Состав финансовой отчетности

В предыдущей статье мы уже рассмотрели элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также разобрались в ее основных принципах и способах подготовки. Этот материал посвящен непосредственно главным вопросам работы над отчетностью, а также требованиям, которые предъявляют к ней. Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний — свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже.

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Напомним, что подготовку отчетности по МСФО выполняют несколькими способами: первичный учет и трансформация отчетности. Предприятия, имеющие дочерние фирмы, обязаны выполнять консолидацию финансовой отчетности.

Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”. В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций.

В пункте 8 МСФО (IAS) 1 указан состав полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
• отчет о движении денежных средств;
• примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений.
Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня).
о меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период.
Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финотчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной.

Требования к отчетности по МСФО

В таблице ниже приведены основные требования к отчетности по МСФО, которая существенно отличается от отчетности по национальным стандартам. Подробнее эта тема рассмотрена в статье “РСБУ и МСФО: сходства и различия”.

Название	Общие требования к финансовой отчетности МСФО
Требование полноты	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование своевременности	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование осмотрительности	Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
Требование приоритета содержания перед формой	Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование непротиворечивости	Требование непротиворечивости в МСФО не определено.
Требование рациональности	Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Представление отчетности

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий.
Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации.
ководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности — они должны раскрывать минимальный объем информации.
Финансовая отчетность раскрывают соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного.
Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО — трансформацией.
Если вы хотите повысить свой профессиональный уровень в области применения МСФО для трансформации отчетности и расширить свои карьерные перспективы, то онлайн-курс “МСФО и практика трансформации” станет лучшим способом освоить этот пласт востребованных навыков. Зарегистрируйтесь и пройдите бесплатно 1-й урок курса.

К курсу “МСФО и практика трансформации”

finacademy.net

Стандарты финансовой отчетности

Существуют Международные стандарты финансовой отчетности, опираясь на которые предприятия формируют отчетную документацию. Состав финансовой отчетности по МСФО формируется из следующих компонентов: бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств, отчет об убытках и прибылях, отчет об изменениях капитала и дополнения, включающие положения, которые использовались для подготовки отчетности. В МСФО нет четкой формы предоставления отчетности и не регламентируются объемы информации в зависимости от деятельности организации.

Состав отчетности предприятий

В состав финансовой отчетности предприятия на данный момент входят: финансовая отчетность промежуточная и годовая финансовая отчетность. Промежуточная, как правило, представляет собой подведения финансовых итогов за квартальный период. Она состоит из сокращенных форм отчетов, и чаще всего меньшего объема, чем годовая. Состав и структура финансовой отчетности определенна Минфином и Госкомстатом РФ, в соответствии, с требованиями которых предприятия предоставляют определенный перечень документов. В случае, когда речь идет о промежуточном подведении итогов, необходимы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Состав годовой отчетности

Годовая отчетность включает все вышеперечисленные документы, соответствующие требованиям МСФО. Также к годовой отчетности часто прилагается пояснительная записка, в которой приводится оценка функциональной активности, репутация, выполнение планов, эффективность использования ресурсов предприятия. Состав и содержание финансовой отчетности за годовой период, в первую очередь базируется на бухгалтерском балансе, который включает в себя информацию, соответствующую положению СБУ 2. До его составления необходимо провести сверку всех данных по оборотам и остаткам, а подтверждать информацию, представленную в балансе должна инвентаризация. В составе баланса две части: в одной, из которых должны быть учтены активы, а в другой пассивы предприятия. Отчет о движении денежных средств состоит из данных за отчетный период о выбытии денежных средств и их поступлении. Отчет об убытках и прибылях содержит соотношение доходов и расходов предприятия, и в итоге должен показывать прибыль или убыток за год. Отчет о движении капитала включает два раздела: собственный капитал, который отражает данные о его наличии и передвижении и Фонды потребления, которые отражают их движение.

elhow.ru

Общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по её структуре и минимальные требования по её содержанию изложена в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который был принят в 2007г. В нём был определён состав финансовой отчетности, который составляет:

• —   баланс;
• —   отчет о прибылях и убытках;
• —   отчет об изменениях в собственном капитале;
• —   отчет о движении денежных средств;
•  —   примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочих пояснений к отчетности.

В мае 2008г и апреле 2009г в стандарт были внесены некоторые изменения. В новой редакции названного стандарта указывается, что полный комплект финансовой отчетности включает:

• отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
• отчет о полной прибыли за отчетный период;
• отчет об изменениях капитала за отчетный период;
• отчет о движении денежных средств за отчетный период;
• примечания, включая важнейших положений учетной политики и пояснительную информацию;
• отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетов пе­риода, на которые распространялось ретроактивное применение учетной политики или вы­полнена ретроактивная корректировка или переквалификация статей финансовой отчетности.

