Командировка в пределах территории Российской Федерации должны быть оформлена документально надлежащим образом. Кроме того, командировочные расходы должны быть правильно отражены в учете организации.
О документальном оформлении командировки было написано в этой статье. Обязательными к оформлению являются приказ о направлении в командировку, а также авансовый отчет работника о потраченных средствах. Кроме того, вернувшись из служебной поездки, работник должен предъявить документы, подтверждающие произведенные траты.
Оформление служебного задания, командировочного удостоверения не является обязательным в настоящее время.
Как учитываются расходы на заграничные командировки — читайте здесь.
Учет расходов
Командировочные расходы включают в себя:
- суточные;
- затраты на транспорт;
- затраты на проживание;
- питание;
- прочие дополнительные расходы, связанные с командировкой.
Данные расходы покрываются денежными средствами, которые выдает организация работодателя работнику при выезде из постоянного места работы. Деньги могут быть выданы наличными из кассы на основании заявления о выдаче денег в подотчет либо перечислены на счет работника. При этом работник должен быть включен в перечень подотчетных лиц, утвержденных приказом руководителя, и за ним не должны числиться долги по ранее выданным суммам.
Вернувшись из командировки, работник должен в течение трех дней отчитаться перед бухгалтерией организации, предоставив отчет о произведенных командировочных расходов. Для этой цели применяется авансовый отчет, в котором указывается выданная сумма и произведенные расходы. Если деньги остались, то их следует сдать в кассу, если же, напротив, работник потратил сверх полученной суммы, то недостающие средства выдаются из кассы.
Для того чтобы бухгалтерия могла списать командировочные расходы и учесть их при расчете налога на прибыль, следует получить от командировочного подтверждающие документы.
Читайте также — бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов.
Суточные
В связи с тем, что работник находится вне своего дома и имеет расходы, связанные с питанием, проживанием, обслуживанием себя, ему выдаются, так называемые, суточные, который представляют собой определенную денежную сумму фиксированной величины.
Размер суточных определяется самой организации, российское законодательство не ограничивает в этом вопросе работодателей. Единственная оговорка — сумма суточных в пределах 700 руб. не облагается подоходным налогом. Если в организации принято решение выплачивать работникам, направляемым в служебные поездки суточные сверх 700 руб., то сумма, превышающая эту величину, подлежит налогообложению.
Данное ограничение действует в отношении суточных, выплачиваемых при поездке по РФ. Если работник отправляется в зарубежную командировку, то налогом не облагается величина, равная 2500 руб.
Организация должна своим внутренним локальным актом определить сумму суточных, которые будут выплачиваться работнику, направляемому в командировку по РФ, за каждый день нахождения в ней.
Продолжительность командировки
Суточные платятся за каждый день командировки, при этом первым днем считается тот, в который работник выезжает из своего постоянного места работы, последний день — день возвращения в место нахождения постоянной работы. Например, если сотрудник выезжает в командировку 8 апреля 2016 года и приезжает обратно 10 апреля, то считается, что поездка длилась 3 дня, и суточные должны быть выплачена за 3 дня.
При этом не важно, во сколько работник выезжает и приезжает. Даже в случае, если время выезда составляет 11 часов вечера, а время приезда 3 часа утра, эти дни должны быть оплачены.
Количество дней командировки ранее определялось по командировочному удостоверению, при его отмене появилась необходимость в получении дополнительных документов, подтверждающих время нахождения в поездке — это может быть билет на поезд, самолет, автобус, документ из места проживания, а также иные документы.
Несмотря на то, что максимальный и минимальный размер суточных не ограничивается, работодателя, как правило, используют указанные 700 руб. в качестве оплаты за каждые сутки командировки.
Проживание
Расходы на проживание в месте командировки должны быть оплачены работодателем, при этом обязательно должны быть документы, которые смогут подтвердить эти расходы — чек, квитанция, акт, счет-фактура, выданные в гостинице, договор об аренде помещения (если жилье снимается). Об особенностях аренды жилья для сотрудников организации, отправляемых в командировку, читайте в статье — Договор аренды квартиры.
В случае бронирования гостиничного номера, возможна дополнительная оплата этой услуги, расходы на бронь также могут быть учтены в качестве командировочных расходов при наличии документа, подтверждающего эти траты.
Транспортные
Работодателем оплачивается стоимость проезда до места командировки, а также обратно. Кроме того, должен оплачиваться проезд в месте исполнения служебных обязанностей. Подтверждающими документами выступают — чеки, билеты, договор об аренде автомобиля, проездные документы.
rabotniks.ru
Что входит в командировочные расходы
Работодатель, отправляющий сотрудника на работу за пределы организации, обязан компенсировать ему связанные с этим расходы:
- выплатить зарплату за все время отсутствия на рабочем месте в связи с отъездом (за все рабочие, по графику основного места деятельности, дни, пока сотрудник находится в командировке и в пути);
- оплатить дорогу к месту пребывания и обратно (проезд на всех видах транспорта, за исключением такси, комиссию за бронирование билетов, страховую премию за страхование пассажиров, постельное белье);
- оплатить отель или съемное жилье (стоимость гостиничного номера или найма квартиры, питания и дополнительных услуг, если они включены в общий счет за проживание без вынесения отдельной строкой);
- перечислить суточные (из расчета за каждый командировочный день и время в пути, исключение — однодневные командировки или имеющаяся у работника возможность возвращаться домой каждый день);
- компенсировать дополнительные расходы, которые командированный понес по согласованию с руководством (оплата участия в деловых мероприятиях, услуг переводчика и прочие расходы).
Командировочные документы
Оплата командировочных расходов производится на основании полного, корректно оформленного комплекта документов. До выезда сотрудника работодатель со своей стороны формирует:
- служебное задание;
- приказ об организации командировки работника для выполнения задания руководства;
- командировочное удостоверение с записью о времени отъезда работника.
