В каких случаях выписывается корректировочный счет фактура

Компания ГАРАНТ

ООО применяет общий режим налогообложения. С 01.10.2011 согласно Письму ФНС от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры» допускается выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В каких случаях можно выставлять корректировочный счет-фактуру? Вышло ли постановление Правительства с утверждением формы и порядка заполнения корректировочного счета-фактуры? Можно ли применять форму, рекомендованную указанным письмом, при исправлении ошибочно завышенного количества товара или при выявлении брака покупателем, если право собственности на товар ещё не перешло? Какие документы нужны от покупателя кроме претензии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

  1. Выставление корректировочных счетов-фактур применяется в тех случаях, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректировочный счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

  2. На сегодняшний день мы не располагаем сведениями о внесении изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и при выставлении корректировочного счета-фактуры рекомендуем использовать форму корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, рекомендованные ФНС России и приведенные в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры».
  3. В случае если покупателем выявлен брак при приемке товара или количество товара ошибочно завышено и право собственности к покупателю еще не перешло, корректировочный счет-фактура не выставляется.

При этом покупателем кроме претензии оформляются акт по форме N ТОРГ-2 или ТОРГ-3, а также накладная на возврат товара.

Обоснование вывода:

1. Корректировочный счет-фактура.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее — Закон N 245-ФЗ) в НК РФ внесен ряд изменений и дополнений, связанных, в частности, с применением корректировочных счетов-фактур.


Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ, которым Законом N 245-ФЗ дополнен п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, которым Законом N 245-ФЗ дополнена ст. 172 НК РФ, указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании выставленных продавцом корректировочных счетов-фактур при наличии указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ документов, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).


Указанные изменения в НК РФ вступили в силу 01.10.2011.

ФНС России в письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры» разъяснила, что составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 01.10.2011 соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Таким образом, если первичный документ, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров, составлен до 01.10.2011, оснований для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры не имеется.

В этом случае продавцу товаров необходимо внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).

Продавцу также следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.


Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

В случае если счет-фактура был изначально составлен неверно, корректирующий счет-фактура не составляется, а вносятся исправления в первоначальный счет-фактуру.

Так поступают и в случае, если покупателем выявлен брак при приемке товара или количество товара ошибочно завышено и право собственности к покупателю еще не перешло.

Исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления вносятся продавцами на основании п. 29 Правил.

При этом ФНС России рекомендует при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать «Исправлено» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации (письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).


2. Форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.

На сегодняшний день мы не располагаем сведениями о внесении изменений в Правила.

Вместе с тем в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к приведенному выше письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ приведены «Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения» и «Рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры».

Полагаем, что до утверждения формы корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения при выставлении корректировочного счета-фактуры следует руководствоваться данными рекомендациями.

3. Документы, оформляемые покупателем в случае несоответствия товаров условиям договора.

В случае обнаружения несоответствия товаров условиям договора покупатель обязан составить акт по форме N ТОРГ-2 или по форме N ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее — Постановление N 132).

Если речь идет о российском товаре, то применяется форма N ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей», если об импортном, то применяется форма N ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров».

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными Постановлением N 132, формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3 применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика.


Данные формы являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

При возврате покупателем товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров, кроме форм N ТОРГ-2 или ТОРГ-3 покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и один экземпляр ее передать поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Форма расходной накладной не утверждена, поэтому она может быть разработана покупателем самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Полагаем, что можно также использовать форму товарной накладной N ТОРГ-12, при заполнении которой делается пометка «возврат».


Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Покровская Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

31 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.audit-it.ru

Когда КСФ необходим?

Выставление КСФ предусмотрено п.3 ст.168 НК РФ (уточнения в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@) в тех случаях, когда происходит изменение стоимости поставленного товара, выполненных работ или оказанных услуг после совершения сделки. Корректировочный счёт-фактура необходим, когда меняется налоговая база.

Увеличение или уменьшение стоимости может быть вызвано изменением:

  • цены за единицу измерения;
  • количества или объёма отгруженного товара (работ, услуг).

Необходимость выставления корректировочного счёта-фактуры должна быть обоснованной и подтверждённой в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ:

  • В каких случаях выписывается корректировочный счет фактурадвусторонним договором или соглашением между участниками сделки;
  • односторонним уведомлением продавца, принятым покупателем;
  • другим первичным документом, подтверждающим согласие покупателя.