Компания может использовать иные наименования указанных отчетов.

Введенные в действие с 2009г МСФО 1 в новой редакции ввело в заблуждение руководство акционерных обществ. Одни акционерные общества представили финансовую отчетность в соответствии с новой редакцией МСФО 1 («PetroKazahstan Resorvis» и «Уст-Каменогорский титано-магниевый комбинат»), другие — со старой редакцией («Казахтелеком», «Актюбинский завод хромовых соединений»).

В действующем Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указано, что «финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений», включает в себя:

• —   бухгалтерский баланс;
• —   отчет о прибылях и убытках;
• —   отчет о движении денежных средств;
• —   отчет об изменениях в капитале;
• —   пояснительную записку [2, с.5].

В этот закон пока никаких изменений не внесено. Это говорит о том, что акционерное общество обязано представлять финансовую отчетность в соответствии с этим законодательным актом. Это подтверждается приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010г №422 «Об утверждении перечня форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)», который обязал организации публичного интереса, куда входят и акционерные общества, представлять финансовую отчетность в том же перечне, что было указано в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. В учетно-аналитической литературе понятия «бухгалтерский баланс» трактуется почти однозначно. Так, Э.А.Маркарьян и Г.П.Герасименко пишут, что «бухгалтерский баланс — это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его финансирования на определенную дату» [2, с.42].

Н.Г.Шредер это понятие определяет следующим образом: «Бухгалтерский баланс -документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел организации на определенную дату» [3, с.23].

В системе финансовой отчетности бухгалтерский баланс продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции. Бухгалтерский баланс, во—первых, знакомит собственни­ков, менеджеров с управлением, имущественным состоянием организации.
него они узнают, чем собственники владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во—вторых, по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике возросло (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В—третьих, руководители получают представление о месте самой организации в системе аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией. В-четвертых, содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Так, например, аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон всевозможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента, а аналитики определяют направление финансового анализа.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и другие решения.

Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества организации, ликвидность и оборачиваемость краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность организации. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа финансового положения организации. Он отражает финансовое положение организации на начало и конец отчетного года.

При анализе финансового положения нельзя ориентироваться лишь на данные бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько упрощенным, поскольку изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или организацией, смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

При этом, бухгалтерский баланс не свободен от недостатков и ограничений, наиболее существенными из которых является следующие:

• Баланс по своей природе историчен. Приведенные в нем данные отражают итог хозяй­ственной деятельности к моменту его составления. В этом смысле информация баланса мо­жет использоваться исключительно для целей ретроспективного и перспективного анализа.

• Баланс отражает статику в средствах и обязательствах организации, т.е. отвечает на вопросы, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос -в результате чего сложилось такое положение. Чтобы ответить на этот вопрос, нужны не только дополнительные источники информации, но и анализ многих факторов, не отражаемых в учете и отчетности (например, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у контрагентов и др.).

• В балансе нет базы для сравнительного межхозяйственного анализа. По его данным можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если не проводить их сопоставления с какой-либо базой. Он не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополнять обзором аналогичных показателей по родственным организациям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. С этой целью необходимо осуществлять открытую публикацию основных отчетных показателей по группам родственных организаций. Это позволит рассчитывать необходимые средние показатели, что существенным образом повысит аналитичность баланса.

• В балансе отсутствуют сведения об оборотах средств организации. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных и соответствующими суммами оборотов. Например, в балансах двух организаций по статье «Запасы» числится одинаковая сумма в 50млн. тенге. Оборот запасов за год в первой организации составляет 600млн. тенге, а во второй — 100млн тенге. Следовательно, в первом случае запасы обеспечивают 1/12 (50:600), т.е. половину годового потребления (полугодовой запас).

• Баланс есть свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, т.е. в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций. Он не отражает состояние имущества организации в течение отчетного периода. Это относится, прежде всего, к наиболее динамичным статьям баланса, таким как «Запасы», «Дебиторская задолженность» и др. Например, наличие на конец года больших по удельному весу запасов и значительной дебиторской задолженности вовсе не означает, что такая ситуация наблю­далась в течение всего года постоянно, хотя сама по себе такая возможность не исключается.

• В балансе заложен принцип использования исторических цен приобретения активов организации, что существенно искажает реальную оценку имущества в целом. Большое искажающее влияние на отдельные статьи баланса могут оказывать инфляционные факторы и изменение конъюнктуры рынка. В условиях инфляции, роста цен на используемые в организации сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств, многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но и разных по стоимости учетных объектов. Это приводит к нарушению сопоставимости одноименных балансовых показателей, исчисленных на различные отчетные даты. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности организации, реальная оценка ее активов.

• Валюта баланса не отражает точной стоимостной оценки организации. Итог баланса показывает лишь учетную оценку активов организации и источников их покрытия, тогда как текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница между учетной и текущими рыночными ценами.

• Баланс и другие формы финансовой отчетности не отражают полностью все стороны деятельности организации.

Несмотря на эти организации, бухгалтерский баланс является основной информационной базой финансового анализа и центральной формой финансовой отчетности организации. Важной формой финансовой отчетности является Отчет о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса этот отчет показывает не моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организации, а движение капитала во времени, финансовый результат организации за отчетный период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности организации за определенный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли организация доход или убыток. Не случайно в западной практике, в отличие от казахстанской, выделяют баланс как основную форму отчетности, некоторый приоритет отдается отчету о прибылых и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете американских, великобританских и новозеландских фирм. Корни этого, вероятно, следует искать в психологии — прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственное деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.

Прибыль представляет собой итог деятельности организации и является важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат ее деятельности. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников.  

В отчете о движении денежных средств определяются источники средств организации за отчетный период, и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств организации за отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении организации, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность — это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности организации являются основными каналами поступления и выбытия денег.

Отчет об изменениях в капитале — отражает происшедшие за отчетный период изменения в капитале и указывает их причины.

Примечания к отчетности по МСФО должны составляться неукоснительно. В них раскрывается вся качественная информация, обязательное раскрытие которой установлено стандартами.

В примечаниях должны быть представлены в упорядоченном виде сведения к каждой статье бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале. В них приводятся сведения о рисках и о неопределенности ситуации, которая может отразиться на ее финансовом положении, о любых ресурсах и обязательствах, не нашедших своего отражения в финансовой отчетности. В частности, в ней излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также на решения по итогам рассмотрения в организации годовой финансовой отчетности и распределения итоговой прибыли (частого дохода).

В примечаниях должны быть данные и о динамике важнейших экономических и финан­совых показателей работы организации за ряд лет, об описании будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возмож­ных пользователей финансовой отчетности. Так, например, в ней должны быть раскрыты процентные ставки, сроки погашения займов, очередность выплат и другие особенности, вытекающие из кредитных договоров и условий займа. В ней может быть представлена информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на организацию цен.

Следует отметить, что многие организации западных стран, помимо финансовой отчет­ности, представляют финансовый обзор руководства организации, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может содержать обзор:

• основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения конъюнктуры, в условиях которой действует организация, реакции организации на эти изменения и их воздействия, а также инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая ее политику в области дивидендов;
• источников финансирования организации, плановых показателей соотношения обязательства и капитала;
• тех средства организации, которые непризнанны в балансе в соответствии с МСФО. Кроме того, многие организации представляют также отчеты и официальные бюллетени, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые за рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения Международных стандартов финансовой отчетности.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г №234-Ш-ЗРК названы элементы финансовой отчетности, которые представляют собой обширные категории, объединяющие и относящие финансовые результаты операций и других событий.

К ним относятся:

1. Активы;
2. Обязательства;
3. Капитал;
4. Доходы;
5. Расходы.

Первые три элемента отражаются в бухгалтерском балансе. Они непосредственно связаны с оценкой финансового положения организации.

Активы — это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательства — это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которого приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал — это доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычетов всех обязательств.

Остальные два элемента финансовой отчетности отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они непосредственно связаны с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды. Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности.

• Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках хозяйст­вующего субъекта статьи, которая подходит под определение одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:
• существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, может поступать хозяйствующему субъекту или убывать из него;
• фактические затраты на приобретение ил стоимость объекта могут быть надёжно оценены. Только при выполнении этого условия объект признания и включается в финансовые отчеты.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономичес­ких выгод в компанию, и имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Величина капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Таким образом, мы рассматрели содержание, принципы, основные и дополнительные качественные характеристики, компоненты и элементы финансовой отчетности, представляющей собой важный информационный источник в бизнес среде.

 

Литература 

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07г №234-ПГЗРК.
2. Селезнева Н.Н, Ионова А.Ф Анализ финансовой отчетности организации. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
3. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. — Алматы: Экономика, 2009.-152с.

articlekz.com

Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Законодательством предусмотрено, что разные субъекты хозяйственной деятельности отчитываются по-разному. Это отражается и на составе бухгалтерской финансовой отчетности, и на порядке последующих действий после её составления.

Основными документами, составляющими отчетность, являются баланс и отчет о финансовых результатах. В зависимости от отчитывающегося субъекта, эти две основные формы дополняются необходимыми приложениями. Различия по составу формируемой отчетности предусмотрены для Банка России, организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, а так же субъектов малого бизнеса.