Сотрудник, вернувшийся из служебной поездки, обязан предоставить в бухгалтерию в трехдневный срок:
- командировочное удостоверение с отметками о прибытии/убытии по месту командировки и о времени возвращении на работу;
- авансовый отчет с перечнем понесенных затрат и суммой, причитающейся к выплате работнику или удержанию из его заработной платы (если не израсходован весь аванс);
- документы, подтверждающие расходы (билеты на транспорт, квитанции, счета), которые подклеиваются на листы формата А4 и прилагаются к авансовому отчету;
- отчет о выполнении служебного задания в командировке, подписанный непосредственным начальством.
Расчет командировочных
При определении суммы выплат производится расчет времени нахождения сотрудника в командировке. Днем начала командировки считаются сутки отправления из места нахождения, включая время, необходимое чтобы добраться до аэропорта, вокзала, станции (если они расположены вне населенного пункта). Соответственно, день окончания – сутки, в которые командированный прибыл к месту основной работы. Учитывая продолжительность поездки, рассчитывается количество дней, которые командированный должен был отработать за это время на постоянном рабочем месте.
Трудовым законодательством предусматриваетсяоплата командировочных по среднему заработку. Так как расчет средней зарплаты происходит, исходя из фактической оплаты труда за предыдущие 12 календарных месяцев, может оказаться, что средний заработок значительно меньше, чем текущий, в таком случае работник теряет в деньгах. Работодатель вправе компенсировать сотруднику эту разницу, основываясь на внутренних документах организации и коллективном соглашении. Таким образом, законодательно работнику гарантируется выплата обязательного минимума в размере среднего заработка, а доплаты до уровня действующего – в соответствии с локальными актами фирмы. Как правило, работодатели выплачивают максимально возможную сумму, так как ухудшение финансового состояния из-за командировки ущемляет права работника.
Если с рабочими днями все понятно, то что делать с выходными, которые приходятся на время командировки? Здесь порядок оплаты таков: если, будучи в командировке, работник в выходные и праздники отдыхает, средний заработок за ним не сохраняется. Если сотруднику, в соответствии с приказом, приходится выходить на работу, то оплата командировочных в выходные дни производится в двукратном размере, исходя из оклада работника, либо однократно, но с предоставлением отгула. Отказ в оплате выходных дней, если сотрудник находится в пути в/из командировки, на основании того, что в это время он не исполнял трудовых обязанностей, неправомерен. Время в дороге также оплачивается по двойной часовой ставке за фактические затраченные на проезд часы.
Что касается суточных, то их размер работодатель определяет самостоятельно своими локальными актами. Суточные, превышающие норматив, установленный Налоговым Кодексом (700 рублей в сутки по России и 2500 рублей в заграничных командировках), облагаются налогом на доходы физлиц (на сумму превышения).
Документально подтвержденные расходы на проезд и жилье компенсируются в полном объеме, при непредоставлении документов на затраты — возмещаются по минимальной или нормативной стоимости. Также работник получает возмещение дополнительных затрат, связанных с выполнением служебного задания: представительских расходов, входных билетов на мероприятия и прочих. Компенсация всех этих расходов не является доходом работника, поэтому подоходный налог с нее не выплачивается. Питание и личные расходы в транспорте и гостинице, если они идут отдельными счетами (не входят в стоимость проезда и проживания) оплачиваются из суточных работника. Работодатель может добровольно возместить сотруднику такие расходы, но тогда с них будет удерживаться НДФЛ.
Возмещение командировочных расходов, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законом, не облагаются ЕСН и пенсионными отчислениями. Работодатель имеет право эту сумму вычесть из своей налогооблагаемой прибыли.
Загранкомандировка
Особенности оплаты командировочных за границу связаны с расчетом суточных и расходов, произведенных в валюте. Выплата суточных производится по нормам, установленным правительственными постановлениями № 93 от 08.02.2002 с последующими изменениями и №812 от 26.12.2005 (для бюджетных организаций).
Перед отправлением сотрудник получает аванс, рассчитанный по командировочной смете, в виде наличной валюты либо перечислением на пластиковую карту, или другими способами, в том числе и рублями. С момента выезда из России суточные начисляются по нормам страны прибытия, при въезде на территорию России – аналогично, в обратном порядке. День изменения суммы суточных определяется по штампу пересечения границы. Если командированный переезжает из одной страны в другую, суточные рассчитываются по нормам каждой страны отдельно. Когда штампы в паспорте отсутствуют (как при поездках по шенгенским странам) факт пересечения границы подтверждают другими документами, например билетами.
Коммерческие организации могут определять собственные размеры суточных для заграничных командировок, но они должны быть не меньше законодательно установленных норм. Данные нормы фиксируются во внутренних положениях фирмы.
Суточные свыше 2500 рублей в день подлежат подоходному налогообложению, а с возмещения командировочных расходов налоги не удерживаются. Проезд и проживание за границей оплачиваются за фактически понесенные затраты в соответствии с предоставленными подтверждающими документами. Дополнительно работодатель возмещает работнику такие расходы, как:
- оформление загранпаспорта и визы;
- страхование выезжающих за рубеж;
- телефонные переговоры;
- комиссии за обмен валюты и обналичивание чеков;
- провоз багажа не более 30 кг;
- прочие согласованные с руководством расходы.
Авансовый отчет предоставляется вернувшимся из-за границы работником в десятидневный срок. К нему прилагаются:
- документы по расходам;
- копии страниц заграничного паспорта с таможенными отметками;
- подробный отчет о командировке.
Неизрасходованный остаток подотчетной валюты возвращается в кассу предприятия либо перерасход аванса любым удобным способом возмещается сотруднику.
https://youtu.be/3RvKCg7mSn0
moyafirma.com
1. Как оплатить работнику дни служебной командировки и рассчитать суточные.
2. В каком порядке возмещаются расходы на командировки.
3. Как отразить командировочные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.
