НДФЛ – один из налогов, которыми облагаются доходы физических лиц. Оплату может производить как сам работник, так и его налоговый агент. Под последним подразумевается ИП или организация, которые нанимают работников.
В обязанности агента входит удержание налога из зарплаты, а также перечисление ее перечисление в бюджет. Рассмотрим, как рассчитывается налоговая нагрузка у резидентов РФи от его доходов.
|
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно! |
+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬДействующий механизм исчисления подоходного налога с выплат работника
Расчёт происходит только в отношении тех средств, которые выплачивает работодатель своему работнику. Он не вправе облагать налогом любые другие доходы, которые получает физическое лицо вне трудовой деятельности.
В Российской Федерации возможно закрепление сразу нескольких налоговых агентов за физическим лицом. К примеру, если он работает сразу в нескольких местах.
Основным пунктом налогоплательщика по выплатам в бюджет РФ является заработанная плата. Подоходным налогом облагаются также больничные пособия, премии, отпускные, премии и прочее.
Когда можно не платить НДФЛ?
Работник имеет право воспользоваться льготным налогообложением, применив налоговые вычеты.
При расчёте НДФЛ по доходам сотрудником налоговый агент обязан учитывать следующие льготы:
- стандартные, к примеру, если у работника есть дети (сумма льготы зависит от количества детей);
- имущественные, при их получении по месту работы (по ипотеке, покупке квартир, строительстве жилья);
- социальные в отношении расходов на учебу и лечение.
Использовать своё право на вычет по НДФЛ можно только в том случае, если налоговый агент получил необходимые документы. Прежде всего это заявление, а также для имущественных и социальных льгот уведомление, выданное в налоговой инспекции и подтверждающее данные обстоятельства.
Как только работник принесёт в бухгалтерию уведомление, следующая же зарплата будет облагаться НДФЛ с учетом вычетов.
Если работодатель не учел льготы в текущем году, то в следующем работник может обратиться с документами в ФНС для возврата 13 процентов.
Сроки уплаты НДФЛ с доходов работника.
Если налог не перечислить в срок, то возникает недоимка. За каждый просроченный день нужно заплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования от суммы долга, с 31-го дня задержки доля повышения до 1/150. Расчет пени по НДФЛ в калькуляторе.
Как рассчитать от начисления — формула
В 2019 году НДФЛ от начисленной суммы зарплаты рассчитывается по следующему алгоритму:
- все доходы, связанные с оплатой труда налогоплательщика в данной организации, суммируются. Под доходами подразумевается зарплата, премия и любые другие мотивационные выплаты;
- рассчитываются вычеты, на которые имеет право работник;
- из суммы, полученной в первом пункте, вычитается значение, полученное при подсчёте вычитаемых льгот;
- в зависимости от статуса трудящегося определяется процентная ставка. Резидент РФ платит налоги по ставке в 13%, в противном случае 30%;
- полагающийся процент вычитается из суммы, учитывающей вычеты, и направляется в федеральный бюджет;
- на руки работник получает заработную плату за минусом удержанного подоходного налога.
Формулы при расчете подоходного налога от зарплаты:
НДФЛ = (Заработная плата начисленная – Вычеты) * Ставка.
ЗП на руки = Заработная плата начисленная – НДФЛ.
Читайте также: расчет, когда вычеты больше начисленной зарплаты.
Пример
Условия:
Резидент РФ, имеющий троих детей, должен получить зарплату. Бухгалтеру предстоит рассчитать подоходный налог.
За месяц работы налогоплательщик получает 70000.
Согласно 218 статье НК РФ, первые два ребёнка в семье позволяют получить льготу по 1400 руб. на каждого, а последующие – 3 тыс. рублей.
Расчет:
Суммарная льгота на трех детей = 1400 + 1400 + 3000 = 5800.
Теперь убираем эту сумму из доходов: 70000 – 5800 = 62400.
Налоговая ставка резидента РФ – 13%.
Чтобы рассчитать подоходный налог, нужно умножить заработную плату с учетом вычетов на 13%.
НДФЛ = 62400 * 0,13 = 8346.
ЗП на руки = 70000 – 8346 = 61654.
Важно: если зарплата сотрудника за текущий год превысила 350 тыс. рублей, то со следующего месяца вычеты на детей отменяются.
Читайте также: нужно ли удерживать НДФЛ от минимальной зарплаты?
Как вычислить от суммы к выплате?