После документального подтверждения изменений и согласия с ними покупателя поставщик или продавец обязан выставить КСФ в течение 5 дней. Можно оформить единый корректировочный документ, касающийся изменений стоимости в нескольких ранее выставленных СФ.

Если в документе обнаружена ошибка, допущенная при оформлении, необходимо внести исправления в первоначальный счёт-фактуру. Исправленный СФ выписывается в случаях, если была допущена опечатка или ошибка, которая повлекла за собой, например, применение неправильного тарифа. В этом случае уменьшение или увеличение базы налогообложения не связано с изменением условий договора. Оформлять корректировочный счёт-фактуру не нужно.

Как выписывается документ?

У налогоплательщика возникает необходимость оформить корректировку в нескольких случаях.

При возврате товара от покупателя

Корректировка возможна лишь в том случае, если возврату подлежит часть продукции ещё не принятая покупателем на учёт. В этом случае в КСФ отражается недопоставка товара, которая фиксируется в графе 3 строке Б. В следствие этого уменьшается общая стоимость, от которой рассчитывается сумма налога.

  • Скачать бланк корректировочного счета-фактуры при частичном возврате товара
  • Скачать образец корректировочного счета-фактуры при частичном возврате товара

При возврате всего объёма товара, который ещё не был оприходован, продавец учитывает НДС на основании своего отгрузочного счёта-фактуры на эту поставку. Если продукция до возврата уже была оприходована, покупатель должен выставить обычный СФ на поставку.

  • Скачать бланк счета-фактуры при полном возврате товара
  • Скачать образец счета-фактуры при полном возврате товара

101million.com


Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного праваЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Единица измерения Количество (объ­ем)Если изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Цена (та­риф) за единицу измеренияЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру В том числе сумма акцизаЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ Налоговая ставкаЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Сумма налога, предъявляемая покупателюЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Страна происхождения товара Номер таможенной декларацииЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ условное обозначение (на­цио­наль­ное)Если неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ цифровой кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ краткое наименованиеЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11

glavkniga.ru

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Корректировочный счет-фактура: что нужно знать. Synerdocs, Синедокс

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Как исправить исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

Как исправить корректировочный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Как скорректировать исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Повторная корректировка корректировочного счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Повторная корректировка первоначального счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Как исправить повторную корректировку? Synerdocs, Синедокс

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Автор: Карина Кассис, аналитик Synerdocs

www.synerdocs.ru

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Обо всех выгодах, рисках и особенностях совмещения налоговых режимов для ИП и ООО можно почитать здесь: https://ipshnik.com/vedenie-ip/sovmeshhenie-envd-i-osno.html

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  1. при изменении цены,
  2. при изменении количества,
  3. при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
    • название «корректировочный счет-фактура»;
    • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
    • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
    • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
    • товары (услуги);
    • единицы измерения товаров (услуг);
    • количество товаров (услуг);
    • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
    • сумма НДС: до и после уточнения;
    • ставка НДС;
    • сумма акциза;
    • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
    • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
    • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Правила заполнения исправительного документа

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  1. «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  2. «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  3. «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  4. «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

Все нюансы по оформлению авансового отчета по командировке: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalterskaya-otchetnost/avansovyiy-otchet-po-komandirovke-2016.html

Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. Сделка состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости

Пример 2. ООО «Маяк» и ООО «Весна» 12.01.2017 согласовали уменьшение цены столов до 2 тыс. рублей. ООО «Маяк» выставило ООО «Весна» корректировочный счёт-фактуру от 12.01.2017 № 11.

В корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 перенесли сведения строк:

  • 229; 20.12.2016,
  • ООО «Маяк»,
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
  • ИНН 4711ХХХХХХ;
  • ООО «Весна»;
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
  • ИНН 4709ХХХХХХ;
  • строку 4 не заполнили (о возможных последствиях этого написано в разделе 3 статьи);
  • стол;
  • шт;
  • 10;
  • 2500,00;
  • 25000,00;
  • без акциза;
  • 18;
  • 4500,00;
  • 29500,00.

В строчку «Б» записали сведения из строки «А» с учётом правки в первичных документах: шт; 10; 2000,00; 20000,00; без акциза;18; 3600,00; 23600,00. В строке «В» все позиции прочеркнули потому, что увеличения не было. В строках «Г» отразили значения («В» — «А») положительными числами.