Необходимость направить работника в служебную командировку может возникнуть по самым разным причинам: участие в переговорах, заключение договора с контрагентом, покупка имущества и т.д. Подробнее о том, какие поездки сотрудников признаются служебными командировками и о порядке их документального оформления, Вы можете прочитать в предыдущей статье. Однако правильно оформить командировку – это только полдела: для бухгалтера особый интерес представляет «расходная» составляющая служебной командировки. Дело в том, что любая командировка неизбежно связана с дополнительными затратами, к которым относятся, например, расходы на проезд и проживание сотрудника в месте командирования. Кроме того, работнику за время командировки полагается оплата, рассчитанная в особом порядке. В этой статье речь пойдет как раз о выплатах, связанных со служебной командировкой, их учетном отражении и налогообложении.
Работнику, направленному в служебную командировку, полагаются следующие выплаты:
- оплата дней, проведенных в командировке;
- суточные;
- возмещение понесенных в ходе командировки расходов (на проезд, на проживание и т.д.).
На основании приказа о направлении сотрудника в командировку ему выдается аванс в сумме суточных, а также предстоящих командировочных расходов. Аванс может выдаваться как наличными из кассы, так и путем перечисления на банковскую карту сотрудника. По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с подтверждающими документами, на основании которого происходит корректировка выданного ранее аванса: либо работнику возмещается перерасход, либо он вносит остаток неизрасходованного аванса.
Оплата труда за дни командировки начисляется работнику по итогам соответствующего месяца вместе с заработной платой за отработанные дни и выплачивается в ближайший день, предусмотренный для выплаты заработной платы.
Так обобщенно выглядят расчеты с работником, направленным в служебную командировку. Однако все выплаты имеют свои особенности, связанные с порядком расчета, а также начисления НДФЛ и взносов. Поэтому подробнее остановимся на каждом виде выплат.
Оплата дней командировки
За рабочие дни, проведенные в служебной командировке, работнику начисляется средний заработок (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Средний заработок за время командировки рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы по следующей формуле:
СЗ = ЗП рп / Дн рп х Дн ком
где:
- СЗ – средний заработок за рабочие дни командировки;
- ЗП рп – выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка, начисленные работнику в расчетном периоде (перечень этих выплат установлен п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы);
- Дн рп – количество дней, отработанных в расчетном периоде;
- Дн ком – количество рабочих дней, приходящихся на дни командировки.
В качестве расчетного периода принимается период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу начала командировки. Если работник отработал в организации меньше года, то для него расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующим месяцу начала командировки.
! Обратите внимание: Выходные или нерабочие праздничные дни, проведенные в командировке, подлежат оплате в том случае, если работник в такие дни работал или выехал в командировку, вернулся из командировки, находился в пути к месту командировки или обратно. Оплата выходных или нерабочих праздничных дней, проведенных в командировке, производится в размере не менее двойной дневной (часовой) тарифной ставки (части оклада) или в размере одинарной дневной (часовой) тарифной ставки (части оклада) с предоставлением отгула (ст. 153 ТК РФ, п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Подробнее об этом читайте в статье «Работа в выходные и праздники: как оформить и оплатить».
***
Пример расчета оплаты служебной командировки
ООО «Альфа» направила своего работника Иванова А. В. в служебную командировку с 8 по 14 февраля 2015, при этом 8 февраля (день выезда в командировку) и 14 февраля (день возвращения из командировки) приходятся на воскресенье и субботу, соответственно. В ООО «Альфа» установлена 5-тидневная рабочая неделя. В течение расчетного периода (с 1 февраля 2014 по 31 января 2015) Иванов А.В. был в отпуске с 4 по 17 августа 2014, а также на больничном с 8 по 12 декабря 2014, остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью. Иванову А.В. установлен оклад в размере 30 тыс. руб., дополнительных выплат в расчетном периоде не было.
- Заработная плата за неполностью отработанные месяцы составила:
- За август 2014 года: 15 714,29 руб. ( 30 000 руб. / 21 дн. х 11 дн. )
- За декабрь 2014 года: 23 478,26 руб. ( 30 000 руб. / 23 дн. х 18 дн. )
- Сумма выплат, учитываемых для расчета среднего заработка, за расчетный период составила:
- 339 192,55 руб. (30 000 руб. х 10 мес. + 15 714,29 руб. + 23 478,26 руб.)
- Количество дней, отработанных в расчетном периоде:
- 230 дн. (245 – 10 – 5)
- Средний заработок за рабочие дни командировки:
- 7 373,75 руб. (339 192,55 руб. / 230 дн. х 5 дн.)
- Оплата выходных дней, приходящихся на дни командировки (в двойном размере без предоставления отгула):
- 6 315,79 руб. (30 000 руб. / 19 дн. х 2 х 2 дн.)
- Итого оплата дней командировки:
- 15 164,29 руб. (7 37,75 руб. + 6 315,79 руб.)
***
С сумм оплаты дней, проведенных работником в командировке, удерживается НДФЛ, а также начисляются страховые взносы в том же порядке, что и с сумм заработной платы.
Суточные
При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства – суточные (ст. 168 ТК РФ). Суточные выплачиваются за каждый календарный день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни, проведенные в пути (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Как определяется фактический срок служебной командировки, и какими документами он подтверждается, рассмотрено в статье «Служебные командировки сотрудников: оформляем правильно».
Конкретный размер (норму) суточных, выплачиваемых командированным работникам, каждый работодатель устанавливает самостоятельно в соответствующем локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках). Целесообразно отдельно прописать размер суточных для командировок по РФ и отдельно – для командировок за границу. При этом для загранкомандировок суточные выплачиваются:
- за день выезда из РФ — по нормам для командировок за границу;
- за день въезда в РФ — по нормам для командировок по РФ.