Обычный работник, занятый на предприятии или заводе, даже не задумывается, сколько денег от его зарплаты бухгалтер отправляет в налоговую.
Однако рассчитать удержанную сумму не составит труда, если известен размер выплаты, выданная на руки сотруднику.
Для расчета нужно знать ставку, а также доход, который работник получает на руки. Ставки регулируются статей 224 НК РФ, их полный список:
- основной налог – 13%;
- для учредителей ипотечного управления – 9%;
- лицо, не являющееся резидентом РФ, обязан оплачивать 30% любых доходов от деятельности на территории РФ;
- в случае выигрыша денег, к примеру, в лотерею – 35%;
То есть обычный работник, доходами которого являются выплаты с предприятия, платит только 13%.
Формула для расчета НДФЛ от суммы на руки без вычетов:
НДФЛ = ЗП на руки / 0.87 – ЗП на руки
Формула для вычисления с детскими вычетами:
НДФЛ = (ЗП на руки – Вычеты * 0,13) / 0,87 – ЗП на руки.
Откуда взялись такие формулы, рассмотрим на примерах ниже.
Пример без вычетов
Условия:
Дмитрий устроился работать на предприятие в 2012 году. Работодатель обещал ему ровно 30 тыс. руб. на руки.
Необходимо рассчитать размер подоходного налога, который удерживается от его зарплаты при 13% ставке НДФЛ.
Расчет:
100% в наших расчётах – это полная зарплата резидента.
При ставке в 13% получается, что на руки он получает только 87%.
Таким образом:
- 30000/0,87 = 34482,75 – полная зарплата.
- 34482,75 – 30000 = 4482,75 платит налоговый агент от заработной платы Дмитрия.
Можно выполнить проверку:
НДФЛ от начисленной зарплаты = 34482,75 * 13% = 4482,75.
ЗП после налогообложения = 34482,75 – 4482,75 = 30000 – именно столько денег на руки получает работник.
Пример с вычетами
Условия:
Валерия устроилась на работу в предприятие в 1999 году. Её заработная плата к выплате на руки составляет 60 тыс. руб.
Также она является матерью двоих детей, не достигших совершеннолетия. То есть Валерия имеет право на налоговую льготу на детей по 1400 на каждого.
Необходимо рассчитать удерживаемый ежемесячно подоходный налог с учетом вычетом и полную сумму зарплаты до налогообложения.
Расчет:
- Вычислим размер вычета на детей = 1400 * 2 = 2800.
- Рассчитаем заработную плату до налогообложения = (60000 — 2800*0,13) / 0,87 = 68547,13.
- НДФЛ = 68547,13 – 60000 = 8547,13.
Проверим, правильно ли проведен расчет:
- НДФЛ = (68547,13 – 2800) * 13% = 8547,13.
- ЗП на руки = 68547,13 – 8547,13 = 60000.
Примеры исчисления для 2019 года
Ниже разобрано несколько примеров расчета подоходного налога от различных выплат работника:
- заработной платы с учетом вычетом и без них;
- зарплаты к выплате.
Как начисляется с зарплаты без учета вычетов
Исходные данные:
Рассчитаем подоходный налог Е. А. Аксеевой. Она зарабатывает 40 тыс. в месяц, а в мае 2019 года получила премию в 10 тыс. за хорошую работу.
Рассчитаем, какую сумму ей необходимо направить в бюджет РФ за период январь — май:
Расчет:
- 40000*4 + 10000 = 170000 заработала Е. А. Аксеева за данный промежуток времени с учетом премии.
- 170000*0,13 = 22100 рублей – подоходный налог, который необходимо внести.
- 170000 – 22100 = 147900 – получит на руки.
С заработной платы сотрудников с детьми
В статье 218 НК РФ приведён полный список вычетов, которые может получить работник. Узнав сумму льготы, можно легко рассчитать, какой НДФЛ удерживается с зарплаты. Следует отнять от заработной платы необлагаемую величину, затем умножить полученное число на 0,13 (ставка для резидентов РФ).
С 2016 года при превышении порога в 350 тыс. рублей за год, работник лишается возможности использовать стандартные вычеты на детей.
Пример:
Исходные данные:
- 40 тыс. начислено за март 2019 года;
- трое детей 5 лет (вычет 3000, так как он третий в семье), 15 лет (1400 – так как он второй) и 25 лет (льгота не положена).
Расчет:
- НДФЛ = (40000 – 1400 – 3000) * 0,13 = 4628.