На увеличение стоимости

Пример 3. ООО «Маяк», продало ООО «Весна», 10 стульев по 1 тыс. рублей и 10 табуретов по 500 рублей за штуку. Сделка состоялась 20 декабря 2016 года. В счёте-фактуре – № 230 от 20.12.2016 ООО «Маяк» начислило НДС. 12 января 2017 года по письменному согласию сторон, подтверждённому первичными документами бухгалтерского учёта, количество товаров каждого наименования увеличили на 5 штук. ООО «Маяк» к выписанному счёту-фактуре № 230 от 20.12.2016 составило корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017.

В корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 230 от 20.12.2017 перенесли сведения:

  1. В строки 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 230; 20.12.2016;
    • ООО «Маяк»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
    • ИНН 4711ХХХХХХ;
    • ООО «Весна»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
    • ИНН 4709ХХХХХХ;
    • руб.
  2. В строки «А»:
    • по товару «стул»: шт; 10; 1000;10000; – ; 18; 1800; 11800;
    • по товару «табурет»: шт; 10; 500; 5000; – ; 18; 900; 5900.

В строки «Б» записали:

  1. по товару «стул»: шт; 15; 1000;15000; – ; 18; 2700; 17700;
  2. по товару «табурет»: шт; 15; 500; 7500; – ; 18; 1350; 8850.

В строки «В»:

  1. в отношении стульев: 5000; – ; 900; 5900;
  2. касательно табуретов: 2500; – ; 450; 2950.

В строчку «Всего увеличение (сумма строк В)»: 7500, 1350, 8850.

По строчкам «Г» все стоимостные показатели прочеркнули.

Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать

Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.

Исправление без составления нового

Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.

Исправление с оформлением новых экземпляров

Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.

пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Изменения, не требующие исправления первичных документов

Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.

Пример 4. ООО «Весна» получило 19 марта от контролирующих органов требование о пояснении причины отсутствия показателя по строке 4 в корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 (фото № 3). Наименование валюты является реквизитом корректировочного счёта-фактуры, поэтому его отсутствие требует исправления. Поскольку этот показатель есть в соответствующей позиции счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 (фото № 2), на основании которого выписан корректировочный счёт-фактура, то исправление не требует оформления дополнительных документов.

По просьбе ООО «Весна» ООО «Маяк» оформило исправление 20.03.2017, оформив исправленный корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20.03.2017. Фото № 5.

В исправленном 20.03.2017 корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 продублировали все показатели. Дополнительно указали:

  • в строке 1б, что исправление № «1» и от «20.03.2017»
  • в строке 4 «руб.»
  • в графе 5 по строке «Всего увеличение (сумма строк Г)» дописали «5000,00»
  • в графе 6 по строке В – «без акциза»

ООО «Маяк» и ООО «Весна» зарегистрировали исправление № 1 от 20.03.2017 в документе № 11 от 12.01.2017 в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур…».

Исправления при изменении первичных документов

При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».

Пример 5. ООО «Маяк» 20 декабря 2016 года продало ООО «Весна» 10 столов по цене 2500 рублей за штуку. В счёте-фактуре от 20 декабря 2016 года № 229 на сумму продажи начислили НДС в сумме 4500 рублей (Фото № 2). 12 января 2017 года стороны согласовали уменьшение цены до 2 тыс. рублей. В связи с этим ООО «Маяк» выставило корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12 января 2017 года (Фото № 3). 20.03.2017 в корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 внесли исправление № 1 (Фото № 5). Участники сделки купли-продажи 26 марта 2017 г. письменно согласовали второе изменение стоимости реализованных столов, на этот раз увеличили количество столов с 10 до 12.

Тут вы можете найти все документы, необходимые для ИП, в том числе и образец заполнения счёта-фактуры: https://ipshnik.com/obraztsyi-dokumentov-dlya-ip

Для исправления сумм НДС по этой сделке ООО «Маяк» в этот же день выставило новый корректировочный счёт-фактуру на основании предыдущего, с учётом всех исправлений. Фото № 6.

В новый корректировочный счёт-фактуру перенесли следующие показатели из корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20 марта 2017 года (фото № 5):

  • 1. В строки: 1, 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 11; 12.01.2017,
    • 229; 20.12.2016,
    • ООО «Маяк»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ,
    • ИНН 4711ХХХХХХ,
    • ООО «Весна»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ,
    • ИНН 4709ХХХХХХ,
    • руб.
  • 2. В строку А из строки Б:
    • стол (графа 1),
    • шт (графа 2а),
    • 10 (графа 3),
    • 2000, 00 (графа 4),
    • 20000,00 (графа 5),
    • без акциза (графа 6),
    • 18 (графа 7),
    • 3600,00 (графа 8),
    • 23600,00 (графа 9).