Дата выезда за пределы РФ и въезда подтверждается отметками о пересечении границы в загранпаспорте или по проездным документам (для стан СНГ).
! Обратите внимание: При направлении работника в однодневную командировку (когда день выезда в командировку и день возвращения совпадают) суточные:
- не выплачиваются, если командировка осуществляется в пределах РФ (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки);
- выплачиваются в размере 50% от нормы для командировок за границу, если командировка осуществляется за пределы РФ (п. 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).
НДФЛ не удерживается с сумм суточных, не превышающих 700 руб. за каждый день командировки по РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы не начисляются на всю сумму суточных в пределах норм, установленных локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Возмещение расходов, связанных с командировкой
Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику, направленному в командировку, следующие расходы:
- по проезду;
- по найму жилого помещения;
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Как и в случае с суточными, порядок возмещения расходов, понесенных работником в командировке, необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Так, например, в локальном акте, регулирующем служебные командировки, можно прописать, что расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются в сумме фактически понесенных затрат, но не более стоимости проезда транспортом определенного класса или категории (например, в салоне экономического класса в случае пользования самолетом). Таким образом, у работников не возникнет соблазна «пошиковать» в командировке за счет организации, а работодатель обезопасит себя от неоправданных расходов.
Для обоснования понесенных расходов работник по возвращении из командировки представляет авансовый отчет с подтверждающими документами. Такими документами могут служить, например:
- для расходов на проезд: проездные билеты, распечатка электронного билета или посадочного талона (в случае покупки электронного билета); чеки ККТ (если использовались услуги такси); документы, подтверждающие использование личного транспорта сотрудника (если проезд в командировке осуществлялся на личном транспорте сотрудника) и т.д.;
- для расходов по найму жилого помещения: чек ККТ и счет гостиницы; договор аренды квартиры (комнаты); договор с риэлтерским агентством (если поиск жилья произведен через него), квитанция к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства недвижимости, и т.д.
- для прочих расходов: документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени (для расходов на услуги связи); багажная квитанция (для расходов по хранению багажа) и т.д.
В ТК перечень расходов, которые работодатель компенсирует командированному работнику является открытым, то есть в числе иных расходов могут возмещаться практически любые расходы, предусмотренные локальным актом о командировках или произведенные с разрешения работодателя. Кроме того, работодатель может предусмотреть порядок возмещения расходов, понесенных в служебной командировке, по которым отсутствуют подтверждающие документы. Однако далеко не все командировочные расходы, которые работодатель оплачивает сотрудникам, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами.
Не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами следующие расходы на служебные командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ):
- на проезд до места назначения и обратно,
- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
- на провоз багажа,
- расходы по найму жилого помещения,
- расходы на оплату услуг связи,
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта,
- сборы за выдачу (получение) виз,
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Как видите, этот перечень является закрытым. Таким образом, если работодатель возмещает сотруднику расходы, не поименованные в перечне, например, на парковку автомобиля в командировке, то с суммы этих расходов придется удержать НДФЛ и начислить взносы (Письмо Минфина России от 25.04.2013 № 03-04-06/14428, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19).
Выплаты сотрудникам в возмещение указанных расходов на командировки освобождаются от НДФЛ и страховых взносов только при условии их документального подтверждения. Если подтверждающих документов нет, то расходы на проезд облагаются НДФЛ и взносами в полной сумме. Расходы по найму жилого помещения при отсутствии их документального подтверждения облагаются страховыми взносами целиком, а НДФЛ – в части, превышающей:
- 700 руб. в день для командировок по РФ;
- 2500 руб. в день для командировок за границу.
! Обратите внимание: В некоторых случаях расходы на проезд и проживание сотрудника в командировке при более детальном рассмотрении не признаются таковыми, и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами:
- расходы на питание, стоимость которого отдельно выделена в счете гостиницы (п. 1 Письма Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263);
- расходы на проезд, если даты билетов и даты командировки не совпадают (например, если сотрудник использовал отпуск в месте командировки) (п. 2 Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456).
Налоговый учет оплаты командировок и командировочных расходов
Для того чтобы расходы на служебные командировки сотрудников можно было учесть при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и УСН с объектом «доходы — расходы», такие расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальное подтверждение командировочных расходов включает в себя: кадровые документы, которыми оформлена командировка, документы по учету рабочего времени и оплате труда, бухгалтерские справки (по расчету суточных), документы, подтверждающие расходы сотрудника в командировке. Экономически оправданными расходы признаются в том случае, если командировка осуществляется в рамках деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается целями командировки, установленными в приказе.
В целях расчета налога на прибыль, а также при УСН («доходы — расходы») расходы налогоплательщика, связанные со служебными командировками сотрудников, учитываются в следующем порядке:
- В составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ) – оплата по среднему заработку за время командировки, а также оплата выходных дней в командировке;
- В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) – следующие расходы на командировки:
- суточные (в полной сумме, предусмотренной локальным нормативным актом);
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения, в том числе расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Указанные расходы на командировки принимаются к налоговому учету для расчета налога на прибыль на дату утверждения авансового отчета сотрудника, а при УСН:
- на дату утверждения авансового отчета – если расходы оплачены за счет выданного работнику аванса;
- на дату выплаты возмещения работнику — если расходы оплачены работником за счет собственных средств и возмещаются ему после утверждения авансового отчета.
Бухгалтерский учет оплаты командировок и командировочных расходов
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
| 26 (08, 20, 25, 23, 44) – в зависимости от цели командировки и характера деятельности организации | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | Командировочные расходы приняты к учету на дату утверждения авансового отчета (без НДС на ОСН, с НДС на УСН) |
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 50 (51) | Выплачен аванс (возмещен перерасход по авансовому отчету) работнику на командировочные расходы |
| 26 (08, 20, 25, 23, 44) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Начислена работнику оплата дней, проведенных в командировке |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 50 (51) | Выплачена заработная плата работнику |
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
buh-aktiv.ru
Понятие и виды расходов на командирование
Командирование сотрудника сопровождается выдачей авансом некоторой суммы, необходимой ему для оплаты дороги до организации, найма жилья, а также других трат в связи с проживанием вне дома. Перечень других расходов определяется руководством, его обычно фиксируют во внутренних документах компании. Следовательно, командировочные расходы делятся на четыре группы:
- расходы на проезд;
- расходы на жильё;
- суточные (расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства);
- другие расходы, которые разрешены руководителем и производятся с его ведома.
Примеры других расходов:
- услуги связи;
- получение визы и заграничного паспорта.
В п.23 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки» отмечается, что при направлении в командировку за рубеж должностному лицу компенсируются траты на:
- получение визы;
- оформление заграничного паспорта;
- оплату платежей и сборов за въезд;
- медицинскую страховку.
Величина суточных не ограничивается, перечень дополнительных затрат рекомендуется фиксировать в положении компании о командировках. Допускается дифференциальный подход к компенсации иных расходов для различных должностей.
На вопрос «когда выплачиваются командировочные» явного ответа нет, по всей видимости, выдача суммы денег в размере, указанном в смете, в день отправки может считаться нормой. Кроме этого, законом не запрещено переводить аванс на банковскую карточку сотруднику. Таким образом, день и способ выдачи суточных определяет руководство. В идеальном случае эти вопросы должны быть зафиксированы во внутренних документах компании. Выплачивать суточные после командировки неправильно, отправляемый сотрудник должен получить деньги авансом, чтобы на них купить билет.
Расходы на дорогу
Компенсируются траты на оплату проезда в место командирования и обратно, переезды между населёнными пунктами, если это предусмотрено командировочным заданием. Если аэропорт (станция, пристань) находятся за городом, то ещё и проезд общественным транспортом к станции. К расходам на дорогу также относят затраты на оформление документов на проезд и бельё в поездах.
С авансовым отчётом необходимо представить проездные документы, чек об оплате, квитанции об оплате постельных принадлежностей. Если сотрудник покупал электронный билет, то к отчёту прикладывается распечатанный бланк.
Если работник потратил на оплату проезда больше, чем авансом на это ему выдал работодатель (подтверждается соответствующими документами), то последний обязательно должен возместить перерасход по окончании командировки.
Расходы на жильё
Если принимающая сторона не предоставляет жильё, то компания, отправляющая своего сотрудника, выдаёт деньги на съём жилья на весь период командировки.
Затраты на жильё компенсируются, если во время проезда к месту командирования или обратно случилась отмена рейса или сломался транспорт, при этом сотруднику пришлось снять жильё. В описанных случаях к отчёту следует приложить документы, подтверждающие эти расходы.
Такими документами могут быть справка от перевозчика (от администрации железной дороги или от сменного директора аэропорта) или счёт из гостиницы.
Истраченные средства подтверждаются после возвращения чеком или бланком строгой отчётности, выданными при заселении в гостинице. Если потребовалось снимать жильё в частном порядке, к авансовому отчёту прикладывается договор о найме жилого помещения и расписка в получении денег (ст. 671 ГК РФ и ст. 30 ЖК РФ).
При перерасходе ситуация такая же, как и с транспортными расходами — работодатель обязан всё компенсировать на основании представленных работником подтверждающих документов.
В случае однодневной командировки по России подразумевается возвращение сотрудника домой, что исключает необходимость в снятии жилья.
Вопрос: должен ли работодатель возмещать расходы на аренду жилья при однодневной командировке?
Ответ: должен, если работник не смог вернуться из поездки по независящим от него причинам. Однодневная командировка не предполагает выплаты суточных, да и не требуется снимать жильё. Однако в некоторых случаях происходит вынужденная задержка в пути (отмена рейса, например), и сотруднику необходимо снять жильё. Или в связи с выполнением служебного задания требуется задержаться в месте командировки на некоторое время, что также влечёт за собой необходимость снять жильё. В этих случаях расходы сотрудника будут компенсированы.
Если же работник мог вернуться из поездки в тот же день, но принял решение остаться в месте командировки и снять жильё без согласования с руководством, то такие расходы не считаются командировочными и после возвращения не будут оплачены.
Затраты на заграничную командировку
Направление в зарубежную командировку предполагает оплату проезда, снятия жилья, компенсацию проживания вне дома. Расчёт и выплата суточных для зарубежной поездки имеют некоторые особенности.
- За время нахождения за пределами России суточные выплачиваются в иностранной валюте.
- Время проезда по России оплачивается в рублях.
- При выезде из страны сутки, включающие дату пересечения границы, оплачиваются в валюте, а при въезде обратно — в рублях.
Дату пересечения государственной границы принято определять по отметкам пограничной службы. Если такая отметка отсутствует, то принимается дата, указанная в проездных билетах.
Однодневная командировка в другую страну будет оплачена в размере 50% от установленного размера для зарубежных поездок.
Если произошла вынужденная задержка в пути, то при предъявлении подтверждающих документов по решению руководителя дни задержки также оплачиваются. Суточные выплачиваются в рублях при вынужденной остановке на территории нашей страны, в иностранной валюте — при задержке в другой стране.
Прикладывая к отчёту о командировке билеты, составленные на иностранном языке, полезно выполнить построчный перевод блоков с данными:
- фамилией, именем, отчеством пассажира;
- направлением;
- номером рейса;
- датой вылета;
- стоимостью билета.
Другие командировочные расходы
Вместе с основным статьями расходов при командировании с заданием работодатель может компенсировать и дополнительные — услуги связи, получение визы, оформление заграничного паспорта. Эти расходы оплачиваются при условии, что сделаны они с разрешения руководителя. Разрешение может быть как письменным, зафиксированным в положении о командировках, так и устным. Допустим дифференцированный подход к установлению разрешения на другие расходы в зависимости от занимаемой должности.