- ЗП на руки = 40000 – 4628 = 35372.
С дохода, выданного на руки после удержания
Работодатель для удобства работников часто называет размер заработной платы уже после удержания НДФЛ. Определить размер отчисления можно двумя формулами:
- С вычетом налога получается, что сотрудник получает 87%. Таким образом,общая зарплата = Выданная на руки сумма / 87%.
- Определить размер налога можно, умножив на 0,13 сумму, полученную на руки.
Пример:
Исходные данные:
А. А. Дмитриев узнал на собеседовании, что работодатель планирует выдавать ему «чистыми» 60 тыс. рублей.
Расчет:
Вычислим размер полной зарплаты до налогообложения, а также удержанный налог:
- Полная заработная плата = 60000 / 0,87 = 68965,51 рублей.
- Удержанный от зарплаты налог = 60000 * 0,13 / 0,87 = 8965,51 рублей.
То есть удержанный НДФЛ составляет 8966 (округляем по правилам математики) рублей.
Полезное видео
Порядок удержания НДФЛ с зарплаты и исчисление суммы смотрите в видео:
Источник: azbukaprav.com
Понятие и ставки подоходного налога в 2019 году
Подоходный налог (НДФЛ) – налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.
Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:
- заработная плата;
- премии, надбавки;
- вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
- выигрыши;
- доходы, полученные в натуральной форме и т.д.
Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:
|
Ставка налога |
Применяется к: |
|
13% |
— доходам резидентов РФ; — доходам беженцев и граждан ЕАЭС, полученным при исполнении трудовых обязанностей на территории РФ |
|
15% |
дивидендам, выплачиваемым нерезидентам |
|
30% |
доходам по ценным бумагам российских компаний |
|
35% |
— выигрышам в сумме более 4 тыс.руб.; — процентам по вкладам в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования ЦБ и т.д. |
Больше о ставках НДФЛ смотрите в в рубрике «Ставка (НДФЛ)».
Какие суммы не облагаются подоходным налогом
НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:
- в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;
Подробности см. в этом материале.
- которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.
Вычеты бывают:
- стандартные (детские вычеты);
- имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
- социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
- профессиональные (только для физлиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
- инвестиционные (для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ)
Подробности см. в нашей рубрике «Налоговые вычеты по НДФЛ в 2018-2019 годах».
Порядок удержания подоходного налога из заработной платы
Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).
Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.
В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:
- в текущем месяце за его первую половину (аванс);
- в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).
С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.
Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.
Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Поддержать их могут и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Подробности про аванс см. здесь.
Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.
Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье «Как платить НДФЛ при выдаче зарплаты частями?».
Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2018 года выдана 29-го числа, читайте здесь.
О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье «В поле 107 платежки по НДФЛ можно указывать «МС»».
Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере
Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.
Пример.
Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.
Необлагаемые налогом суммы вычета составят:
1 400 руб. – на 1-го ребенка;
1 400 руб. – на 2-го ребенка;
3 000 руб. – на 3-го ребенка.
Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)
Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.
Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.
Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах
В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).
Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.
См. также: «[НДФЛ]: Когда платить с зарплаты, больничных и отпускных?».
В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывают цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.
При оформлении платежных поручений следует учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».
Посмотреть КБК для уплаты НДФЛ можно в статье «Расшифровка КБК в 2019 году — 18210102010011000110 и др.».
О заполнении других реквизитов платежного поручения при уплате налогов читайте в рубрике «Реквизиты для уплаты налогов и взносов в 2018-2019 годах»
Важно! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).
Подробнее о санкциях за нарушение сроков перечисления НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».
Итоги
Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.
Источник: nalog-nalog.ru
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Кто является налоговым агентом по НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются (п. 1 ст. 207 НКРФ):
— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности налоговых агентов по удержанию из доходов, выплачиваемых физическим лицам, и перечислению в бюджет НДФЛ на:
— российские организации;
— индивидуальных предпринимателей;
— нотариусов, занимающихся частной практикой;
— адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Виды доходов, с которых налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог, перечислены в п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, при приобретении имущества у физического лица покупатель (организация или индивидуальный предприниматель) не должны удерживать налог при выплате дохода такому физическому лицу. Однако, покупателю следует направить в налоговый орган сообщение по форме 2-НДФЛ о выплаченном физлицу доходе.
Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог лица, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, а именно:
— индивидуальные предприниматели (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности);
— нотариусы, адвокаты, иные частнопрактикующие физические лица (по доходам от частной практики).