Показатели стоки «Б (после изменения)» заполнили согласно подтверждённым сторонами изменениям: шт; 12; 2000,00; 24000,00; без акциза; 18; 4320,00; 28320,00. Соответственно изменились рассчитываемые значения в строках «В»: 4000,00; 720,00; 4720,00. В строках «Г» проставили прочерки.

В книге покупок и книге продаж

Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:

  1. в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
  2. в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.

Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Учёт в книге покупок

В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.

Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.

Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:

  1. № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
  2. № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.

Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.

При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)

Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.

Учёт в книге продаж

Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.

Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:

  • в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода;
  • в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления по истечении налогового периода.

Дополнительный лист книги продаж

  • № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
  • № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

Суммы значений граф 14 – 19 за квартал используют при составлении налоговой декларации.

В декларации по НДС

В 2017 году декларацию по НДС заполняют по форме, утверждённой приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7–3/558@ (ред. от 20.12.2016).

Сведения из корректировочных счетов-фактур показывают в двух разделах:

  1. Раздел 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
  2. Раздел 9 декларации «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги продаж».

Корректировочные счета-фактуры служат основанием для исправлений в расчёте НДС. C их помощью исправляют размер НДС прошлых периодов в текущем, без представления уточнённых налоговых деклараций.

ipshnik.com

В каких случаях выставляется корректировочная счет-фактура

Сперва выясним, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура. Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям именно этот документ.

Если изменение произошло после того, как продавец отправил товар и отгрузочный счет-фактуру покупателю, то он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Есть несколько поводов выставить этот документ:

  • снижение или увеличение непосредственно самой цены или тарифа на товары, работы, услуги (например, поставщик сначала отправил товар, а потом сделал покупателю скидку);
  • уточнили количество или объем отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
  • произошло единовременное и увеличение (снижение) цены и уменьшение (увеличение) количества поставленной продукции;
  • покупатель, не являющийся плательщиком НДС,  вернул часть купленного товара.

Во всех перечисленных случаях продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр пересылает покупателю, второй оставляет себе.

Если товар отправлен, но с момента отгрузки не прошло пяти рабочих дней и отгрузочный счет-фактура еще не послан продавцу, корректировочный счет-фактуру можно не делать. Компания-поставщик вправе внести в отгрузочный документ все изменения, это не будет ошибкой (подробнее об исправленном счете-фактуре смотрите ниже).

В случае, когда отгрузочный счет-фактура уже отправлен фирме-покупателю, поставщику придется составлять корректировочный счет-фактуру. Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру.

При этом корректировочный счет-фактуру покупатель должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Фирма-поставщик также вправе выписать сводный корректировочный счет-фактуру, ст. 169 НК РФ это позволяет. Сводный КСФ составляется, если речь идет о двух и более поставках на товар по одной цене.

Будьте внимательны! Многие компании думают, что корректировочным счетом-фактурой нужно исправлять любые недочеты в первичном документе, но это не так. Большинство критичных ошибок требуют выписки исправленного счета-фактуры.

Исправленный счет-фактура: когда составляется

Теперь выясняем, когда выставляется исправленный счет-фактура. Компании и ИП достаточно часто делают ошибки  при составлении счета-фактуры. ФНС и Минфин России считают, что если ошибки в первичных документах препятствуют идентифицировать продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав, их наименование, стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни, то компании поставщику необходимо выписать исправленный счет-фактуру.

Обратите внимание! Если незначительная ошибка в счете-фактуре не препятствует идентифицировать продавца (покупателя), товар, сумму сделки, валюту операции, она не является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов (письмо от 04.02.15 № 03-03-10/4547).

Итак, какие же ошибки требуют немедленного составления исправленного счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

  • неправильный ИНН продавца или покупателя;
  • неверное название товара (работ, услуг), имущественных прав или название исключительно на иностранном языке;
  • ошибка в коде валюты;
  • неверно указанная сумма продажи (покупки);
  • ошибка в ставке НДС;
  • неправильная сумма налога.