Зарплата на период командировки
В течение командировки за сотрудником сохраняется средний заработок, выплачивать зарплату в эти дни компания не может. Посмотрим, как считать средний заработок.
Средний заработок = начисления работнику/ отработанные дни в расчётном периоде х дни в командировке
Начисления сотруднику, которые будут учитываться в расчёте среднего заработка, перечислены в Положении. За расчётный период обычно берётся предыдущий отработанный год.
Пример расчёта оплаты служебной командировки:
ООО «Альфа» направила своего работника Иванова А. В. в служебную командировку с 8 по 14 февраля 2015, при этом 8 февраля — день выезда в командировку и 14 февраля, день возвращения из командировки приходятся на воскресенье и субботу, соответственно. В ООО «Альфа» установлена пятидневная рабочая неделя. В течение расчётного периода с 1 февраля 2014 по 31 января 2015 г. Иванов А. В. был в отпуске с 4 по 17 августа 2014, а также на больничном с 8 по 12 декабря 2014, остальные месяцы расчётного периода отработаны полностью. Иванову А. В. установлен оклад в размере 30 тыс. руб., дополнительных выплат в расчётном периоде не было.
Заработная плата за не полностью отработанные месяцы составила:
За август 2014 года: 15 714,29 р. ( 30 000 р. / 21 дн. х 11 дн. )
За декабрь 2014 года: 23 478,26 р. ( 30 000 р. / 23 дн. х 18 дн. )
Сумма выплат, учитываемых для расчёта среднего заработка, за расчётный период составила: 339 192,55 р. (30 000 р. х 10 мес. + 15 714,29 р. + 23 478,26 р.)
Количество дней, отработанных в расчётном периоде: 230 дн. (245 – 10 – 5)
Средний заработок за рабочие дни командировки: 7 373,75 р. (339 192,55 р. / 230 дн. х 5 дн.)
Оплата выходных дней, приходящихся на дни командировки (в двойном размере без предоставления отгула): 6 315,79 р. (30 000 р. / 19 дн. х 2 х 2 дн.)
Итого оплата дней командировки: 15 164,29 р. (7 37,75 р. + 6 315,79 р.)
Командировочные дни, выпадающие на выходной и праздничный день, подлежат оплате как рабочий день в праздник (выходной) в соответствии с ТК РФ. Оплата работы в праздничный день должна быть не менее чем в двойном размере либо в одинарном плюс дополнительный выходной. Начало или окончание командировки в выходной или праздник засчитывается в срок командировки, эти дни оплачиваются как выход на работу в праздничный день. Сотрудник должен письменно подтвердить своё согласие трудиться в дни отдыха (решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002–663).
Видео: оплата командировки в выходной день
Что такое суточные
Компенсацию расходов сотрудника по проживанию вне дома в течение срока командировки называют суточными. Эти денежные средства выдаются под отчёт перед командированием. Суточные в составе аванса выплачиваются по расходному кассовому ордеру 0310002 — форма № КО-2 за каждый день командировки, в том числе праздничные, выходные дни и дни временной нетрудоспособности.
Теперь про срок, на который выдаются эти деньги. Длительность поездки включает в себя дни присутствия в месте командирования (в том числе выходные и праздники) и дорогу. Количество оплачиваемых командировочных дней часто определяют датами отправления и возвращения по билетам. Если время оправления поезда 23:10 2.04.18, то суточные будут выплачены за весь день 2 апреля.
Пример. Работник едет в командировку с 31.01.18 до 4.02.18. Рейс отправляется в 0:10 первого февраля, возвращается сотрудник рейсом 4.02.18 в 17:25. Рассчитать суточные.
Расчёт. Срок командировки включает 31 января, так как требуется время на дорогу до аэропорта, который находится за городом, всего срок командировки — 5 дней. В компании суточные составляют 300 рублей, итого авансом будет выдано 300х3=1500 рублей.
Если билеты отсутствуют, установить дату начала и окончания командировки можно по кассовым чекам, выданным в гостинице. Ещё один вариант установить срок при отсутствии билетов и документов из гостиницы — отметка принимающей стороны о прибытии и убытии сотрудника.
Кассовый ордер оформляется на основании поданной сметы, её может составить командируемый самостоятельно в свободной форме. Если командировка продлевается, то на основании приказа о продлении срока и сметы работнику выплачивается дополнительная сумма.
Однодневная внутрироссийская командировка не предполагает компенсации на проживание вне дома. Для однодневной зарубежной командировки суточные выплачиваются в ограниченном размере.
В течение трёх дней после возвращения из поездки работник сдаёт авансовый отчёт и документально подтверждает свои расходы. Если было потрачено больше суммы, выданной в качестве аванса, то компания доплачивает командированному. Иначе работнику необходимо вернуть неиспользованные деньги.
Если работник не вернул в кассу остаток неиспользованных денежных средств в срок, установленный работодателем, последний вправе удержать эту сумму из зарплаты работника (абз. 3 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).
Видео: суточные в 2018 году
Налоги и взносы в страховые фонды
Максимальные суммы аванса, которые не подлежат налогообложению и уплате страховых взносов (ст. 217 НК РФ):
- 700 рублей в сутки при внутрироссийской командировке,
- 2500 рублей при командировании за рубеж.
Учитываются командировочные на дату сдачи авансового отчёта. Все денежные средства, истраченные в поездке свыше установленного лимита, подлежат налогообложению и уплате взносов в страховые фонды.
С аванса на зарубежную командировку, выплаченного в иностранной валюте, суммарно превышающего установленный лимит, также уплачиваются налоги и взносы. Пересчёт валюты в рубли осуществляется по курсу дня выплаты авансовых средств.
Величина взносов в страховые фонды с этих сумм рассчитывается на дату подачи авансового отчёта. Расчёт НДФЛ происходит в последнюю дату месяца, в котором утверждён авансовый отчёт.
Принять к вычету НДС можно лишь траты на дорогу до места назначения (включая оплату белья в поезде) и съём жилья. Остальные суммы к вычету НДС не принимаются.
Налоговый и бухгалтерский учёт командировочных расходов
В справке о доходах физических лиц (2-НДФЛ) и отчёте о доходах нанятых физических лиц (6-НДФЛ) фиксируется только сумма, превышающая предельные размеры суточных. Расчёт НДФЛ выполняется в последний день того месяца, когда был принят отчёт о поездке. Налог можно удержать при начислении зарплаты. Сумма, потраченная в командировке сверх нормы, отражается в справке 2-НДФЛ (код 4800 «Иные доходы») и отчёте 6-НДФЛ (раздел 2).
В бухгалтерии суточные учитываются как расходы по обычным видам деятельности.
При выдаче сотруднику под отчёт аванса записывается проводка «Дт 71 Кт 50, 51 — выплачены деньги на командировочные расходы».
После утверждения отчётных документов истраченные в поездке деньги учитываются проводками:
- Дт 20, 23…44 Кт 71 — суточные, билеты на проезд (без НДС), счёт в гостинице (без НДС);
- Дт 19 Кт 71 — отражён НДС за проезд и жилье;
- Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС за транспорт и проживание;
- Дт 20, 44, 91–2, 08, 10… Кт 71 — учтены другие расходы ;
- Дт 50 Кт 71 — возврат в кассу организации остатка аванса;
- Дт 71 Кт 50 — возмещение перерасхода.
При превышении лимита по командировочным в конце месяца, в котором утверждён отчёт за поездку, делается проводка «Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с превышающих лимит суточных».
Суточные в размере 700 рублей при командировании по стране и 2500 рублей при отправке за рубеж не облагаются налогом и страховыми выплатами. Эти выплаты предусматривают компенсацию платы за проезд, жильё и проживание вне дома. Расходы на связь или оформление визы также могут компенсироваться в виде суточных, но на них следует получить разрешение от руководителя.
kadrovik.guru
Общие моменты ↑
Как самому работнику, так и работодателю во избежание возникновения различного рода конфликтных ситуаций необходимо предварительно ознакомиться с тем, что входит в понятие «командировочные расходы».
Чтобы разобраться, что же именно это такое, стоит прояснить следующие моменты:
- каково их назначение?
- законодательная база.
Что это такое
Под термином «командированные расходы» понимается некоторая сумма денег, которая требуется работнику для реализации поставленных перед ним работодателем задач в командировке.
При этом данная сумма, выплачиваемая работодателем, в обязательном порядке должна полностью покрывать затраты на следующее:
- проезд;
- питание;
- проживание.
Порядок расчета командировочных выплат в каждом случае может использоваться различный, все зависит от большого количества самых разных факторов.
Так, оплата проезда может осуществляться изначально самим работником. Сотрудник приобретает билеты за свой счет, после чего предоставляет своему работодателю платежные квитанции.
Сегодня подобного рода практика достаточно сильно распространена. Также в некоторых отдельных случаях работодатель самостоятельно осуществляет приобретение проездных билетов до какой-либо конкретной точки назначения.
В таком случае сотруднику нет необходимости тратить средства, работодатель при этом автоматически включает все затраты в командировочные.
При проживании в другом регионе в течение любого количества времени работнику необходимо будет обязательно питаться.
Так как проживание на большой удаленности от ПМЖ происходит непосредственно по желанию самого работодателя – он обязан осуществлять погашение затрат на еду.
Величина отпускных, отведенных на приобретение продуктов питания, зависит от многих фактов:
- непосредственно регион проживания в момент командировки;
- длительность рабочей поездки;
- иные немаловажные факторы.
В большинстве случаев работнику по месту командировки необходимо в обязательном порядке будет где-либо проживать. Чаще всего для этих целей используется гостиница, отель, иное подобное место (съемная квартира).
Подразумевается оплата данных услуг, при этом работник не должен осуществлять оплату из своего собственного кармана.
Потому работодатель обязан выдавать необходимое количество средств на съем жилой недвижимости, либо компенсировать оплату по приезду работника по чекам.
Каково их назначение
Основным назначением подобного рода выплат является погашение всех трат работника по причине проживания за пределами его постоянного места жительства.
При этом необходимо помнить, что помимо компенсаций за проезд/проживание/питание и заработной платы работодатель обязан оплатить работу за пределами основного рабочего места.
К тому же, имеется множество нюансов:
| Работодатель может самостоятельно обозначить | Сколько именно часов в день работнику необходимо будет тратить непосредственно на выполнение своих должностных обязанностей |
| Требуется соответствующим образом оформлять выплату документально | Отражать в бухгалтерском учете, формировать специальные платежные ведомости |
| Компенсация | Может в обязательном порядке выплачиваться как наличными из кассы организации, так и переводиться на банковскую карты – при этом требуется формировать РКС, а также иную документацию |
Также работодателю стоит заранее ознакомиться с тем, что входит в состав командировочных расходов. Таким образом можно будет избежать различного рода сложностей и спорных моментов непосредственно с работником.
Самим сотрудникам также стоит заранее озаботиться своей юридической грамотностью в данном вопросе. Это позволит им тщательно проконтролировать все выплаты свершаемые работодателем.
Лицам, ответственным за осуществление выплат подобного рода, стоит заранее ознакомиться не только с установленным законодательством порядком проведения платежей, но также вычетами, оплатой НДФЛ.
Так как частично командировочные представляют собой самый обычный доход, потому из него следует отчислять 13% в пользу государства.
Законодательная база
Сама процедура оплаты командировочных расходов достаточно подробно освещена непосредственно в действующем законодательстве.