Порядок исчисления налога
Налоговые агенты исчисляют налог по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ), нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.
Налог удерживается с каждой суммы дохода отдельно:
1) по дивидендам;
2) доходам, указанным в п.п. 2 – 6 ст. 224 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (налоговая ставка 35%);
— доходы, выплачиваемые лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.
При исчислении налога налоговый агент не учитывает доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Предоставление работодателем налоговых вычетов
При определении налоговой базы по НДФЛ работодатель вправе предоставить работнику в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов) следующие налоговые вычеты:
1) стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) – предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты;
2) социальные вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (сроком не менее 5 лет) и (или) на софинансирование пенсии на основании письменного заявления работника при условии, что взносы удерживаются из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляются в соответствующие фонды (страховые организации) работодателем;
3) имущественные вычеты на приобретение жилья, а также на уплату процентов по кредитам (займам), привлеченным для приобретения жилья, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании письменного заявления работника и уведомления налогового органа по форме, утв. приказом ФНС России от 05.12.2009 № ММ-7-3/714@.
Порядок удержания налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При начислении заработной платы (в последний день текущего месяца), удержание суммы налога по каждому работнику отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Если работодатель заключил с работником договор аренды автомобиля, сотового телефона, иного имущества, то удержание налога отражается в момент начисления арендного обязательства:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 – начислена сумма арендной платы;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — удержана сумма налога.
Действия налогового агента при невозможности удержания налога
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение направляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Например, в 2014 году организация подарила работнику при увольнении в связи с уходом на пенсию подарок стоимостью более 4 000 рублей. После этого организация не производила денежные выплаты работнику и не имела возможности удержать налог. До 1 февраля 2015 г. организация направила в налоговый орган и работнику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.
Обратите внимание! После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Порядок перечисления налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
— фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
— (или) перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
— (или) следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (например, если доход выплачивается из выручки или иных поступлений в кассу налогового агента);
— (или) следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Обратите внимание! По доходам в виде оплаты труда налог перечисляется в бюджет только при выплате заработной платы по окончании месяца, за который она начислена. Это связано с тем, что для целей налогообложения датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, за январь работникам были выплачены аванс 20.01.2015 и зарплата 04.02.2015. Денежные средства были получены в банке на выплату аванса 20 января, на выплату зарплаты 4 февраля. Удержанный при начислении заработной платы налог следует перечислить в бюджет 4 февраля:
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51.
Налог уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Российская организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Налоговый учет
Обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами установлена п. 1 ст. 230 НК РФ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. На основании регистров налогового учета налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.
Налоговые регистры должны содержать в отношении каждого налогоплательщика следующую информацию:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика:
— фамилия, имя, отчество физического лица;
— дата рождения;
— вид и код документа, удостоверяющего личность;
— серия и номер документа, удостоверяющего личность;
— ИНН (при его наличии);
— адрес места жительства в РФ с кодом региона;
— адрес места жительства за пределами РФ;
— гражданство с кодом страны;
2) вид выплаченных физическому лицу доходов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике «Коды доходов» (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
3) вид предоставленных физическому лицу налоговых вычетов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике «Коды вычетов» (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
4) суммы дохода:
— начисленные налогоплательщику доходы (до уменьшения на суммы вычета и НДФЛ);
— доход налогоплательщика за минусом вычетов, исчисленный до налогообложения;
5) даты выплаты дохода, в том числе:
— даты получения доходов, которые определяются по правилам ст. 223 НК РФ;
— даты фактической выплаты доходов физическому лицу (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет, др.);
6) статус налогоплательщика: налоговый резидент или нерезидент РФ;
7) даты удержания налога из доходов налогоплательщика;
8) даты перечисления налога в бюджет – дата фактического списания денежных средств с банковского счета налогового агента;
9) реквизиты платежного документа на перечисление удержанного налога: наименование, дата, номер;
10) сумма исчисленного и удержанного налога.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговая отчетность
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма сведений 2-НДФЛ, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Источник: amnagency.ru
«Кадровый вопрос», 2012, N 1
ОБЩИЙ ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НДФЛ
В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов работника при каждой их выплате. Это нужно сделать за счет любых денег, причитающихся работнику. При этом можно удержать не больше половины суммы выплаты.