Предоставление и публикация бухгалтерской финансовой отчетности

После составления отчетность подписывается единоличным исполнительным органом экономического субъекта. Только с момента подписания отчетности она считается составленной. До 31 марта года, следующего за отчетным годом, отчетность необходимо сдать в следующие государственные органы по месту своего нахождения:

• инспекцию федеральной налоговой службы,
• территориальный орган статистики.

Обязательный порядок публикации отчетности предусмотрен для:

• банков и иных кредитных организаций,
• страховых организаций,
• фондовых и товарно-сырьевых бирж,
• фондов,
• обществ с ограниченной ответственностью разместивших публично ценные бумаги,
• публичных акционерных обществ.

Что такое отчетный период для бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/chto-takoe-otchetnyiy-period-dlya-buhgalterskoy-otchetnosti.html

Обязательное опубликование годовой отчетности осуществляется с использованием средств массовой информации и телекоммуникационной сети Интернет. В частности, акционерные общества для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности должны использовать сайты уполномоченных информационных агентств.

За нарушение сроков предоставления и опубликования (раскрытия) предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Кроме этого нужно понимать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть открытой для всех заинтересованных в ней лиц. Среди таковых:

• акционеры акционерных обществ и участники обществ с ограниченной ответственностью,
• банки и прочие кредиторы,
• инвесторы,
• поставщики и покупатели.

Все эти лица могут не только ознакомиться с отчетностью, но и получить её заверенные копии. Плата за копии не может превышать расходов, понесенных на их изготовление.

Обратите внимание! Субъект экономической деятельности не может отказать заинтересованному лицу в ознакомлении с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Форма бухгалтерской отчетности

Для удобства составления отчетности, а равно, как и для удобства ознакомления, предусмотрены специальные типовые формы. Введены они Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (ред. от 04.12.2012). Далее рассмотрим их более подробно.

Обратите внимание! Употребляемая нумерация форм бухгалтерской отчетности является условной, и применяется как дань традиции. Ранее нумерация была введена уже не действующим Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.

Форма 1 бухгалтерской отчетности — Бухгалтерский баланс. Актив и пассив — составляют две главные части (раздела) баланса. Итоговые числа по каждой из них должны сойтись (баланс). Актив баланса содержит сведения о стоимости имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, дебиторской задолженности и т.д.). Пассив — сумму собственного капитала и задолженности перед кредиторами.

При заполнении баланса за отчетный год, в нем, для отражения динамики хозяйственной деятельности, указываются отчетные цифры и за два года, предшествующих отчетному.

Форма 2 бухгалтерской отчетности — Отчет о финансовых результатах, он же отчет о прибылях и убытках. Данный документ, как и следует из его названия, предназначен для отражения финансовых результатов деятельности отчитывающегося лица. Из этой формы заинтересованные лица могут увидеть, какие доходы были получены организацией, какие понесены расходы и какая в результате образовалась прибыль.

Форма 3 бухгалтерской отчетности — Отчет об изменениях капитала. Три раздела данного отчета отражают движение капиталов отчитывающегося лица:

• уставного,
• добавочного,
• резервного.

Так же, как и в балансе, в отчете, для сравнения приводят данные за два предыдущих года.

Правила подачи и сроки предоставления бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/sdacha-buhgalterskoy-otchetnosti-trebovaniya-pravila-podachi-i-sroki.html

Форма 4 бухгалтерской отчетности — Отчет о движении денежных средств. Данный документ отражает движение денежных потоков организации. При этом под «денежными потоками» понимается не только движение денежных средств, но и так называемых денежных эквивалентов. Под последними понимаются легко обращаемые средства, которые без труда могут быть переведены в заранее известную денежную сумму. К примеру, вклады в банке до востребования. При этом организация сама должна определить, что для неё является денежными эквивалентами, указав об этом в начале года в приказе об учетной политике.

Форма 5 бухгалтерской отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу) в настоящее время не применяется. Она была введена недействующим в настоящее время Приказом № 67н.

Форма 6 бухгалтерской отчетности — Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный документ не является обязательным к применению всеми организациями. Он включается в состав отчетности некоммерческими общественными организациями, не имеющими доходов от реализации товаров, работ и услуг. В указанной форме отражаются суммы добровольных, членских и вступительных взносов и иные поступления. Цифры приводятся за отчетный и предыдущий годы.

Формы отчетности заполняются с использованием офисных программ Word и Excel либо в 1С. Но, при желании, можно использовать для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности бланки необходимой формы.

Все показатели, внесенные в формы бухгалтерской отчетности, требуют сверки между собой. В случае, если необходима взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, то применяется специальная таблица.

Видео — «Формы бухгалтерской отчетности»

Восстановление бухгалтерской отчетности

Так иногда случается, что предпринимателям и организациям приходится восстанавливать бухгалтерский учет. Причины необходимости в восстановлении учета могут быть различные. Основные из них следующие:

• смена собственника (основного акционера, участника) юридического лица, при которой предыдущий не оставил после себя бухгалтерских документов, либо оставил не в полном объеме,
• смена генерального директора, главного бухгалтера с аналогичными последствиями,
• установление в результате аудиторской проверки (добровольной или обязательной) либо ревизии проведенной участниками юридического лица, неправильного ведения бухгалтерского учета,
• полное или частичное отсутствие документов бухгалтерского учета, вызванное пожаром, подтоплением, сбоем компьютерных баз или иными событиями.

Как правило, восстановление бухгалтерского учета бывает двух видов:

• полное восстановление,
• частичное восстановление.

При частичном восстановлении документов, приходится производить по одному или нескольким участкам бухгалтерии: учет материалов, начисление заработной платы, расчеты с поставщиками и т.д. Необходимость в частичном восстановлении может быть вызвана как утратой документов по одному из участков, так и некомпетентностью бухгалтера, работавшего на данном направлении. Задача полного восстановления бухгалтерии выглядит намного более сложной, чем при отсутствии бухгалтерского учета только на одном из участков. Достаточно часто её доверяют сторонним организациям, либо вновь принятым сотрудникам.

Объем и сложность необходимой работы при восстановлении бухгалтерии зависит он нескольких факторов:

• сроки, в течение которых необходимо восстановить учет (например, в случае блокирования налоговой инспекцией расчетных счетов компании),
• сроки, в течение которых бухгалтерия не велась,
• количества оставшихся документов,
• наличия компьютерных баз,
• содействия сотрудников бухгалтерии,
• особенности организации, в которой восстанавливается учет: масштабы деятельности, количество сотрудников, система налогообложения и т.д.

Как правило, в случае восстановления учета специалистам, взявшим на себя данную работу, приходиться обходиться без содействия бухгалтеров ранее занимавшихся учетом, что конечно осложняет работу.

Этапы восстановления бухгалтерского учета выглядят следующим образом:

• оценка наличия первичных документов, регистров бухгалтерского учета иных бухгалтерских документов,
• определение объема недостающей документации,
• проведение сверок с налоговыми органами и внебюджетными фондами,
• проведение сверок с контрагентами, запрос копий недостающих документов,
• подготовка необходимой бухгалтерской документации,
• подача несданной отчетности в налоговые органы и фонды.

Процесс восстановления бухгалтерского учета довольно долгое занятие. Особенно важны сроки, в случае, если подходит время подачи бухгалтерской или налоговой отчетности. Либо, если у предприятия налоговыми органами заблокированы расчетные счета, в связи с чем полностью приостанавливается деятельность организации.

Что такое трансформация бухгалтерской отчетности: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/v-kakih-sluchayah-trebuetsya-transformatsiya-buhgalterskoy-otchetnosti.html

Некоторые консалтинговые организации, специализирующиеся на восстановлении бухгалтерской отчетности, предлагают услуги по скоростному восстановлению учета. Данная услуга заключается в том, что бухгалтерская отчетность составляется не на основе данных бухгалтерской документации, а исходя из показателей деятельности организации за предыдущие годы. Эта «уловка» позволяет снять блокирование расчетных счетов в банках, либо не допустить их блокировки. В дальнейшем, по мере восстановления первичных документов, бухгалтерская документация будет «подгоняться» под уже сданную отчетность, либо в налоговую будут сданы уточняющие документы к отчетности. В любом случае, надо понимать, что ответственность за такие операции будет лежать на руководителе юридического лица — налогоплательщика.

Ведение бухгалтерского учета достаточно сложный и трудоемкий процесс. Чтобы составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства и для того, чтобы в дальнейшем не приходилось прибегать к восстановлению бухгалтерской отчетности, требуется обращаться к квалифицированным специалистам-бухгалтерам.

ipshnik.com

Бюджет предприятияБюджетирование и контрольСистема бюджетирования

---

Конфигуратор бюджетной модели

---

Книги по бюджетированиюРассылка «Бюджетирование и финансовый менеджмент»

• Калькуляция внутренних услуг, как СЃРїРѕСЃРѕР± распределения косвенных затрат
• Распределение косвенных затрат РїРѕ местам РёС… возникновения (РњР’Р—)
• Распределение косвенных затрат
• Шаги совершенствования системы бюджетирования
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 5)
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 4)
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 3)
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 2, дополнение)
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 2)
• Бюджетирование РІ MS Excel, преимущества Рё недостатки (часть 1)
• Эффект РѕС‚ маркетинговых коммуникаций
• Коммуникативная политика РІ системе маркетинга
• Маркетинговые коммуникации
• Маркетинговые исследования
• Бюджетирование. Контроль денежного потока.
• Флибустьеры бюджетирования
• Бюджетирование – есть ли такой китайский иероглиф?
• Что такое бюджетирование Рё как СЃ этим бороться?
• Влияние изменения цен РЅР° изменение прибыли РїСЂРё различных значениях ценовой эластичности
• Вероятностный РїРѕРґС…РѕРґ Рє оценке рисковых ситуаций
• РћР± РѕРґРЅРѕРј методе компьютерного РїРѕРёСЃРєР° оптимального размера рекламного бюджета
• Метод калькулирования себестоимости РђР’РЎ РІ системе бюджетирования (часть 2)
• Метод калькулирования себестоимости РђР’РЎ РІ системе бюджетирования (Часть 1)
• Метод калькулирования себестоимости РїРѕ видам деятельности (Activity Based Costing)
• Метод РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ переменных маржинальных затрат
• Метод РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ прямых издержек (Direct Costing)
• Методы вычисления затрат РЅР° выпуск продукции
• Калькулирование фактической себестоимости производства продукции (часть 2)
• Калькулирование фактической себестоимости производства продукции (часть 1)
• Себестоимость продукции РЅР° примерах (часть 2)
• Себестоимость продукции РЅР° примерах (часть 1)
• Себестоимость продукции
• Методы учета затрат
• Цели Рё задачи системы управления затратами. Классификация затрат
• Система управления затратами
• Что первично: управленческий учет или бюджетирование?
• Бюджетный период
• Построение финансовой структуры
• Формирование структуры бюджета предприятия
• РќРѕРІРѕРµ решение для эффективного планирования деятельности предприятия
• Планирование деятельности СЃ использованием методов линейного программирования (часть 2)
• Планирование деятельности СЃ использованием методов линейного программирования (часть 1)
• Принятие решений СЃ использованием численных значений вероятностей РёСЃС…РѕРґРѕРІ
• Минимаксное решение. Критерий Гурвица
• Максимаксное Рё максиминное решение
• Правила принятия решений
• Расчет ошибки РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ линейной модели регрессии
• Метод экспоненциального сглаживания
• Анализ мультипликативной модели (часть 2)
• Анализ мультипликативной модели (Часть1)
• Методы прогнозирования. Анализ аддитивной модели
• Принципы планирования
• Р’РёРґС‹ планирования деятельности предприятия
• Планирование деятельности предприятия
• Структура Рё состав показателей отчета Рѕ прибылях Рё убытках
• Структура Рё состав показателей бухгалтерского баланса. Собственный капитал
• Структура Рё состав показателей бухгалтерского баланса. Обязательства
• Структура Рё состав показателей бухгалтерского баланса. Долгосрочные активы.
• Структура Рё состав показателей бухгалтерского баланса. Оборотные активы
• Структура Рё состав бухгалтерского баланса
• Концепции капитала Рё поддержания капитала
• Признание элементов финансовой отчетности
• Оценка элементов финансовой отчетности
• Элементы финансовой отчетности
• Основные принципы построения Рё учета финансовой отчетности
• Организационная структура финансового менеджмента
• Финансовый менеджмент как система управления
• Беата Кремин-Бух: РљСѓСЂСЃ лекций РїРѕ планированию Рё бюджетированию (часть 4)
• Беата Кремин-Бух: РљСѓСЂСЃ лекций РїРѕ планированию Рё бюджетированию (часть 3)
• Беата Кремин-Бух: РљСѓСЂСЃ лекций РїРѕ планированию Рё бюджетированию (часть 2)
• Роберт Рахлин: Практическое руководство РїРѕ бюджетному планированию
• Беата Кремин-Бух: РљСѓСЂСЃ лекций РїРѕ планированию Рё бюджетированию (часть 1)
• Юрген Даум: Пионеры внедрения концепции безбюджетного управления (часть 8)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 7)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 6)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 5)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 4)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 3)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 2)
• Юрген Даум: Новые методы Рё инструменты управления предприятием (часть 1)
• Осень — время планирования.
• Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности. (часть 5)
• Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности. (часть 4)
• Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности. (часть 3)
• Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности (часть 2)
• Расчет показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности (часть 1)
• Формирование РїСЂРѕРіРЅРѕР·РЅРѕРіРѕ баланса (Пассивы).
• Формирование РїСЂРѕРіРЅРѕР·РЅРѕРіРѕ баланса (Активы).
• Формирование бюджетов подразделений.
• Формирование бюджета движения денежных средств.
• Формирование плановой себестоимости.
• Формирование бюджета РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов.
• Формирование бюджета коммерческих расходов.
• Формирование бюджета оплаты труда.
• Формирование бюджета энергоресурсов.
• Формирование бюджета закупок
• Формирование бюджета продаж
• Формирование плана производства
• Формирование общего бюджета предприятия
• Планирование расходов будущих периодов
• Планирование незавершенного производства
• Планирование коммерческих издержек
• Планирование кредитной политики
• Планирование инвестиционной деятельности
• Составление графика финансирования
• Планирование погашения дебиторской Рё кредиторской задолженности
• Планирование ценовой политики
• РџСЂРѕРіРЅРѕР· макроэкономических показателей
• Первые шаги РїРѕ автоматизации бюджетного процесса. Собственный практический опыт
• Налоговое планирование
• Амортизационные отчисления
• Условно-постоянные затраты
• Нормируемые затраты
• Планирование производственных возможностей.
• Прогнозирование расчетов СЃ поставщиками
• Планирование складских запасов
• Планирование РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РѕС‚ внереализационной деятельности
• Планирование РґРѕС…РѕРґРѕРІ РѕС‚ прочей реализации.
• Разработка бизнес-РїСЂРѕРіРЅРѕР·РѕРІ. Планирование СЃРїСЂРѕСЃР°
• Составление структуры бюджета
• Бюджет начального СѓСЂРѕРІРЅСЏ. Разработка целевых бюджетных показателей

www.cis2000.ru

Основные правила формирования отчетности по МСФО

Отчетный период

Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах – отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные – лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании – с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• (или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).

Отчет о движении денежных средств

Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность отчета о движении денежных средств (ОДДС), составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация – это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метода (Пункт 19 МСФО (IAS) 7).

Валюта отчетности

Учет в МСФО ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта – эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельность.

При определении функциональной валюты, в частности, учитывается:

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Рассмотрим небольшой пример. Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за доллары США. Все прочие затраты компания несет в рублях. Функциональной валютой компании будет являться доллар США, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валюту. Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетности. То есть, валюта учета и валюта отчетности могут различаться. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетности. Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода, т. е. относятся на капитал.

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

Момент признания выручки

Выручка от продажи товаров признается, когда компания передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары (а также при выполнении ряда других условий), независимо от факта перехода права собственности. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и выгод совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности, но так бывает не всегда.

Рассмотрим следующий пример. По договору купли-продажи покупатель перечисляет продавцу аванс в размере 75% от стоимости оборудования, после чего продавец передает оборудование покупателю. Оставшиеся 25% стоимости уплачиваются через полгода, после чего право собственности на оборудование переходит к покупателю. Продавец признает выручку на дату передачи оборудования, несмотря на то что в этот момент право собственности не переходит к покупателю. Передача оборудования покупателю и получение от него большей части оплаты, свидетельствующее о намерении сторон завершить сделку, позволяют утверждать, что риски и выгоды перешли к покупателю на эту дату.

Дисконтирование

Дисконтирование в международной отчетности применяется очень широко. Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года), то дебиторская задолженность и выручка определяются дисконтированием всех будущих поступлений.

Если какие-либо нефинансовые активы (ОС, НМА, запасы и др.) приобретаются со значительной отсрочкой платежа (более года), то себестоимость таких активов представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты на дату признания актива. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве процентных расходов в течение времени отсрочки (Пункт 18 МСФО (IAS) 2; п. 23 МСФО (IAS) 16; п. 32 МСФО (IAS) 38; п. 24 МСФО (IAS) 40).

Для определения стоимости некоторых финансовых активов и финансовых обязательств также используется дисконтирование.

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует в некоторых случаях определять ценность использования актива (или группы активов). Ценность использования рассчитывается при помощи дисконтирования будущих притоков и оттоков денежных средств, связанных с продолжением использования актива и его последующим выбытием.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

Внеоборотные активы (в частности, основные средства), которые компания какое-то время использовала в деятельности, а затем решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются – долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Актив переводится в состав предназначенных для продажи, если одновременно соблюдаются два условия:

• актив готов для немедленной продажи в его текущем состоянии на обычных условиях;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене).

Так же как и товары, активы, предназначенные для продажи, не амортизируются. В балансе они признаются по наименьшей из двух величин:

• по балансовой стоимости;
• по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше, чем его балансовая стоимость, то разница (убыток от обесценения) признается в качестве расхода. Если впоследствии стоимость актива увеличится, то обесценение необходимо восстановить, но только в пределах суммы, ранее включенной в расходы.

Учет аренды

Учет операций по аренде регулируется специальным Стандартом МСФО (IAS) 17 «Аренда». В нем говорится, что аренда может быть двух видов – финансовая и операционная.

Аренда квалифицируется как финансовая, если к арендатору переходят практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. Так бывает, если, например, в конце срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору или срок аренды составляет значительную часть срока службы актива. Если аренда не относится к финансовой, то она считается операционной.

Финансовая аренда и операционная аренда по-разному отражаются в учете и отчетности. Финансовая аренда рассматривается в соответствии с ее экономическим смыслом, то есть как продажа актива в рассрочку независимо от того, переходит ли к арендатору право собственности на предмет аренды в конце договора. При передаче актива арендодатель отражает в учете его выбытие и дебиторскую задолженность арендатора. Поскольку арендодатель получает деньги за актив не сразу, а по частям, за отсрочку платежа начисляются проценты. Поэтому в течение срока договора аренды арендодатель начисляет процентный доход и по мере поступления платежей от арендатора отражает постепенное погашение дебиторской задолженности.

Арендатор в финансовой аренде признает актив у себя в учете (независимо от того, переходит ли к нему право собственности в конце договора) и отражает кредиторскую задолженность перед арендодателем. В течение срока договора аренды он отражает процентный расход и погашение кредиторской задолженности.

При операционной аренде актив продолжает числиться у арендодателя, а доход в виде арендной платы у арендодателя и расход у арендатора признаются равномерно (независимо от графика платежей).

Учет отложенных налогов

В МСФО отложенные налоги определяются балансовым методом. Этот метод заключается в том, что балансовые стоимости активов и обязательств сравниваются с их налоговыми базами.

Балансовые стоимости активов и обязательств – это суммы, по которым активы и обязательства отражены в балансе.

Налоговые базы актива и обязательства определяются по-разному.

При использовании или продаже актива возникают налогооблагаемые доходы. При этом при расчете налога какая-то сумма будет учтена и в расходах. Именно сумма, учтенная в расходах, и будет налоговой базой актива.

Например, товар куплен за 1000 руб. Затем товар продан за 1200 руб., эта сумма включена в доходы и одновременно 1000 руб. учтено в расходах. Значит, налоговая база этого товара равна 1000 руб. Если доходы от использования или продажи актива не будут облагаться налогом, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости минус сумма, которая вычитается для целей налогообложения в будущих периодах.

К примеру, организация признала резерв по судебному иску (в РСБУ – оценочное обязательство) в сумме 1000 руб. Балансовая стоимость обязательства равна 1000 руб. Для налоговых целей расходы также будут учтены, но позже – тогда, когда они будут понесены. Значит, налоговая база обязательства равна 0 рублей. (1000 — 1000).

Однако в случае выручки, полученной авансом, действует специальное правило – налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом тех сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

Рассмотрим следующий пример, продавец получил аванс в сумме 1000 руб. Когда произойдет отгрузка, продавец признает налогооблагаемый доход в сумме 1000 руб. Значит, налоговая база полученного аванса равна 1000 руб. (1000 руб. — 0).

В таблице приведены виды отложенных налогов, возникающие при различных соотношениях балансовых стоимостей и налоговых баз активов и обязательств.

Статья отчетности	Отложенные налоговые активы (ОНА)	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Активы	Балансовая стоимость меньше налоговой базы	Балансовая стоимость больше налоговой базы
Обязательства	Балансовая стоимость больше налоговой базы	Балансовая стоимость меньше налоговой базы

Постоянные разницы в МСФО не отражаются. Например, часть затрат организации в виде процентов по кредиту не может быть признана в налоговом учете. По правилам РСБУ сверхнормативные проценты – это постоянная разница, поэтому нужно начислить ПНО.

Если использовать План счетов РСБУ, то признание отложенных налогов по МСФО в учете выглядит так:

• Дт счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» или 83 «Добавочный капитал»;
• Дт счета 99 «Прибыли и убытки» или 83 «Добавочный капитал» Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При погашении ранее признанных отложенных налогов делаются обратные записи.

То есть в МСФО, в отличие от РСБУ, отложенный налог не корреспондирует со счетом расчетов по налогу, а относится напрямую на статью отчета о финансовых результатах или на прочий совокупный доход.

Пример учета отложенных налогов по РСБУ и МСФО

Обесценение активов

Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА, гудвилл./p>

Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость – это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:

Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность – это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций – банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация – это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Отчет о финансовом положении	Бухгалтерский баланс
Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет о прочем совокупном доходе	Отчет о финансовых результатах
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
—	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО – минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом – от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 – 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация – производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте – на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

afdanalyse.ru