Основополагающие моменты отражаются именно в гл.№24 ТК РФ, в неё входят следующие статьи:
| ст.№166 ТК РФ | Что подразумевается под понятием «служебная командировка» |
| ст.№167 ТК РФ | Какие именно работодатель должен предоставлять гарантии своим работникам, направленным в служебные командировки |
| ст.№168 ТК РФ | Как именно происходит процедура возмещения всех расходов, которые по каким-либо причинам имеют отношение к поездке в служебную командировку |
| ст.№168.1 ТК РФ | Возмещения всех расходов сотрудникам, чья работа согласно трудовому соглашению тем или же иным образом связана с разъездами |
| ст.№169 ТК РФ | Процедура выплаты расчета и последующей выплаты возмещения, связанного с необходимостью переезда в другую местность |
Бухгалтеру, осуществляющему расчет и командировочные выплаты, стоит быть особенно внимательным. Так как далеко не все выплаты должны облагаться налогами и отчислениями в государственные внебюджетные фонды.
Так, не подлежат налогообложению оплата следующих составных частей командировочных:
- проезд;
- питание;
- проживание.
Так как изначально, согласно ТК РФ, данные средства не являются доходом работника. Они целиком и полностью направлены на текущие нужды.
В то же время отчисления в НДФЛ, а также в ФСС, ПФР и ОМС необходимо делать в обязательном порядке из самой получаемой заработной платы во время командировки, а также оплаты командировочного времени.
Чаще всего оплата командировочных осуществляется по специальным чекам и иным платежным документам. В некоторых случаях выдается некая сумма авансом.
Пример проведения бухгалтерского учета по различным расходам свыше начисленного работнику аванса:
| Д71, К50 | Процедура выдачи денежных средств |
| Д50, К71 | Проведение процедуры возврата всех неистраченных средств в кассу |
| Д71, К50 | Работнику была выдана сумма свыше потраченного им аванса |
К бухгалтерскому учету при отражении в нем командировочных необходимо относиться максимально внимательно. Так как при наличии ошибок велика вероятность возникновения серьезных проблем с налоговой инспекцией.
Видео: пример расчета командировочных расходов и суточных
В большинстве случаев налоговые инспектора относятся к ошибкам подобного рода как к попытке уклонить от налоговых сборов.
Что входит в суточные расходы по командировке ↑
Работнику стоит обязательно ознакомиться с полным перечнем того, что именно входит в суточные командировочные.
Чаще всего в данные выплаты включается следующее:
- проезд;
- питание;
- проживание.
Помимо обозначенных выше имеются различные иные – непосредственно связанные с выполнением должностных обязанностей. Такие расходы в обязательном порядке включаются в командировочные.
Проезд
Работодатель в обязательном порядке должен осуществить оплату проезда своего сотрудника до места проведения работа и после их выполнения – обратно.
Величина данных выплат зависит от следующих важных факторов:
- используемый транспорт;
- дальность свершения поездки;
- иные условия.
Следует учитывать, что стоимость проезда непосредственно зависит от типа используемого транспорта. Например, проезд на поезде намного дешевле обойдется, чем перелет на самолете.
Обычно способ перемещения по территории страны определяется работником и работодателем совместно, в ходе договоренностей.
Чаще всего данный момент определяется изначально в ранее составленном коллективном или же индивидуальном трудовом договоре.
Также существенно влияет на величину компенсации дальность свершения поездки. Так как чем дальше находится точка назначения от места постоянного проживания, тем дороже обойдется проезд.
При оплате транспортировки сотрудников может включаться доплата за проезд по опасной местности – зоне военных конфликтов, стихийных бедствий, радиационного заражения.
Перечень иных условий, влияющих на размер выплат, достаточно обширный.
Питание
Так как работник в процессе командировки находится вне места привычного проживания, ему необходимо будет оплачивать пропитание.
При этом осуществляться данная процедура может следующим образом:
- оплата в размере 100%;
- оплата частичная.
Работодатель может по-разному мотивировать величину компенсации питания. Данный момент в обязательном порядке должен отражаться в трудовом соглашении или же ином нормативном локальном акте.
О величине компенсации за пропитание работник должен быть в обязательном порядке уведомлен заранее.
Причем под роспись, в противном случае он имеет полное право обратиться с соответствующей жалобой в трудовую инспекцию, суд.
Оплата данных командировочных трат также может осуществляться как авансом, так и по факту – при предоставлении соответствующего рода платежных документов. Например, чеков — кассовых, товарных.
Проживание
Командировка в большинстве случаев подразумевает собой проживание в течение нескольких дней в некоторой удаленности от постоянного места жительства.
Именно поэтому работодатель обязан будет полностью оплатить данные расходы. Величина их зависит от достаточно большого количества самых разных факторов.
Обычно работодатель осуществляет расчет величины, исходя из реальных цен на съемное жилье в каком-либо конкретном регионе, и выплачивает всю сумму авансом.
Работнику обязательно следует помнить о том, что все командировочные средства являются полностью подотчетными.
И если по каким-то причинам величина аванса будет больше, чем потребовавшиеся средства, их все необходимо будет вернуть в кассу организации.
Бухгалтеру при этом потребуется сделать соответствующие проводки, дабы отразить правильно все денежные операции.
Другие расходы
Нередко в результате служебных командировок возникает необходимость свершить какие-либо незапланированные или же запланированные расходы.
Например, если для выполнения поставленной работодателем задачи требуются услуги подрядной организации.
В таком случае работодатель может сразу перечислить необходимую сумму на банковскую карточку своего работника или же сделать это после – при предоставлении соответствующих чеков.
Имеется важный нюанс, связанный непосредственно с валютой командировочных.
Согласно действующему законодательству работодатель обязан выплачивать своему работнику компенсацию в валюте страны пребывания. Так как в обязанности работника не должен входить обмен денег.
Сегодня с командировочными связано достаточно большое количество самых разных сложностей и нюансов.
Потому работодателю и самому работнику стоит в обязательном порядке заранее ознакомиться с действующим по этому поводу законодательством.
buhonline24.ru