Основной доход большинства людей (налоговых резидентов и нерезидентов) — это заработная плата. Это те средства, которые фирма или предприниматель платит работникам за труд. Порядок их начисления зависит от принятой на фирме системы оплаты труда. Эти деньги агент платит работникам на основе тарифных ставок и окладов за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки, в долях от прибыли и т. д.
Из зарплаты налогового резидента РФ удерживают НДФЛ по ставке 13%. Его рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.
Пример. В октябре 2011 г. работник Раков, имеющий статус налогового резидента, получил следующие доходы:
— заработная плата — 25 000 руб.;
— подарок от фирмы ко дню рождения — 50 000 руб.
Права на стандартные налоговые вычеты в сентябре Раков не имеет.
Источником всех этих доходов является фирма-работодатель, которая является налоговым агентом и обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Заработная плата налогового резидента в сумме 25 000 руб. облагается налогом по основной ставке — 13%.
Стоимость подарка в сумме 4000 руб. от налога освобождена.
Стоимость подарка в сумме 46 000 руб. (50 000 руб. — 4000 руб.) облагается налогом по основной ставке — 13%.
Таким образом, за октябрь агент должен удержать из доходов Ракова и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты в сумме 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).
Со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., Раков самостоятельно рассчитает и перечислит НДФЛ в бюджет. Для этого не позднее 30 апреля следующего года он представит в налоговую инспекцию декларацию, где отразит сумму налога в размере 5980 руб. ((50 000 руб. — 4000 руб.) x 13%).
Пример. В организацию принят на работу сотрудник с окладом 25 000 руб. Других выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей, договором не предусмотрено. Сотрудник имеет ребенка в возрасте до 18 лет.
До достижения совокупного годового дохода величиной в 40 000 руб. сотрудник имеет право на «личный» вычет в 400 руб.; до величины 280 000 руб. — на «детский» вычет в размере 1000 руб.
Бухгалтер будет рассчитывать НДФЛ с зарплаты сотрудника следующим образом:
|
Месяц |
Сумма |
Совокупный |
Налоговая база, руб. |
Сумма |
Заработная |
|
Январь |
25 000 |
25 000 |
23 600 |
3 068 |
21 932 |
|
Февраль |
25 000 |
50 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Март |
25 000 |
75 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Апрель |
25 000 |
100 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Май |
25 000 |
125 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Июнь |
25 000 |
150 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Июль |
25 000 |
175 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Август |
25 000 |
200 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Сентябрь |
25 000 |
225 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Октябрь |
25 000 |
250 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Ноябрь |
25 000 |
275 000 |
24 000 |
3 120 |
21 880 |
|
Декабрь |
25 000 |
300 000 |
25 000 |
3 250 |
21 880 |
|
Итого |
300 000 |
37 158 |
264 428 |
Если работник не является налоговым резидентом, с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 30%. Налоговая база в данном случае соответствует полной сумме доходов работника. Если он ежемесячно получает зарплату, налог удерживают с полной суммы заработка при каждой его выплате.
Чтобы рассчитать сумму налога, который нужно удержать из зарплаты работника, ее величину (налоговую базу) умножают на ставку налога.
Пример. В российскую фирму в июне текущего года по срочному трудовому договору (для выполнения сезонных работ) сроком на три месяца принят иностранец. Ему установили месячный оклад в размере 15 000 руб. Других выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей, договором не предусмотрено. Сотрудник имеет ребенка в возрасте 14 лет. Иностранец находится на территории России с мая текущего года. Значит, налоговым резидентом РФ он не является и не станет им до окончания трудового договора.
Нерезидент на стандартные налоговые вычеты права не имеет. Поэтому налоговая база за каждый месяц работы у иностранца будет равна сумме его месячной зарплаты по договору. Ставка, по которой он должен платить НДФЛ, равна 30%. Сумма налога, которую нужно ежемесячно удерживать из его зарплаты, составляет 4500 руб. (15 000 руб. x 30%). На руки работнику выдается 10 500 руб. (15 000 руб. — 4500 руб.) в месяц.
За три месяца с него удержат НДФЛ в сумме 13 500 руб. (4500 руб. x 3 мес.), а на руки он получит 31 500 руб. (10 500 x 3).
В том случае, если фирма выплачивает зарплату деньгами, никаких проблем с удержанием налога на доходы не возникает — его удерживают при выплате денежного дохода. Но зарплату по разным причинам нередко выдают не деньгами, а в натуральной форме.
Из зарплаты налогоплательщиков в натуральной форме, так же как и из зарплаты в денежной форме, удерживают НДФЛ. Получая заработную плату в натуральной форме, сотрудник-резидент имеет такие же права на стандартные налоговые вычеты, как и при «денежной» форме оплаты труда.
Удержать налог на доходы из «натуральной» части зарплаты нельзя. Поэтому НДФЛ удерживают из денежной доли зарплаты. Но при этом существует ограничение: удержать можно не больше половины выплат, которые причитаются к выдаче.
Пример. Сотруднику Яковлеву, являющемуся налоговым резидентом, в апреле начислена заработная плата в размере 25 000 руб., 20% которой с его согласия выплачено продукцией предприятия (10 ед. по цене 500 руб., в том числе НДС). В этом месяце Яковлев имеет право на стандартные вычеты — «личный» в размере 400 руб. и «детский» в размере 1000 руб.
Рассчитаем налоговую базу Яковлеву за апрель: 23 600 руб. (25 000 — 400 — 1000). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать из зарплаты Яковлева, равна 3068 руб. (23 600 руб. x 13%).
В день выплаты зарплаты Яковлев получит продукцию предприятия на сумму 5000 руб. (25 000 руб. x 20%). Из оставшейся, «денежной», части зарплаты работника бухгалтер удержит начисленный налог и выдаст ему из кассы 16 932 руб. (25 000 руб. — 5000 руб. — 3068 руб.).
Право каждого сотрудника на отпуск предусмотрено Трудовым кодексом (гл. 19 ТК РФ). Оплата отпускных является одной из разновидностей заработной платы. Отпуска могут быть разные: основной, дополнительный или учебный. Проблем с удержанием НДФЛ с отпускных, как правило, не возникает. Как известно, отпускные полагается выплачивать работнику в полной сумме за три дня до начала отпуска.
Налоговый кодекс обязывает налоговых агентов удерживать сумму НДФЛ в момент фактической выдачи денежных средств. Выплата отпускных исключением не является.
Пример. Предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Ему положены отпускные за июнь и июль в размере 40 000 руб. Причем половина суммы приходится на первый месяц отпуска, а половина — на другой. Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать с этой выплаты, равна 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). На руки человек получит 34 800 руб. (40 000 руб. — 5200 руб.).
Если фирма предоставила сотруднику отпуск авансом, то отпускные при этом положено рассчитывать точно так же, как и после года работы. Если после досрочного отпуска сотрудник уволится, так и не «заработав» его, у бухгалтера возникнет масса проблем. В частности, придется пересчитать отпускные и «отобрать» у работника их часть. Кроме того, фирма должна вернуть увольняемому часть налога на доходы с отпускных.
Пример. Кузьмин был принят на работу в фирму 1 июня прошлого года. В текущем году с 1 по 28 февраля включительно по его заявлению ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежемесячный заработок Кузьмина составил 10 290 руб., среднедневной заработок для расчета отпускных — 350 руб., сумма отпускных составила 9800 руб. Для упрощения примера стандартные вычеты не рассматриваем.
Сумма налога на доходы с отпускных Кузьмина составила 1274 руб. (9800 руб. x 13%).
С 1 марта текущего года Кузьмин уволился. Бухгалтер фирмы рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.
К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 10 месяцев.
Количество отпускных дней, которые он «заработал» за это время:
28 дн. / 12 мес. x 10 мес. = 23 дн.
Пересчитаем сумму отпускных. Время отпуска в феврале и отпускные суммы исключаются из расчетного периода. Тогда средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:
10 290 руб. x 7 мес. / 29,4 календ. дн. / 7 мес. = 350 руб.
Сумма отпускных за эти дни равна:
350 руб. x 23 дней = 8050 руб.
С отпускных надо удержать НДФЛ в сумме:
8050 руб. x 13% = 1046,50 руб.
Таким образом, лишние отпускные составили:
9800 руб. — 8050 руб. = 1750 руб.
Сумма налога на доходы, которую фирма должна вернуть по Кузьмину, равна:
1274 руб. — 1046,50 руб. = 227,50 руб.
Всего работник заплатит в кассу фирмы:
1750 руб. — 227,50 руб. = 1522,50 руб.
Фирма может выплачивать деньги тем людям, которые не являются ее сотрудниками. Чаще всего это происходит по гражданско-правовым договорам.
Вот наиболее распространенные виды гражданско-правовых договоров между физическим лицом и фирмой-агентом, по которым человек может получать от фирмы доходы:
— договор подряда;
— договор аренды;
— договор займа;
— договор авторского заказа.
В день выплаты доходов, полученных по гражданско-правовым договорам физлицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, фирма обязана удержать НДФЛ.
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ и по ставке 30% — с доходов нерезидентов Российской Федерации.
Налоговые резиденты, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные вычеты. Человек для получения вычета вправе подать любому налоговому агенту письменное заявление, представив при этом все необходимые документы.
Чтобы получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, от налогового резидента достаточно одного заявления. В нем необходимо указать, что он в других организациях не работает и этот вычет не получает.
Налоговый резидент (не индивидуальный предприниматель), который получает доход по договору гражданско-правового характера, имеет право на получение у налогового агента и профессионального вычета.
Для получения этого вычета человек должен написать заявление и приложить документы, подтверждающие расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не имеют права на получение каких-либо вычетов по НДФЛ.
Начисленную сумму налога организация удерживает непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Один из самых распространенных видов гражданско-правовых договоров, которые заключают фирмы с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — это договор подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Если подрядчик — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-заказчик (налоговый агент) обязана удержать из его дохода, полученного по договору подряда, НДФЛ.
Пример. Для ремонта помещений фирма привлекла людей «со стороны»: Семенова, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и иностранного гражданина — нерезидента Кныш, тоже не являющегося индивидуальным предпринимателем. За выполненные работы обоим положено вознаграждение по договорам подряда в сумме 35 000 руб. каждому. При выполнении работ подрядчики приобрели материалы для ремонта, каждый на сумму 1500 руб.
Семенов подал письменное заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил подтверждающие документы, а также заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, указав, что в других организациях не работает и этот вычет не получает.
Кныш никаких заявлений не писал, поскольку не является налоговым резидентом и на налоговые вычеты права не имеет.
По окончании работ бухгалтер фирмы удержал из доходов подрядчиков НДФЛ.
Семенов.
Поскольку Семенов является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. При этом Семенов имеет право на основании заявлений и приложенных документов получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 1500 руб. и стандартный вычет в сумме 400 руб.
Таким образом, налоговая база Семенова составила 33 100 руб. (35 000 руб. — 1500 руб. — 400 руб.).
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию при выплате дохода, составит 4303 руб. (33 100 руб. x 13%). На руки Семенов получил 30 697 руб. (35 000 руб. — 4303 руб.).
Кныш.
Поскольку Кныш не является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%. При этом Кныш не имеет права на налоговые вычеты, какие получил Семенов. Таким образом, налоговая база Кныша составила 35 000 руб. Сумма НДФЛ, которую удержали при выплате дохода, составила 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). На руки Кныш получил 24 500 руб. (35 000 руб. — 10 500 руб.).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Если арендодатель — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-арендатор (налоговый агент) обязана удержать из его дохода НДФЛ. Как правило, отчетным периодом по договору аренды является месяц. Дату выплаты дохода определяют в договоре.
Пример. Организация в декабре заключила с Ломовым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды квартиры для проживания сотрудников фирмы во время командировок. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 руб.
Заявления на налоговые вычеты Ломов не представил.
Поэтому бухгалтер определил Ломову налоговую базу в размере 30 000 руб. Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 3900 руб. (30 000 руб. x 13%). Ее он удержал из начисленной арендодателю суммы и выплатил ему вознаграждение по договору аренды в сумме 26 100 руб. (30 000 руб. — 3900 руб.).
Если человек сдает фирме помещение по договору аренды и по условиям договора компания выплачивает ему арендную плату и, кроме этого, возмещает расходы по оплате коммунальных услуг, то НДФЛ нужно удерживать и с арендной платы, и с возмещаемых сумм.
Платить коммунальные платежи — обязанность собственника помещения независимо от того, сам он использует это помещение или сдает в аренду (ст. 210 ГК РФ). Поэтому, если арендодатель подаст заявление и приложит подтверждающие эти расходы документы, фирма обязана предоставить ему профессиональный налоговый вычет в размере понесенных коммунальных расходов.
Пример. В декабре фирма заключила с Ломовым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды квартиры для проживания сотрудников фирмы во время командировок. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 руб. Кроме этого, по условиям договора фирма возмещает арендодателю коммунальные расходы. В декабре по документам, предоставленным Ломовым, сумма коммунальных расходов составила 4300 руб.
Ломов написал заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет.
Бухгалтер начислил Ломову вознаграждение по договору аренды, которое составило:
30 000 руб. + 4300 руб. = 34 300 руб.
Затем бухгалтер на основании заявления и подтверждающих документов применил к доходу Ломова профессиональный налоговый вычет и определил налоговую базу. Она равна:
34 300 — 3000 = 21 300 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 3900 руб. (30 000 x 13%). Ее бухгалтер удержал из начисленной арендодателю суммы и выплатил ему вознаграждение по договору аренды в сумме 30 400 руб. (34 300 руб. — 3900 руб.).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
Если фирма получила заем от гражданина (например, от своего учредителя), то для него проценты, которые фирма будет платить, считаются доходом. Поэтому при их выплате фирма обязана удержать НДФЛ (с резидента — по ставке 13%, с нерезидента — по ставке 30%).
Пример. Российская фирма 2 июля получила от гражданина России, налогового резидента Шарова, который не является сотрудником фирмы, денежный заем в сумме 200 000 руб. под 10% годовых сроком на 3 месяца. По договору проценты начисляются и выплачиваются Шарову в конце срока действия договора вместе с возвратом суммы долга. Заем был возвращен ему 2 октября.
В этот день бухгалтер фирмы начислил проценты в сумме 5041,10 руб. (200 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 дн.). Права на налоговые вычеты Шаров не имеет.
Сумма начисленных процентов полностью является налогооблагаемым доходом Шарова. С нее бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13%. Он равен 655 руб. Шаров получил на руки проценты по займу в сумме 4386,10 руб. (5041,1 руб. — 655 руб.).
Если заем беспроцентный, то налог на доходы удерживать будет не с чего (у человека никакого дохода не возникает). Если договор займа составлен в иностранной валюте, фирма — получатель такого займа должна учесть один нюанс.
Если сумма займа в денежном эквиваленте в момент возврата долга превысит сумму этого займа в денежном эквиваленте на момент получения, физическое лицо получит доход в виде курсовой разницы. Он носит характер материальной выгоды. Однако ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальную выгоду признают доходом для удержания НДФЛ. Этот перечень не включает курсовые разницы. Поэтому курсовая разница не может быть признана доходом физического лица и, соответственно, не должна облагаться НДФЛ.
Физические лица могут заключать с организациями авторские договоры на создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.
По таким договорам люди, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получают вознаграждение. Фирма при этом является налоговым агентом и обязана удержать из начисленных доходов налог на доходы.
По авторским договорам фирма — налоговый агент может предоставлять авторам как стандартные, так и профессиональные налоговые вычеты.
По законодательству вознаграждение по авторским договорам приравнивают к заработной плате.
Пример. Издательство заключило с автором, не являющимся индивидуальным предпринимателем и работником фирмы (налоговым резидентом), авторский договор на публикацию его статьи в еженедельнике. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 5000 руб. Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и своего ребенка в возрасте до 18 лет и профессиональных вычетов в размере 2500 руб. При этом свои расходы автор документально не подтвердил.
При расчете налоговой базы на основании заявления и документов на ребенка автору были предоставлены стандартные вычеты: в размере 400 руб. («личный» вычет) и в размере 1000 руб. («детский» вычет). А профессиональный вычет в заявленной сумме предоставить нельзя, поскольку расходы документально не подтверждены. Поэтому этот вычет предоставлен в размере норматива — 20% начисленного гонорара, т. е. 1000 руб. (5000 руб. x 20%).
Налоговая база по НДФЛ автора составила:
5000 руб. — 400 руб. — 1000 руб. — 1000 руб. = 2600 руб.
Следовательно, удержанный НДФЛ равен 338 руб. (2600 руб. x 13%).
Сумма вознаграждения к выдаче автору равна 4662 руб. (5000 руб. — 388 руб.).
Налоговые вычеты по авторским договорам предоставляют только налоговым резидентам РФ. Авторы, которые не являются налоговыми агентами РФ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты не получают.
Основные изменения налогового законодательства
в области НДФЛ
1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ).
2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
4. Налоговый агент при определении базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами должен учитывать документально подтвержденные расходы физического лица, произведенные без участия этого налогового агента (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
5. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
6. При расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на дату заключения сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ).
7. Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
8. Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 223 НК РФ).
9. НДФЛ не облагаются средства, полученные из бюджета на развитие личного подсобного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).
10. Доходы от осуществления трудовой деятельности соотечественников, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительства в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Т. Межуева
Эксперт журнала
Подписано в печать
10.01.2012
Источник: hr-portal.ru