей возражений следует тщательно проверить все показатели, НДФЛ и документы.

Почему налоговики запросят пояснения по 6 НДФЛ

В случае обнаружения несопоставимых или недостоверных значений налоговики обязательно уведомляют о них организацию, которая заполняла форму 6-НДФЛ и требуют предоставить пояснения о причине возникновения нестыковок:

Если же в ходе проверки выявляется факт, что время уплаты налога и пени прошло, в адрес компании будет выставлено требование о погашении задолженности;
если отчет не подается ввиду отсутствия начисленных сумм, лучше заблаговременно уведомить налоговую о причинах не предоставления отчета.
Образец письма представлен ниже:
в налоговой инспекции могут возникнуть вопросы и о предоставлении 6-НДФЛ с нулевыми показателями. Особенно, если в декларации по налогу на прибыль доход отражен. Следует подать пояснение, в котором можно указать, что руководитель является единственным работником, он оформил отпуск за свой счет. На счета поступает выручка по текущей деятельности, она и участвует в формировании налоговой прибыли;
инспекторы производят сверку формы с датами перечисления по данным КРСБ. Может потребоваться объяснение, почему разница строк 070-090 в форме 6-НДФЛ меньше или равна уплаченному НДФЛ в отчетном периоде. Это может трактоваться как несвоевременная или неполная уплата налога. Если не предоставить пояснительную записку, на компанию будет наложен штраф. Ошибки не будет в том случае, если доходы выплачивались в последний день месяца, а НДФЛ – в первый рабочий день следующего;
причиной неуплаты НДФЛ в срок может стать ошибка работника бухгалтерии. В платежном поручении указан неправильный КБК. Это и следует указать в пояснении. Одновременно с этим следует подать организации расчет исчисления налога.

Ответственность

Не все ошибки в форме 6-НДФЛ приводят налогоплательщика к налоговой ответственности. Для того, чтобы организации было выписано взыскание, необходимо два условия:

Если нарушения связаны с ошибкой, в результате которой произошла недоимка НДФЛ в карточке налоговой. Это может произойти, если во втором разделе формы 6-НДФЛ был завышен налог, но в бюджет перечислена правильная сумма;
ошибка нарушила права сотрудников, например, право на вычет.

Сумма штрафа за такие нарушения – 500 рублей

Более серьезное наказание за нарушение срока представления формы отчетности 6 НДФЛ что чревата суммой 1000 руб. за каждый месяц со дня не предоставления;
За нарушение срока перечисления НДФЛ налоговая может вынести решение о взыскании 20 процентов от суммы неуплаты.

В остальных случаях штраф не применяется.

Возможные ошибки подробно указаны в таблице:

Как написать о несогласии с результатами проверки

Законодательно не установлена определенная форма возражения по акту камеральной проверки. Поэтому налоговый агент вправе представлять возражение, которое написано в письменном виде, к акту в произвольном формате. Обязательно составлять два документа, один из которых будет передан в налоговую, второй остается в организации.
В ответе необходимо перечислить:

Наименование налоговой инспекции, которая проводила камеральный контроль;
название организации – налогового агента;
ИНН;
юридический адрес организации;
дату письменного обращения;
наименование документа, в котором были выявлены расхождения;
срок сдачи отчета;
дату начала и окончания проверки.

После чего по порядку перечислить пункты, по которым возникли возражения.

Если в организации есть претензии к ходу проведения проверки, на такие действия такое возражение подавать не следует. Это может привести к негативным последствиям. Возражения следует подавать только в отношении заполнения и расчета формы 6-НДФЛ.
Все данные следует аргументировать со ссылкой на законодательные акты либо на разъяснения Министерства Финансов.

Пояснения в налоговую по 6 НДФЛ: образец 1

В данном случае ответ в налоговую был дан вследствие допущенной ошибки в КБК:

Пояснения в налоговую по 6 НДФЛ образец 2

Данное пояснение расшифровывает сумму НДФЛ в отчете. Форма ошибок не содержит:

Как правильно подать пояснения по 6 НДФЛ

Результаты камерального контроля в организации должны быть рассмотрены в течение 5 рабочих дней с момента получения требования. При необходимости следует выставить пояснения. Типовой формы не предусмотрено. Пояснительная записка должная содержать все данные согласно требованиям по заполнению подобных документов.

Обязательно указать, на какой документ представляется пояснение. В тексте необходимо четко описать ситуацию, при необходимости приложить копии подтверждающих документов и расчет фиксированных взносов. Они должны быть заверены в установленном порядке.

Что делать если в ИФНС отказываются принять возражение

Может возникнут такая ситуация, когда сотрудники налоговых служб отказываются принимать возражения. Это прямое нарушение законодательства. В таком случае следует обратиться в вышестоящие организации ИФНС России или в суд.

Это можно делать только, будучи полностью уверенными, что инспекторы ошиблись при проверке.

Итоги

Акт контрольной проверки может быть составлен только в случае обнаружения расхождений в форме 6-НДФЛ. Если организация считает его неправомерным, можно составить письменное возражение с подробным описанием причин. Нужно помнить, что независимо от конечного результата, налоговики могут выйти на проверку документации и ведения учета в организации.

ndflexpert.ru

Для чего надо составлять возражений на акт налоговой проверки

Камеральная проверка проводится в отношении каждой сданной декларации. Выездную проверку проводят по решению руководителя, как правило, за три предыдущих года. И если налоговиков что-то не устраивает в отчетности или в порядке ведения учета, то они составляют акт камеральной или выездной налоговой проверки, где перечисляют выявленные нарушения.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Если компания не согласна с претензиями налоговиков, то она должна ответить на акт, составив возражения на акт налоговой проверки. Образец возражений мы с комментариями мы привели ниже.

Компания может быть не согласна по двум видам нарушений, допущенных налоговой инспекцией:

Нарушение в порядке проведения проверки (например, сроки);

Нарушение в порядке толкования ситуации (например, неполный учет каких-либо документов, неправильное толкования представленных им бумаг).

Как написать возражение на акт налоговой проверки

Действующее законодательство не установило ни формы, ни каких-либо жесткий требований к возражению на акт налоговой проверки.

Возражение на акт составляется в свободной форме. Ниже мы приведем заполненные образцы возражений на акты налоговых проверок.

Условно возражение можно разделить на три части:

Реквизиты или «шапка»;

Вступительная часть;

Основная часть.

Кроме этого, к возражению могут быть приложения:

новые документы, которые не были учтены налоговиками при проверке или письма,

судебные акты и иные обоснования, которые, по мнению компании, важны.

Рассмотрим каждую часть подробнее. Обратите внимание, что информация, указанная ниже по форме и содержанию возражения на акт налоговой проверки применяются и для выездных, и для камеральных проверок.

Образец возражения на акт налоговой проверки: «шапка»

В заголовочной части укажите следующие данные:

ОГРН

ИИН/КПП

наименование организации;

наименование вида документа (возражение);

дата документа;

адресат;

текст документа;

подпись;

оттиск печати (при наличии).

Посмотрите образец «шапки» возражения на акт налоговой проверки.

Образец вступительной части возражения на акт налоговой проверки

Во вступительной части возражения на акт налоговой проверки (камеральной или выездной) укажите кратко информацию по проведенной проверки:

сроки проведения,

кто проводил проверку,

предмет проверки,

период проверки.

Кратко с чем вы не согласны (можно просто пункты акта налоговой проверки).

Образец вступительной части возражения на акт налоговой проверки посмотрите ниже.

Образец обоснования возражения на акт налоговой проверки

Самой важной частью при составлении возражения на акт камеральной или выездной налоговой проверки является обоснование. Иными словами, это те доводы, которые компания приведет, аргументируя свою позицию и дискредитируя позицию налоговиков. Необходимо тщательно продумать все имеющиеся доводы и документы, чтобы сначала попытаться убедить начальника налоговой в верности своих решений, а затем и суд, если это потребуется.

Как правило, в обосновании указываются:

ссылки на имеющиеся нормативные акты,

письменные разъяснения контролирующих органов (если есть письма адресованные компании или письма, имеющиеся в свободном доступе),

судебные решения по схожим спорам, когда суд принял сторону налогоплательщика.

Обоснование будет у каждого налогоплательщика свое, ту не существует универсального рецепта, все зависит от претензий, полученных от налоговиков в акте. Посмотрите образец обоснования на акт камеральной налоговой проверки.

Возражения на акт камеральной налоговой проверки по НДС и НДФЛ: образец

Чаще всего налоговики имеют претензии в рамках камеральных проверок по двум налогам: НДС и НДФЛ в связи с ежеквартальной отчетностью по 6-НДФЛ.

Посмотрите ниже образцы возражений по этим двум налогам, которые можно подать в ИНФС при получении акта камеральной проверки.

Возражения на акт камеральной налоговой проверки по НДС в 2017 году (образец)

Возражение в ИФНС по акту камеральной проверки по НДФЛ

Нюансы камеральной проверки

Есть ряд нюансов проведения камеральной налоговой проверки, которые отличают ее от выездной налоговой проверки:

Проверка проводится в отношении всех сданных налогоплательщиком деклараций;

Проверка проводится без вынесения решения о начале ее проведения начальником инспекции;

Налогоплательщику не направляется уведомление о начале проверки;

Налогоплательщику не предоставляется акт в случае отсутствия претензий со стороны налоговиков;

Компания узнает, что проведена проверка, только если у налоговой инспекции возникнут претензии, в этом случае налогоплательщик получит акт камеральной налоговой проверки.

Как подать возражение на акт налоговой проверки

Есть два варианта подачи возражения на акт налогового органа:

по почте с уведомлением о вручении;

в канцелярию вашей налоговой или окно приема документов.

Подать возражение могут либо законные представители — директор, учредитель, либо любое лицо на основании доверенности.

Какие сроки подачи возражения на акт проверки

Посмотрите в таблице сроки подачи возражения на акт налоговой проверки и сроки рассмотрения возражений руководителем налоговой. Обратите внимание, что сроки одинаковые вне зависимости проведена в отношении вашей компании выездная или камеральная налоговая проверка.

Подача возражений на акт	В течение 1 месяца с даты получения акта
Рассмотрения возражений руководителем налогового органа	В течение 10 рабочих дней с даты окончания срока представления возражений.