Во всех вышеперечисленных случаях составляется исправленный счет-фактура (ИСФ). Стоит отметить, что ИСФ – это документ, выписанный на новом бланке, то есть нужно оформить абсолютно новый документ. Исправленный счет-фактура не подразумевает, что вы путем коррекции исправите первичный счет-фактуру.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: в чем разница

Итак, мы разобрали с вами, что такое корректировочный счет-фактура, и что такое исправленный. Давайте теперь рассмотрим подробно, чем они различаются. Тогда вы больше не будете путаться, когда выставляется корректировочный счет-фактура а когда исправленный.

  1. Исправленный счет-фактуру нужно сделать, если вы обнаружили ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать: продавца; покупателя; наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость; налоговую ставку; сумму НДС. Если же изменения нужно внести по той причине, что изменилась стоимость отгрузки, то составляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Корректировочный  счет-фактура составляется в том случае, если изменилась стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема). Основание — абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

исправленный и корректировочный счет-фактура, в чем разница

Помимо основных отличий, между исправленным счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой существует существенная разница в порядке оформления. Мы собрали их в небольшую таблицу.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: смотрим, в чем разница, по удобной таблице

Порядок оформления

Корректировочный счет фактура

Исправительный счет-фактура

Бланк

Используется специальный бланк корректировочного счета-фактуры

Используется стандартный бланк счета-фактуры

Номер и дата документа

Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют

Присваивается номер и дата первичного счета-фактуры

Срок составления документа

Не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ)

Три года (именно столько по закону положено времени, чтобы заявить об НДС к вычету)

Заполнение документа

В КФС нужно перенести из первичного наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем).

Кроме того в соответствующие графы вписывают:

  • скорректированные показатели;
  • разницу между исходными и скорректированными показателями.

Если нужно внести исправления в документ, то выставляется новый (исправленный) экземпляр. При этом по строкам нового экземпляра делаются такие записи:

 в строке 1а — порядковый номер и дату внесения изменений;

в строке 1 — данные первоначального экземпляра (номер и дату);

в остальных полях ставятся новые правильные значения.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: что делать, если снова произошла ошибка или нужно внести еще одно изменение

Бывает и такое, что после составления ИСФ или КСФ бухгалтер обнаруживает критическую ошибку, поступить в этом случае. Все будет зависеть от того, где обнаружена ошибка. Давайте снова обратимся к таблице.

Что за ошибка

Корректировочный счет-фактура

Исправленный счет фактура

Ошибка обнаружена во вторичном документе

Делаем исправленный корректировочный  счет-фактуру (берется чистый бланке КСФ и в нем, помимо всех остальных реквизитов, заполняем также строку исправление)

Делаем еще один исправленный счет-фактуру

Ошибка обнаружена в первичном документе

Делаем исправленный корректировочный  счет-фактуру (берется чистый бланке КСФ и в нем, помимо всех остальных реквизитов, заполняем также строку исправление)

Выписываем ИСФ под номером 2

Как поступить, если после предоставления КСФ или ИСФ меняются условия сделки (цена уменьшается или увеличивается, и т.д.)

  • Если изменение в стоимости или количестве товара произошло по отношению к цифре, указанной в КСФ, то поставщик делает еще один корректировочный счет-фактуру, но за основу берет данные не из первичного документа, а из предыдущего КСФ и указывает в чем конкретно изменение.
  • Если изменение произошло по отношению к данным из первичного счета-фактуры, а КСФ уже выписан, то составляется еще один КСФ. То есть получается, что первый документ будет иметь два КСФ, НК РФ это допускает.
  • Если изменения случились относительно ИСФ, то уже к нему составляется КСФ.

Эта цепочка может продолжать увеличиваться,  чтобы правильно сориентироваться в документах, пользуйтесь следующими положениями:

  1. Всегда помните разницу между корректировочным счетом-фактурой и исправленным счетом-фактурой. Первый составляется, когда изменяются условия сделки: уменьшается или увеличивается стоимость товаров, либо их количество. Второй выписывается, если обнаружена  техническая ошибка (неправильно указано название организации, товара, ИНН, посчитана сумма сделки, сумма НДС и т.д.). Соответственно, зная разницу между документами, будете знать в каких ситуациях какой бланк использовать.
  2. Обращайте внимание, по отношению к какому счету-фактуре произошло изменение, либо обнаружена ошибка. Это поможет вам сориентироваться, какой документ брать за основу. 

www.rnk.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector